«О налогообложении прибыли предприятий» icon

«О налогообложении прибыли предприятий»



Смотрите также:
Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»...
Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»...
«О налогообложении прибыли предприятий»...
Теоретические аспекты налогообложения прибыли на предприятиях...
Курсовая работа по дисциплине «Финансы предприятий» на тему «Анализ использования прибыли...
«Формирование Товарного Ассортимента в Монобрендовых Спортивных Магазинах»...
Воздействие изменений в налогообложении малого бизнеса на социально -экономические аспекты...
Субподряд в работе малых и средних предприятий Японии...
Прибыли и рентабельности особенно остра для российских предприятий...
Методические рекомендации по изучению дисциплины и выполнению домашних контрольных работ №1 и №2...
Отчет по практике в рекламном агенстве (PR) Отчет по практике...
Требования к постановке на учет иностранных организаций в налоговых органах...



скачать
Лекция1.Налог на прибыль предприятий

С 1 января 1995 года основным видом прямого налога, который взимается с юридических лиц в Украине, является налог на прибыль, который был введен Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28 декабря 1994 года в действующей на сегодня редакции от 22 мая 1997 года №283/97-ВР (с изменениями и дополнениями)

Законом Украины «О системе налогообложения» от 25 06 91 №1251-ХП (в редакции от 18 02 97 №77/97-ВР) налог на прибыль отнесен к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам)

Налогоплательщиками являются субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщиков

В особом порядке налогооблагаются постоянные представительства нерезидентов (юридические лица и представительства других государств), управления железных дорог, а также предприятия железнодорожного транспорта, учреждения пенитенциарной системы, Национальный банк Украины, производители сельскохозяйственной продукции

В качестве объекта налогообложения законом установлена прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов налогоплательщика и сумму амортизационных отчислений

Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 25 процентов к объекту налогообложения

Необходимо отметить, что законом предусмотрено использование следующих налоговых периодов календарный квартал, полугодие, три квартала, год

Обязанность каждого плательщика налога на прибыль — представить в налоговый орган по месту регистрации декларацию по этому налогу Налоговая декларация о прибыли за отчетный период подается (или направляется по почте) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода Если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока подачи считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день

Налогоплательщики самостоятельно определяют суммы налога, подлежащие уплате ^ Налог за отчетный период, указанный в представленной налоговой декларации, уплачивается его плательщиком в соответствующий бюджет в срок, определенный законом для квартального налогового периода, то есть налог на прибыль уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем представления налоговой декларации

Формы деклараций по этому налогу устанавливаются центральным налоговым органом

^ Лекция2.Применение упрощенной системы налогообложения плательщиками единого налога - юридическими лицами

Право на применение упрощенной системы налогообложения имеют юридические лица -субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы собственности (кроме субъектов, перечисленных в статье 7 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 №727/98), у которых

среднеучетная численность работающих за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и объем годового валового дохода не превышает 1 млн.грн.

Субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица, которые перешли на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами.

Упрощенная система налогообложения для юридических лиц имеет преимущества перед общей.

Субъект малого предпринимательства - юридическое лицо, уплачивающее единый налог, не является плательщиком следующих видов налогов и сборов (обязательных платежей):

• налога на добавленную стоимость (кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6 процентов);

• налога на прибыль предприятий;

• платы (налога) за землю;

• сбора на специальное использование природных ресурсов;

• коммунального налога;

• сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

• платы за патенты.

Субъект хозяйствования - юридическое лицо, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, самостоятельно избирает одну из следующих ставок единого налога:

6 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты НДС;

10 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения НДС в состав единого налога.

Субъекты малого предпринимательства - юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основании первичных документов осуществляются записи об операциях, которые состоялись в отчетном (налоговом) периоде, а также кассовую книгу.

Новообразованные субъекты малого предпринимательства, зарегистрированные в установленном порядке, могут подать заявление на право применения упрощенной системы налогообложения с даты взятия их на учет в органе государственной налоговой службы.

Юридические лица, применяющие общепринятую систему налогообложения, имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения. Для перехода субъект малого предпринимательства - юридическое лицо подает письменное заявление в орган государственной налоговой службы по месту регистрации не позднее, чем за 15 дней до начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала) при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей, срок уплаты которых наступил на дату подачи заявления, в котором указывает избранную ставку единого налога.

Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения может быть принято плательщиком налога не более одного раза за календарный год.

Орган государственной налоговой службы выдает субъекту малого предпринимательства Свидетельство о праве уплаты единого налога сроком на один год.

По результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (квартал) субъекты малого предпринимательства - юридические лица до 20 числа месяца, следующего за отчетным, подают в орган государственной налоговой службы расчет об уплате единого налога. Уплачивают единый налог ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины.

^ Лекция3.Патентование некоторых видов хозяйственной деятельности

Патентование осуществляется в соответствии с Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями и дополнениями, далее Закон №98/96) от 23.03.96 №98/96.

Субъекты хозяйствования (юридические лица, резиденты и нерезиденты, а также их обособленные подразделения (филиалы, отделения, представительства и т.п.)), предметом деятельности которых является торговая деятельность за наличные денежные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины, деятельность по обмену наличных валютных ценностей (включая операции с наличными платежными средствами, выраженными в иностранной валюте, и кредитными карточками), а также деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и бытовых услуг, обязаны приобретать торговый патент.

Основанием для приобретения торгового патента является заявка субъекта хозяйствования, которая подается в орган государственной налоговой службы.

Торговый патент выдается за плату субъектам предпринимательской деятельности государственными налоговыми органами по местонахождению этих субъектов или местонахождению их структурных (обособленных) подразделений, субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговую деятельность или предоставляют бытовые услуги (кроме передвижной торговой сети), - по местонахождению пункта продажи товаров или пункта по предоставлению бытовых услуг, а субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговлю через передвижную торговую сеть, - по месту регистрации этих субъектов.

Используются такие виды патентов:

Торговые - для осуществления торговой деятельности и предоставления бытовых услуг.

Согласно п.4 ст.З и п.4 ст.З1 Закона №98/96, стоимость торгового патента за календарный месяц на осуществление торговой деятельности и предоставления бытовых услуг устанавливается органами местного самоуправления в границах следующих предельных уровней:

на территории города Киева, областных центров - от 60 до 320 грн.;

на территории города Севастополя, городов областного подчинения (кроме областных центров) и районных центров - от 30 до 160 грн.;

на территории других населенных пунктов - до 80 грн.

