Учебное пособие Издательство Воронежского государственного университета 2008 icon

Учебное пособие Издательство Воронежского государственного университета 2008



Смотрите также:
Учебное пособие Издательство Воронежского государственного университета 2008...
Учебное пособие Тюмень Издательство Тюменского государственного университета 2011...
Учебное пособие Издательство Томского политехнического университета томск- 2008...
Учебное пособие Издательство Томского политехнического университета томск- 2008...
Учебное пособие Изд. №8685 isbn 978-5-211-05510-0 Издательство Московского университета 2008...
Учебное пособие «Основы современной социологии» Год издания: 2001 Издатель: Издательство...
X международной научно-технической конференции...
Указатель второй...
Учебное пособие для студентов Бурятского государственного университета Улан-Удэ...
Учебное пособие Издательство Тюменского государственного университета 2007...
Учебное пособие Москва Издательство Российского университета дружбы народов удк 811. 161. 1...
Учебное пособие Издательство Томского политехнического университета 2008...



страницы:   1   2   3   4   5   6
скачать


В.В.Поправко


ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
и судебно-бухгалтерской экспертизы



Учебное пособие


Издательство

Воронежского государственного университета

2008

УДК 657.1:343.148.5(470)

ББК 65.052

П57


Р Е Ц Е Н З Е Н Т Ы:


д-р экон. наук, проф. В.Г. Широбоков

(зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита Воронежского аграрного университета им К.Д. Глинки)

к-т экон. наук Л.Н. Кузнецова

(директор ООО "Импульс-Аудит")


П57

Поправко В.В.

Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы : учебное пособие /В. В. Поправко ; Воронежский государственный университет. – Воронеж : Издательство Воронежского государственного университета, 2008. – 120 с.

ISBN 979-5-9273-1360-0


В пособии даны основы знаний о бухгалтерском учете как одной из функций управления, направленной на получение необходимой информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, а также методики проведения анализа ее финансового состояния, аудита, ревизии и экспертизы.

Для студентов вузов специальности «Юриспруденция», технических специальностей, а также практических юристов, руководителей (менеджеров) и других лиц, нуждающихся в получении основных сведений о бухгалтерском учете и финансовом контроле.


УДК 657.1:343.148.5(470)

ББК 65.052


Поправко В. В. , 2008

Издательство Воронежского

государственного университета, 2008

ISBN 979-5-9273-1360-0


О Г Л А В Л Е Н И Е


Предисловие 5


Глава 1. Сущность, содержание и организация бухгалтерского учета 7

    1. Возникновение и развитие бухгалтерского учета 7

    2. Сущность бухгалтерского учета 11

    3. Организация и система нормативного регулирования бухгалтерского учета 13

    4. Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятельностью организации (предприятия) 14


Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета 16

2.1. Внешние и внутренние пользователи бухгалтерской информации, Предмет бухгалтерского учета. 16

2.2. Метод бухгалтерского учета. 17

2.3. Основные принципы бухгалтерского учета 18

Глава 3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись

3.1. Объекты учета 25

3.2. Баланс, принцип двусторонности 29

3.3. Счета и двойная запись 39


Глава 4. Бухгалтерский учет хозяйственных операций. Анализ финансового состояния предприятия 47

4.1. Понятие управленческого учета 47

4.2. Налоговый учет 50

4.3. Основы анализа финансового состояния предприятия (организации) 51


Глава 5. Сущность, роль и значение контроля в системе управления 62

5.1. Понятие финансового контроля 62

5.2. Контроль внутренний и внешний 63

5.3. Виды финансового контроля 64


Глава 6. Судебно-бухгалтерская экспертиза, понятие и задачи 67

6.1. Сущность и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы 67

6.2. Проведение ревизий и оформление их материалов для передачи правоохранительным органам 70

6.3. Аудиторская деятельность (аудит) 73


Глава 7. Организация и методология судебно-бухгалтерской экспертизы (ревизии, аудита) 77

7.1. Приемы документального контроля 77

7.2. Приемы фактического контроля 79


Глава 8. Заключение эксперта – источник доказательств для выяснения истины по делу 89

8.1. Основные требования к заключению бухгалтера-эксперта 89

8.2. Требования к акту ревизии (проверки) 90

8.3. Аудиторское заключение 93


Заключение 96

Библиографический список 98


50-летию юридического факультета

Воронежского государственного университета

п о с в я щ а е т с я


Предисловие


Настоящее учебное пособие написано не для профессионалов (бухгалтеров, экономистов); оно рассчитано на лиц, интересующихся учетом, а также нуждающихся в получении основных сведений о бухгалтерском учете, экономическом анализе, финансовом контроле: аудите, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизе.

На книжном рынке имеется немало руководств и пособий по бухгалтерскому учету, но все они мало пригодны для изучения основ этого предмета: в одних из них главное внимание обращается на теоретическую сторону изучения бухгалтерии, в других - только на практическую сторону. А если учесть, что в пособиях и учебниках по практической бухгалтерии материал излагается с учетом достаточно сложного и запутанного законодательства, то без предварительного изучения курса теории бухгалтерского учета (тоже изрядно запутанного) понять основы бухгалтерского учета бывает сложно.

В результате получается, что, как говорили в древности, бухгалтерский учет является тайной богов, хотя ничего особенно сложного в его понимании нет, если изучать предмет от простого к сложному, без излишнего применения теории и без подробного изучения практики.

Прежде всего необходимо понять, что бухгалтерский учет ведется не ради самого учета.

Бухгалтерский учет появился одновременно с письменностью и стал фундаментальной потребностью хозяйственной деятельности. Производство, реализация продукции, управление предприятием порождает вал несистематизированной информации. Задача бухгалтера – превратить этот хаос в систему полезных данных. Небрежный учет ведет если не к краху, то, по крайней мере, сильно осложняет достижение финансового успеха.

