скачать
П Л А Н С Ч Е Т О В
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
N 174 от 25.12.1997
Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 93-96/182 от 30.12.1997
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Настоящий План счетов разработан на основе Национальных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ) и с учетом требований составления финансовых отчетов и потребностей управленческого учета.
План счетов распространяется на всех юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и зарегистрированных в Республике Молдова, расположенных как на территории республики, так и за ее пределами, независимо от их отраслевой принадлежности, вида собственности и организационно-правовой формы (кроме банков и бюджетных организаций). План счетов состоит из четырех разделов:
I. Общие положения
II. Терминология
III. Перечень счетов бухгалтерского учета
IV. Методологические нормы применения счетов бухгалтерского учета
В разделе I дана общая характеристика разделов Плана счетов, показана его сфера действия и связь с новыми формами финансовых отчетов, изложен порядок классификации и кодирования счетов.
В разделе II сформулированы определения (дефиниции) основных терминов и понятий, приведенных в Плане счетов. При этом в качестве основы использована терминология, принятая в международной практике и содержащаяся в НСБУ.
Раздел III содержит перечень счетов бухгалтерского учета, объединенных в классы и группы, в которых выделяются счета первого и второго порядка.
В разделе IV дана характеристика классов, групп счетов и счетов первого порядка, приведена корреспонденция счетов по основным типам хозяйственных операций.
План счетов основан на классификации счетов по экономическому содержанию и включает классы счетов, группы счетов, счета первого порядка (синтетические счета) и счета второго порядка (субсчета).
План счетов содержит 9 классов:
1 - Долгосрочные активы
2 - Текущие активы
3 - Собственный капитал
4 - Долгосрочные обязательства
5 - Краткосрочные обязательства
6 - Доходы
7 - Расходы
8 - Счета управленческого учета
9 - Забалансовые счета
Классы 1-7 включают счета финансового учета, класс 8 - счета управленческого учета, класс 9 - забалансовые счета.
Счета финансового учета используются для обобщения информации, подлежащей отражению в финансовых отчетах и предназначенной для внутренних и внешних пользователей. Они делятся на балансовые счета (классы 1-5) и счета результатов (классы 6-7).
Балансовые счета предназначены для учета активов, собственного капитала и обязательств предприятия. В конце каждого отчетного периода сальдо (дебетовое или кредитовое) этих счетов отражается в бухгалтерском балансе.
Счета результатов предназначены для учета доходов и расходов предприятия. В конце каждого отчетного периода обороты этих счетов (дебетовые - по расходам и кредитовые - по доходам) переносятся в Отчет о финансовых результатах.
Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о производственных затратах, себестоимости продукции (услуг) и рентабельности производства, используемой только для его внутренних нужд предприятия в целях принятия конкретных управленческих решений.
Счета забалансового учета предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов, не принадлежащих предприятию на правах собственности, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (арендованные материальные активы; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; ценные бумаги, не принадлежащие предприятию, и т.п.), об условных правах и обязательствах, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Кодирование счетов построено по десятичной системе, в соответствии с которой
- классы счетов обозначены одной цифрой - от 1 до 9;
- группы счетов обозначены двумя цифрами: первая показывает код класса, в которую входит данная группа, а вторая - номер группы;
- счета первого порядка обозначены тремя цифрами: первые две - составляют код группы, к которой относится данный счет, третья - номер счета первого порядка;
- счета второго порядка обозначены четырьмя цифрами: первые три показывают код счета первого порядка, четвертая - номер счета второго порядка соответствующего синтетического счета.
Счета первого порядка классов 1-7 являются обязательными для всех предприятий; счета первого порядка классов 8-9 и счета второго порядка всех классов применяются по мере необходимости исходя из особенностей деятельности предприятия, требований по раскрытию информации в финансовых отчетах, а также для целей анализа и контроля.
Министерства, ведомства, ассоциации предприятий могут вводить дополнительные группы счетов и счета первого порядка для финансового учета по согласованию с Министерством финансов.
Предприятия могут вводить дополнительные счета второго порядка для финансового учета и счета первого и второго порядка для управленческого и забалансового учета в соответствии с их потребностями без дублирования и искажения настоящего Плана счетов.
План счетов включает только активные и пассивные счета. Счета классов 1, 2, 7, 8 (за исключением регулирующих счетов) являются активными, а счета классов 3-6 (за исключением регулирующих счетов) являются пассивными.
Применение активно-пассивных счетов не разрешается, что обусловлено необходимостью соблюдения принципа недопущения взаимопогашения активов и обязательств, а также взаимного списания доходов и расходов предприятия.
План счетов тесно увязан с финансовыми отчетами. Номера и наименования классов 1-5 Плана счетов совпадают с номерами и названиями разделов бухгалтерского баланса, а номера и наименования групп счетов указанных классов совпадают с номерами и названиями подразделов бухгалтерского баланса. Наименования счетов первого порядка классов 6 и 7 в основном совпадают с названиями строк Отчета о финансовых результатах. Информация, содержащаяся на счетах первого порядка, отражается в финансовых отчетах, а информация счетов второго порядка - в приложениях к финансовым отчетам.
Порядок применения счетов и отражения на них хозяйственных операций регламентируется Методологическими нормами применения счетов бухгалтерского учета, являющимися составной частью настоящего Плана счетов. Отражение хозяйственных операций на счетах классов 1-8 осуществляется на основе принципа двойной записи, а на счетах класса 9 - по простой системе учета.
Корректировка неправильно составленных бухгалтерских проводок и выявленных в отчетном периоде может быть произведена одним из следующих способов:
- сторнированием;
- составлением дополнительных бухгалтерских проводок.
Сторнировочная бухгалтерская проводка применяется для текущего отчетного периода в случае, когда бухгалтерская проводка была составлена неправильно или сумма, отраженная на счетах, больше суммы, указанной в первичном документе.
Дополнительная бухгалтерская проводка применяется для текущего отчетного периода в случае, когда операции не были отражены в бухгалтерском учете или отраженная на счетах сумма меньше суммы, указанной в первичном документе.
Датой корректировки бухгалтерских ошибок считается дата составления бухгалтерской справки, которая является первичным документом для корректировки бухгалтерской проводки и содержит ссылку на данный документ.
Датой совершения бухгалтерской ошибки считается дата составления первичного документа, на который ссылается бухгалтерская справка.
Для корректировки бухгалтерских проводок, составленных неправильно, относящихся к предыдущим годам и установленных в текущем отчетном периоде, применяется счет 331 "Поправка результатов предыдущих периодов".
При составлении финансовой отчетности не разрешается взаимное погашение остатков счетов бухгалтерского учета активов/пассивов, за исключением случаев, предусмотренных Национальными стандартами бухгалтерского учета.
Настоящий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий вступает в силу с 1 января 1998 года.
[Раздел I изменен Приказом Мин.Фин. N 2 от 10.01.06, в силу 31.01.06]
^
Активы долгосрочные финансовые - долгосрочные инвестиции в другие предприятия, ценные бумаги, а также дебиторская задолженность со сроком погашения более одного года.
^ - активы, имеющие физическую натуральную форму, срок полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже (незавершенные материальные активы, земельные участки, основные средства и природные ресурсы).
^ - затраты по приобретению и созданию активов у застройщика в течение длительного процесса (приобретение оборудования, требующего монтажа; строительство зданий и сооружений; закладка и выращивание многолетних насаждений).
^ - легко определяемые и контролируемые предприятием неденежные активы, не имеющие физической формы, которые могут быть использованы более одного отчетного периода в производственной, торговой и других видах деятельности, предназначенные для сдачи в аренду или для применения в административных целях (патенты, лицензии, товарные знаки, программное обеспечение и др.).
^ затраты по созданию нематериальных активов непосредственно на предприятии в течение длительного периода (разработка компьютерных программ, новых технологий, проектов и др.).
^ - сумма подоходного налога, которая будет восстановлена в будущие периоды в связи
а) с вычитаемыми временными разницами;
b) с переносом на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков.
^ - задолженность акционеров по оплате подписанных акций и учредителей по взносам в уставный капитал.
Капитал изъятый - собственные акции, выкупленные у акционеров, а также изъятые вклады и паи учредителей предприятия.
^ - разницы от переоценки долгосрочных активов предприятия и государственные субсидии.
Расходы - все расходы и потери (убытки), которые вычитаются из дохода при расчете прибыли (убытка) отчетного периода.
^ - расходы, возникающие в результате изменения величины и структуры собственного капитала и займов (кредитов).
Расходы инвестиционной деятельности - расходы и убытки, связанные с выбытием долгосрочных активов.
^ - расходы, связанные с осуществлением основной деятельности предприятия.
Расходы организационные - расходы, связанные с созданием предприятия (подготовка документов для регистрации, изготовление штампов, печати, государственные пошлины и др.); включаются в состав нематериальных активов.