Перечень услуг, которые относятся к бытовым, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 27.04.98 №576.

Срок действия торгового патента на осуществление торговой деятельности и предоставления бытовых услуг составляет 12 календарных месяцев.

Оплата стоимости торгового патента на осуществление торговой деятельности и предоставление бытовых услуг осуществляется ежемесячно до 15 числа месяца, который предшествует отчетному.

Торговые патенты на осуществление операций по торговле наличными валютными ценностями.

Согласно п.4 ст.4 Закона №98/96, стоимость торгового патента по торговле наличными валютными ценностями устанавливается в фиксированном размере -960 грн. за календарный месяц.

Срок действия такого торгового патента на осуществление операции по торговле валютными ценностями составляет 36 календарных месяцев.

Оплата стоимости торгового патента осуществляется ежеквартально до 15 числа месяца, который предшествует отчетному кварталу.

Торговые патенты на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса.

Согласно п.З ст.5 Закона №98/96, стоимость такого торгового патента устанавливается в фиксированном размере (за год):

• для использования игрового автомата с денежным или имущественным выигрышем -4200 грн.;

• для использования игрового стола с кольцом рулетки - 192000 грн.;

• для использования других игровых столов (специальных столов для казино, кроме столов для бильярда) - 144000 грн.;

• для использования кегельбанов, которые вводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них - 6000 грн. за каждый игровой желоб (дорожку);

• для использования столов для бильярда, которые вводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них, кроме столов для бильярда, используемых для спортивных любительских соревнований — 1800 грн. за каждый стол для бильярда;

• для проведения других видов игорного бизнеса, включая розыгрыши с выдачей денежных выигрышей в наличной форме вне банковских учреждений или в имущественной форме на месте - 7200 грн. за каждый отдельный вид (место) игорного бизнеса.

Торговый патент должен быть выдан на каждое отдельное игорное место (игровой автомат, игровой стол).

Срок действия торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса составляет 60 календарных месяцев.

Оплата стоимости торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса осуществляется ежеквартально до 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу.

Краткосрочные торговые патенты

Приобретаются субъектом предпринимательской деятельности в случае проведения ярмарок, выставок продаж с демонстрацией и продажей товаров и других краткосрочных мероприятий, связанных с продажей товаров.

Срок действия краткосрочного патента составляет от 1 до 15 дней.

Согласно п.4 ст.З Закона №98/96, стоимость краткосрочного торгового патента на осуществление торговой деятельности за один день устанавливается в фиксированном размере - 10 грн.

Оплата стоимости краткосрочного торгового патента осуществляется не позже, чем за один день до начала осуществления торговой деятельности.

^ Льготные патенты выдаются субъектам предпринимательской деятельности или их структурным (обособленным) подразделениям, которые осуществляют торговую деятельность с использованием видов товаров, которые указаны в п.6 ст.З Закона №98/96.

В льготном патенте обязательно указывается полный перечень товаров, предусмотренных для реализации.

Согласно п. 13 ст.З Закона №98/96 за приобретение льготного торгового патента субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере 25 грн. за весь срок действия патента.

В случае потери торгового патента орган государственной налоговой службы выдает бесплатно его дубликат на основании письменного заявления субъекта хозяйствования и справки органа МВД Украины.

Лекция 4.Порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Порядок осуществляется в соответствии с Законом Украины от 03.04.97 №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями).

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

любое лицо, которое:

1.Осуществляет или планирует осуществлять хозяйственную деятельность и регистрируется по своему добровольному решению как плательщик этого налога.

2.Подлежит обязательной регистрации как плательщик этого налога в случае:


  • когда общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, которые подлежат налогообложению согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300 000 грн. (без учета налога на добавленную стоимость);

  • уполномочено вносить консолидированный налог с объектов налогообложения, возникающих вследствие поставки услуг предприятиям железнодорожного транспорта по их основной деятельности и предприятиям связи, находящимся в подчинении налогоплательщика, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины;

  • поставляет товары (услуги) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей, при этом лицо-нерезидент может осуществлять свою деятельность только через свое постоянное представительство, зарегистрированное на территории Украины;

  • осуществляет операции по реализации конфискованного имущества, независимо от объемов операций и используемого в соответствии с законодательством режима налогообложения;

3.Импортирует товары (сопутствующие услуги) в объемах, налогом.

Подлежащих обложению этим

Субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся на упрощенной системе налогообложения и которые избрали ставку этого налога в размере 6%, также обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость.

База налогообложения по налогу на добавленную стоимость

Определятся из договорной (контрактной) стоимости операций по поставке товаров (услуг), определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), согласно Законам Украины по вопросам налогообложения (за исключением налога на добавленную стоимость), а также сбора на обязательное государственное страхование на услуги сотовой мобильной связи, который включается в цену товаров (услуг). В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг).

Ставки налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 20 и «0» процентов к базе налогообложения и прибавляется к цене товаров (работ, услуг).

^ Налогом по ставке 20 процентов базы налогообложения – облагаются объекты налогообложения, определенные Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость», за исключением операций, освобожденных от налогообложения и операций, к которым применяется нулевая ставка налога.

^ Налогом по ставке «0» процентов к базе налогообложения облагаются операции по:

• экспорту товаров и сопутствующих такому экспорту услуг;

• поставке товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торговли, расположенными на территории Украины в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах);

  • поставке транспортных услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа за пределами государственной границы Украины;

  • поставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе сельскохозяйственными товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования;

• поставке товаров (кроме подакцизных и отнесенных к 1-24 групп УКТВЭД) и услуг (кроме игорного и лотерейного бизнеса) непосредственно изготавливаемых предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов.

Лекция5.Плата за землю

Плата за землю в Украине введена с плате за землю» от 03.07.92 №2535 - XII.

июля 1992 года в соответствии с Законом Украины «О

С 1 января 1997 года введена в действие новая редакция Закона Украины «О плате за землю» от 19.09.96 №378/96- ВР, которым определены ставки земельного налога, порядок его взимания, льготы по налогообложению за землю и ответственность плательщиков, а также определено, что использование земли в Украине является платным.