Продуктом хорошо поставленного учета является систематизированная информация, представляемая заинтересованным пользователям в удобной форме, чтобы они могли оценить, насколько успешной или неуспешной является деятельность предприятия (организации, учреждения). Формируемая бухгалтерским учетом информация о финансово-хозяйственной деятельности должна быть точной, уместной, своевременной и простой для восприятия. Система ведения учета должна обеспечивать руководство и рядовых сотрудников предприятия полезной информацией, необходимой для принятия обоснованных решений и достижения целей предприятия.

Но даже если система бухгалтерского учета будет формировать очень полную и качественную информацию о хозяйственной деятельности предприятия, то это ничего не изменит, если данная информация не будет использоваться, если руководители предприятия, руководители отделов и служб, рядовые сотрудники в большинстве своем не будут иметь ни малейшего представления о том, что означают и откуда берутся те или иные показатели в бухгалтерских отчетах.

Бухгалтерский учет играет важную роль в функционировании рыночной экономики, Знание основ бухгалтерского учета необходимо, в том числе, и менеджерам, юристам и рядовым сотрудникам, в должностных обязанностях которых не значится управление финансами. Чем больше, например, менеджер знает о том, как осуществляется управление финансами предприятия в целом, отделов, филиалов и других структурных подразделений в частности, тем продуктивней будет взаимодействие менеджера с бухгалтерами и финансовыми менеджерами. Это облегчит работу и принесет несомненные выгоды как предприятию, так и отдельным работникам, а значит более высокую зарплату, гарантированную занятость, карьерный рост.

Автор надеется, что настоящее учебное пособие поможет получить основы знаний бухгалтерского учета, финансового контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности, более эффективно участвовать в экономической жизни и достичь наилучших результатов.


Г Л А В А 1


^ СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


1.1. Возникновение и развитие бухгалтерского учета


Учет возник в глубокой древности и развивался по мере развития хозяйственной деятельности людей. Причиной ведения различного рода заметок (на дереве, камне, на глиняных дощечках), а потом и записей (на папирусе и бумаге) послужила слабость человеческой памяти. К этому впоследствии присоединилась и доказательная сила заметок и записей.

Счетные записи еще существовали у финикиян, египтян, персов, древних евреев за много веков до нашей эры, причем вели эти записи специальные привилегированные лица и весьма важные чиновники.

Большого развития счетоводство достигло в Древнеримском государстве, где, судя по сохранившемся документам, счетные записи весьма близко подходили к приемам двойной бухгалтерии и балансового учета. Однако лишь спустя почти десять столетий, на заре возникновения капиталистического хозяйства, зародился и оформился бухгалтерский учет в том виде, как он был описан Лукой Пачоли и Бенедиктом Котрульи.

Человечество прошло длинный путь исканий, прежде чем итальянский монах Лука Пачоли (1445-1515) изложил венецианский вариант ведения учета, не претендуя на авторство, но считая его лучшим из всех известных в то время. Один из образованнейших людей своего времени, профессор математики в университетах Венеции, Перуджии и Рима, Лука Пачоли едва ли предполагал, что его имя сохранится для потомков не благодаря трудам по математике, создавшим ему славу при жизни, а благодаря трактату «О счетах и записях», помещенному в книге «Итоги (сумма) всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», изданной в Венеции в 1494 году. Через десять лет, в 1504 году, трактат был отпечатан отдельным изданием. Таким образом Лука Пачоли стал известен нам как родоначальник бухгалтерии.

Первым автором, изложившим правила ведения записей по двойной системе в сочинении «О торговле и честном торговце» (1458 год), формально считается Бенедикт Котрульи из Рагузы (Далмация). Однако это сочинение было издано в Венеции только в 1573 году.

Редкая книга имеет такую судьбу, как трактат Луки Пачоли. В Италии, Франции, Германии, Англии эта книга в течение нескольких веков сохраняла свое значение как основное руководство по бухгалтерскому учету, в то время как сочинения других авторов были лишь более или менее удачными ее пересказами.

Чтобы лучше понять современное состояние учета, полезно проследить за его постепенным развитием и изменением форм счетных записей в ходе их исторической эволюции.

До определенного времени бухгалтерия развивалась и совершенствовалась как ремесло – путем передачи приемов учета от одного лица к другому, затем, на определенном этапе развития общества, бухгалтерия вырастает в науку, имеющую свой предмет исследования и свою методику познания.

Для индивидуальных хозяйств ведение книг было необходимо лишь для того, чтобы, как писал Котрульи, «дела не превратились в хаос и в столпотворение вавилонское». Позднее, с развитием производства, по мере того как оно утрачивало индивидуальный характер, задачи бухгалтерии расширялись, изменялись и совершенствовались и методы учета.

Бухгалтерия, или, по определению Маркса, «ведение книг как средство контроля и мысленного обобщения этого процесса становится тем необходимее, чем более процесс совершается в общественном масштабе и утрачивает чисто индивидуальный характер».

Когда хозяйство было небольшое, сведения о нем свободно помещались в голове одного человека. Все, что было нужно наметить, намечали без записи, а результаты труда были известны всем. Когда развитие хозяйственной деятельности приняло значительные размеры, человеческая память, какой бы хорошей она не была, не могла обеспечить сохранение и обобщение информации об имуществе и хозяйственных процессах. Ряд историков считают, что алфавит изначально был изобретен только для бухгалтерии, как и элементарная арифметика, то есть как система знаков для быстрой записи такой информации.

Первые упоминания об учете найдены в долинах рек Нил, Тигр и Ефрат, в Древней Греции, Риме и Иудее, за несколько тысяч лет до нашей эры.

Сначала периодически, раз в один – два года составлялись инвентари (инвентаризационные описи), то есть проводилась инвентаризация движимого и недвижимого имущества. Затем прерывная (дискретная) инвентаризация постепенно заменялась текущим (перманентным) учетом. Его цель заключалась прежде всего в проверке достоверности получений и выдач серебра, денег, хлеба и т. д.

Учет велся по простой системе, когда в книгах в хронологическом и систематическом порядке регистрировались хозяйственные операции. Эти книги были подчас не столько бухгалтерскими регистрами, сколько семейными повествованиями. В них находили отражение сведения о погоде, войнах, эпидемиях и т. п.

