Учебно-методический комплекс для специальности: 080107 «Налоги и налогообложение» icon

Учебно-методический комплекс для специальности: 080107 «Налоги и налогообложение»



Смотрите также:
Учебно-методический комплекс Для специальности : 080107 «Налоги и налогообложение»...
Учебно-методический комплекс Для специальности 080107 «Налоги и налогообложение» Москва...
Учебно-методический комплекс Специальность: 080107 Налоги и налогообложение Москва 2009...
Учебно-методический комплекс Специальность: 080107 Налоги и налогообложение Москва 2009...
Учебно-методический комплекс Для специальностей: 030501 «Юриспруденция» 080107 «Налоги и...
Одобрено учебно-методическим советом юридического факультета финансовое право учебно...
Учебно-методический комплекс для специальности: 080107 «Налоги и налогообложение»...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит»...
Учебно-методический комплекс Для специальности: 080107 «Налоги и налогообложение» Москва 2009...
Учебно-методический комплекс для студентов специальности 351200 Налоги и налогообложение...
Учебно-методический комплекс для специальности: 080107 Налоги и налогообложение Москва 2009...
Учебно-методический комплекс по итоговой государственной аттестации выпускников специальности:...



страницы:   1   2   3   4   5   6   7
скачать
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ


РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ


Кафедра налогов и налогообложения


Одобрено УМС Мировой экономики и торговли


«Оценка собственности для целей налогообложения»


Учебно-методический комплекс


для специальности: 080107 «Налоги и налогообложение»


Москва 2007


Автор-составитель: д.э.н., профессор, сертифицированный оценщик бизнеса А.Ф. Пацкалев


Учебно-методический комплекс «Оценка собственности для целей налогообложения»

составлен в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 080107 «Налоги и налогообложение».


Дисциплина входит в цикл дисциплин специализации и является обязательной для изучения.


С О Д Е Р Ж А Н И Е

1. Цель и задачи дисциплины 4

2. Требования к уровню освоения дисциплины 5

3. Объем дисциплины 9

3.1. Объем дисциплины и виды учебной работы 9

3.2. Распределение* часов по темам и видам учебной работы 9

4. Содержание курса 11

5.Темы практических и/или семинарских занятий 14

Где: ТС - текущая стоимость дебиторской задолженности; 25

6. Задания для самостоятельной работы студентов 27

6.1. Типовой тест. 30

7. Тематика курсовых/ контрольных работ /рефератов 33

и методические указания по их выполнению 33

7.1. Рефераты 33

7.2. Курсовые/контрольные работы 34

8. Вопросы для подготовки к экзамену 37

9. Инновационные технологии, используемые в преподавании курса «Оценка собственности для целей налогообложения». 39

10. Учебно-методическое обеспечение дисциплины 40

10.1. Литература 40

10.2. Методическое обеспечение дисциплины 41

10.3. Материально-техническое и/или информационное обеспечение дисциплин 41

10.4.Ответы на вопросы к типовому тесту (раздел 6.1.) 42

Приложение 1. 43



^

1. Цель и задачи дисциплины



Дисциплина «Оценка собственности для целей налогообложения» сравнительно новая и одна из наиболее динамично развивающихся в России.

Вопросы оценки прав собственности были востребованы в 90-х годах прошлого века под влиянием процессов приватизации государственной собственности и формирования рынка недвижимости. В настоящее время рынок недвижимости и иного имущества получил широкое развитие, а проведение сделок с имуществом обусловливает необходимость проведения оценки его рыночной стоимости и иных видов стоимости, отличных от рыночной (инвестиционный, залоговой, страховой, остаточной и др.). Научно обоснованная стоимость активов положительно влияет на поступление доходов в виде налогов и сборов в бюджеты всех уровней, а также на инвестиционный климат и формирование источников финансирования капитальных вложений.

Результатом любого вида профессиональной деятельности является обеспечение полноты поступлений налогов и сборов на всех уровнях налоговой системы. Если иметь в виду, что ставки по налогам и сборам определены Налоговым Кодексом Российской Федерации, то результативность налоговой системы зависит от правильно установленной налогооблагаемой базы, которая в большинстве случаев определяется по результатам оценки, выполненной независимым оценщиком.

Поэтому специалисты по налогообложению должны иметь знания в области оценочной деятельности использовать их в своей функциональной деятельности.