Ежегодно до 1 февраля текущего года юридические лица - пользователи земельных участков подают налоговую декларацию в органы налоговой службы по месту расположения земельного участка на текущий год по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 26.10.2001 №434 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 19.11.2001 года за №963/6154), с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам. Данная налоговая декларация составляется собственниками земли и землепользователями на основании решений соответствующих органов местного самоуправления и органов исполнительной власти о предоставлении земельных участков, правоустанавливающих документов на землю, данных государственного земельного кадастра.

Собственники земли и землепользователи, пользующиеся льготами по земельному налогу, в приложении №2 к Сводному расчету суммы земельного налога должны обязательно указать название, номер и дату принятия документа, на основании которого предоставлена льгота, а также сумму льготы по налогу.

Кроме того, в те же сроки в органы налоговой службы по месту расположения земельного участка СПД, которые арендуют земельные участки государственной и коммунальной собственности, подают расчет арендной платы за землю.

Форма налоговой декларации по арендной плате за землю утверждена приказом ГНА Украины от 20.12.05 № 588 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 30.12.05 №1591/11871). Налоговая декларация по арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности составляется плательщиком на основании заключенного с соответствующим органом местного самоуправления или органом исполнительной власти договора на аренду земли.

Подача таких деклараций освобождает от обязанности подачи ежемесячной декларации (ст. 14 Закона №2535-ХП).

Этой же статьей определено, что налогоплательщик имеет право подавать ежемесячно новую отчетную налоговую декларацию, что не освобождает его от обязанности подачи налоговой декларации до 1 февраля текущего года, в том числе за новоотведенные земельные участки, что также не освобождает его от обязанности подачи налоговой декларации в течение месяца со дня возникновения права на новоотведенный земельный участок, в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным.

Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник земельного участка, земельной доли (пая) и землепользователь, в том числе арендатор (ст.5 Закона №2535-ХП).

Объектом платы за землю является земельный участок, а также земельная доля (пай), находящаяся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.

Плата за землю взимается в двух формах:

• -земельного налога;

• -арендной платы.

Земельный налог уплачивают собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, кроме арендаторов и инвесторов-участников соглашения о распределении продукции. Взимание земельного налога за земельные участки, предоставленные в пользование в связи с заключением соглашения о распределении продукции, заменяется распределением произведенной продукции между государством и инвестором на условиях такого соглашения.

За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата за землю.

Отношения, связанные с арендой земли, регулируются Законом Украины от

06.10.98 № 161- XIV «Об аренде земли» (в редакции Закона Украины от 02.10.03

№1211 -IV, с изменениями и дополнениями), определяющим правовые основы аренды земли, ее объекты, арендодателей и арендаторов земли, их ответственность и права, порядок обретения права

на аренду земельных участков, условия и порядок заключения договоров аренды земли, их изменения, прекращения, разрыва, возобновления, передачу в субаренду и т.д.

Арендная плата устанавливается по соглашению сторон в договоре аренды, ее размер не может быть меньше земельного налога, установленного Законом Украины «О плате за землю», и превышать 10 процентов нормативной денежной оценки. В случае определения арендатора на конкурентных началах может быть установлен больший размер арендной платы за землю (ст. 21 Закона № 161-XIV).

Арендная плата за земельные участки, которые находятся в государственной и коммунальной собственности, взимается исключительно в денежной форме.

Поскольку проведение денежной оценки в Украине не завершено, Законом №2535-Х11 установлен разный порядок налогообложения земельных участков в зависимости от того, установлена или не установлена их нормативная денежная оценка.

Ставки земельного налога установлены отдельно для сельскохозяйственных угодий, земель в пределах населенных пунктов и земель, расположенных за пределами населенных пунктов, для соответствующей категории земель, в зависимости от того, проведена денежная оценка или нет.

По сельскохозяйственным угодьям нормативная денежная оценка проведена в полном объеме, поэтому ст. 6 Закона №2535-ХП ставки земельного налога с 1 га угодий установлены в процентах от их денежной оценки в следующих размерах:

• -для пашни, покосных лугов и пастбищ -0,1;

• -для многолетних насаждений -0,03.

Денежная оценка земель населенных пунктов проведена не полностью, поэтому частью первой ст.7 Закона №2535-ХП определена ставка земельного налога для земель населенных пунктов, денежная оценка которых установлена, в размере 1% их нормативной денежной оценки, за исключением сельскохозяйственных угодий, находящихся в пределах населенных пунктов и облагаемых налогом по ставкам, установленным ст.6 Закона №2535-ХП, и земельных участков, указанных в частях пятой -десятой ст.7 этого Закона.

Для земель населенных пунктов, денежная оценка которых не установлена частью второй ст.7 Закона №2535-ХП установлены средние ставки земельного налога по группам населенных пунктов в зависимости от численности населения, к которым применяются соответствующие повышающие коэффициенты, определенные этой статьей, которые дифференцируются (но не более чем в два раза) и утверждаются соответствующим органом местного самоуправления.

Размер земельного налога, подлежащего уплате (по населенным пунктам, где денежная оценка проведена), ежегодно корректируется на коэффициент индексации.

Размер данного коэффициента зависит от уровня инфляции за прошедший год и рассчитывается по специальной формуле госкомитетом Украины по земельным ресурсам.

Для земель населенных пунктов, денежная оценка которых не установлена, индексируются именно ставки земельного налога.

Так, статьей 72 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» от 20.12.05 №3235-1V установлено, что в 2006 году по населенным пунктам, денежная оценка земель которых не проведена, применяются ставки земельного налога, установленные частью второй статьи 7 Закона №2535-ХП (с изменениями и дополнениями), увеличенные в 3,1 раза.

Согласно части 4 ст.7 Закона №2535-ХН по земельным участкам населенных пунктов (за исключением сельскохозяйственных угодий), где не установлена денежная оценка земель, ставки земельного налога дифференцируют и утверждают соответствующие органы местного самоуправления, исходя из средних ставок налога, функционального использования и местонахождения земельного участка, но не выше чем в два раза средних ставок налога с учетом коэффициентов, установленных в частях второй и третьей этой статьи.

Для обеспечения взимания земельного налога и арендной платы за землю в 2006 году денежная оценка земель населенных пунктов, которая проведена по состоянию на 01.04.96, и денежная оценка сельскохозяйственных угодий, которая проведена по состоянию на 01.07.95, подлежит индексации по состоянию на 01.01.06 на коэффициент 2,551.