^ - затраты, связанные с обслуживанием и управлением производственных подразделений (цехов, участков и др.) предприятия.
^ - совокупная сумма текущего и отсроченного расходов (экономия) по подоходному налогу, учитываемая при расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
^ - система сбора и обработки информации о хозяйственной деятельности, используемой в управлении для планирования, оценки и контроля затрат и результатов внутри предприятия и обеспечения рационального использования ресурсов. Информация управленческого учета предназначена для внутреннего пользования, представляет собой коммерческую тайну и недоступна для внешних пользователей.
^ - система сбора и обработки информации о финансовом положении и деятельности предприятия. Эта информация предназначена как для внутренних, так и для внешних пользователей и обобщается в финансовой отчетности. Для финансового учета характерны использование системы двойной записи, соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность, объективность и выделение деятельности предприятия в целом в качестве главного объекта анализа.
^ - задолженность по кредитам и займам, полученным при условии: если предприятие не погасит их в установленные сроки, кредиторы становятся держателями определенного количества акций или доли участия в уставном капитале.
^ - резерв, создаваемый за счет расходов предприятия и предназначенный для возмещения убытков по сомнительным долгам.
^ - себестоимость реализованных товаров, продукции и услуг; для производственных предприятий она включает прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и косвенные производственные затраты; для предприятий торговли - стоимость проданных товаров, а для предприятий сферы услуг - затраты на материалы и на оплату труда, косвенные производственные затраты.
^ - сумма подоходного налога, которая будет выплачена предприятием в последующие периоды в связи с налогооблагаемыми временными разницами.
^ - пропорциональное распределение истощаемой стоимости природных ресурсов по объему добытых ресурсов.
Цена фирмы (гудвилл) - превышение стоимости приобретения предприятия в целом над индивидуальной рыночной стоимостью всех его активов за вычетом обязательств.
Инвестиции - активы, которыми предприятие владеет с целью улучшения своего финансового положения путем получения доходов (процентов, роялти, дивидендов, арендной платы), приводящие к росту собственного капитала или получению прочей прибыли, например в результате торговых операций.
^ - затраты, связанные с улучшением состояния объектов основных средств в процессе их использования (модернизация, реконструкция, капитальный ремонт и др.).
^ - предприятие, в котором инвестор имеет значительное влияние и владеет от 20 до 50% акций или доли участия в уставном капитале, но которое не является ни дочерним, ни совместным предприятием инвестора.
^ - предприятие, находящееся под контролем другого (материнского) предприятия, которое обладает более чем 50% акций или доли участия в уставном капитале.
^ - денежные средства, принадлежащие предприятию, но которые им не могут быть использованы по определенным причинам (арестованные и заблокированные счета, компенсационные остатки денежных средств на счетах предприятия в виде залога под банковский кредит).
^ - юридические и физические лица, одно из которых может контролировать другое или оказывать на него значительное влияние при принятии финансовых и хозяйственных решений, или находящееся под общим контролем одного головного предприятия (дочерние, ассоциированные предприятия, главный управляющий персонал и члены их семей).
^ - потери, понесенные предприятием в результате событий, не относящихся к обычной деятельности предприятия (от стихийных бедствий, политических потрясений, изменений действующего законодательства).
Роялти - доход от представления в пользование другим лицам нематериальных активов предприятия, например: патентов, торговых марок, авторского права, компьютерных программ и др.
^ - природная часть долгосрочных материальных активов, имеющая конкретную натуральную форму - запасы нефти, газа, угля, камня, лесоматериала, добываемых (разрабатываемых) в течение длительного периода.
Субсидии - помощь, оказанная предприятию со стороны Правительства или других государственных органов при соблюдении определенных условий, связанных с его производственной и финансовой деятельностью.
Доход - валовой приток экономических выгод (денежных средств или другой формы компенсации), полученных или подлежащих получению предприятием на его счетах, за вычетом сумм, взимаемых от имени третьих лиц (НДС, акцизов и др.).
^ - доходы, получаемые в результате выбытия и переоценки долгосрочных активов предприятия.
Доходы от финансовой деятельности - доходы от передачи в пользование другим лицам на срок более одного года нематериальных и долгосрочных материальных активов, безвозмездно поступивших активов в виде положительных курсовых разниц, государственных дотаций и др.
^ - доходы, получаемые в результате основной деятельности предприятия (реализация продукции, товаров, услуг; текущая аренда и др.).
^ - доходы, возникающие в результате необычных операций и событий, например, компенсации, полученные для возмещения убытков от стихийных бедствий, политических потрясений и др.
^
[Раздел III изменен Приказом Мин.Фин. N 2 от 10.01.06, в силу 31.01.06]
Код группы счетов
|
Код счетов I порядка
|
Код счетов II порядка
|
|
^
|
11
|
|
|
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
|
111
|
|
Нематериальные активы
|
1111
|
Организационные расходы
|
1112
|
Цена фирмы (гудвилл)
|
1113
|
Патенты
|
1114
|
Товарные знаки
|
1115
|
Лицензии
|
1116
|
Программное обеспечение
|
1117
|
Прочие нематериальные активы
|
1118
|
Долгосрочно арендованные нематериальные активы
|
112
|
|
Незавершенные нематериальные активы
|
113
|
|
Амортизация нематериальных активов
|
1131
|
Амортизация организационных расходов
|
1132
|
Амортизация цены фирмы (гудвилла)
|
1133
|
Амортизация патентов
|
1134
|
Амортизация товарных знаков
|
1135
|
Амортизация лицензий
|
1136
|
Амортизация программного обеспечения
|
1137
|
Амортизация прочих нематериальных активов
|
1138
|
Амортизация долгосрочно арендованных нематериальных активов
|
12
|
|
|
^
|
121
|
|
Незавершенные материальные активы
|
1211
|
Незавершенное строительство
|
1212
|
Оборудование к установке
|
1213
|
Оборудование и другие объекты до ввода в эксплуатацию
|
1214
|
Последующие капитальные вложения
|
122
|
|
Земельные участки
|
1221
|
Незастроенные земельные участки
|
1222
|
Застроенные земельные участки
|
1223
|
Земельные участки с полезными ископаемыми
|
123
|
|
Основные средства
|
1231
|
Здания
|
1232
|
Сооружения
|
1233
|
Машины, оборудование и передаточные устройства
|
1234
|
Транспортные средства
|
1235
|
Рабочий и продуктивный скот
|
1236
|
Многолетние насаждения
|
1237
|
Прочие основные средства
|
1238
|
Основные средства, полученные в финансируемую аренду (финансовый лизинг)
|
124
|
|
Износ основных средств
|
1241
|
Износ зданий
|
1242
|
Износ сооружений
|
1243
|
Износ машин, оборудования и передаточных устройств
|
1244
|
Износ транспортных средств
|
1245
|
Износ многолетних насаждений
|
1246
|
Износ прочих основных средств
|
1247
|
Износ долгосрочно арендованных основных средств
|
125
|
|
Природные ресурсы
|
126
|
|
Истощение природных ресурсов
|
13
|
|
|
^
|
131
|
|
Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны
|
1311
|
Паи и акции
|
1312
|
Облигации
|
1313
|
Предоставленные займы
|
1314
|
Прочие долгосрочные инвестиции
|
132
|
|
Долгосрочные инвестиции в связанные стороны
|
1321
|
Долгосрочные инвестиции в дочерние предприятия
|
1322
|
Долгосрочные инвестиции в ассоциированные предприятия
|
1323
|
Долгосрочные инвестиции в другие связанные стороны
|
133
|
|
Изменение стоимости долгосрочных инвестиций
|
1331
|
Увеличение стоимости долгосрочных инвестиций
|
1332
|
Уменьшение стоимости долгосрочных инвестиций
|
134
|
|
Долгосрочная дебиторская задолженность
|
1341
|
Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде
|
1342
|
Долгосрочная дебиторская задолженность по начисленным процентам и роялти
|
1343
|
Долгосрочные векселя полученные
|
1344
|
Прочая дебиторская задолженность
|
135
|
|
Отсроченные активы по подоходному налогу
|
136
|
|
Долгосрочные авансы выданные
|
14
|
|
|
^
|
141
|
|
Долгосрочные расходы будущих периодов
|
142
|
|
Другие долгосрочные активы
|
^
|
21
|
|
|
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ
|
211
|
|
Материалы
|
2111
|
Сырье и основные материалы
|
2112
|
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
|
2113
|
Топливо
|
2114
|
Тара и тарные материалы
|
2115
|
Запасные части
|
2116
|
Прочие материалы
|
2117
|
Материалы, переданные в переработку
|
2118
|
Строительные материалы
|
2119
|
Материалы сельскохозяйственного назначения
|
212
|
|
Животные на выращивании и откорме
|
213
|
|
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
|
2131
|
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе
|
2132
|