^ Целью изучения дисциплины «Оценка собственности для целей налогообложения» является формирование у студентов комплекса теоретических и практических знаний по оценке собственности для целей налогообложения и эффективному использованию собственности. В рамках поставленной цели решаются следующие задачи:

- изучение законодательных и нормативных правовых актов по обеспечению и защиты прав собственности, равенства всех форм собственности, особенностей и государственной регистрации прав собственности и иных прав, прав собственности для целей их экономической оценки;

- изучение видов стоимости и факторов, влияющих на величину стоимости, принципов оценки, в том числе наилучшего и наиболее эффективного использования объекта оценки и, как следствие, обусловливающего оптимальную базу для налогообложения;

-приобретение необходимых навыков расчета рыночной и иных видов стоимости объектов оценки, в том числе остаточной стоимости имущества для целей налогообложения;

-выявление особенностей определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на земельные участки различной категории;

-освоение методов дисконтирования денежных потоков в оценке собственности;

-изучение подходов и методов оценки прав собственности и иных вещных прав, обоснованности их применения или отказа от применения;

боснование исходной информации, обеспечивающей достоверность Отчета об оценке как документа, содержащего сведения доказательственного значения и являющегося основой для формирования базы по налогу на имущество, НДС и по налогу на прибыль;

-определение справедливой стоимости объектов оценки, необходимой для исчисления налогооблагаемой базы и рассчитываемой в соответствии с положениями нормативных правовых актов;

-учет факторов риска в оценке прав собственности;

-обоснование нормы дисконта и ставки капитализации и их влияние на налогооблагаемую базу, согласование результатов оценки, полученных по различным подходам;

-проведение семинарских и практических занятий на конкретных материалах, обеспечивающих адаптацию полученных знаний к конкретным ситуациям по принятию управленческих решений в системе налогообложения.
^

2. Требования к уровню освоения дисциплины



Свод стандартов оценки (ССО 2005) Российского общества оценщиков (РОО), предназначенный для оценки стоимости имущества в Российской Федерации и в других странах СНГ и подготовленный в полном соответствии с принятыми Международными стандартами оценки (МСО – 2005), признает следующие четыре типа имущества:

- недвижимое имущество;

- движимое имущество;

- бизнес;

- финансовые интересы.


^ В результате изучения дисциплины специалисты по налогообложению должны:

знать: - законодательные и нормативные акты, регламентирующие оценочную деятельность, в том числе Стандарты оценки, обязательные к применению субъектами оценочной деятельности;

- традиционные методы оценки прав собственности и иных вещных прав на имущество или бизнес.

уметь: - провести расчеты по каждому традиционному подходу (методу);

- обосновать норму дисконта и ставку капитализации;

- сформировать денежный поток в прогнозный и постпрогнозный периоды, определить величину реверсии и ее текущую стоимость, провести дисконтирование чистого денежного потока, определить (100%) стоимость предприятия как действующего, обосновать скидки (премии) на низкую ликвидность и степени контроля миноритарной доли в Уставном капитале или процента акций в акционерном обществе.

- провести согласование результатов оценки, полученных с использованием различных подходов / методов, обосновать итоговую величину стоимости права собственности на конкретный вид имущества, предприятия или бизнеса, которые являются основой по формированию базы по налогу на имущество, на доходы и НДС.


приобрести навыки: самостоятельного поиска литературных и методических источников, законодательных актов, обоснования и сбора исходной информации, ее анализа, систематизации и достоверности, выбора подходов и методов оценки или аргументированного отказа от использования одного из них, обоснования принятых допущений и ограничений, согласования результатов оценки, полученных с использованием различных подходов/методов, применения результатов оценки для принятия управленческих решений в целях оптимального налогообложения.


владеть понятийным аппаратом:

Имущество – юридическое понятие, отличное от понятия недвижимости, которые относится к физическому активу.

Недвижимое имущество представляет собой интерес в недвижимости. Недвижимое имущество охватывает все права, интересы и выгоды, связанные с собственностью на недвижимость. В противоположность этому, недвижимость охватывает сам земельный участок, все вещи, естественным образом существующие на земельном участке, и все вещи, присоединенные к земельному участку, такие как: строения и улучшения на нем (ст.130 ГК РФ).

Права или интересы в недвижимом имуществе вытекают из вещно-правовых интересов. Вещно-правовые интересы определяются законами государства, в котором они существуют, и обычно подчиняются внешним ограничениям, устанавливаемым государством – например, они подлежат обложению налогами (в определенных государством размерах), принудительному отчуждению (принудительную покупку (конфискацию); регулированию (охрана правопорядка), планирование (зонирование) или обращению в собственность государства в случаях отсутствия завещания (выморочное имущество (бесхозное имущество).

В терминологии бухгалтерского учета недвижимость обычно относится к категории внеоборотных или долгосрочных активов.

Этот актив представляет собой интерес, которым обладают по отношению к недвижимости, т.е. актив представляет собой недвижимое имущество.

Оценивается именно собственность на актив, а не на недвижимость как на физический объект.

В гражданском законодательстве предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

^ Предприятие в целом как имущественный комплекс также признается недвижимостью (ст. 132 ГК РФ).