При определении размера земельного налога на соответствующий год, а также по налогообложению, следует учитывать отдельные нормы налогообложения земли, установленные действующим законодательством и законами Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

Льготы по уплате земельного налога установлены статьей 12 Закона №2535-ХП.

Так, статьей 72 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» установлено, что в 2006 году льготы по плате за землю, определенные пунктами 3 и 4 части первой статьи 12 Закона №2535-ХП (с изменениями и дополнениями) применяются для бюджетных учреждений, которые содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов, и общественных организаций инвалидов, их предприятий и организаций, заведений физической культуры и спорта, а также спортивных баз олимпийской и параолимпийской подготовки, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины.

В 2006 году изменен порядок исчисления сумм земельного налога для: предприятий судостроительной промышленности, определенных статьей 1 Закона №1242-Х1У и предприятий самолетостроительной промышленности, определенных ст.2 Закона №2660-111.

Верховная Рада АР Крым, областные, городские, поселковые и сельские советы могут устанавливать льготы по плате за землю: частичное освобождение на определенный срок, уменьшение суммы земельного налога только за счет средств, зачисляемых на специальные бюджетные счета соответствующих советов.

При этом, если право на льготу у плательщика возникает в течение года, то он освобождается от уплаты налога начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло это право. В случае потери права на льготу в течение года налог уплачивается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачено это право.

Если предприятия, учреждения и организации, которые пользуются льготами по земельному налогу, имеют в подчинении хозрасчетные предприятия или сдают во временное пользование (аренду) земельные участки, отдельные строения или их части, налог за земельные участки, занятые этими хозрасчетными предприятиями или строениями (их частями), переданными во временное пользование, уплачивается в установленных размерах на общих основаниях.

Уплата согласованных налоговых обязательств по налогу на землю и арендной плате за земли государственной и коммунальной собственности, которые определены в налоговых декларациях, производится равными частями собственниками земельных участков и землепользователями земельных участков за базовый налоговый (отчетный) период, который равен календарному месяцу, в бюджеты органов местного самоуправления по месту расположения земельных участков, в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Платежи за землю зачисляются в соответствующие местные бюджеты в порядке, определенном Бюджетным кодексом Украины.

При переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства (единый налог) владельцы земли и землепользователи освобождаются от уплаты земельного налога, однако только в части земельных участков, использующихся для собственной деятельности. Если же СХД сдает в аренду часть своих площадей, то, будучи на упрощенной системе налогообложения, обязан отчитываться и уплачивать налог на землю за сданные в аренду земельные участки на общих основаниях.

Нахождение на упрощенной системе налогообложения не освобождает от уплаты арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности.

Лекция6.Фиксированный сельскохозяйственный налог.

Взимание фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется согласно Закону Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» от 17.12.98 №320-Х1У (с

изменениями и дополнениями).

Следует также руководствоваться Положением о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденным постановлением КМ Украины от 23.04.99 №658 (с изменениями и дополнениями.

Фиксированный сельскохозяйственный налог уплачивается в счет налогов и сборов (обязательных платежей):

• -налога на прибыль предприятий;

• -платы (налога) на землю;

• -налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

• -коммунального налога;

• -сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет госбюджета;

• -платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности;

• -сбора за специальное водопользование.

Плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога могут быть зарегистрированы сельскохозяйственные предприятия разных организационно - правовых форм, предусмотренных законами Украины, фермерские и другие хозяйства, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, а также рыбные,рыболовные и рыболовецкие хозяйства, которые занимаются разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, ставках и водохранилищах), у которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный налоговый год превышает 75 процентов общей суммы валового дохода.

Если лицо создается путем слияния, присоединения, раздела (выделения), преобразования или выделения согласно соответствующим нормам Гражданского кодекса Украины, то норма по соблюдению не менее 75 процентов общей суммы валового дохода от реализации (поставки) сельскохозяйственной продукции (сопутствующих услуг) в течение последнего налогового периода распространяется на:

• всех лиц солидарно, которые соединяются или присоединяются;

• каждое отдельное лицо, созданное путем раздела или выделения;

• 1 лицо, созданное путем преобразования.

Пунктом 2 Положения установлено, что валовой доход предприятия определяется как общая сума дохода плательщика налога от всех видов его деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их границами.

В валовой доход от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства включаются:

• стоимость реализованной продукции растениеводства и животноводства собственного производства;

• стоимость реализованной сельскохозяйственной продукции, изготовленной из сельскохозяйственного сырья собственного производства на собственных перерабатывающих предприятиях;

• стоимость реализованной продукции, изготовленной из собственного сырья на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия;

• стоимость предоставленных услуг (услуги машинно —тракторного парка, строительных и ремонтных бригад, другие услуги), связанные с сельскохозяйственным производством.

Расчет определения удельного веса дохода (выручки) от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода и методические рекомендации утверждены приказом Министерства аграрной политики Украины от 29.12.02 №419. Для проведения расчета используются показатели годовой статистической формы №50 — СХ «Основные экономические показатели работы сельхозпредприятий», утвержденной приказом Госкомстата Украины от 01.07.02 №254.

При этом не могут быть плательщиками фиксированного сельхозналога субъекты хозяйствования, которые реализуют инвестиционные или инновационные проекты в специальных (свободных) экономических зонах, на территориях приоритетного развития со специальным режимом инвестиционной деятельности, в условиях технологических парков, реализуют инновационные проекты в соответствии с законом Украины «Об инновационной деятельности» или зарегистрированы плательщиками единого налога для субъектов малого предпринимательства.

Согласно ст.З Закона №320 - XIV (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий, переданных

сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды, а также земель водного фонда, которые используются рыбными, рыболовными и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах (озерах, ставках и водохранилищах).

При этом пунктом 9 Положения определено, что в случае если плательщик фиксированного сельхозналога согласно законодательству сдает земельные участки в аренду, арендованные площади не могут включаться в расчет уплаты фиксированного сельхозналога арендатора. В случае, если земельные участки сдаются в аренду не плательщиком фиксированного сельхозналога, арендованные площади включаются в расчет суммы фиксированного сельскохозяйственного налога арендаторами.

