Подведение итогов выездного налогового контроля и использование результатов мехова Татьяна Николаевна
страницы: 1 2
| скачать ПОДВЕДЕНИЕ ИТОГОВ ВЫЕЗДНОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ Мехова Татьяна Николаевна Советник налоговой службы II ранга Высшая школа экономики В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте (п. 15 ст. 89 НК РФ). Форма справки утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338. День составления проверяющими справки о проведенной проверке является датой окончания проверки. Датой начала проверки является дата вынесения решения о назначении проверки (п.8 ст. 89 НК РФ). После составления справки налоговому органу предоставлено 2 месяца на написание акта проверки, основные требования к содержанию которого включены в текст статьи 100 НК РФ. Акт выездной налоговой проверки составляется в обязательном порядке вне зависимости от результатов проведенной проверки. Форма Акта выездной налоговой проверки утверждена приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892 (приложение № 4), требования к его составлению – в приложении № 6 к названному Приказу. Важной составляющей Акта проверки является документально подтвержденные факты налоговых правонарушений (либо отсутствие таковых) и основанные на них выводы и предложения проверяющих. Изложение в акте налоговой проверки обстоятельств допущенного налогоплательщиком правонарушения должно являться результатом тщательно проведенной проверки, основываться на результатах проведения всех необходимых действиях по осуществлению налогового контроля, обеспечивать полноту выводов о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных налогоплательщиком деяний. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, при этом документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую и иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике. В частности, содержит указание на вопросы проверки: «проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам» или «проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) отдельного(ых) вида(ов) налога(ов) (сбора(ов), или в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью нижестоящего налогового органа (п.п. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ), или в связи с представлением уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного(п.п. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ) , или в связи с реорганизацией, или в связи с ликвидацией. Указанные вопросы проверки должны соответствовать вопросам проверки, отраженным в решении о проведении выездной налоговой проверки. Недопустимо указание в решении о проведении выездной налоговой проверки: - по всем видам налогов и сборов (комплексная выездная налоговая проверка), а в акте - о проверке только по одному виду налога без указания отсутствия нарушений по другим видам налогов; - одного вида налога, например, налог на имущество организаций, а в акте проверки и в решении о привлечении к налоговой ответственности отражается также проверка других видов налогов, например, налога на прибыль. Положениями НК РФ не предусмотрено внесение изменений и дополнений в ранее принятое решение о проведении выездной налоговой проверки, в части включения в проверку других видов налогов или периодов проверки. В этом случае должно быть вынесено новое отдельное решение о проведении проверки по этим налогам и периодам. Изменения и дополнения в ранее принятое решение о проведении выездной налоговой проверки могут быть внесены только в части изменения состава проверяющих. Форма Решения о проведении выездной налоговой проверки утверждена приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892 (приложение № 1). Описательная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать изложение фактов налоговых правонарушений и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки, в том числе, и факты представления налогоплательщиком заявлений о дополнениях и изменениях в налоговые декларации. Статьей 81 НК РФ предусмотрена процедура внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию и установлен порядок названной процедуры. Так, применительно к выездной налоговой проверке, налогоплательщик освобождается от ответственности, если до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки: - он сделал заявление о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи, но до истечения срока уплаты налога; - либо сделал заявление о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи и истечении срока уплаты налога, но при этом уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Налоговый орган в соответствии со статьей 80 НК РФ не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговых деклараций, в том числе представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки. Однако, учитывая, что налогоплательщик в соответствии со статьей 81 НК РФ не освобождается от ответственности в случае, если заявление о дополнении и изменении налоговых деклараций (по проверяемым налогам и за проверяемые периоды) сделано им после того, как он узнал о назначении выездной налоговой проверки, то этот факт отражается в акте выездной налоговой проверки. При этом, в итоговой части акта выездной налоговой проверки (в заключении) отражаются сведения о суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, с учетом сумм налогов, которые налогоплательщик отразил в представленных в налоговый орган заявлениях о дополнении и изменении налоговых деклараций. Суммы налогов и пени причитающиеся к уплате по вышеназванным заявлениям налогоплательщика не считаются доначисленными налоговым органом. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов, на неуплату (неполную уплату) которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов. По каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения должны быть четко изложены: вид налогового правонарушения, способ его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится, со ссылкой на соответствующие нормы законодательства о налогах и сборах и нормативные правовые акты, которые нарушены налогоплательщиком; оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях данными и фактическими данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены в акт выездной налоговой проверки или приведены в составе приложений к нему; ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета); ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы опроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля. К акту выездной налоговой проверки, остающемуся на хранении в налоговом органе прилагаются: 1. Решение о приостановлении и возобновлении выездной налоговой проверки (при наличии) (общий срок приостановления не может превышать шесть месяцев). Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка может быть приостановлена для: 1) истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ (приостановление допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы); 2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ. Если в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца; 3) проведения экспертиз; 4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой. Формы решений о приостановлении и возобновлении выездной налоговой проверки приведены в приложениях №№ 1 и 2 к приказу ФНС России от 06.03.2007 № ММ-3-06/106. 2. Решение о продлении выездной налоговой проверки (при наличии). В соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки утверждены приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892 (приложение № 2). 3. Разделы актов проверок филиалов (представительств) (в случае, если выездная налоговая проверка проводится с одновременной проверкой всех филиалов и представительств налогоплательщика). Проведение самостоятельных выездных налоговых проверок филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов и оформление их результатов аналогичны проведению и оформлению проверок налогоплательщика – организации (головной организации). 4. Протоколы осмотра территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, форма которого утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338 (приложение № 4). В протоколе фиксируются существенные для дела фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для данной проверки. Выполненные при производстве осмотра фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы прилагаются к протоколу осмотра. Протокол подписывается проверяющими и понятыми, а также другими присутствующими и участвующими при производстве осмотра лицами. В случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) отдельных производственных, складских, торговых и иных помещений (кроме жилых помещений) и территорий, руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт по форме, утвержденной приказом ФНС России от 06.03.2007 № ММ-3-06/106 (приложение № 3). На основании акта воспрепятствования налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом налогоплательщике или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Осмотр проводится в целях достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных существенных обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, в частности, при наличии у налогового органа информации о полученных налогоплательщиком ТМЦ, не отраженных в бухгалтерском и налоговом учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, о производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг), выручка от которой не отражена в учете и отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и т.д. Осмотр производится проверяющими налогового органа в присутствии понятых. При производстве осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или производятся другие действия (пункт 6 статьи 31 НК РФ, статьи 89, 91 и 92 НК РФ). Пример № 1 . Об эффективности проведения осмотра (обследования) говорят следующие факты. Так, характерным нарушением является невключение (неполное включение) сумм арендной платы в облагаемые обороты, занижение налоговой базы, завышение затрат для целей налогового учета и т.п. Путем осмотра и составления соответствующих протоколов устанавливается фактическое наличие арендаторов, анализируется порядок оплаты арендных платежей, в том числе в форме взаимозачетов. Другая ситуация: при проверке отнесения на себестоимость расходов по аренде помещений, в ходе осмотра необходимо установить: действительно ли в помещении находятся предметы труда и специалисты (рабочие), какая деятельность осуществляется и т.