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации
|
2133
|
Временные (нетитульные) сооружения
|
214
|
|
Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
|
2141
|
Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
|
2142
|
Износ временных (нетитульных) сооружений
|
215
|
|
Незавершенное производство
|
2151
|
Незавершенное производство продукции
|
2152
|
Незавершенное производство услуг
|
216
|
|
Продукция
|
2161
|
Готовая продукция
|
2162
|
Полуфабрикаты собственного производства
|
2163
|
Побочная продукция
|
217
|
|
Товары
|
22
|
|
|
^
|
221
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам
|
2211
|
Счета к получению внутри страны
|
2212
|
Счета к получению из-за рубежа
|
2213
|
Векселя полученные
|
222
|
|
Поправка на сомнительные долги
|
223
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон
|
2231
|
Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних предприятий
|
2232
|
Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных предприятий
|
2233
|
Краткосрочная дебиторская задолженность других связанных сторон
|
224
|
|
Краткосрочные авансы выданные
|
2241
|
Краткосрочные авансы, выданные внутри страны
|
2242
|
Краткосрочные авансы, выданные за рубежом
|
225
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом
|
2251
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по подоходному налогу
|
2252
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по налогу на добавленную стоимость
|
2253
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по акцизам
|
2254
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по прочим налогам (пошлинам) и сборам
|
226
|
|
Предстоящая дебиторская задолженность
|
2261
|
Предстоящая дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом
|
2262
|
Предстоящая дебиторская задолженность по источникам финансирования из бюджета
|
227
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность персонала
|
2271
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда
|
2272
|
Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц
|
2273
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по товарам, проданным в кредит
|
2274
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по возмещению материального ущерба
|
2275
|
Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям
|
228
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам
|
2281
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде
|
2282
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным процентам и роялти
|
2283
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным дивидендам
|
2284
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по прочим доходам
|
229
|
|
Прочая краткосрочная дебиторская задолженность
|
2291
|
Краткосрочная дебиторская задолженность страховых компаний
|
2292
|
Краткосрочная дебиторская задолженность органов социального страхования
|
2293
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по предъявленным и признанным претензиям
|
2294
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям
|
23
|
|
|
^
|
231
|
|
Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны
|
2311
|
Облигации и другие ценные бумаги
|
2312
|
Депозиты
|
2313
|
Высоколиквидные ценные бумаги
|
2314
|
Предоставленные займы
|
2315
|
Прочие краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны
|
232
|
|
Краткосрочные инвестиции в связанные стороны
|
2321
|
Краткосрочные инвестиции в дочерние предприятия
|
2322
|
Краткосрочные инвестиции в ассоциированные предприятия
|
2323
|
Краткосрочные инвестиции в другие связанные стороны
|
233
|
|
Уменьшение стоимости краткосрочных инвестиций
|
24
|
|
|
^
|
241
|
|
Касса
|
2411
|
Касса в национальной валюте
|
2412
|
Касса в иностранной валюте
|
2413
|
Связанные наличные денежные средства
|
242
|
|
Текущие счета в национальной валюте
|
2421
|
Несвязанные денежные средства
|
2422
|
Связанные денежные средства
|
243
|
|
Текущие счета в иностранной валюте
|
2431
|
Валютные счета внутри страны
|
2432
|
Валютные счета за рубежом
|
2433
|
Связанные валютные средства
|
244
|
|
Специальные счета в банках
|
2441
|
Аккредитивы
|
2442
|
Чеки и/или банковские карточки
|
2443
|
Средства на кредитных и магнитных картах
|
245
|
|
Денежные переводы в пути
|
246
|
|
Денежные документы
|
25
|
|
|
^
|
251
|
|
Текущие расходы будущих периодов
|
252
|
|
Другие текущие активы
|
^
|
31
|
|
|
УСТАВНЫЙ И ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ
|
311
|
|
Уставный капитал
|
3111
|
Уставный фонд
|
3112
|
Простые акции
|
3113
|
Привилегированные акции
|
3114
|
Вклады пайщиков (участников)
|
3115
|
Паи
|
312
|
|
Добавочный капитал
|
3121
|
Разница между номинальной и фактической стоимостью доли участия в уставном капитале
|
3122
|
Курсовые разницы по валютным вкладам в уставный капитал
|
313
|
|
Неоплаченный капитал
|
3131
|
Неоплаченный капитал по не оплаченной учредителями доле
|
3132
|
Неоплаченный капитал по покрытию убытков предыдущих лет
|
314
|
|
Изъятый капитал
|
3141
|
Выкупленные простые акции
|
3142
|
Выкупленные привилегированные акции
|
3143
|
Изъятые вклады и паи
|
32
|
|
|
РЕЗЕРВЫ
|
321
|
|
^
|
322
|
|
Резервы, предусмотренные уставом
|
323
|
|
Прочие резервы
|
33
|
|
|
^
|
331
|
|
Поправка результатов предыдущих периодов
|
3311
|
Поправка прибыли предыдущих периодов
|
3312
|
Поправка убытков предыдущих периодов
|
332
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)прошлых лет
|
3321
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет
|
3322
|
Непокрытый убыток прошлых лет
|
333
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
|
3331
|
Чистая прибыль отчетного периода
|
3332
|
Чистый убыток отчетного периода
|
334
|
|
Использованная прибыль отчетного года
|
34
|
|
|
^
|
341
|
|
Разницы от переоценки долгосрочных активов
|
3411
|
Разницы от переоценки нематериальных активов
|
3412
|
Разницы от переоценки долгосрочных материальных активов
|
3413
|
Разницы от переоценки долгосрочных инвестиций
|
342
|
|
Субсидии
|
3421
|
Субсидии по долгосрочным активам
|
3422
|
Субсидии по текущим активам
|
35
|
|
|
^
|
351
|
|
Итоговый финансовый результат
|
^
|
41
|
|
|
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
411
|
|
Долгосрочные кредиты банков
|
4111
|
Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте
|
4112
|
Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте
|
4113
|
Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте
|
4114
|
Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте
|
4115
|
Конвертируемая задолженность по долгосрочным кредитам банков
|
412
|
|
Долгосрочные кредиты банков для работников
|
413
|
|
Долгосрочные займы
|
4131
|
Долгосрочные займы от несвязанных сторон
|
4132
|
Долгосрочные займы от связанных сторон
|
4133
|
Долгосрочные займы путем эмиссии облигаций
|
4134
|
Долгосрочные займы от персонала предприятия
|
4135
|
Долгосрочные финансовые векселя выданные
|
4136
|
Конвертируемая задолженность по долгосрочным займам
|
414
|
|
Прочие долгосрочные финансовые обязательства
|
42
|
|
|
^
|
421
|
|
Долгосрочные арендные обязательства
|
422
|
|
^
|
423
|
|
Целевые финансирование и поступления
|
4231
|
Целевое финансирование из бюджета
|
4232
|
Целевые поступления средств от других предприятий
|
4233
|
Прочие целевые финансирование и поступления
|
424
|
|
Долгосрочные авансы полученные
|
4241
|
Долгосрочные авансы, полученные в стране
|
4242
|
Долгосрочные авансы, полученные из-за рубежа
|
425
|
|
Отсроченные обязательства по подоходному налогу
|
426
|
|
Прочие долгосрочные начисленные обязательства
|
^
|
51
|
|
|
КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
511
|
|
Краткосрочные кредиты банков
|
5111
|
Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте
|
5112
|
Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте
|
5113
|
Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте
|
5114
|
Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте
|
5115
|
Просроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте
|
5116
|
Просроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте
|
512
|
|
Краткосрочные кредиты банков для работников
|
513
|
|
Краткосрочные займы
|
5131
|
Краткосрочные займы от несвязанных сторон
|
5132
|
Краткосрочные займы от связанных сторон
|
5133
|
Краткосрочные займы путем эмиссии облигаций
|
5134
|
Краткосрочные займы от персонала предприятия
|
5135
|
Краткосрочные финансовые векселя выданные
|
514
|
|
Текущая доля долгосрочных обязательств
|
515
|
|
Текущие доходы будущих периодов
|
516
|
|
Прочие краткосрочные финансовые обязательства
|
52
|
|
|
^
|
521
|
|
Краткосрочные обязательства по торговым счетам
|
5211
|
Счета к оплате внутри страны
|
5212
|
Счета к оплате за рубежом
|
5213
|
Векселя выданные
|
522
|
|
Краткосрочные обязательства связанным сторонам
|
5221
|
Краткосрочные обязательства дочерним предприятиям
|
5222
|
Краткосрочные обязательства ассоциированным предприятиям
|
5223
|
Краткосрочные обязательства другим связанным сторонам
|
523
|
|
Краткосрочные авансы полученные
|
5231
|