Ставка ФСХН с одного гектара сельскохозяйственных угодий установлена в процентах к их денежной оценке, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 года:

• для пашни, сенокосов и пастбищ- 0,15;

• для многолетних насаждений - 0,09;

• для земель водного фонда, которые используются рыбными, рыболовными и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах, -0,45 процентов денежной оценки единицы площади пашни по АР Крым.

Для исчисления ФСХН индексация денежной оценки земли не производится, поскольку частью 3 статьи 3 Закона №320 - XIV определено, что ставка фиксированного сельхозналога с одного гектара сельхозугодий устанавливается в процентах от их денежной оценки, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 года.

Денежная оценка сельхозугодий в случае необходимости может уточняться согласно законодательству.

Статьей 5 Закона Украины №320 - XIV определено, что плательщики налога определяют сумму фиксированного сельхозналога на текущий год в порядке и размерах, предусмотренных этим Законом, и подают расчет органу государственной налоговой службы по месту нахождения плательщика налога до 1 февраля текущего года.

При этом пунктом 5 Положения предусмотрено, что плательщики налога определяют сумму фиксированного сельхозналога на текущий год в порядке и размерах, предусмотренных Законом Украины №320 - XIV, и предоставляют общий расчет фиксированного сельхозналога на всю площадь земельного участка органу государственной налоговой службы по месту своей регистрации до 1 февраля текущего года. В тот же срок плательщик налога подает расчет фиксированного сельскохозяйственного налога отдельно по каждому земельному участку органу государственной налоговой службы по месту расположения такого земельного участка.

В случае, если в отчетном периоде происходит изменение площадей сельскохозяйственных угодий в связи с приобретением на них права землепользователя или собственника земли, соответственно землепользователь или собственник земли обязан осуществить уточнение суммы налоговых платежей на период до окончания налогового года и в течение месяца предоставить расчет в органы государственной налоговой службы по месту расположения земельного участка и в орган государственной налоговой службы по месту нахождения плательщика налога. Кроме того, плательщик налога по сельскохозяйственным угодьям представляет выписку из государственного земельного кадастра о составе земель сельхозугодий и их денежной оценке.

Форма расчета фиксированного сельскохозяйственного налога утверждена приказом Государственной налоговой администрации Украины от 26.03.04 №170, согласована решением Комитета ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности 22.03.04 №06-10/10-338.

Уплата налога проводится ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем базового отчетного (налогового) месяца, в размере третьей части суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в следующих размерах:

• -в 1 квартале -10%;

• -во 2 квартале -10%;

• -в 3 квартале -50%;

• -в 4 квартале -30%.

Плательщики налога перечисляют в указанный срок общую сумму средств на соответствующий счет местного бюджета по месту нахождения земельного участка (ст. 6 Закона №320 - XIV).

Изменение порядка уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) в течение отчетного (налогового) года не допускается.

^ Лекция7.Сбор за загрязнение окружающей природной среды

Взимание сбора за загрязнение окружающей природной среды (далее сбор за ЗОПС) введено в 1991 году Законом Украины №1264-ХИ "Об охране окружающей природной среды" (далее - Закон №1264). Сбор включен в перечень общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) (ст. 14 Закона №1251-XII) и является обязательным для уплаты в соответствующие бюджеты в определенных размерах и сроках.

В соответствии с Законом №1251-XII сбор за ЗОПС устанавливается на основании фактических объемов выбросов, лимитов выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещения отходов промышленного, сельскохозяйственного, строительного и других производств.

Правила установления нормативов сбора за ЗОПС, круг плательщиков, объектов и нормы по его исчислению и уплате определены Порядком установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора, утвержденному постановлением КМУ от

01.03.99 г. №303 (далее - Порядок №303) и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной совместным приказом Минэкобезопасности Украины и ГНА Украины от 19.07.99 г. за №162/379 (далее - Инструкция №162) с изменениями и дополнениями от 09.01.02г. №6/8, зарегистрированным Минюстом Украины 29.01.02г. под №74/6362 (далее приказ №6/8), , которыми детализируются установленные нормы и относительно плательщиков и объектов исчисления сбора, порядка отчетности и сроков уплаты.

Нормативы сбора за выбросы и сбросы загрязняющих веществ устанавливаются по критериям и в соответствии со ставками, приведенными в таблицах 1.2, 1.3, 1.8 приложения 1 к Порядку №303.

С 01.01.2006 года к нормативам сбора за ЗОПС в соответствии с Постановлением КМУ от 21.07.05г. №626 применяется коэффициент 2,373.

Плательщиками сбора являются субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности, включая их объединения, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории другой территориальной громады:

• бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации; • постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы в Украине;

• правопреемник плательщика, что перестал функционировать как самостоятельное юридическое лицо;

• граждане, которые осуществляют на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и размещение отходов (кроме граждан, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности)

Если в состав плательщиков сбора входят филиалы, отделения и другие обособленные подразделения (далее - филиалы), которые не имеют банковских счетов, не ведут отдельного бухгалтерского учета своей деятельности, не составляют отдельного баланса, то сбор за осуществленные этими филиалами выбросы, сбросы и размещенные отходы, уплачивается этими предприятиями (учреждениями и организациями).

Объектом исчисления сбора являются:

• выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ (далее - выбросы) стационарными и передвижными источниками загрязнения;

• сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты (далее - сбросы);

• размещение отходов.

Нормативы сбора за выбросы стационарными источниками загрязнения и сбросы, а также за размещение отходов устанавливаются как фиксированные суммы в гривнах за единицу основных загрязняющих веществ и размещенных отходов приведены в таблицах 1.1, 1.7 и 1.9 Приложения 1 к Порядку №303. Суммы сбора, исчисляются плательщиками самостоятельно на основании:

• утвержденных лимитов (по сбросам и размещению отходов), исходя из фактических объемов выбросов, сбросов и размещения отходов, нормативов сбора и определенных по месту нахождения этих источников корректирующих коэффициентов, приведенных соответственно в таблицах приложений 1 и 2 к Порядку №303;

• нормативов сбора за выбросы (передвижными источниками загрязнения), исходя из количества фактически использованного горючего и его вида в соответствии с таблицами 1.4- 1.6 приложения 1 и определенных по месту регистрации плательщиков корректирующих коэффициентов, приведенных в таблицах 2.1, 2.2 приложения 2 к Порядку №303.