д. В отдельных случаях при визуальном осмотре земельных участков выявляются расхождения в размерах земельных участков, отраженных в налоговой декларации, и фактически используемых. По остаткам готовой продукции, числившейся по данным бухгалтерского учета на складе, при обследовании выявлено их отсутствие, на основании этого указанные объемы включены в облагаемые обороты. Налоговые правонарушения признаны судом по совокупности с другими осуществленными мероприятиями налогового контроля (материалы инвентаризации, опросы свидетелей, документы (информация), истребованные от контрагентов и т. д.). 5. Материалы инвентаризации имущества. Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки, в частности: в случаях, когда результаты проверки учетной документации налогоплательщика, анализа информации, полученной из других источников и (или) осмотра территорий и помещений налогоплательщика дали основания предполагать наличие ТМЦ, основных средств или иного имущества, не отраженных в бухгалтерском и налоговом учете, или отсутствие указанного имущества и ценностей при наличии соответствующих данных в документах бухгалтерского учета, а также в других необходимых случаях (пункт 6 статьи 31 НК). Инвентаризация имущества налогоплательщика включает в себя инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов, денежных средств, кредиторской задолженности иных финансовых активов. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке утверждено приказом Минфина России от 10.03.1999 № 20н и МНС России № ГБ-3-04/39. Пример № 2. В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО налоговым органом установлено неотражение в бухгалтерском учете партии приобретенного сырья. Факт реализации продукции, произведенной из неоприходованного сырья, подтвержден результатами проведенной в ходе проверки инвентаризации и полученным объяснением руководителя. Объекты налогообложения определены расчетным путем на основании существующих на данном предприятии норм расхода сырья и отпускных цен на продукцию. 6. Документы, истребованные у налогоплательщика (пункт 1 статьи 93 НК), в том числе представленные налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи документы в электронном виде по установленным форматам, в случае представления налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи документов в электронном виде по неустановленным форматам - документы на бумажном носителе в виде заверенной копии с отметкой об их подписании ЭЦП. Истребованию подлежат документы, имеющие существенное значение для вывода о соблюдении (несоблюдении) налогоплательщиком требований законодательства о налогах и сборах по вопросам, обозначенным в программе выездной проверки, и относящиеся к налоговым периодам, охватываемым выездной проверкой, в частности, первичные учетные документы (хозяйственные договора, счета, накладные, ведомости, акты приемки и сдачи выполненных работ, банковские и кассовые документы и т.д.), регистры бухгалтерского и налогового учета, формы бухгалтерской и статистической отчетности, приказы и распоряжения руководителя, протоколы собраний учредителей (акционеров), списки дебиторов и кредиторов и другие необходимые для проведения выездной проверки документы. Наименования первичных учетных документов указываются в соответствии с их наименованиями, указанными в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. При отсутствии у налогового органа информации о применяемых налогоплательщиков формах документов, не содержащихся в указанных альбомах, в перечне подлежащих истребованию документов необходимо указать признаки, позволяющие идентифицировать соответствующие документы (предполагаемое содержание документа, вид хозяйственной операции, оформленной данным документом, период, к которому этот документ относится и т.д.). При этом необходимо иметь в виду, что согласно положению пункта 12 статьи 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. По результатам указанного ознакомления могут быть уточнены наименования соответствующих документов, которые будут указаны в требовании о представлении документов для проверки. Пример № 3. Об истребовании документов о деятельности организаций, осуществляющих деятельность в сфере электронной коммерции. В обязательном порядке должны быть истребованы тарифы на предоставление оказываемых услуг, копии которых заверяются в установленном ст. 93 НК РФ порядке. Указанные документы подлежат сверке с информацией, полученной на стадии предпроверочной подготовки по сбору информации, размещенной на сайте проверяемой организации. В случае значительных расхождений фактически применяемых тарифов от размещаемых на сайте в сторону уменьшения, необходимо выяснить причины: - на основании права, предоставленного ст. 31 (подпункт 4 пункта 1) НК РФ, получить пояснения у налогоплательщика (его представителей), в отношении причин несоответствия сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях, имеющейся у налогового органа информации, а также отдельных обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности, имеющих существенное значение для исчисления и уплаты налогов; - произвести истребование документов (информации) у контрагентов проверяемого налогоплательщика и иных лиц, располагающих этими документами (информацией), а также информацией о конкретных сделках, а также направить запросы банкам о предоставлении справок о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах организаций; - направить запросы: 1) в органы, осуществляющие лицензирование деятельности по предоставлению услуг. Так, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.02.2005 № 87 утвержден перечень наименований услуг связи, вносимых в лицензии и перечни лицензионных соглашений, лицензирование которых осуществляет Федеральная служба по надзору в сфере связи и массовых коммуникаций (постановление Правительства РФ от 02.06.2008 № 419). 