Краткосрочные авансы, полученные в стране
|
5232
|
Краткосрочные авансы, полученные из-за рубежа
|
53
|
|
|
^
|
531
|
|
Обязательства персоналу по оплате труда
|
5311
|
Обязательства по оплате труда
|
5312
|
Обязательства депонентам
|
532
|
|
Обязательства персоналу по прочим операциям
|
5321
|
Обязательства подотчетным лицам
|
5322
|
Обязательства персоналу по другим операциям
|
533
|
|
Обязательства по страхованию
|
5331
|
Обязательства Социальному фонду
|
5332
|
Обязательства профсоюзным органам по отчислениям на социальное страхование
|
5333
|
Обязательства по медицинскому страхованию
|
5334
|
Обязательства по личному страхованию
|
5335
|
Обязательства по имущественному страхованию
|
534
|
|
Обязательства по расчетам с бюджетом
|
5341
|
Обязательства по подоходному налогу с юридических лиц
|
5342
|
Обязательства по налогу на добавленную стоимость
|
5343
|
Обязательства на акцизные налоги, сборы
|
5344
|
Обязательства по земельному налогу
|
5345
|
Обязательства по налогу на недвижимое имущество ресурсов
|
5347
|
Обязательства по подоходному налогу с физических лиц
|
5348
|
Обязательства по другим налогам и сборам
|
5349
|
Экономические санкции
|
535
|
|
Предстоящие обязательства
|
5351
|
Предстоящие обязательства по расчетам с бюджетом
|
5352
|
Предстоящие обязательства по источникам финансирования из бюджета
|
5353
|
Предстоящие обязательства по взносам обязательного медицинского страхования
|
536
|
|
Обязательства по внебюджетным платежам
|
537
|
|
Обязательства учредителям и другим участникам
|
5371
|
Обязательства по начисленным дивидендам
|
5372
|
Обязательства по доле в уставном капитале
|
|
5373
|
Обязательства по прочим операциям
|
538
|
|
Резервы предстоящих расходов и платежей
|
5381
|
Резервы по ремонту основных средств
|
5382
|
Резервы по гарантиям, предоставленным клиентам
|
5383
|
Резервы по возврату (снижению цен) реализованных материальных ценностей
|
5384
|
Резервы по выплате отпусков работникам
|
5385
|
Резервы по рекультивации земельных участков
|
5389
|
Прочие резервы
|
539
|
|
Прочие краткосрочные обязательства
|
5391
|
Краткосрочные обязательства по текущей аренде
|
5392
|
Краткосрочные обязательства по претензиям
|
5393
|
Краткосрочные обязательства другим кредиторам
|
^
|
61
|
|
|
ДОХОДЫ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
|
611
|
|
Доходы от продаж
|
6111
|
Доходы от реализации продукции
|
6112
|
Доходы от реализации товаров
|
6113
|
Доходы от оказания услуг
|
6114
|
Доходы по строительным подрядам
|
6115
|
Доходы от операций по аренде (лизингу)
|
612
|
|
Другие операционные доходы
|
6121
|
Доходы от реализации других текущих активов
|
6122
|
Доходы от текущей аренды
|
6123
|
Доходы в виде штрафов, пени и неустойки
|
6124
|
Доходы от изменения методов оценки текущих активов
|
6125
|
Доходы от возмещения материального ущерба
|
6126
|
Прочие операционные доходы
|
62
|
|
|
^
|
621
|
|
Доходы от инвестиционной деятельности
|
6211
|
Доходы от выбытия нематериальных активов
|
6212
|
Доходы от выбытия долгосрочных материальных активов
|
6213
|
Доходы от выбытия долгосрочных финансовых активов
|
6214
|
Доходы в виде дивидендов
|
6215
|
Доходы в виде процентов
|
6216
|
Доходы в виде дооценки выбывших долгосрочных активов
|
6217
|
Доходы от долевого участия в других предприятиях
|
6218
|
Доходы от операций со связанными сторонами
|
6219
|
Прочие доходы от инвестиционной деятельности
|
622
|
|
Доходы от финансовой деятельности
|
6221
|
Доходы в виде роялти
|
6222
|
Доходы от финансируемой аренды долгосрочных материальных активов
|
6223
|
Доходы от курсовых валютных разниц
|
6224
|
Доходы от безвозмездно поступивших активов
|
6225
|
Доходы в виде государственных дотаций, премий, призов и спонсорских сумм
|
6226
|
Доходы по договорам о невступлении в конкуренцию
|
6227
|
Прочие доходы от финансовой деятельности
|
623
|
|
Чрезвычайные доходы
|
6231
|
Компенсации, полученные для возмещения убытков от стихийных бедствий
|
6232
|
Прочие чрезвычайные доходы
|
^
|
71
|
|
|
РАСХОДЫ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
|
711
|
|
Себестоимость продаж
|
7111
|
Себестоимость реализованной готовой продукции
|
7112
|
Себестоимость проданных товаров
|
7113
|
Себестоимость оказанных услуг
|
7114
|
Себестоимость строительно-монтажных работ
|
7115
|
Себестоимость услуг от арендной (лизинговой) деятельности
|
712
|
|
Коммерческие расходы
|
7121
|
Расходы по маркетинговым операциям
|
7122
|
Расходы на тару и упаковку продукции и товаров
|
7123
|
Транспортные расходы по сбыту
|
7124
|
Расходы на рекламу
|
7125
|
Расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
|
7126
|
Расходы по сомнительным долгам
|
7127
|
Расходы по возврату и снижению цен проданных товаров
|
7128
|
Прочие коммерческие расходы
|
713
|
|
Общие и административные расходы
|
7131
|
Расходы на износ, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения
|
7132
|
Расходы на амортизацию нематериальных активов
|
7133
|
Расходы по содержанию административного и хозяйственного персонала
|
7134
|
Налоги, сборы и платежи, за исключением подоходного налога
|
7135
|
Расходы на благотворительные цели и спонсирование
|
7136
|
Расходы на охрану труда
|
7137
|
Представительские расходы
|
7138
|
Командировочные расходы
|
7139
|
Прочие общие и административные расходы
|
714
|
|
Другие операционные расходы
|
7141
|
Расходы по реализации других текущих активов
|
7142
|
Расходы по текущей аренде
|
7143
|
Расходы по штрафам, пени, неустойке
|
7144
|
Расходы от изменений методов оценки текущих активов
|
7145
|
Расходы по процентам за кредиты и займы
|
7146
|
Нераспределенные косвенные производственные расходы
|
7147
|
Недостачи и потери от порчи ценностей
|
7148
|
Расходы, связанные с бракованной продукцией
|
7149
|
Прочие операционные расходы
|
72
|
|
|
^
|
721
|
|
Расходы инвестиционной деятельности
|
7211
|
Расходы по выбытию нематериальных активов
|
7212
|
Расходы по выбытию долгосрочных материальных активов
|
7213
|
Расходы по выбытию долгосрочных финансовых активов
|
7214
|
Расходы от переоценки долгосрочных активов при их выбытии
|
7215
|
Расходы, связанные с долевым участием в других предприятиях
|
7216
|
Расходы по операциям со связанными сторонами
|
7217
|
Прочие расходы инвестиционной деятельности
|
722
|
|
Расходы финансовой деятельности
|
7221
|
Расходы по выплате роялти
|
7222
|
Расходы по финансируемой аренде долгосрочных материальных активов
|
7223
|
Расходы по курсовым валютным разницам
|
7224
|
Прочие расходы финансовой деятельности
|
723
|
|
Чрезвычайные убытки
|
7231
|
Убытки от стихийных бедствий
|
7232
|
Потери вследствие политических потрясений
|
7233
|
Потери в результате изменения законодательства страны
|
73
|
|
|
^
|
731
|
|
Расходы (экономия) по подоходному налогу
|
^
|
81
|
|
|
СЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ
|
811
|
|
Основная деятельность
|
812
|
|
Вспомогательные производства
|
813
|
|
Косвенные производственные затраты
|
814
|
|
Общеподрядные затраты
|
816
|
|
Затраты по материальным ценностям, переданным на переработку третьим лицам
|
846
|
|
Выручка от реализации товаров в розницу
|
82
|
|
|
^
|
821
|
|
Торговая надбавка
|
822
|
|
Возврат и снижение цен проданных товаров
|
^
|
91
|
|
|
АРЕНДОВАННЫЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
|
911
|
|
Нематериальные активы, полученные во временное пользование
|
912
|
|
Долгосрочные материальные активы, полученные в наем, в операционную аренду (лизинг)
|
913
|
|
Долгосрочные материальные активы, полученные во временное пользование
|
92
|
|
|
^
|
921
|
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
|
922
|
|
Материалы, принятые в переработку
|
923
|
|
Товары, принятые на комиссию
|
924
|
|
Оборудование, принятое в монтаж
|
925
|
|
Материальные ценности, полученные из переработанных материалов третьих лиц
|
93
|
|
|
^
|
931
|
|
Ценные бумаги, принятые для продажи
|
932
|
|
Ценные бумаги, отправленные на регистрацию
|
933
|
|
Ценные бумаги, принятые от регистратора
|
934
|
|
Ценные бумаги, принятые в депозитарий
|
94
|
|
|
^
|
941
|
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
|
942
|
|
Обеспечения обязательств и платежей полученные
|
943
|
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные
|
944
|
|
Износ жилищного фонда
|
945
|
|
Невостребованные налоговые убытки
|
946
|
|
Условная дебиторская задолженность
|
947
|
|
Налоговые льготы
|
95
|
|
|
^
|
951
|
|
Бланки строгой отчетности
|
952
|
|
Переходящие спортивные призы и кубки
|
953
|
|
Долгосрочные активы, переданные в финансируемую аренду (финансовый лизинг)
|
^
счетов бухгалтерского учета
[Раздел IV изменен Приказом Мин.Фин. N 2 от 10.01.06, в силу 31.01.06]
В данном разделе дана характеристика классов, групп счетов и счетов первого порядка, приведена корреспонденция счетов по основным хозяйственным операциям. Корреспонденция счетов (бухгалтерские проводки) по другим операциям, не содержащимся в этом разделе, составляется каждым предприятием исходя из требований НСБУ и настоящего Плана счетов бухгалтерского учета.