Лимиты сбросов в водные объекты государственного значения для первичных водопользователей определяются в разрешениях на специальное водопользование, которые выдают территориальные органы Минприроды Украины.

Лимиты сбросов в водные объекты местного значения для первичных водопользователей определяются в разрешениях на специальное водопользование, которые выдаются местными государственными администрациями, а в городах областного значения - исполнительными органами советов по представлению территориальных органов Минприроды Украины. Лимиты размещения отходов определяются в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины

За сверхлимитные объемы сбросов загрязняющих веществ и размещение отходов сбор исчисляется и платится в пятикратном размере.

В соответствии с п.п. 5.2.5. Законов Украины от 28.12.94 №334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" и "О системе налогообложения" в состав валовых затрат включаются суммы сбора:

• за выбросы стационарными и передвижными источниками загрязнения в полном объеме;

• за сбросы и размещение отходов в пределах лимитов.

В случае отсутствия у плательщика утвержденных в установленном порядке лимитов сбросов и размещения отходов сбор исчисляется и платится в пятикратном размере.

В случае отсутствия у плательщиков сбора утвержденных в установленном порядке лимитов сбросов и размещения отходов сбор взимается как за сверхлимитные сбросы и размещение отходов соответственно их объемам.

Сбор, взимаемый за сбросы и размещение отходов в пределах лимитов, относятся на валовые расходы производства и оборота, а за превышение этих лимитов - взимается за счет прибыли, остающейся в распоряжении юридических лиц. Физические лица - субъекты предпринимательской деятельности включают сбор в состав расходов производства. Сбор, взимаемый за выбросы стационарными, и передвижными источниками загрязнения, относятся на валовые расходы производства. Для плательщиков - бюджетных организаций сбор относится на расходы и предполагается в смете доходов и расходов (п. 7.6 Инструкции №162/379, п. 12 Порядка №303).

Базовым налоговым (отчетным) периодом уплаты сбора за ЗОПС принят календарный квартал, расчеты сбора надлежит предоставлять в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Расчеты следует представлять по месту налоговой регистрации плательщика (месту нахождения на налоговом учете в органах государственной налоговой службы). Предприятия (учреждения, организации), уплачивающие сбор за включенные в их состав филиалы, подают налоговые расчеты сбора за осуществленные такими филиалами выбросы, сбросы и размещенные отходы по своему месту налоговой регистрации (п. 7.2 Инструкции №162/379, п. 9 Порядка №303)

Если последний день срока подачи расчета сбора приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день.

В случае если в будущих налоговых периодах плательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданном им расчете сбора, такой плательщик обязан подать (уточненный) расчет сбора, содержащий исправленные показатели.

Форма налогового расчета сбора за ЗОПС и Инструкция по его составлению утверждены Приказом ГНА Украины от 17.03.05г. №111 (зарегистрирована Минюстом Украины 01.04.05г. под №357/10637). Сумма сбора в расчете указывается в гривнах. Сбор за квартал, полугодие, 9 месяцев и год рассчитывается по правилам, установленным Порядком и Инструкцией об исчислении сбора, нарастающим итогом с начала отчетного календарного года.

Сбор за ЗОПС необходимо уплачивать по месту налоговой регистрации плательщика в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления расчета сбора, то есть в течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п. 7.3 Инструкции №162/379, п. 9, 10 Порядка №303). В случае перехода субъекта малого предпринимательства на упрошенную систему налогообложения, учета и отчетности (единый налог), такой плательщик не освобождаются от уплаты сбора (ст.6 Указа Президента Украины от 28.06.99г. №746/99, с дополнениями и изменениями).

Контроль за соблюдением лимитов сбросов и размещения отходов осуществляется органами Минприроды Украины. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты сбора в бюджет, а также своевременностью подачи налоговых расчетов этого сбора осуществляется органами государственной налоговой службы.

^ Лекция8. Сбор за специальное использование водных ресурсов

В зависимости от вида использования воды водопользователю необходимо уплачивать один или несколько из ресурсных платежей: сбор за специальное использование водных ресурсов (или сбор за специальное водопользование), сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики, сбор за пользование водами для нужд водного транспорта, сбор за загрязнение окружающей природной среды, сбор за геологоразведочные работы выполненные за счет государственного бюджета, плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых.

К специальному водопользованию в соответствии со статьей 48 Водного кодекса относится забор воды из водных объектов с применением сооружений и технических устройств, использование

воды и сброс загрязняющих веществ в водные объекты, включая забор воды и сброс загрязняющих веществ с обратными водами с применением каналов.

В отличие от общего водопользования специальное осуществляется исключительно на основании разрешения и за плату, то есть с уплатой сбора за специальное использование водных ресурсов. В соответствии с пп.13 п.1 ст.14 Закона Украины №1251 - XII «О системе налогообложения» к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам) отнесен сбор за специальное использование природных ресурсов, составляющей которого является в частности, сбор за специальное водопользование.

Единый порядок исчисления и взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, составления расчетов, их подачи в органы государственной налоговой службы и уплаты в бюджеты определен Постановлениями Кабинета Министров Украины от 18.05.99г. №836 « Об утверждении нормативов сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта», от 16.09.99г. № 1494 «Об утверждении Порядка взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водно! о транспорта» и изданным в соответствии с этими постановлениями совместным Приказом Минфина Украины, ГНА Украины, Минэкономики Украины, Минэкобезопасности Украины от 01.10.99г. № 231/539/118/219 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта». Нормативы сбора, утвержденные постановлением № 836, подлежат индексации в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 06.11.03 г. №1735 «О проведении индексации нормативов платы ( сбора) за использование природных ресурсов».

^ Плательщиками сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта являются:

Предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также граждане - субъекты предпринимательской деятельности, использующие водные ресурсы и пользующиеся водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта (дальше - водопользователи).

Филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков сборов, которые имеют банковские счета, ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, составляют отдельный баланс, уплачивают сборы по своему месту налоговой регистрации (месту нахождения на налоговом учете в органах государственной налоговой службы). Если в состав предприятия водопользователя входят филиалы, которые не имеют банковских счетов, не ведут отдельного бухгалтерского учета своей деятельности, не составляют отдельного баланса, то сборы вносятся предприятием -водопользователем, в состав которого входят такие филиалы, по месту налоговой регистрации ( месту нахождения на налоговом учете в органах государственной налоговой службы) таких филиалов.