Предприятие в целом или его часть (например, структурное подразделение, выделенное на отдельный баланс) может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

Методологией оценки предприятия как имущественного комплекса предусмотрена оценка всех статей актива баланса (1 и 2 разделы актива), а также долгосрочные и краткосрочные обязательства предприятия (4 и 5 разделы пассива баланса). То есть в состав предприятия входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудования, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 132 ГК РФ).

Порядок определения налогооблагаемой базы по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса установлен ст. 158 п.4 НК РФ. К имуществу передаваемому в состав предприятия как имущественного комплекса, применяется только ставка 15,25%. Это относится и к товарам, реализация которых облагается НДС согласно общему правилу (ст. 164 НК РФ) по ставке 10%. Разница между ценой реализации предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемого имущества распределяется между всеми реализуемыми активами пропорционально их балансовой стоимости.

В целях обложения налогом на прибыль операций по продаже предприятия как имущественного комплекса необходимо руководствоваться общими положениями НК РФ (глава 25).

Движимое имущество – относится к собственности на интерес в объектах, отличных от недвижимости. Эти объекты могут быть осязаемыми, такими как движимые вещи (все машины и оборудование), или неосязаемыми, такими как долг или патенты. Исходя из данного определения все машины и оборудование (за исключением тех машин и оборудования, которые являются неотъемлемой частью зданий и сооружений), включая деньги и ценные бумаги относятся к движимому имуществу.

Осязаемое движимое имущество представляет собой интересы в объектах, которые не присоединены или не прикреплены к недвижимости постоянно и вообще характеризуется возможностью перемещения.

^ Неосязаемые активы представляют собой интересы, которые заключены в неосязаемых объектах. К примерам интересов в неосязаемом имуществе относят право взыскания долга и право извлечения выгоды из идеи. Но именно право взыскивать долг или извлекать выгоду, в отличие от самой по себе неосязаемой субстанции, т.е. долга или идеи, которые и являются объектами имущества, и которым «приписывается» стоимость.

Чистый оборотный капитал и ценные бумаги, или чистые текущие активы, представляют собой сумму ликвидных активов за вычетом краткосрочных обязательств. В чистый оборотный капитал могут включаться денежные средства, легко реализуемые ценные бумаги и ликвидные материалы за вычетом текущих обязательств, таких как счета к оплате и краткосрочные ссуды.

Бизнес представляет собой любую коммерческую, промышленную или инвестиционную организацию, или организацию сферы услуг, занимающуюся экономической деятельностью. Организации бизнеса распространены в чрезвычайно широкой сфере экономической деятельности, охватывающей как частный, так и государственный (общественный) секторы. Виды бизнеса включают среди прочего производство, оптовую торговлю, розничную торговлю, обеспечение жильем, здравоохранение и финансовые, юридические услуги, услуги в области образования и социальные услуги.

Согласно терминологии бухгалтерского учета как осязаемые, так и неосязаемые активы включаются в состав активов организации бизнеса.

Необходимо четко определять бизнес (например, операционная компания, холдинговая компания, специализированная торговая компания) и интерес в собственности на бизнес или ценную бумагу (например, акции закрытой или открытой компании и акции инвестиционного траста), которые оцениваются.

Важно иметь ввиду, что интерес в собственности может быть неразделенным, разделенным среди акционеров и/или касаться миноритарного (неконтрольного) или мажоритарного (контрольного) интереса.

Специалист по налогообложению должен рассмотреть права, привилегии и условия, связанные с интересом в собственности, обладают ли этим интересом в рамках корпоративной формы, формы партнерства или же это личная собственность.

Как правило, оценка бизнеса проводится применительно к «действующему предприятию», являющегося организацией, относительно которой обычно считается, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем при отсутствии намерения или необходимости ее ликвидации, либо без существенного сокращения масштабов своей деятельности.

Оценка бизнеса проводится для различных целей, в том числе для:

- приобретения и ликвидации отдельного бизнеса, слияния бизнесов или расчета стоимости акций, принадлежащих акционерам бизнеса;

- распределения и отражения стоимости в использовании различных активов бизнеса;

- оценки степени устаревания отдельных внеоборотных активов бизнеса;

- повышения эффективности управления предприятием;

- принятия обоснованного инвестиционного решения;

- определения кредитоспособности предприятия и стоимости залога при кредитовании;

- определения базы для налогообложения в целях контроля за правильностью уплаты налогов на доходы предприятия и налогов на его имущество.

Специалист по налогообложению должен уметь не только использовать результаты оценки, но и квалифицированно проверить достоверность результатов расчета и использованной исходной информации, корректность использования методологии оценки, особенно при формировании денежного потока в расчетный (прогнозный) и постпрогнозный периоды, обоснованность применения нормы дисконта и ставки капитализации, корректность согласования результатов оценок по различным подходам и выведения итоговой рыночной стоимости бизнеса на конкретную дату.