^
Счета этого класса предназначены для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных активов. Класс 1 "Долгосрочные активы" включает следующие группы счетов: 11 "Нематериальные активы", 12 "Долгосрочные материальные активы", 13 "Долгосрочные финансовые активы" и 14 "Прочие долгосрочные активы".
^
Группа 11 "Нематериальные активы" включает следующие синтетические счета: 111 "Нематериальные активы", 112 "Незавершенные нематериальные активы" и 113 "Амортизация нематериальных активов". Сальдо счетов этой группы отражаются в подразделе 1.1. "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса.
^
Счет 111 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и долгосрочно арендуемых. Порядок отнесения соответствующих элементов к нематериальным активам, их состав и правила оценки регламентируются положениями НСБУ 13 "Учет нематериальных активов".
Счет активный, по дебету отражается первоначальная или переоцененная стоимость приобретенных со стороны и созданных предприятием нематериальных активов, по кредиту - балансовая стоимость выбывших нематериальных активов и списание начисленной амортизации при их выбытии. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой стоимость нематериальных активов на конец отчетного периода.
К счету 111 "Нематериальные активы" могут быть открыты следующие субсчета: 1111 "Организационные расходы", 1112 "Цена фирмы (гудвилл)", 1113 "Патенты", 1114 "Товарные знаки", 1115 "Лицензии", 1116 "Программное обеспечение", 1117 "Прочие нематериальные активы", 1118 "Долгосрочно арендованные нематериальные активы". По субсчету 1117 "Прочие нематериальные активы" учитываются авторские права, элементы ноу-хау, права на использование земельных участков, основных средств, природных ресурсов и др.
Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам.
Счет 111 "Нематериальные активы" корреспондирует
по дебету со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Оприходование нематериальных активов:
|
|
а) созданных самим предприятием
|
112 "Незавершенные нематериальные активы"
|
b) приобретенных от юридических и физических лиц:
|
|
- при непосредственной оплате счетов
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
244 "Специальные счета в банках"
|
- с отражением задолженности по полученным счетам
|
426 "Прочие долгосрочные начисленные обязательства"
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
539 "Прочие краткосрочные обязательства"
|
с) в порядке обмена
|
134 "Долгосрочная дебиторская задолженность"
|
229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность"
|
d) в счет вкладов учредителей в уставный капитал
|
313 "Неоплаченный капитал"
|
e) безвозмездно
|
622 "Доходы от финансовой деятельности"
|
f) в порядке долгосрочной (финансируемой) аренды
|
421 "Долгосрочные арендные обязательства"
|
Капитализация последующих расходов по увеличению потенциального срока службы или восстановлению утраченных ценностей нематериальных активов
|
112 "Незавершенные нематериальные активы"
|
Отражение сумм дооценки нематериальных активов при переоценке
|
341 "Разницы от переоценки долгосрочных активов"
|
Счет 111 "Нематериальные активы" корреспондирует
по кредиту со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Списание балансовой стоимости выбывших нематериальных активов (при истечении срока полезной эксплуатации, реализации, передаче в финансируемую аренду или безвозмездно)
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
Списание начисленной амортизации по выбывшим нематериальным активам
|
113 "Амортизация нематериальных активов"
|
Отражение уценки нематериальных активов при их переоценке
|
341 "Разницы от переоценки долгосрочных активов"
|
^
Счет 112 "Незавершенные нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о затратах по созданию предприятием нематериальных активов (разработка компьютерных программ, новых технологий, технических решений, проектов и др.). Порядок определения затрат по созданию нематериальных активов регламентируется положениями НСБУ 13 "Учет нематериальных активов".
Счет активный, по дебету отражаются суммы фактических затрат по созданию предприятием нематериальных активов, по кредиту - стоимость созданных при завершении работ нематериальных активов. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой накопленные затраты с начала выполнения работ по созданию предприятием нематериальных активов на конец отчетного периода.
Аналитический учет незавершенных нематериальных активов ведется по их отдельным видам и статьям затрат.
Счет 112 "Незавершенные нематериальные активы"
корреспондирует по дебету со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Отражение затрат, связанных непосредственно с созданием предприятием отдельного нематериального актива, а также затрат по улучшению используемых активов:
|
|
а) расход материалов по балансовой стоимости
|
211 "Материалы"
|
b) расход малоценных предметов, стоимость единицы которых меньше установленного лимита
|
213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
|
с) начисление износа малоценных предметов, стоимость единицы которых больше установленного лимита
|
214 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
|
d) начисление заработной платы и отчислений на социальное страхование
|
531 "Обязательства персоналу по оплате труда"
|
533 "Обязательства по страхованию"
|
е) отнесение стоимости собственных и сторонних услуг
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
812 "Вспомогательные производства"
|
f) отнесение доли общепроизводственных затрат по созданию и подготовке нематериальных активов к использованию
|
813 "Косвенные производственные затраты"
|
g) списание части расходов будущих периодов, относящихся к затратам по созданию нематериальных активов
|
141 "Долгосрочные расходы будущих периодов"
|
251 "Текущие расходы будущих периодов"
|
Оприходование безвозмездно поступивших незавершенных нематериальных активов
|
622 "Доходы от финансовой деятельности"
|
Отнесение процентов за кредит и займы (при их капитализации) на затраты по созданию нематериальных активов
|
411 "Долгосрочные кредиты банков"
|
413 "Долгосрочные займы"
|
Счет 112 "Незавершенные нематериальные активы"
корреспондирует по кредиту со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Оприходование созданных предприятием нематериальных активов по фактической себестоимости
|
111 "Нематериальные активы"
|
Отнесение (капитализация) последующих затрат по улучшению, совершенствованию нематериальных активов на увеличение их стоимости
|
111 "Нематериальные активы"
|
Списание балансовой стоимости выбывших незавершенных нематериальных активов
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
^
Счет 113 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, а также долгосрочно арендуемых. Порядок определения суммы амортизации регламентирован положениями НСБУ 13 "Учет нематериальных активов".
Счет пассивный, по кредиту отражается начисление амортизации нематериальных активов в течение срока их полезного функционирования, по дебету - списание накопленной амортизации по выбывшим нематериальным активам. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму накопленной амортизации по нематериальным активам на конец отчетного периода.
К счету 113 "Амортизация нематериальных активов" могут быть открыты следующие субсчета: 1131 "Амортизация организационных расходов", 1132 "Амортизация цены фирмы (гудвилл)", 1133 "Амортизация патентов", 1134 "Амортизация товарных знаков", 1135 "Амортизация лицензий", 1136 "Амортизация программного обеспечения", 1137 "Амортизация прочих нематериальных активов", 1138 "Амортизация долгосрочно арендованных нематериальных активов".
Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется по их видам.
Счет 113 "Амортизация нематериальных активов" корреспондирует
по кредиту со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Начисление амортизации нематериальных активов в зависимости от назначения их использования
|
121 "Незавершенные материальные активы"
|
712 "Коммерческие расходы"
|
713 "Общие и административные расходы"
|
813 "Косвенные производственные затраты"
|
Внутреннее изменение (в пределах счета) амортизации при переводе долгосрочно арендованных нематериальных активов в состав собственных
|
113 "Амортизация нематериальных активов"
|
Счет 113 "Амортизация нематериальных активов" корреспондирует
по дебету со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Списание накопленной амортизации по выбывшим нематериальным активам
|
111 "Нематериальные активы"
|
Внутреннее изменение (в пределах счета) амортизации при переводе долгосрочно арендованных нематериальных активов в состав собственных
|
113 "Амортизация нематериальных активов"
|
^
Группа 12 "Долгосрочные материальные активы" включает следующие синтетические счета: 121 "Незавершенные материальные активы", 122 "Земельные участки", 123 "Основные средства", 124 "Износ основных средств", 125 "Природные ресурсы", 126 "Истощение природных ресурсов". Сальдо счетов этой группы отражается в подразделе 1.2. "Долгосрочные материальные активы" бухгалтерского баланса.