Учет организовывался прежде всего в крупных хозяйствах землевладельцев и купцов, монастырях, в органах государственного управления (казначействах). Здесь уже видно развитие учета и ведение отдельных счетов по видам имущества, по налогоплательщикам, по партиям товаров, по расчетам с дебиторами (должниками) и кредиторами (заимодавцами), по видам доходов и расходов, по подотчетным лицам и т. д.

Каждая запись содержала следующие обязательные реквизиты: дата, содержание хозяйственной операции (от кого получено или кому выдано, основание получения или выдачи), сумма в денежном измерении (при необходимости в натуральных измерителях). С развитием и усложнением хозяйства велись уже две книги: одна по приходу, вторая по расходу.

Записи в книгах имели доказательную силу. В дальнейшем записи в книгах или иных регистрах бухгалтерского учета производились на основании первичных распорядительных документов, что существенно повысило доказательную силу учетных записей и обеспечивало ответственность материально-ответственных и должностных лиц.

Для контрольного уравнивания записей по приходу и расходу первоначально был введен условный счет, что приводило к двойной записи. Позже этот счет стали называть счетом собственных средств (собственного капитала, в том числе прибыли). Это позволило чисто учетными средствами определять финансовые результаты хозяйственной деятельности (прибыль или убыток).

Так родилась двойная бухгалтерия, которая сводится к тому, что все факты хозяйственной жизни отражаются дважды, на двух взаимосвязанных счетах. Это позволяло также осуществлять автоматический контроль за правильностью бухгалтерских записей и состоянием имущества организации и источников его образования.

Развитие хозяйственной деятельности потребовало совершенствования определенных форм контроля за качеством (достоверностью) учетной информации. В ответ на этот социальный заказ в Англии появляется институт аудиторов (контролеров, присяжных бухгалтеров). Появление должности было связано с необходимостью гарантировать во всех существенных отношениях правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, её достоверность.

Аудит представляет собой проверку бухгалтерской документации независимым, имеющим на то лицензию специалистом - аудитором (публично практикующим бухгалтером). До наших дней дошло немало исторических свидетельств активной деятельности аудиторов еще со времен средневековья, в том числе и на государственном уровне.

Необходимо напомнить, что до нас дошли только фрагменты хозяйственного учета. Хотя можно предполагать, что единой системы не существовало, а было множество видов учета, связи между которыми остаются неясными. И все-таки мы вправе допустить, что за несколько тысячелетий в учете произошло изменений меньше, чем за последние пятьсот лет, на месте старых методов и объектов в нём появлялись новые (изменялось хозяйство, объем его деятельности и состав имущества).

Совершенствование предмета учета и его методологии преследовало одну цель: адекватно отразить существовавшие средства и расчеты между участниками хозяйственного процесса.

Постепенно были выработаны такие приемы, как счета – систематизирующие учитываемые объекты, инвентаризация – контролирующая их сохранность и правильность учета, контокоррент (связь между счетами) и, наконец, смета (документ по исчислению предстоящих доходов и расходов). Контроль ее выполнения становится, наряду с обеспечением сохранности собственности, одной из главных задач учета.

Благодаря учету появляются различные виды материальной ответственности. Их эффективность выявлялась с помощью эпизодической или регулярной отчетности, инвентаризаций, путем выделения специальных лиц, ответственных за отпуск материальных ценностей и их сохранность. Эти приемы имели своим предметом конкретные ценности или обязательства.

Со временем центр тяжести в учете был перенесен со статики хозяйства на его динамику, предметом учета начали также выступать факты хозяйственной жизни, регистрация которых потребовала применения как хронологической, так и систематической записи, т. е. постепенно учет становился информационной базой для целей управления хозяйством.

Несколько тысячелетий существовала так называемая униграфическая запись. Различные факты измерялись в различных единицах и их регистрация (в соответствии с концепцией последовательного натурализма) производилась в тех же единицах измерения, в которых возникали сами факты (абстрактные величины, даже такие важные как прибыль, в учете не фигурировали).

Порочность такой концепции учета (концепции наивного и последовательного натурализма) заключалась в том, что:

1) не раскрывался ни юридический, ни экономический смысл фактов хозяйственной жизни;

2) не было возможности обобщить различные факты, так как не было единого измерителя;

3) не обеспечивались условия для расчета цели любого предприятия – суммы прибыли;

4) не было правил для автоматического контроля правильности регистрируемых сумм.

Зарождавшемуся в недрах средневековья капитализму в джунглях хозяйственной жизни нужны были новые приемы и методы, более точные и совершенные ориентиры, своевременная и достоверная информация для целей эффективного управления предприятиями. Это обеспечила двойная бухгалтерия (диграфическая запись). Зародившись в Италии, двойная бухгалтерия стремительно распространилась по всей Западной Европе, покорив умы купцов, банкиров, бухгалтеров, предпринимателей и государственных деятелей.

В процессе развития бухгалтерский учет стал основным источником информации о состоянии имущества любой организации и расчетах с другими организациями, доходах, расходах и финансовых результатах, необходимой для управления. Уже в первой бухгалтерской работе Пачоли была так определена цель учета: «Это ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований». То есть уже здесь подчеркивалось, что учет ведется в целях оперативного выявления величины долгов и требований (юридическая сторона учета) и надлежащего устройства своих дел (экономическая сторона учета).

Дальнейшее развитие определения цели бухгалтерского учета мы находим у крупнейших немецких бухгалтеров Вольфанга Швайкера (1549 г.) и Христофа Хагера (1654 г.). В. Швайкер писал: «Бухгалтерский учет есть не что иное, как искусная запись или описание торговых или иных сделок, домашнего хозяйства, доходов, ренты и тому подобных операций при получении, отсылке, покупке, продаже и других явлениях, которая правильным и искусным способом примененная могла бы безошибочно, немедленно и без затруднений привести к конечному результату».