^ Объектом исчисления сбора за специальное использование водных ресурсов является фактический объем воды, использованный водопользователями, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.

При использовании водопользователями воды одновременно для собственных нужд и для нужд объектов социально-культурного назначения, жилищно-коммунального хозяйства (за исключением объема воды, переданной населению), подсобного сельского и рыбного хозяйства или других вспомогательных служб сборы в бюджеты вносят за всю фактически использованную воду с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.

^ Нормативы сбора за специальное использование водных ресурсов установлены

отдельно для поверхностных вод, подземных вод; нормативы сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта установлены отдельно для нужд гидроэнергетики и для водного транспорта.

При использовании воды из смешанных источников водопользователями применяются нормативы сбора, которые установлены для источников (подземные, поверхностные), которыми формируются (наполняются) смешанные источники.

^ Порядок исчисления сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта

Водопользователи самостоятельно исчисляют сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики ежеквартально нарастающим итогом с начала I ода.

Сбор за специальное использование водных ресурсов исчисляется, исходя из объемов фактически использованной воды (подземной, поверхностной, полученной воды, в установленном законодательством порядке, от других водопользователей) с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения, установленных лимитов, нормативов сбора и коэффициентов.

За объемы воды, переданной водопользователем-поставщиком другим водопользователям без заключения с последним договора о поставке воды, сбор исчисляется и уплачивается таким водопользователем-поставщиком.

Водопользователи, получающие воду из смешанных источников, сбор вычисляют как сумму произведений объемов фактически использованных с учетом потерь в их системах водоснабжения из поверхностных водных объектов на соответствующий норматив сбора и коэффициент и объемов фактически использованных с учетом потерь в их системах водоснабжения подземных вод на соответствующий норматив сбора и коэффициент.

За сверхлимитное использование водных ресурсов сбор исчисляют по каждому источнику водоснабжения отдельно согласно установленным нормативам сбора и коэффициентов.

В случае превышения водопользователями установленного годового лимита использования водных ресурсов сбор за специальное использование водных ресурсов исчисляется и уплачивается в пятикратном размере, исходя из объемов использованной воды свыше лимита, нормативов сбора и коэффициентов.

^ Порядок представления расчетов и уплаты в бюджеты сбора за специальное использование водных ресурсов

Плательщики сбора составляют расчет накопительным итогом с начала года по установленной форме.

Базовый налоговый (отчетный) период для сбора равняется календарному кварталу.

Расчеты сбора представляется плательщиками органам государственной налоговой службы в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, по своему месту налоговой регистрации (месту пребывания на налоговом учете в органах государственной налоговой службы).

Если последний день срока представления расчета сбора приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день.

Расчеты сбора заполняются четко, разборчиво, если есть исправления, то они должны быть скреплены печатью и подписями ответственных лиц, соответствующие данные (объемы воды, начисленная сумма сбора и тому подобное), вносящиеся в расчет, должны отвечать таким показателям, которые утверждены расчетом. Если строка не заполняется, то проставляется прочерк.

Сбор уплачивается плательщиками в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления расчета сбора по своему месту налоговой регистрации (месту пребывания на налоговом учете в органах государственной налоговой службы), то есть в течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетною (налогового) квартала.

Сбор за специальное использование водных ресурсов общегосударственного значения и их сверхлимитное использование зачисляется плательщиками в размере 100 процентов в Государственный бюджет Украины по их месту налоговой регистрации (месту пребывания на налоговом учете в органах государственной налоговой службы).

Сбор за специальное использование водных ресурсов местного значения и их сверхлимитное использование зачисляется плательщиками по их месту налоговой регистрации (месту пребывания на налоговом учете в органах государственной налоговой службы) в размере 100 процентов в бюджеты территориальных громад.

Контроль за полнотой исчисления и своевременностью уплаты в бюджеты сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта осуществляется органами государственной налоговой

службы.

Ответственность за правильность исчисления, своевременность представления расчетов и полноту и своевременность уплаты сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за

пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта несут плательщики в соответствии с действующим законодательством Украины.

^ Лекция9. Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых

Наиболее важным компонентом экономического механизма природопользования являются платежи за пользование недрами. Законом № 1251-XII (ст. 14) установлен общегосударственный сбор за специальное использование природных ресурсов. Одной из главных составляющих этого сбора является плата за пользование недрами.

При администрировании платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых необходимо использовать следующие нормативные документы:

1Кодекс Украины о недрах;

2.Закон Украины «О Государственном бюджете Украины» на соответствующий год;

3.Инструкция о порядке исчисления и взимания платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, утвержденная приказом Минэкобезопасности Украины, Минтруда Украины, Госкомгеологии Украины, ГНА Украины от 30 декабря 1997 года № 207/472/51/157 (с изменениями и дополнениями);

4. Порядок взимания платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 12.09.1997г. №1014 (с изменениями и дополнениями).

Плательщики платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых

Плательщиками платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются все субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, осуществляющие добычу полезных ископаемых, включая предприятия с иностранными инвестициями.

Филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения пользователи недр (далее - филиалы), которые имеют банковские счета, ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, составляют отдельный баланс, могут уплачивать самостоятельно плату за пользование недрами для добычи полезных ископаемых по местонахождению месторождения полезных ископаемых.

Если в составе предприятия - пользователя недр нет филиалов или если в его состав входят филиалы, которые не имеют банковских счетов, не ведут отдельного бухгалтерского учета своей деятельности, не составляют отдельного баланса, то плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых уплачивается таким предприятием по местонахождению месторождения полезных ископаемых.

Ответственность за своевременность и полноту уплаты в бюджеты сумм платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых несут плательщики этой платы, независимо от наличия в их составе филиалов, отделений, представительств и других обособленных подразделений.

^ Объект взимания платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых

Объектом взимания платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются:

• объемы фактически погашенных балансовых и внебалансовых запасов полезных ископаемых - для угля каменного, угля бурого, металлических полезных ископаемых, сырья нерудного для металлургии, горно-химического, горнорудного и строительного сырья;

• объемы добытых полезных ископаемых - для нефти, конденсата, природного газа (в том числе сопутствующего - при добыче нефти), янтарной, титановой и титано-циркониевой руды, подземных вод (термальных, промышленных), рапы, минеральных грязей и ила;

• объемы добытых полезных ископаемых (кроме сбросов без использования) - для минеральных подземных вод;

• стоимость минерального сырья или продукции ее первичной переработки - для урановой руды, сырья ювелирного (драгоценные камни), ювелирно-поделочного

(полудрагоценный камень, поделочного (поделочный камень) и для облицовачных материалов;

• объемы добытых полезных ископаемых - для золоторудного (золото-полиметалического) сырья.