^
Счет 121 "Незавершенные материальные активы" предназначен для обобщения у застройщика информации о затратах по созданию основных средств в течение длительного процесса: приобретение, монтаж и установка оборудования, требующего монтажа, оборудования и других объектов, не требующих монтажа до ввода в эксплуатацию, строительство новых объектов, реконструкция и расширение предприятия, модернизация действующих основных средств, а также строительство временных титульных приспособлений. Порядок определения и состав незавершенных материальных активов, определения первоначальной стоимости принимаемых в эксплуатацию основных средств регламентированы положениями НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов".
Счет активный, по дебету отражается сумма затрат монтажных и строительных работ по созданию основных средств, включая стоимость оборудования, требующего монтажа, оборудования и других объектов, не требующих монтажа до сдачи в эксплуатацию, по кредиту - первоначальная стоимость принятых в эксплуатацию основных средств, последующие капитальные вложения, относящиеся на увеличение стоимости соответствующих объектов, а также затраты по возведению временных титульных сооружений и приспособлений. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой накопленные затраты по созданию незавершенных материальных активов нарастающим итогом на конец отчетного периода, стоимость оборудования, требующего монтажа, а также оборудования и других объектов, не требующих монтажа до ввода в эксплуатацию.
К счету 121 "Незавершенные материальные активы" могут быть открыты следующие субсчета: 1211 "Незавершенное строительство", 1212 "Оборудование к установке", 1213 "Оборудование и другие объекты до ввода в эксплуатацию", 1214 "Последующие капитальные вложения".
Аналитический учет незавершенных материальных активов ведется по объектам создаваемых основных средств, видам работ и статьям затрат.
Счет 121 "Незавершенные материальные активы" корреспондирует
по дебету со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Поступление оборудования, требующего монтажа, а также оборудования и других объектов, не требующих монтажа до ввода в эксплуатацию:
|
|
а) от юридических и физических лиц - по покупной стоимости
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
426 "Прочие долгосрочные начисленные обязательства"
|
b) в порядке обмена - по справедливой рыночной или балансовой стоимости
|
134 "Долгосрочная дебиторская задолженность"
|
223 "Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон"
|
229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность"
|
с) безвозмездно - по справедливой рыночной стоимости
|
622 "Доходы от финансовой деятельности"
|
d) от учредителей в счет вкладов в уставный капитал (погашение дебиторской задолженности) - по стоимости, согласованной с учредителями
|
313 "Неоплаченный капитал"
|
Отражение расходов по доставке оборудования, требующего монтажа, и других объектов:
|
|
а) при несовпадении момента их ввода в эксплуатацию с моментом их приобретения (транспортировка, погрузка, разгрузка, таможенные пошлины, сборы):
|
|
- при непосредственной оплате счетов
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
244 "Специальные счета в банках"
|
- при предварительном начислении задолженности кредиторам
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
539 "Прочие краткосрочные обязательства"
|
b) оплаченных через подотчетные лица:
|
|
- при предварительном получении ими аванса
|
227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала"
|
- без предварительного получения аванса
|
532 "Обязательства персоналу по прочим операциям"
|
с) по страхованию грузов в пути
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
533 "Обязательства по страхованию"
|
d) начисление заработной платы за погрузку, разгрузку оборудования рабочими предприятия и отчислений на социальное страхование
|
531 "Обязательства персоналу по оплате труда"
|
533 "Обязательства по страхованию"
|
Передача в монтаж оборудования
|
121 "Незавершенные материальные активы"
|
Отражение прямых и косвенных расходов по строительству объектов, монтажу и установке оборудования при хозяйственном способе, а также расходов по осуществлению последующих капитальных вложений основных средств в течение срока полезного их функционирования, по закладке и выращиванию многолетних насаждений своими силами до вступления в пору плодоношения:
|
|
а) расход материалов и малоценных предметов по балансовой стоимости
|
211 "Материалы"
|
213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
|
b) начисление заработной платы рабочим и отчислений на социальное страхование
|
531 "Обязательства персоналу по оплате труда"
|
533 "Обязательства по страхованию"
|
с) собственных услуг и услуг сторонних организаций
|
812 "Вспомогательные производства"
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
d) списание сумм косвенных затрат
|
813 "Косвенные производственные затраты"
|
Отражение сумм дооценки незавершенных материальных активов
|
341 "Разницы от переоценки долгосрочных активов"
|
Отнесение процентов за кредиты и займы (при их капитализации) на затраты по созданию долгосрочных материальных активов
|
411 "Долгосрочные кредиты банков"
|
413 "Долгосрочные займы"
|
Счет 121 "Незавершенные материальные активы" корреспондирует
по кредиту со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Принятие в эксплуатацию объектов основных средств
|
123 "Основные средства"
|
Списание балансовой стоимости выбывших незавершенных материальных активов (безвозмездная передача, реализация, стихийные бедствия)
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
723 "Чрезвычайные убытки"
|
Отражение сумм уценки незавершенных материальных активов при их переоценке
|
341 "Разницы от переоценки долгосрочных активов"
|
Передача в монтаж оборудования
|
121 "Незавершенные материальные активы"
|
^
Счет 122 "Земельные участки" предназначен для обобщения информации о наличии и движении земельных участков, принадлежащих на правах собственности (застроенных, незастроенных, с полезными ископаемыми), а также долгосрочно арендуемых. Порядок оценки и определения стоимости земельных участков регламентирован положениями НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов".
Счет активный, по дебету отражается первоначальная или переоцененная стоимость земельных участков (в порядке купли или долгосрочной аренды), по кредиту - балансовая стоимость выбывших земельных участков. Сальдо по этому счету дебетовое и представляет собой стоимость земельных участков на конец отчетного периода.
К счету 122 "Земельные участки" могут быть открыты следующие субсчета: 1221 "Незастроенные земельные участки", 1222 "Застроенные земельные участки", 1223 "Земельные участки с полезными ископаемыми".
Аналитический учет земельных участков ведется по их видам, назначению и местонахождению.
Счет 122 "Земельные участки" корреспондирует по дебету
со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Приобретение земельных участков:
|
|
а) от юридических и физических лиц - по покупной стоимости
|
426 "Прочие долгосрочные начисленные обязательства"
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
b) от учредителей в счет вкладов в уставный капитал - по стоимости, согласованной с учредителями
|
313 "Неоплаченный капитал"
|
с) принятие земельных участков в порядке долгосрочной аренды - по договорной стоимости
|
421 "Долгосрочные арендные обязательства"
|
d) принятие от арендаторов в порядке возврата земельных участков, ранее переданных в долгосрочную аренду
|
134 "Долгосрочная дебиторская задолженность"
|
Отражение расходов, связанных с приобретением земельных участков:
|
|
а) комиссионных вознаграждений брокеров, оплаты за оценку земли, налогов на собственность, расходов на очистку и выравнивание участка, на снос ненужных строений, находящихся на приобретаeмом участке, при
|
|
- их непосредственной оплате
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
244 "Специальные счета в банках"
|
- предварительном начислении задолженности кредиторам
|
426 "Прочие долгосрочные начисленные обязательства"
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
539 "Прочие краткосрочные обязательства"
|
b) использованных материалов
|
211 "Материалы"
|
c) начисленной заработной платы рабочим и отчислений на социальное страхование
|
531 "Обязательства персоналу по оплате труда"
|
533 "Обязательства по страхованию"
|
d) собственных услуг
|
812 "Вспомогательные производства"
|
Отражение сумм дооценки земельных участков при их переоценке
|
341 "Разницы от переоценки долгосрочных активов"
|
Счет 122 "Земельные участки" корреспондирует по кредиту
со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Списание балансовой стоимости выбывших земельных участков
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
Передача земельных участков в долгосрочную аренду
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
Отражение сумм уценки земельных участков при переоценке
|
341 "Разницы от переоценки долгосрочных активов"
|
^
Счет 123 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих на правах собственности, долгосрочно арендуемых или приобретаемых по лизингу. Порядок отнесения материальных активов к основным средствам, их состав и оценка регламентируются положениями НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов" и НСБУ 17 "Учет аренды".