Еще четче мысли об оперативном исчислении финансовых результатов выдвигал Х. Хагер: «Бухгалтерский учет есть искусное, красивое, тщательно дифференцированное, обоснованное описание всех расходов и доходов, а также расчетов с дебиторами и кредиторами, он ведется для того, чтобы в каждый момент знать, каждый час или в каждую минуту видеть положение дел, находятся ли они в прогрессе или регрессе, иначе говоря, в выигрыше или в проигрыше собственник». То есть, «в выигрыше или в проигрыше собственник» - вот задачи учета.


^ 1.2. Сущность бухгалтерского учета


Понятие хозяйственного учета включает в себя три вида учета: оперативно-технический, статистический и бухгалтерский. Каждый из указанных видов учета имеет свой объект и применяет свойственные ему методы, но все они действуют не разрозненно, не обособленно один от другого, а согласованно, в определенной системе. Каждый из них, выполняя свойственные ему действия, в то же время дает для другого вида материал в том разрезе и в той форме, какие ему требуются.

^ Оперативно-технический учет имеет весьма широкий круг объектов. Это отдельные организации и их части: цехи, отделы, склады и другие хозяйственные единицы. Но отражает он деятельность организации не в обобщенном и полном объеме, а лишь в отношении отдельных ее сторон или отдельных частей.

Например, оперативно учитывается явка сотрудников на работу, количество выработки в тоннах, штуках, метрах и т. п., работа станков, движение выработанных деталей из цеха в цех и многое другое. Измерители, применяемые в оперативном учете, бывают и натуральные (штуки, тонны, метры и пр.), и трудовые (рабочие дни и часы), и, где это необходимо, денежные. Метод оперативного учета – непосредственное наблюдение и прямой счет в натуре.

В ряде случаев результаты оперативного учета по их получении сообщаются по телефону или устно администрации предприятия и вышестоящим организациям для непосредственного использования. В большинстве случаев документы для статистического или бухгалтерского учета составляются на основании данных оперативного учета.

Правильная постановка оперативного учета имеет огромное значение, так как именно он должен давать доброкачественный материал, который используется статистиками и бухгалтерами и служит по существу основой для последующих выводов. Без хорошего, полного, оперативно полученного материала качество бухгалтерского и статистического учета, естественно, снижается.

^ Статистический учет имеет своим объектом сторону массовых явлений и процессов общественной жизни в неразрывной связи с их качественной характеристикой. Статистика исследует количественное – в цифрах – выражение закономерностей общественного развития, но она рассматривает не отвлеченные величины, как в математике, а всегда конкретные показатели, т. е. размеры и количественные соотношения явлений общественной жизни – в рублях, штуках, человеко-днях, тоннах и т. п.

Процесс собирания сведений об этих явлениях сводится в основном к получению от отдельных предприятий и организаций данных оперативно-технического и бухгалтерского учета и обработке их статистическими методами. В некоторых случаях проводятся самостоятельные статистические обследования (например, перепись населения, установление материального положения различных групп населения и т. п.).

Методы статистического учета: массовое наблюдение, группировки, сводки, введение средних чисел, установление абсолютных и относительных величин, рядов динамики, вычисление индексов.

^ Бухгалтерский учет в отличие от статистического не выходит за пределы отдельного, юридически оформленного, самостоятельного предприятия или организации; но в отличие от оперативно-технического учета он охватывает хозяйственную деятельность предприятия (организации) не в какой-либо части, а в полном объеме и отражает все без исключения хозяйственные операции и их результаты.

В бухгалтерском учете особое значение имеет денежный измеритель (ценовые суммовые показатели). Это, конечно, не означает, что количественные показатели исключаются из бухгалтерского учета. Наоборот, выполняя функции контроля, бухгалтерский учет обеспечивает полный и детальный учет всех материальных ценностей. Специфика же бухгалтерского учета состоит в том, что все, не имеющее денежной оценки, не может быть учтено.

Такие нематериальные факторы, как квалификация работников, организаторские способности администраторов, хотя и имеют огромное значение, не могут быть оценены и также не могут быть объектом бухгалтерского учета.

Количественные показатели (в натуре), будучи сами по себе важными, применяются только в бухгалтерском аналитическом учете для целей контроля и управления хозяйством. В синтетическом (обобщающем) учете и в конечных результатных документах бухгалтерского учета – в балансе и других формах отчетности – количественных показателей нет. Принцип денежного измерения дает возможность наблюдать, обобщать и анализировать финансово-хозяйственную деятельность любого предприятия или организации. То есть принцип денежного измерения означает, что бухгалтерские записи отражают данные, имеющие денежное выражение.

Важным отличием бухгалтерского учета от других видов учета является то, что каждая хозяйственная операция отражается в нем на основе соответствующих оправдательных (первичных) документов, благодаря чему учетно-бухгалтерская информация имеет правовую основу.

Исходя из вышеизложенного, в современном понимании бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора (выявления), регистрации, обобщения и представления информации в стоимостном выражении о фактах хозяйственной деятельности (хозяйственных операциях), то есть об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.


^ 1.3. Организация и система нормативного регулирования бухгалтерского учета


С появлением первых систем бухгалтерского учета (несколько тысяч лет назад) возникла необходимость законодательного (нормативного) регулирования ведения бухгалтерского учета. Сначала это касалось правил (кодексов, инструкций и т. п.), регламентирующих порядок оформления документов и ведения записей по учету доходов и расходов государства (бюджетный учет), как в целом, так и в отдельных провинциях. В дальнейшем регулирование бухгалтерского учета постепенно распространилось на учет в поместьях (поскольку основной отраслью производства было сельское хозяйство), банках, а затем и в промышленных предприятиях. Создавался также аппарат ревизоров и контролеров, хотя обманы и утайки были делом достаточно частым.

В настоящее время в большинстве стран действует трехуровневая система нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Это, как правило, закон о бухгалтерском учете, определяющий общие принципы ведения бухгалтерского учета, правила бухгалтерского учета (ПБУ), регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам, и учетная политика конкретного предприятия, регламентирующая ведение бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

В России в настоящее время действует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, кроме закона о бухгалтерском учете и ПБУ действует еще и положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Министерством финансов Российской Федерации.