Объемы погашенных балансовых и внебалансовых запасов полезных ископаемых и объемы добычи полезных ископаемых определяются по данным государственной статистической отчетности и геолого-маркшейдерской документации.

Квартальные объемы погашенных запасов и добытых полезных ископаемых принимаются по данным оперативных обмеров или подсчетов, осуществляемых геолого-маркшейдерской (гидрогеологической) службой. Эти объемы уточняются по итогам года.

^ Нормативы платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых

Нормативы платы устанавливаются для каждого вида полезных ископаемых (группы полезных ископаемых, близких по назначению) как базовые или дифференцированные в зависимости от геологических особенностей и условий эксплуатации месторождений.

Базовые нормативы платы за добычу полезных ископаемых устанавливаются как:

• Фиксированная сумма в гривнях за единицу погашенных балансовых и внебалансовых запасов полезных ископаемых - для угля каменного, угля бурого, металлических полезных ископаемых, сырья нерудной для металлургии, горно-химического, горнорудного, строительного сырья.

• Фиксированная сумма в гривнях за единицу добытых полезных ископаемых - для нефти, конденсата, газа природного (в том числе сопутствующего при добыче нефти), подземных вод (термальных, промышленных), рапы, минеральных грязей и ила.

• Дифференцированные нормативы платы устанавливаются для минеральных подземных вод как фиксированная сумма в гривнях за кубический метр добытых минеральных подземных вод (кроме сбросов без использования).

• Базовые и дифференцированные нормативы платы могут пересматриваться в случае изменения условий хозяйствования (налогообложение, конъюнктура рынка, инфляция) и в результате исчерпания запасов недр. Пересмотр этих нормативов и коэффициентов к базовым нормативам платы осуществляется Кабинетом Министров Украины по представлению Министерства охраны окружающей природной среды, Минэкономики и Минфина Украины.

^ Порядок представления расчетов за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и уплата ее в бюджеты

Базовый налоговый (отчетный) период для платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых равняется календарному кварталу.

Расчеты платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых составляются пользователями недр ежеквартально, накопительным итогом с начала года, и представляются в органы государственной налоговой службы за местонахождением месторождения полезных ископаемых в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Субъект предпринимательской деятельности, состоящий на учете в органе государственной налоговой службы другого района (города), нежели местонахождение месторождения полезных ископаемых, дополнительно в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, представляет (посылает) копию расчета в орган государственной налоговой службы, в котором он зарегистрирован, с отметкой органа государственной налоговой службы, принявшего оригинал расчета, а также копию платежного документа.

При добыче полезных ископаемых в пределах континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны расчет платы представляется в орган государственной налоговой службы по месту налоговой регистрации плательщика (местом пребывания на налоговом учете в органах государственной налоговой службы) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

При разработке пользователями недр более одного вида полезных ископаемых формы соответствующего расчета платы составляются и представляются за каждый вид полезных ископаемых отдельно.

Если последний день срока представления расчета платы приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день.

В случае, если в будущих налоговых периодах плательщик самостоятельно выявляет ошибки, которые содержатся в ранее представленном им расчете платы, то такой плательщик обязан подать новый (уточненный) расчет платы, содержащий исправленные показатели.

Расчеты заполняются четко, разборчиво, исправления скрепляются печатью и подписью ответственных лиц. В незаполненной строке проставляется прочерк.

Плата в бюджеты уплачивается по местонахождению месторождения полезных ископаемых ежеквартально в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления расчета платы, то есть в течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, а за добычу полезных ископаемых в пределах континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны - по местонахождению плательщика.

Пользователь недр, находящийся на налоговом учете в органе государственной налоговой службы другого района (города), чем местонахождение месторождения полезных ископаемых, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления расчета платы (то есть в течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного /налогового/ квартала), дополнительно представляет (присылает) в орган государственной налоговой службы, в котором он зарегистрирован, копию платежного документа о его уплате.

Предприятие, уплачивающее плату за включенные в его состав горнодобывающие подразделения (шахты, рудники, карьеры и тому подобное), в том числе при эксплуатации нескольких месторождений, осуществляет учет добытых (погашенных) запасов полезных ископаемых, начисленных и оплаченных сумм платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых в разрезе этих подразделений, месторождений и соответствующие расчеты представляет в органы государственной налоговой службы.

Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых общегосударственного значения перечисляется плательщиками в размере 100 процентов в государственный бюджет по местонахождению месторождения полезных ископаемых на бюджетные счета, открытые в соответствии с кодами бюджетной классификации Украины.

Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых местного значения перечисляется плательщиком в бюджеты Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя по местонахождению месторождения полезных ископаемых в размере 100 процентов на бюджетный счет, открытый в соответствии с кодом бюджетной классификации Украины.

Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых в пределах континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны зачисляется в государственный бюджет в размере 100 процентов.

^ Контроль за взиманием платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых

Контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты в бюджеты платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых осуществляется органами государственной налоговой службы.

Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в соответствующие бюджеты платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых осуществляется органом государственной налоговой службы по местонахождению месторождения полезных ископаемых.

Разрешение на специальное использование недр отменяется выдавшим его органом, по представлению органа государственной налоговой службы в случае невнесения или внесения в неполном объеме платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых на протяжении шести месяцев.

^ Ответственность и права плательщиков

Плательщики платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых несут ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты в бюджеты платы, а также за правильность составления и своевременность представления расчетов органам государственной налоговой службы в соответствии с действующим законодательством Украины.

Штрафные санкции и пеня применяются в порядке, установленном действующим законодательством Украины.

Плательщики имеют право обжаловать действия должностных лиц органов государственной налоговой службы в порядке, установленном действующим законодательством Украины.




Скачать 441,56 Kb.
оставить комментарий
Дата23.01.2012
Размер441,56 Kb.
ТипЛекция, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Документы

наверх