Счет активный, по дебету отражают первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию приобретенных или построенных объектов основных средств, скорректированную стоимость основных средств в результате последующих капитальных вложений и переоцененную стоимость после переоценки, по кредиту - стоимость выбывших основных средств, списание начисленной в течение фактического срока функционирования суммы износа объектов и стоимость полученных годных материальных ценностей. Сальдо по этому счету дебетовое и представляет стоимость основных средств на конец отчетного периода.
К счету 123 "Основные средства" могут быть открыты следующие субсчета: 1231 "Здания", 1232 "Сооружения", 1233 "Машины, оборудование и передаточные устройства", 1234 "Транспортные средства", 1235 "Рабочий и продуктивный скот", 1236 "Многолетние насаждения", 1237 "Прочие основные средства", 1238 "Основные средства, полученные в финансируемую аренду (финансовый лизинг)".
Аналитический учет основных средств ведется по их видам, учетным (однородным) группам, отдельным инвентарным объектам и другим направлениям, установленным предприятием.
Счет 123 "Основные средства" корреспондирует по дебету
со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Поступление основных средств:
|
|
а) законченных строительством, монтажом объектов - по фактической себестоимости
|
121 "Незавершенные материальные активы"
|
b) от поставщиков - оборудования и других объектов, не требующих монтажа, - по первоначальной стоимости принятых в эксплуатацию:
|
|
- после момента приобретения
|
121 "Незавершенные материальные активы"
|
- в момент приобретения
|
426 "Прочие долгосрочные начисленные обязательства"
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
с) от учредителей в счет вкладов в уставный капитал
|
313 "Неоплаченный капитал"
|
d) в порядке долгосрочной аренды по договорной стоимости
|
421 "Долгосрочные арендные обязательства"
|
e) безвозмездно - по рыночной (балансовой) стоимости
|
622 "Доходы от финансовой деятельности"
|
f) в порядке обмена - по справедливой рыночной стоимости
|
223 "Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон"
|
229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность"
|
Оприходование основных средств, выявленных при инвентаризации как неучтенных
|
621 "Доходы от инвестиционной деятельности"
|
Принятие объектов основных средств, ранее переданных в долгосрочную аренду
|
134 "Долгосрочная дебиторская задолженность"
|
Пополнение основного стада за счет молодняка животных, выращенного в своем хозяйстве
|
212 "Животные на выращивании и откорме"
|
Отражение расходов по приобретению оборудования и других объектов, не требующих монтажа, при совпадении момента сдачи их в эксплуатацию с моментом их приобретения:
|
|
а) сторонних услуг по транспортировке, погрузке и разгрузке:
|
|
- при непосредственной оплате счетов
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
244 "Специальные счета в банках"
|
- при предварительном начислении задолженности
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
539 "Прочие краткосрочные обязательства"
|
b) таможенных пошлин, сборов, расходов по страхованию грузов в пути
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
533 "Обязательства по страхованию"
|
539 "Прочие краткосрочные обязательства"
|
с) начисленной заработной платы и отчислений на социальное страхование рабочих по погрузке, разгрузке оборудования
|
531 "Обязательства персоналу по оплате труда"
|
533 "Обязательства по страхованию"
|
d) оплаченных через подотчетные лица:
|
|
- при предварительном получении ими аванса
|
227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала"
|
- без предварительного получения аванса
|
532 "Обязательства персоналу по прочим операциям"
|
е) услуг вспомогательных производств
|
812 "Вспомогательные производства"
|
Отражение сумм дооценки основных средств при переоценке
|
341 "Разницы от переоценки долгосрочных активов"
|
Счет 123 "Основные средства" корреспондирует по кредиту
со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Списание балансовой стоимости выбывших основных средств при
|
|
а) реализации, обмене, передаче в долгосрочную аренду, безвозмездной передаче, выявлении недостач основных средств при инвентаризации
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
b) возврате долгосрочно арендованных основных средств
|
421 "Долгосрочные арендные обязательства"
|
с) стихийных бедствиях
|
723 "Чрезвычайные убытки"
|
Выбраковка животных основного стада с постановкой их на откорм
|
212 "Животные на выращивании и откорме"
|
Списание начисленной суммы износа выбывших основных средств
|
124 "Износ основных средств"
|
Оприходование годных материальных ценностей от ликвидации объектов основных средств в пределах ранее установленной остаточной стоимости
|
211 "Материалы"
|
Списание суммы разницы, если фактическая стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов меньше их предполагаемой остаточной стоимости
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
Отражение сумм уценки основных средств при их переоценке
|
341 "Разницы от переоценки долгосрочных активов"
|
^
Счет 124 "Износ основных средств" предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, а также приобретенных в порядке долгосрочной аренды. Суммы износа определяются в соответствии с положениями НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов".
Счет пассивный, по кредиту его отражаются начисленные суммы износа основных средств, по дебету - списание суммы начисленного износа выбывших основных средств. Сальдо по этому счету кредитовое и представляет собой сумму начисленного износа основных средств, имеющихся в наличии у предприятия на конец отчетного периода.
К счету 124 "Износ основных средств" могут быть открыты следующие субсчета: 1241 "Износ зданий", 1242 "Износ сооружений", 1243 "Износ машин, оборудования и передаточных устройств", 1244 "Износ транспортных средств", 1245 "Износ многолетних насаждений", 1246 "Износ прочих основных средств", 1247 "Износ долгосрочно арендованных основных средств".
Аналитический учет износа основных средств ведется по их видам, учетным группам и инвентарным объектам.
Счет 124 "Износ основных средств" корреспондирует по кредиту
со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Начисление износа основных средств
|
112 "Незавершенные нематериальные активы"
|
121 "Незавершенные материальные активы"
|
141 "Долгосрочные расходы будущих периодов"
|
251 "Текущие расходы будущих периодов"
|
712 "Коммерческие расходы"
|
713 "Общие и административные расходы"
|
813 "Косвенные производственные затраты"
|
Внутреннее изменение (в пределах счета) начисленного износа при зачислении долгосрочно арендованных основных средств в состав собственных
|
124 "Износ основных средств"
|
Начисление износа основных средств, переданных в текущую аренду
|
714 "Другие операционные расходы"
|
Счет 124 "Износ основных средств" корреспондирует по дебету
со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Списание суммы начисленного износа выбывших основных средств
|
123 "Основные средства"
|
Списание суммы начисленного износа долгосрочно арендованных основных средств при их переводе в собственность арендатора
|
124 "Износ основных средств"
|
^
Счет 125 "Природные ресурсы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении природных ресурсов, принадлежащих на правах собственности и долгосрочно арендуемых. Определение состава и оценка природных ресурсов регламентируются положениями НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов".
Счет активный, по дебету отражается первоначальная стоимость приобретенных или долгосрочно арендуемых природных ресурсов, а также их переоцененная стоимость на протяжении срока добычи, разработки или аренды, по кредиту - списание балансовой стоимости выбывших или возвращенных арендодателю долгосрочно арендованных природных ресурсов, а также сумм начисленного истощения при исчерпании запасов. Сальдо по этому счету дебетовое и представляет собой стоимость природных ресурсов на конец отчетного периода.
Аналитический учет природных ресурсов ведется по их видам и местам нахождения.
Счет 125 "Природные ресурсы" корреспондирует по дебету
со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Приобретение природных ресурсов по покупной стоимости
|
426 "Прочие долгосрочные начисленные обязательства"
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
Отражение расходов по приобретению при
|
|
- их непосредственной оплате
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
- предварительном начислении задолженности
|
426 "Прочие долгосрочные начисленные обязательства"
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
532 "Обязательства персоналу по прочим операциям"
|
539 "Прочие краткосрочные обязательства"
|
Оприходование природных ресурсов в порядке долгосрочной аренды
|
421 "Долгосрочные арендные обязательства"
|
Отражение сумм дооценки природных ресурсов при их переоценке
|
341 "Разницы от переоценки долгосрочных активов"
|
Принятие природных ресурсов, ранее переданных в долгосрочную аренду
|
134 "Долгосрочная дебиторская задолженность"
|
Счет 125 "Природные ресурсы" корреспондирует по кредиту
со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Списание балансовой стоимости природных ресурсов при их выбытии
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
Списание начисленного истощения по выбывшим природным ресурсам
|
126 "Истощение природных ресурсов"
|
Возврат арендодателю долгосрочно арендованных природных ресурсов
|
421 "Долгосрочные арендные обязательства"
|
Отражение суммы уценки природных ресурсов при их переоценке
|
341 "Разницы от переоценки долгосрочных активов"
|
^
Счет 126 "Истощение природных ресурсов" предназначен для обобщения информации об истощении природных ресурсов, принадлежащих предприятию на правах собственности или приобретенных в порядке долгосрочной аренды. Порядок определения сумм истощения природных ресурсов регламентирован положениями НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов".