Основным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в конкретной организации является учетная политика, разрабатываемая и утверждаемая на основе закона и правил бухгалтерского учета.

В составе учетной политики утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- образцы первичных учетных документов, по которым нет унифицированных форм;

- график документооборота и порядок обработки учетной информации;

- порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов;

- методы оценки активов и обязательств фирмы;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Структуру учетной политики организация определяет самостоятельно. Можно придерживаться перечисленных пунктов, а можно их объединить в два общих раздела. Например:

- организация бухгалтерского учета;

- способы ведения бухгалтерского учета.


^ 1.4. Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятельностью организации (предприятия).


Прежде чем изучать собственно бухгалтерский учет следует остановиться на хозяйственной деятельности людей и составных частях хозяйственного имущества.

Если присмотреться к жизни окружающих нас людей, то мы заметим, что они изо дня в день что-то делают, над чем-то работают, словом, ведут самую разнообразную деятельность.

На ту или иную деятельность людей толкает наличие присущих им разнообразных потребностей: в пище, одежде, жилище, в образовании и т. п. Люди берутся за ту деятельность, которая обеспечивает их необходимыми средствами для удовлетворения этих потребностей.

И вот такая разумная деятельность людей, имеющая своей целью обеспечить им средства для удовлетворения их потребностей, называется хозяйственной деятельностью.

Эта хозяйственная деятельность (торговля, сельское хозяйство, промышленное производство, строительство и т. п.) представляет собой сложную организацию, состоящую из целого ряда отдельных хозяйственных действий. Эти отдельные хозяйственные действия называются хозяйственными операциями.

Например, даже такая относительно несложная (на первый взгляд) деятельность как торговля состоит из множества хозяйственных операций: покупки товаров, продаже их, получения денег, платы по векселям, оплаты труда служащих и т. п.

И вот совокупность таких хозяйственных действий (операций), объединенных в одно целое, образует хозяйство (хозяйственную деятельность предприятия). Хозяйства бывают самые разнообразные: наряду с домашним хозяйством, торговые и промышленные предприятия, индивидуальные хозяйства и коллективные (артели, акционерные общества, товарищества и т. п.).

Как и любое явление в деятельности людей бухгалтерский учет возник не потому, что кому-то захотелось его вести, это не «вещь в себе», то есть на определенном этапе развития человечества появилась в том необходимость, надо было иметь информацию о состоянии и результатах деятельности любого предприятия, анализировать ее и принимать обоснованные управленческие решения.

Бухгалтерский учет не только информационная система, но он по определению обладает защитными функциями. Это обеспечение сохранности имущества предприятия, защита интересов собственников, инвесторов, кредиторов и других участников хозяйственной деятельности.

В современных условиях многоукладной (рыночной) экономики, совершенствования управления, выработки стратегии эффективной работы предприятий неоценимы роль и значение бухгалтерского учета, как наиболее полной и документально обоснованной информационной системы, отражающей финансово-имущественное положение любой организации. Благодаря специфическим особенностям бухгалтерский учет представляет обоснованную с правовой точки зрения информацию, которая имеет большое значение, как в юридической практике, так и при расследовании и судебном разбирательстве преступлений в сфере экономической деятельности, при рассмотрении арбитражных дел.

Бухгалтерский учет охватывает хозяйственную деятельность предприятия (организации) не в какой-либо части, а в полном объеме и непрерывно отражает все без исключения (сплошным порядком) хозяйственные операции и их результаты. Выполняя функции контроля, бухгалтерский учет обеспечивает полный и детальный учет всех материальных ценностей и затрат.

Важным отличием бухгалтерского учета от других видов учета является то, что каждая хозяйственная операция отражается в нем на основе соответствующих оправдательных (первичных) документов. Благодаря этому каждая хозяйственная операция приобретает правовую основу, согласно которой устанавливается ответственность за ее совершение, то есть документ приобретает юридическую силу и, соответственно, приобретает юридическую силу и учетно-бухгалтерская информация в целом.


ГЛАВА 2


^ ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


2.1. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации. Предмет бухгалтерского учета


Бухгалтерский учет представляет собой систему выявления фактов хозяйственной деятельности предприятия (организации, учреждения), регистрации и представления информации о них заинтересованным пользователям.

На первом этапе бухгалтерского учета (на этапе выявления) производится сбор информации о всех хозяйственных операциях (причем документально), позволяющих получить полное и достоверное представление о финансово-хозяйственной деятельности того или иного предприятия (организации, учреждения).

Второй этап: регистрация – упорядоченное отражение фактов хозяйственной деятельности предприятия в систематизированном и хронологическом порядке.

^ Представление информации о финансово-хозяйственной деятельности осуществляется путем составления и распространения отчетности.

В системе бухгалтерского учета любой организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей. Полезность информации обеспечивают ее уместность, надежность и сравнимость.

^ Цель бухгалтерского учета в отношении информации для внешних пользователей состоит в формировании сведений о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации в динамике, необходимых широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Например, инвесторам - для принятия решения о вложении своего капитала в данную организацию; кредитным организациям (банкам) - при оценке кредитоспособности организации при принятии решения о ее кредитовании; государству - при решении вопросов о налогообложении, при выдаче дотаций, субсидий и размещении заказов на поставку продукции, товаров, услуг и т. п.; поставщикам, покупателям и другим, связанным определенными отношениями с данной организацией, юридическим и физическим лицам.

^ В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений, включающей сведения, представляемые внешним пользователям и дополнительные, необходимые для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности организации, ее структурных подразделений, филиалов и т. п.

Таким образом предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия (организации), а объекты бухгалтерского учета – активы, обязательства, доходы, расходы и хозяйственные операции, совершаемые организациями в процессе их деятельности.


^ 2.2. Метод бухгалтерского учета


Решение задач бухгалтерского учета осуществляется путем использования различных способов, совокупность которых представляет собой метод бухгалтерского учета.

