Учебно-методический комплекс для специальности: 080107 «Налоги и налогообложение»
| скачать ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра налогов и налогообложения Одобрено УМС Мировой экономики и торговли «Оценка собственности для целей налогообложения» Учебно-методический комплекс для специальности: 080107 «Налоги и налогообложение» Москва 2007 Автор-составитель: д.э.н., профессор, сертифицированный оценщик бизнеса А.Ф. Пацкалев Учебно-методический комплекс «Оценка собственности для целей налогообложения» составлен в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 080107 «Налоги и налогообложение». Дисциплина входит в цикл дисциплин специализации и является обязательной для изучения. С О Д Е Р Ж А Н И Е 1. Цель и задачи дисциплины 4 2. Требования к уровню освоения дисциплины 5 3. Объем дисциплины 9 3.1. Объем дисциплины и виды учебной работы 9 3.2. Распределение* часов по темам и видам учебной работы 9 4. Содержание курса 11 5.Темы практических и/или семинарских занятий 14 Где: ТС - текущая стоимость дебиторской задолженности; 25 6. Задания для самостоятельной работы студентов 27 6.1. Типовой тест. 30 7. Тематика курсовых/ контрольных работ /рефератов 33 и методические указания по их выполнению 33 7.1. Рефераты 33 7.2. Курсовые/контрольные работы 34 8. Вопросы для подготовки к экзамену 37 9. Инновационные технологии, используемые в преподавании курса «Оценка собственности для целей налогообложения». 39 10. Учебно-методическое обеспечение дисциплины 40 10.1. Литература 40 10.2. Методическое обеспечение дисциплины 41 10.3. Материально-техническое и/или информационное обеспечение дисциплин 41 10.4.Ответы на вопросы к типовому тесту (раздел 6.1.) 42 Приложение 1. 43 ^ Дисциплина «Оценка собственности для целей налогообложения» сравнительно новая и одна из наиболее динамично развивающихся в России. Вопросы оценки прав собственности были востребованы в 90-х годах прошлого века под влиянием процессов приватизации государственной собственности и формирования рынка недвижимости. В настоящее время рынок недвижимости и иного имущества получил широкое развитие, а проведение сделок с имуществом обусловливает необходимость проведения оценки его рыночной стоимости и иных видов стоимости, отличных от рыночной (инвестиционный, залоговой, страховой, остаточной и др.). Научно обоснованная стоимость активов положительно влияет на поступление доходов в виде налогов и сборов в бюджеты всех уровней, а также на инвестиционный климат и формирование источников финансирования капитальных вложений. Результатом любого вида профессиональной деятельности является обеспечение полноты поступлений налогов и сборов на всех уровнях налоговой системы. Если иметь в виду, что ставки по налогам и сборам определены Налоговым Кодексом Российской Федерации, то результативность налоговой системы зависит от правильно установленной налогооблагаемой базы, которая в большинстве случаев определяется по результатам оценки, выполненной независимым оценщиком. Поэтому специалисты по налогообложению должны иметь знания в области оценочной деятельности использовать их в своей функциональной деятельности. ^ «Оценка собственности для целей налогообложения» является формирование у студентов комплекса теоретических и практических знаний по оценке собственности для целей налогообложения и эффективному использованию собственности. В рамках поставленной цели решаются следующие задачи: - изучение законодательных и нормативных правовых актов по обеспечению и защиты прав собственности, равенства всех форм собственности, особенностей и государственной регистрации прав собственности и иных прав, прав собственности для целей их экономической оценки; - изучение видов стоимости и факторов, влияющих на величину стоимости, принципов оценки, в том числе наилучшего и наиболее эффективного использования объекта оценки и, как следствие, обусловливающего оптимальную базу для налогообложения; -приобретение необходимых навыков расчета рыночной и иных видов стоимости объектов оценки, в том числе остаточной стоимости имущества для целей налогообложения; -выявление особенностей определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на земельные участки различной категории; -освоение методов дисконтирования денежных потоков в оценке собственности; -изучение подходов и методов оценки прав собственности и иных вещных прав, обоснованности их применения или отказа от применения; -обоснование исходной информации, обеспечивающей достоверность Отчета об оценке как документа, содержащего сведения доказательственного значения и являющегося основой для формирования базы по налогу на имущество, НДС и по налогу на прибыль; -определение справедливой стоимости объектов оценки, необходимой для исчисления налогооблагаемой базы и рассчитываемой в соответствии с положениями нормативных правовых актов; -учет факторов риска в оценке прав