2) в Автономную некоммерческую организацию «Региональный Сетевой Информационный Центр» (RU-CENTER) для получения следующих сведений из Реестра (центральная база данных домена RU) о зарегистрированных доменных именах; администраторах доменов, на имя которого зарегистрировано доменное имя; о регистраторе; сроке действия (продления, аннулирования регистрации), в течение которого осуществляется хранение в Реестре информации о доменном имени. Регламентацию указанной деятельности осуществляет Координационный центр национального домена сети Интернет, которому Российским НИИ развития общественных сетей (РосНИИРОС) делегировал разработку правил регистрации доменных имен в домене RU, и аккредитации регистраторов (для сведения: указанная деятельность регламентируется следующими нормативными документами: RU-2. Правила регистрации доменных имен в домене RU, RU-3. Договор об оказании услуг по обеспечению доступа к реестру доменных имен домена RU, RU-4. Условия аккредитации регистраторов, RU-11. Технические условия взаимодействия с регистраторами, RU-14. Финансовые условия деятельности регистраторов, RU-17. Меморандум о реорганизации системы регистрации в национальном домене верхнего уровня RU, RU-19. Договор о предоставлении доступа к реестру доменных имен домена RU для тестовых целей и т.д.); 3) в Фонд развития Интернет для получения аналогичных указанных выше сведений из Центральной базы данных, содержащей информацию о зарегистрированных доменных именах второго уровня в домене SU, Администраторах доменов, иную информацию, определяемую Регистратором. Наблюдательным Советом Фонда развития Интернет 01.04.2008 утверждено Положение о регистрации доменных имен в домене SU, которое определяет правила и порядок взаимодействия лиц, участвующих в отношениях по регистрации доменных имен второго уровня в домене верхнего уровня SU сети Интернет, согласно которому Реестр содержит информацию, необходимую для функционирования системы регистрации доменных имен, обеспечивающей регистрацию, делегирование, продление и аннулирование регистрации доменных имен, в том числе, информацию об Администраторах доменов, включая их персональные данные, позволяющие однозначно идентифицировать Администратора доменного имени. Информация в Реестре имеет следующие категории: - открытая для всеобщего сведения информация, доступная неограниченному кругу лиц посредством поискового сервиса, а именно: (1) Доменное имя; (2) Администратор домена (Фамилия, Имя / Наименование юридического лица) (Если Регистратор не указал иное в Запросе на регистрацию домена для Администратора домена - физического лица); (3) Почтовый адрес, указанный Администратором домена (Если Регистратор не указал иное в Запросе на регистрацию домена для Администратора домена - физического лица); (4) Адрес электронной почты, указанный Администратором домена (Если Регистратор не указал иное в Запросе на регистрацию домена для Администратора домена - физического лица); (5) Сведения о Регистраторе; (6) Сведения, необходимые для делегирования домена; (7) Срок регистрации. О структуре системы доменных имен и делегировании (автор: Дж. Постел) можно ознакомиться на сайте Координационного центра национального домена сети Интернет. 4) в органы Роспотребнадзора о получении информации о нарушениях действующего законодательства, а также нарушений прав потребителей, которые носят системный характер, хозяйствующими субъектами, осуществляющими продажу товаров дистанционным способом посредством размещения соответствующих предложений в сети регионального (местного, кабельного) телевещания и в сети Интернет (всякого рода "телемагазины", "магазины TV-shop", "магазины на диване" и т.п.). Истребование указанных выше документов (информации) осуществляется в следующих случаях: - если имеются основания полагать, что совершенные налогоплательщиком сделки направлены на получение необоснованной налоговой выгоды (документы (информация) от контрагентов, справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей), материалы (информация) от правоохранительных, таможенных и иных органов государственной власти, других организаций); - при наличии обоснованных подозрений о неполном отражении выручки от реализации товаров (работ, услуг) в налоговых декларациях и документах бухгалтерской отчетности (документы (информация) от контрагентов, справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей), материалы (информация) от правоохранительных, таможенных и иных органов государственной власти, других организаций); - при получении сведений с Интернет-сайта компаний, свидетельствующих о росте бизнеса, при этом в бухгалтерской и налоговой отчетности наблюдаются темпы снижения налоговой базы. Например, получены следующие данные по провайдеру art.su (категория «веб-студии»):
|
страницы: 1 2
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка: 