Основными элементами метода бухгалтерского учета, обеспечивающими взаимосвязанное отражение, обобщение и измерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности , являются:

документация и инвентаризация – способы первичного наблюдения и сбора информации о хозяйственных операциях;

оценка и калькуляция – способы стоимостного (денежного) измерения учитываемых объектов и явлений;

счета и двойная запись – способ текущей регистрации и группировки хозяйственных операций;

бухгалтерский баланс и отчетность – способы обобщения текущих записей бухгалтерского учета, для представления информации о финансово-хозяйственной деятельности за определенный период времени и о состоянии средств предприятия и обязательств на определенную дату.

Рассмотрим основные элементы более подробно:

Документация – способ первичного наблюдения (отражения и контроля) за хозяйственными операциями. Ни одна запись в бухгалтерском учете не может быть сделана без соответствующего оформления первичным (оправдательным) документом той или иной хозяйственной операции. Документация обеспечивает точность и достоверность данных бухгалтерского учета, а также ответственность должностных и материально-ответственных лиц за совершенные хозяйственные операции, что является также важнейшим условием контроля за сохранностью имущества.

Инвентаризация – способ периодической проверки фактического наличия имущества предприятия, с целью подтверждения (уточнения) данных бухгалтерского учета и обеспечения сохранности активов предприятия. Это связано с тем, что в реальной жизни допускаются ошибки в учетных записях, ошибки при приеме и отпуске ценностей, их естественной убылью и, наконец, хищениями (мошенничеством).

Следует отметить, что не все отклонения фактического наличия ценностей от учетных данных являются следствием мошенничества или злоупотреблений. Поэтому, как указывалось еще в старинных книгах о ведении бухгалтерского учета, по каждому факту отклонений фактического наличия ценностей от учетных данных необходимо проверить правильность учетных записей с момента предыдущей инвентаризации по текущую, то есть за период между инвентаризациями (межинвентаризационный период).

Инвентаризация позволяет уточнить данные бухгалтерского учета и является обязательным условием, обеспечивающим привлечение к ответственности виновных лиц при обнаружении хищений и злоупотреблений. Достаточно часто инвентаризационная опись является основным первичным (оправдательным) документом при рассмотрении дел о мошенничестве, хищениях и других злоупотреблениях.

Оценка – способ денежного (стоимостного) выражения объектов бухгалтерского учета. В соответствии с принципом: что не имеет стоимости (в денежном выражении), то не может быть отражено в бухгалтерском учете.

Калькуляциярасчет себестоимости изготовляемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, а также приобретаемых предметов труда (сырье, материалы, товары для продажи и т. п.). Калькуляция позволяет определить фактическую себестоимость объектов, является основой для их денежной оценки.

Счета – способ экономической группировки, который применяется для текущего отражения в бухгалтерском учете объектов этого учета (активы, обязательства, капитал в целом и по отдельным наименованиям.

Двойная запись – способ двойственного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, когда явления, вызываемые операцией, показываются на двух взаимосвязанных счетах, в одинаковых суммах.

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов, капитала и обязательств организации на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность – элемент метода бухгалтерского учета, который завершает учетный процесс за определенный период времени. В различных формах отчетности детально рассматриваются результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.


^ 2.3. Основные принципы бухгалтерского учета


В современной системе учета сложились основополагающие принципы бухгалтерского учета, являющиеся его подосновой во всем мире (некоторые из них уже приведены нами выше).

^ Принцип денежного измерения предполагает, что в бухгалтерском учете регистрируется (отражается) только информация, которая может быть представлена в денежном выражении.

Если средства продовольственного магазина включают в себя 10200 рублей наличными, а также 200 кг хлеба и 100 литров молока, то невозможно определить общую сумму средств магазина, пользуясь только вышеприведенной информацией (нельзя складывать хлеб и молоко). Если известно, что 200 кг хлеба стоят 2000 рублей, а 100 литров молока – 1500 рублей, то общие средства магазина составят: 13700 рублей (10200 + 2000 = 1500).

Таким образом, нельзя складывать объекты, если они не выражены в одинаковых единицах измерения. Представляя различные данные в денежном выражении, мы получаем возможность оперировать с ними арифметически. Бухгалтерский учет использует исключительно данные, имеющие денежное выражение. Таким образом, принцип денежного измерения позволяет обобщать информацию о различных хозяйственных операциях и данные отчетности, позволяет сравнивать показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия независимо от их натурального содержания.

^ Принцип двусторонности означает, что сумма средств предприятия всегда равняется сумме его обязательств и капитала.

Принцип обособленности (автономности) предполагает, что счета предприятия, как хозяйственной единицы, ведутся обособленно от счетов связанных с ним лиц.

Допущение имущественной обособленности предусматривает, что активы и обязательства организации существуют отдельно от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций. Например, участники обществ с ограниченной ответственностью и акционеры акционерных обществ не отвечают по обязательствам юридического лица (созданного ими предприятия) и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах принадлежащих им вкладов, акций. Даже если предприятием владеет один человек, он не должен путать имущество (в том числе деньги) принадлежащее предприятию, как юридическому лицу, со своим личным имуществом (или деньгами).

^ Принцип действующего предприятия (принцип непрерывности) предполагает, что предприятие будет в состоянии функционировать неопределенный период времени и что владельцы не намереваются его продать или ликвидировать. Законодательством предусматривается, что при составлении отчетности необходимо оценивать способность предприятия продолжать свою работу из года в год. Пояснения к отчетности должны включать в себя факторы, подтверждающие возможность непрерывности деятельности предприятия в течение, по крайней мере, 12 месяцев после отчетной даты. Допущение непрерывности деятельности предприятия основывается на том, что оно будет продолжать свою работу в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в полном объеме и в установленные сроки. Если при подготовке отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут вызвать существенные сомнения в применении допущения непрерывности деятельности, то предприятие в пояснительной записке должно указать на такую неопределенность и представить объяснение, с чем она связана.