собственности; -обоснование нормы дисконта и ставки капитализации и их влияние на налогооблагаемую базу, согласование результатов оценки, полученных по различным подходам; -проведение семинарских и практических занятий на конкретных материалах, обеспечивающих адаптацию полученных знаний к конкретным ситуациям по принятию управленческих решений в системе налогообложения. ^ Свод стандартов оценки (ССО 2005) Российского общества оценщиков (РОО), предназначенный для оценки стоимости имущества в Российской Федерации и в других странах СНГ и подготовленный в полном соответствии с принятыми Международными стандартами оценки (МСО – 2005), признает следующие четыре типа имущества: - недвижимое имущество; - движимое имущество; - бизнес; - финансовые интересы. ^ знать: - законодательные и нормативные акты, регламентирующие оценочную деятельность, в том числе Стандарты оценки, обязательные к применению субъектами оценочной деятельности; - традиционные методы оценки прав собственности и иных вещных прав на имущество или бизнес. уметь: - провести расчеты по каждому традиционному подходу (методу); - обосновать норму дисконта и ставку капитализации; - сформировать денежный поток в прогнозный и постпрогнозный периоды, определить величину реверсии и ее текущую стоимость, провести дисконтирование чистого денежного потока, определить (100%) стоимость предприятия как действующего, обосновать скидки (премии) на низкую ликвидность и степени контроля миноритарной доли в Уставном капитале или процента акций в акционерном обществе. - провести согласование результатов оценки, полученных с использованием различных подходов / методов, обосновать итоговую величину стоимости права собственности на конкретный вид имущества, предприятия или бизнеса, которые являются основой по формированию базы по налогу на имущество, на доходы и НДС. приобрести навыки: самостоятельного поиска литературных и методических источников, законодательных актов, обоснования и сбора исходной информации, ее анализа, систематизации и достоверности, выбора подходов и методов оценки или аргументированного отказа от использования одного из них, обоснования принятых допущений и ограничений, согласования результатов оценки, полученных с использованием различных подходов/методов, применения результатов оценки для принятия управленческих решений в целях оптимального налогообложения. владеть понятийным аппаратом: Имущество – юридическое понятие, отличное от понятия недвижимости, которые относится к физическому активу. Недвижимое имущество представляет собой интерес в недвижимости. Недвижимое имущество охватывает все права, интересы и выгоды, связанные с собственностью на недвижимость. В противоположность этому, недвижимость охватывает сам земельный участок, все вещи, естественным образом существующие на земельном участке, и все вещи, присоединенные к земельному участку, такие как: строения и улучшения на нем (ст.130 ГК РФ). Права или интересы в недвижимом имуществе вытекают из вещно-правовых интересов. Вещно-правовые интересы определяются законами государства, в котором они существуют, и обычно подчиняются внешним ограничениям, устанавливаемым государством – например, они подлежат обложению налогами (в определенных государством размерах), принудительному отчуждению (принудительную покупку (конфискацию); регулированию (охрана правопорядка), планирование (зонирование) или обращению в собственность государства в случаях отсутствия завещания (выморочное имущество (бесхозное имущество). В терминологии бухгалтерского учета недвижимость обычно относится к категории внеоборотных или долгосрочных активов. Этот актив представляет собой интерес, которым обладают по отношению к недвижимости, т.е. актив представляет собой недвижимое имущество. Оценивается именно собственность на актив, а не на недвижимость как на физический объект. В гражданском законодательстве предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. ^ также признается недвижимостью (ст. 132 ГК РФ). Предприятие в целом или его часть (например, структурное подразделение, выделенное на отдельный баланс) может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав. Методологией оценки предприятия как имущественного комплекса предусмотрена оценка всех статей актива баланса (1 и 2 разделы актива), а также долгосрочные и краткосрочные обязательства предприятия (4 и 5 разделы пассива баланса). То есть в состав предприятия входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудования, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 132 ГК РФ). Порядок определения налогооблагаемой базы по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса установлен ст. 158 п.4 НК РФ. К имуществу передаваемому в состав предприятия как имущественного комплекса, применяется только ставка 15,25%. Это относится и к товарам, реализация которых облагается НДС согласно общему правилу (ст. 164 НК РФ) по ставке 10%. Разница между ценой реализации предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемого имущества распределяется между всеми реализуемыми активами пропорционально их балансовой стоимости. В целях обложения налогом на прибыль операций по продаже предприятия как имущественного комплекса необходимо руководствоваться общими положениями НК РФ (глава 25). Движимое имущество – относится к собственности на интерес в объектах, отличных от недвижимости. Эти объекты могут быть осязаемыми, такими как движимые вещи (все машины и оборудование), или неосязаемыми, такими как долг или патенты. Исходя из данного определения все машины и оборудование (за исключением тех машин и оборудования, которые являются неотъемлемой частью зданий и сооружений), включая деньги и ценные бумаги относятся к движимому имуществу. Осязаемое движимое имущество представляет собой интересы в объектах, которые не присоединены или не прикреплены к недвижимости постоянно и вообще характеризуется возможностью перемещения. ^ представляют собой интересы, которые заключены в неосязаемых объектах. К примерам интересов в неосязаемом имуществе относят право взыскания долга и право извлечения выгоды из идеи. Но именно право взыскивать долг или извлекать выгоду, в отличие от самой по себе неосязаемой субстанции, т.е. долга или идеи, которые и являются объектами имущества, и которым «приписывается» стоимость. Чистый оборотный капитал и ценные бумаги, или чистые текущие активы, представляют собой сумму ликвидных активов за вычетом краткосрочных обязательств. В чистый оборотный капитал могут включаться денежные средства, легко реализуемые ценные бумаги и ликвидные материалы за вычетом текущих обязательств, таких как счета к оплате и краткосрочные ссуды. Бизнес представляет собой любую коммерческую, промышленную или инвестиционную организацию, или организацию сферы услуг, занимающуюся экономической деятельностью. Организации бизнеса распространены в чрезвычайно широкой сфере экономической деятельности, охватывающей как частный, так и государственный (общественный) секторы. Виды бизнеса включают среди прочего производство, оптовую торговлю, розничную торговлю, обеспечение жильем, здравоохранение и финансовые, юридические услуги, услуги в области образования и социальные услуги. Согласно терминологии бухгалтерского учета как осязаемые, так и неосязаемые активы включаются в состав активов организации бизнеса. Необходимо четко определять бизнес (например, операционная компания, холдинговая компания, специализированная торговая компания) и интерес в собственности на бизнес или ценную бумагу (например, акции закрытой или открытой компании и акции инвестиционного траста), которые оцениваются. Важно иметь ввиду, что интерес в собственности может быть неразделенным, разделенным среди акционеров и/или касаться миноритарного (неконтрольного) или мажоритарного (контрольного) интереса. Специалист по налогообложению должен рассмотреть права, привилегии и условия, связанные с интересом в собственности, обладают ли этим интересом в рамках корпоративной формы, формы партнерства или же это личная собственность. Как правило, оценка бизнеса проводится применительно к «действующему предприятию», являющегося организацией, относительно которой обычно считается, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем при отсутствии намерения или необходимости ее ликвидации, либо без существенного сокращения масштабов своей деятельности. Оценка бизнеса проводится для различных целей, в том числе для: - приобретения и ликвидации отдельного бизнеса, слияния бизнесов или расчета стоимости акций, принадлежащих акционерам бизнеса; - распределения и отражения стоимости в использовании различных активов бизнеса; - оценки степени устаревания отдельных внеоборотных активов бизнеса; - повышения эффективности управления предприятием; - принятия обоснованного инвестиционного решения; - определения кредитоспособности предприятия и стоимости залога при кредитовании; - определения базы для налогообложения в целях контроля за правильностью уплаты налогов на доходы предприятия и налогов на его имущество. Специалист по налогообложению должен уметь не только использовать результаты оценки, но и квалифицированно проверить достоверность результатов расчета и использованной исходной информации, корректность использования методологии оценки, особенно при формировании денежного потока в расчетный (прогнозный) и постпрогнозный периоды, обоснованность применения нормы дисконта и ставки капитализации, корректность согласования результатов оценок по различным подходам и выведения итоговой рыночной стоимости бизнеса на конкретную дату. Финансовые интересы Финансовые интересы в имуществе проистекают как из правового разделения интересов в собственности на бизнес или на недвижимое имущество (например, партнерства, объединения в холдинги (синдикаты), корпорации, соаренды, совместные предприятия), так и из передачи по контракту опционного права покупки или продажи имущества (например, недвижимости, акций или других финансовых инструментов) по установленной цене в пределах определенного периода или из создания инвестиционных инструментов, обеспечиваемых пулами (объединенными) активов, относящихся к недвижимости. Интересы в собственности могут быть юридически разделены для создания партнерств, в которых два или большее число лиц имеют в совместной собственности бизнес или имущество и делят между собой его прибыли и убытки. Другими юридическими лицами, родственными партнерствам, являются холдинги (синдикаты) и совместные предприятия. Договорное право создает также опцион, осуществление которого обычно зависит от выполнения определенных условий. Инвестиции в недвижимость посредством приобретения в собственность ценных бумаг или инструментов долгового или долевого характера представляют собой альтернативу прямому владению недвижимостью. Инвесторы могут иметь в собственности и продавать и приобретать доли некоторого интереса в имуществе, либо в пуле имуществ таким же образом, каким они бы покупали и продавали доли в акционерном капитале корпораций. Финансовые интересы представляют собой неосязаемые активы и могут включать: - права, неотъемлемые от права собственности на бизнес или имущество, т.е. права пользования, занятия, продажи, сдачи в аренду или управления; - неотъемлемые права в рамках контракта, предоставляющего опцион на покупку или договора аренды, содержащего опцион на покупку, т.е. право исполнения или неисполнения; - права, неотъемлемые от права собственности на выпуск ценных бумаг (т.е. права сохранения их у себя или передачи их другим лицам). Финансовые интересы требуют оценки в силу широкого круга причин, в том числе: при установлении общей стоимости активов необходимо определить стоимость конкретного финансового актива, при продаже партнером своего интереса, при возникновении значительного «финансового рычага» (левериджа), для целей андеррайтинга*1 в страховании или на рынке ценных бумаг. Таким образом, научно обоснованная оценка собственности является основой формирования налогооблагаемой базы, а, следовательно, обеспечивает полноту поступлений по налогам и сборам на всех уровнях налоговой системы. Согласно стандарту МСФО 32 (п. 86) организация должна раскрывать информацию о справедливых стоимостях каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств. В целях сравнения этих стоимостей с их соответствующими учетными суммами в балансовом отчете необходимо также проводить оценку. Стоимость собранных вместе всех разнообразных финансовых интересов в имуществе бывает больше или меньше простой суммы отдельных интересов в этом имуществе. Стоимость 100%-го пакета интересов в собственности (включающего всех акционеров или партнеров) на объекты доходного имущества, принадлежащие партнерствам или холдингам (союзам, синдикатам), вероятно, превысит суммарную стоимость миноритарных пакетов в этих объектах. Специалисты по налогообложению должны иметь ввиду, что прежде чем рассматривать дезагрегированные или разделенные интересы в собственности, должны быть рассчитаны стоимости неразделенного или полного интереса в имуществе или бизнесе. Федеральный Закон от 27.07.1998г. «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» № 135-ФЗ в ст. 8 предусматривает обязательность проведения оценки в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам РФ, либо муниципальным образованиям, в том числе: - при определении стоимости объектов оценки в целях их приватизации, передачи в доверительное управление, либо передачи в аренду; при продаже или ином отчуждении объектов оценки в качестве вклада в Уставные капиталы, фонды юридических лиц; а также при национализации имущества; при ипотечном кредитовании; при составлении брачных контрактов и разделе имущества разводящихся супругов; в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы. Федеральный закон №120 “Об акционерных обществах “от 07.08.2001 предусматривает обязательное привлечение независимого оценщика для определения рыночной стоимости имущества в случаях: - оплаты дополнительных акций Общества неденежными средствами, если их номинальная стоимость превышает более 200 (двухсот) минимальных размеров оплаты труда(ст.34); - выкупа Обществом у акцинеров, принадлежащих им, акций(ст.77); - осуществления крупной сделки с имуществом, стоимость которого составляет более 25% балансовой стоимости активов Общества (ст.78). иметь представление: - о правах собственности и иных вещных правах, которые могут быть объектом оценки в целях налогообложения, видах стоимости, принципах оценки, факторах, влияющих на величину стоимости, а также о доходах от владения или использования объекта собственности;
|
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка: 