Финансовые интересы

Финансовые интересы в имуществе проистекают как из правового разделения интересов в собственности на бизнес или на недвижимое имущество (например, партнерства, объединения в холдинги (синдикаты), корпорации, соаренды, совместные предприятия), так и из передачи по контракту опционного права покупки или продажи имущества (например, недвижимости, акций или других финансовых инструментов) по установленной цене в пределах определенного периода или из создания инвестиционных инструментов, обеспечиваемых пулами (объединенными) активов, относящихся к недвижимости.

Интересы в собственности могут быть юридически разделены для создания партнерств, в которых два или большее число лиц имеют в совместной собственности бизнес или имущество и делят между собой его прибыли и убытки.

Другими юридическими лицами, родственными партнерствам, являются холдинги (синдикаты) и совместные предприятия. Договорное право создает также опцион, осуществление которого обычно зависит от выполнения определенных условий.

Инвестиции в недвижимость посредством приобретения в собственность ценных бумаг или инструментов долгового или долевого характера представляют собой альтернативу прямому владению недвижимостью. Инвесторы могут иметь в собственности и продавать и приобретать доли некоторого интереса в имуществе, либо в пуле имуществ таким же образом, каким они бы покупали и продавали доли в акционерном капитале корпораций.

Финансовые интересы представляют собой неосязаемые активы и могут включать:

- права, неотъемлемые от права собственности на бизнес или имущество, т.е. права пользования, занятия, продажи, сдачи в аренду или управления;

- неотъемлемые права в рамках контракта, предоставляющего опцион на покупку или договора аренды, содержащего опцион на покупку, т.е. право исполнения или неисполнения;

- права, неотъемлемые от права собственности на выпуск ценных бумаг (т.е. права сохранения их у себя или передачи их другим лицам).

Финансовые интересы требуют оценки в силу широкого круга причин, в том числе: при установлении общей стоимости активов необходимо определить стоимость конкретного финансового актива, при продаже партнером своего интереса, при возникновении значительного «финансового рычага» (левериджа), для целей андеррайтинга*1 в страховании или на рынке ценных бумаг.

Таким образом, научно обоснованная оценка собственности является основой формирования налогооблагаемой базы, а, следовательно, обеспечивает полноту поступлений по налогам и сборам на всех уровнях налоговой системы.

Согласно стандарту МСФО 32 (п. 86) организация должна раскрывать информацию о справедливых стоимостях каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств. В целях сравнения этих стоимостей с их соответствующими учетными суммами в балансовом отчете необходимо также проводить оценку.

Стоимость собранных вместе всех разнообразных финансовых интересов в имуществе бывает больше или меньше простой суммы отдельных интересов в этом имуществе.

Стоимость 100%-го пакета интересов в собственности (включающего всех акционеров или партнеров) на объекты доходного имущества, принадлежащие партнерствам или холдингам (союзам, синдикатам), вероятно, превысит суммарную стоимость миноритарных пакетов в этих объектах.

Специалисты по налогообложению должны иметь ввиду, что прежде чем рассматривать дезагрегированные или разделенные интересы в собственности, должны быть рассчитаны стоимости неразделенного или полного интереса в имуществе или бизнесе.

Федеральный Закон от 27.07.1998г. «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» № 135-ФЗ в ст. 8 предусматривает обязательность проведения оценки в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам РФ, либо муниципальным образованиям, в том числе:

- при определении стоимости объектов оценки в целях их приватизации, передачи в доверительное управление, либо передачи в аренду; при продаже или ином отчуждении объектов оценки в качестве вклада в Уставные капиталы, фонды юридических лиц; а также при национализации имущества; при ипотечном кредитовании; при составлении брачных контрактов и разделе имущества разводящихся супругов; в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы.

Федеральный закон №120 “Об акционерных обществах “от 07.08.2001 предусматривает обязательное привлечение независимого оценщика для определения рыночной стоимости имущества в случаях: - оплаты дополнительных акций Общества неденежными средствами, если их номинальная стоимость превышает более 200 (двухсот) минимальных размеров оплаты труда(ст.34); - выкупа Обществом у акцинеров, принадлежащих им, акций(ст.77); - осуществления крупной сделки с имуществом, стоимость которого составляет более 25% балансовой стоимости активов Общества (ст.78).

иметь представление: - о правах собственности и иных вещных правах, которые могут быть объектом оценки в целях налогообложения, видах стоимости, принципах оценки, факторах, влияющих на величину стоимости, а также о доходах от владения или использования объекта собственности;






оставить комментарий
страница1/7
д.э.н., профессор
Дата23.01.2012
Размер0,77 Mb.
ТипУчебно-методический комплекс, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3   4   5   6   7
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Документы

наверх