^ Принцип себестоимости (принцип учета по стоимости): в бухгалтерском учете оперируют с себестоимостью средств, которая формируется при приобретении объектов и включает все расходы, связанные с их приобретением (доставкой, установкой, монтажом, вводом в эксплуатацию, хранением и т. п.). Активы, приобретенные за плату, оцениваются путем суммирования всех фактических затрат на приобретение; активы, полученные по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, - по рыночной стоимости на дату оприходования (постановки на учет); активы, произведенные самим предприятием, - по стоимости их изготовления; активы, внесенные учредителем предприятия в уставный капитал, - по рыночной стоимости стоимости, согласованной с другими учредителями. Формирование оценки отдельных видов активов предусматривается нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет и в целом финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

^ Принцип осмотрительности (принцип консерватизма) предусматривает, что при составлении отчетности оценка активов и доходов не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена. По другому можно сказать, что принцип осмотрительности (консерватизма) означает, что доходы учитываются тогда, когда возможность их получения становится вполне определенным событием, а расходы – тогда, когда их возможность является вполне вероятным событием.

Например, гражданин «А» в январе решил купить у предприятия «Б» компьютер (оплата произведена в январе) с доставкой его в марте. Хотя маловероятно что г-н «А» может передумать, тем не менее такая возможность существует, Поэтому продажу компьютера нельзя считать состоявшимся событием (бесспорным фактом) в январе и с точки зрения бухгалтерского учета сумма сделки не может быть включена предприятием «Б» в доходы января. После того, как г-н «А» в марте получит компьютер, подтвердив тем самым факт покупки, сумма сделки будет включена в доходы марта. Такой подход и является осмотрительным (консервативным) методом учета результатов хозяйственной операции. То есть доход предприятия представляет собой увеличение ее капитала и, в соответствии с принципом осмотрительности (консерватизма), в бухгалтерском учете не фиксируется увеличение капитала до тех пор, пока сделка не станет вполне определенным событием.

Аналогичные соображения относятся и к расходам (уменьшению капитала). Предположим, что у предприятия «Б» в январе был украден копировальный аппарат и что в компании решено считать этот копировальный аппарат безвозвратно пропавшим при условии, если он не найдется до марта. Тем не менее, согласно принципу осмотрительности (консерватизма) расходы (уменьшение капитала) в результате пропажи копировального аппарата учитываются тогда, когда пропажа стала вполне возможным событием (кража совершилась), т. е. в январе.

^ Принцип реализации (принцип начислений) означает, что факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете и включаются в отчетность того периода, к которому они относятся, независимо от получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Принцип реализации (начислений) позволяет обеспечить сопоставимость затрат (расходов) и доходов.

При начислении в бухгалтерском учете формируется информация о будущих поступлениях и платежах, что позволяет пользователям составленной на этой основе отчетности оценить перспективы дальнейшей деятельности предприятия (организации).

Например, предприятие «Б» производит и реализует компьютеры (продукцию). С точки зрения бухгалтерского учета доходы (выручка) от реализации этой продукции учитываются тогда, когда она передается (доставляется) потребителю, а не тогда, когда она была произведена. Предположим, что в 2004 году предприятие доставило своему клиенту продукцию, произведенную в 2003 году. В этих условиях доход от реализации продукции будет учтен в 2004 году. Если предприятие оказывает услуги, а не производит продукцию, то доход от них учитывается в момент оказания услуг. Товары (в нашем примере компьютеры) представляют собой осязаемую продукцию, а услуги (например, ремонт компьютеров) являются неосязаемой продукцией.

Доход может быть учтен при (1), до (2) и после (3) получения денег за реализованную продукцию:

1) Предприятием «Б» в январе был продан и доставлен покупателю – г-ну «А» - компьютер, за который тот уплатил 15000 рублей наличными. В данном случае доход учитывается в тот же самый месяц когда получены деньги.

2) В январе предприятие реализовало еще один компьютер стоимостью 20000 рублей, покупатель – г-н «С» - обязался рассчитаться в феврале. В данном примере доход следует учесть на момент реализации товара (в январе), а не при получении денег (в феврале). Если доход учитывается до получения денег, то он считается как право получения денег и отражается по счету «Дебиторы».

3) Если в марте покупатель заплатил предприятию аванс за продукцию, которая будет ему доставлена позднее, то предприятие тем самым имеет обязательства по поставке. Такие обязательства по поставке следует относить к обязательствам предприятия. Только после поставки продукции предприятие сможет учесть этот доход, а также соответственно уменьшить обязательства.

Следует отметить, что существует и кассовый метод, когда отражение доходов производится только после получения денежных средств, а расходов – после их оплаты. В соответствии с требованиями законодательства обязательным к применению является учет по методу начисления, так как использование кассового метода часто приводит к составлению финансовой отчетности, вводящей в заблуждение ее пользователей. Поэтому в основном во всем мире применяется принцип начислений.

^ Принцип соответствия, регулирующий учет расходов за данный отчетный период, связан с принципом начислений (реализации) и предполагает сопоставимость доходов и расходов отчетного периода. Смысл его состоит в том, что все доходы должны быть отнесены к определенному периоду поставки (продажи) товаров и предоставления услуг, а расходы, соответственно, должны быть отнесены к тому же периоду, когда они были производительно использованы. Другими словами расходы, соответствующие определенным доходам, относятся к тому периоду, когда они имели место для получения этих доходов.

При этом расходами признается возникновение обязательств на выплаты, (а не сами выплаты), а доходами – возникновение права на получение доходов (а не факт получения денег).

Рассмотрим принцип соответствия на примере компьютерного магазина. Предположим, что в августе магазин приобрел компьютер за 8000 рублей. Затем, в октябре, этот компьютер был продан (т. е. доставлен покупателю) за 10000 рублей. На конец августа и на конец сентября сумма 8000 рублей числилась в составе средств магазина. В октябре магазин учтет сумму 10000 рублей как доход от продажи компьютера.

Этому доходу (в периоде, когда учтен доход) должна соответствовать сумма 8000 рублей (стоимость приобретения компьютера) как расходы магазина, связанные с данной хозяйственной операцией. Таким образом, доход в сумме 10000 рублей и расходы в сумме 8000 рублей связаны с продажей одного и того же компьютера, т. е. расходы соответствуют доходам. Прибыль от данной хозяйственной операции составит 2000 рублей будет отражена в учете в октябре.

Конечно, приведенный нами пример расходов является простейшим. К расходам относится и стоимость других хозяйственных операций за данный период, относящихся к затратам по производству и реализации продукции (услуг). Например, расходы по аренде и содержанию помещения магазина, транспортные расходы, заработная плата персонала и другие расходы, относящиеся к реализованной продукции. То есть, когда продукция доставляется клиенту, ее себестоимость приводится в соответствие с доходами за период, в который имела место реализация.

Для обеспечения принципа соответствия организациям (предприятиям) необходимо вести учет материалов, товаров и других расходов на производство и реализацию продукции так, чтобы обеспечить сопоставимость доходов и расходов и достоверность финансовых результатов их деятельности.

^ Принцип существенности (материальности) предполагает, что в учете несущественные (незначительные) хозяйственные операции могут не приниматься во внимание, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью. Разделение хозяйственных операций на существенные и несущественные является субъективным. Формальных правил по этому поводу не существует. К существенным относятся те хозяйственные операции, в результате которых изменяется финансовое положение предприятия. Информация о таких операциях считается существенной, если ее отсутствие или искажение могут повлиять на экономические (управленческие) решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности, составленной на базе этой информации.

Например, предприятию принадлежит новый карандаш и его, соответственно, относят к средствам предприятия. Каждый раз, когда работники предприятия используют карандаш по назначению, происходит уменьшение его стоимости, что приводит также к увеличению расходов (уменьшению капитала) предприятия. Конечно, теоретически возможно определить ежедневное количество частично использованных карандашей, находящихся в собственности предприятия и произвести необходимые записи в регистрах бухгалтерского учета, которые бы показывали сумму использованных средств и соответствующий дневной расход карандашей. Но такой подход очевидно является неразумным с практической точки зрения. Поэтому в бухгалтерском учете считают, что карандаши, как средства предприятия полностью используются в момент их приобретения (или выдачи в эксплуатацию). Любой другой подход связан с неоправданными затратами времени на проведение громоздких расчетов. Такое решение является простым и эффективным, хотя оно и будет менее точным, чем теоретический подход.

Рассмотрим следующий пример: если на предприятии обнаружили, что большая часть складских запасов сырья, материалов и товаров пришла в негодность, то принцип существенности (материальности) требует, чтобы этот факт был зафиксирован в учете и отражен, соответственно, в финансовых отчетах. Таким образом, принцип существенности пренебрегает незначительными событиями и принимает во внимание какие бы то ни было важные события. Это не означает, например, что мелкие ("несущественные") расходы не отражаются в учете вовсе, просто они не находят подробной детализации.

^ Принцип последовательности означает, что при выборе методики учета (учетной политики) предприятие использует ее для отражения хозяйственных операций, пока не возникнут весомые причины изменения методики. Допущение последовательности учетной политики предусматривает, что выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, во всяком случае, она не должна меняться в течение отчетного года без весомых на то причин. Это обеспечивает сопоставимость сведений бухгалтерского учета и финансовой отчетности, что способствует пониманию отчетной информации пользователями.

^ Принцип полноты предполагает, что финансовая информация должна быть полной, чтобы обеспечивать достоверное представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятий и их изменений, удовлетворяющее пользователей. При недостаточности сведений для формирования у пользователя полного представления о финансовом положении предприятия в отчетность, соответственно, включаются дополнительные показатели с пояснениями.

Важное значение имеет принцип нейтральности (непредвзятости) информации. Финансовая информация не будет нейтральной, если она оказывает влияние на принятие решения (формирования суждения) с целью удовлетворения односторонних интересов одних групп пользователей перед другими.

Рассмотренные нами принципы бухгалтерского учета нередко называют допущениями и требованиями. Следует отметить, что бухгалтерский учет является достаточно сложной информационной системой, в которой принципы бухгалтерского учета (допущения и требования) находятся во взаимосвязи, комплексно дополняя друг друга. Тем самым система бухгалтерского учета обеспечивает достаточно полную и достоверную (во всех существенных отношениях) информацию о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности предприятия для широкого круга заинтересованных пользователей.

При ведении бухгалтерского учета и составления отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость показателей финансовой отчетности (что требует и законодательство). Соблюдение принципа сопоставимости дает возможность пользователям сравнивать финансовую отчетность разных периодов, чтобы определять тенденции в финансовом положении предприятия и результатах его деятельности. Законодательством предусматривается, что по каждому числовому показателю отчетности должны быть представлены сведения минимум за два года. Если данные предшествующего года (предшествующих периодов) несопоставимы с данными за отчетный год, то первые подлежат корректировке исходя их правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности отчетного года. Сведения о таких корректировках указываются в приложениях к формам отчетности с указанием причин, вызвавших эти корректировки.

Следует отметить, что в идеале (теоретически) из данных бухгалтерского учета можно иметь точную и наглядную картину имущественного положения предприятия в любой момент, но практически это не делается. При ведении бухгалтерского учета и, соответственно, составления отчетности исходят из допущения прерывности деятельности предприятия. Несмотря на то, что предприятие фактически (как правило) действует непрерывно и в бухгалтерском учете отражаются все хозяйственные операции также непрерывно и полностью, отчеты практически составляются на определенную дату и за определенный период времени. Обычно это – месяц, квартал, год, при необходимости отчеты могут быть составлены и за любые другие промежутки (периоды) времени. То есть для составления отчетов за определенный период времени деятельность предприятия условно "прерывается" отчетной датой.






оставить комментарий
страница1/6
Дата06.05.2012
Размер1,66 Mb.
ТипУчебное пособие, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3   4   5   6
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Документы

наверх