Счет пассивный, по кредиту отражаются суммы начисленного истощения природных ресурсов в период их добычи, разработки (освоения), по дебету - списание сумм начисленного истощения выбывших природных ресурсов при исчерпании запасов, реализации или передачи в аренду природных ресурсов. Сальдо по этому счету кредитовое и представляет собой сумму начисленного истощения природных ресурсов в процессе их добычи на конец отчетного периода.
Аналитический учет истощения природных ресурсов ведется по их видам.
Счет 126 "Истощение природных ресурсов" корреспондирует
по кредиту со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Начисление истощения природных ресурсов при добыче
|
|
а) одного вида запасов
|
811 "Основная деятельность"
|
b) нескольких видов запасов
|
813 "Косвенные производственные затраты"
|
Внутреннее изменение (в пределах счета) начисленного истощения природных ресурсов при зачислении долгосрочно арендованных природных ресурсов в состав собственных
|
126 "Истощение природных ресурсов"
|
Счет 126 "Истощение природных ресурсов" корреспондирует
по дебету со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Списание сумм начисленного истощения выбывших природных запасов
|
125 "Природные ресурсы"
|
Внутреннее изменение (в пределах счета) начисленного истощения природных ресурсов при зачислении долгосрочно арендованных природных ресурсов в состав собственных
|
126 "Истощение природных ресурсов"
|
^
Группа 13 "Долгосрочные финансовые активы" включает следующие синтетические счета: 131 "Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны", 132 "Долгосрочные инвестиции в связанные стороны", 133 "Изменение стоимости долгосрочных инвестиций", 134 "Долгосрочная дебиторская задолженность", 135 "Отсроченные активы по подоходному налогу" и 136 "Долгосрочные авансы выданные".
Сальдо счетов этой группы отражается в подразделе 1.3. "Долгосрочные финансовые активы" бухгалтерского баланса.
^
Счет 131 "Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны" предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций, вложенных в капитал других предприятий, организаций. Порядок отнесения инвестиций к группе долгосрочных в несвязанные стороны и их состав регламентированы положениями НСБУ 25 "Учет инвестиций".
Счет активный, по дебету отражаются суммы вложенных средств в капитал несвязанных сторон, а также стоимость приобретенных инвестиций от несвязанных сторон, по кредиту - стоимость выбывших долгосрочных инвестиций при выкупе (погашении) и реализации. Сальдо по этому счету дебетовое и представляет собой стоимость долгосрочных инвестиций в несвязанные стороны на конец отчетного периода.
К счету 131 "Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны" могут быть открыты следующие субсчета: 1311 "Паи и акции", 1312 "Облигации", 1313 "Предоставленные займы", 1314 "Прочие долгосрочные инвестиции".
Аналитический учет долгосрочных инвестиций в несвязанные стороны ведется по видам и классам инвестиций, по эмитентам или предприятиям, в капитал которых вложены средства, по срокам погашения.
Счет 131 "Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны"
корреспондирует по дебету со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Вложение средств в долгосрочные инвестиции (приобретение акций, облигаций, других ценных бумаг по рыночной стоимости), в капитал несвязанных сторон, а также предоставление займов при
|
|
- непосредственной оплате
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
- предварительном отражении задолженности кредиторам
|
426 "Прочие долгосрочные начисленные обязательства"
|
539 "Прочие краткосрочные обязательства"
|
Приобретение инвестиций в обмен на другие инвестиции и активы предприятия
|
229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность"
|
Поступление ценных бумаг безвозмездно
|
622 "Доходы от финансовой деятельности"
|
Начисление бюджету налога на операции с ценными бумагами
|
534 "Обязательства по расчетам с бюджетом"
|
Доначисление суммы разницы до номинальной стоимости приобретенных долговых ценных бумаг (на период владения)
|
621 "Доходы от инвестиционной деятельности"
|
Реинвестирование дивидендов по акциям
|
621 "Доходы от инвестиционной деятельности"
|
Счет 131 "Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны"
корреспондирует по кредиту со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Списание балансовой стоимости выбывших долгосрочных инвестиций
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
Возврат ранее предоставленных долгосрочных займов
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
Обмен долгосрочных ценных бумаг одного вида на другой или на другие активы
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
Перевод долгосрочных инвестиций в краткосрочные
|
231 "Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны"
|
Списание (амортизация) суммы разницы, превышающей номинальную стоимость приобретенных долговых ценных бумаг
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
^
Cчет 132 "Долгосрочные инвестиции в связанные стороны" предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций в связанные стороны. Состав и оценка долгосрочных инвестиций в связанные стороны регламентируются положениями НСБУ 24 "Раскрытие информации по связанным сторонам", 27 "Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние предприятия", 28 "Учет инвестиций в ассоциированные предприятия".
Счет активный, по дебету отражается стоимость долгосрочных инвестиций, включая расходы по покупке ценных бумаг, а также доначисление разницы до их номинальной стоимости, вложенные средства в капитал связанных сторон, по кредиту - стоимость выбывших инвестиций и списание разниц между их покупной и номинальной стоимостью. Сальдо по этому счету дебетовое и представляет собой стоимость долгосрочных инвестиций в связанные стороны на конец отчетного периода.
К счету 132 "Долгосрочные инвестиции в связанные стороны" могут быть открыты следующие субсчета: 1321 "Долгосрочные инвестиции в дочерние предприятия", 1322 "Долгосрочные инвестиции в ассоциированные предприятия", 1323 "Долгосрочные инвестиции в другие связанные стороны".
Аналитический учет долгосрочных инвестиций в связанные стороны ведется по видам и классам инвестиций, по эмитентам или предприятиям, в капитал которых вложены средства, по срокам погашения.
Счет 132 "Долгосрочные инвестиции в связанные стороны"
корреспондирует по дебету со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Вложение средств в долгосрочные инвестиции (приобретение акций, облигаций, других ценных бумаг по рыночной стоимости) в капитал связанных сторон, а также предоставление займов, при
|
|
а) непосредственной оплате
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
b) предварительном отражении задолженности
|
426 "Прочие долгосрочные начисленные обязательства"
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
Приобретение долгосрочных инвестиций в обмен на другие инвестиции или активы предприятия
|
223 "Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон"
|
Поступление ценных бумаг безвозмездно
|
622 "Доходы от финансовой деятельности"
|
Начисление бюджету налога на операции с ценными бумагами
|
534 "Обязательства по расчетам с бюджетом"
|
Доначисление разницы до номинальной стоимости приобретенных долговых ценных бумаг в период владения
|
621 "Доходы от инвестиционной деятельности"
|
Реинвестирование дивидендов по акциям связанных сторон
|
621 "Доходы от инвестиционной деятельности"
|
Счет 132 "Долгосрочные инвестиции в связанные стороны"
корреспондирует по кредиту со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Списание балансовой стоимости выбывших долгосрочных инвестиций
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
Возврат ранее выданных долгосрочных займов
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
Обмен одного вида долгосрочных инвестиций на другой или на другие активы
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
Перевод долгосрочных инвестиций в краткосрочные
|
232 "Краткосрочные инвестиции в связанные стороны"
|
Списание суммы разницы, превышающей номинальную стоимость, в период владения долговыми ценными бумагами
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
^
Счет 133 "Изменение стоимости долгосрочных инвестиций" предназначен для отражения информации об изменении (увеличении, уменьшении) стоимости долгосрочных инвестиций в результате их переоценки или при переводе в группу текущих инвестиций. Порядок корректировки стоимости долгосрочных инвестиций в результате переоценки регламентируется в соответствии с положениями НСБУ 25 "Учет инвестиций".
Счет контрарный, регулирующий, по дебету отражаются суммы дооценки (увеличения) стоимости долгосрочных инвестиций и списание сумм их уценки при выбытии, по кредиту - суммы уценки долгосрочных инвестиций и списание их дооценки при выбытии. Сальдо по этому счету может быть дебетовым - при превышении сумм дооценки стоимости долгосрочных инвестиций над уценкой или кредитовым - при превышении сумм уценки инвестиций над их дооценкой на конец отчетного периода. В балансе дебетовое сальдо отражается обыкновенными числами, кредитовое - отрицательными числами.
К счету 133 "Изменение стоимости долгосрочных инвестиций" могут быть открыты следующие субсчета: 1331 "Увеличение стоимости долгосрочных инвестиций", 1332 "Уменьшение стоимости долгосрочных инвестиций".
Аналитический учет корректировок стоимости долгосрочных инвестиций ведется по видам инвестиций, их классам и эмитентам.
Счет 133 "Изменение стоимости долгосрочных инвестиций"
корреспондирует по дебету со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Отражение сумм дооценки долгосрочных инвестиций при их переоценке
|
341 "Разницы от переоценки долгосрочных активов"
|
Списание сумм уценки инвестиций при их выбытии
|
621 "Доходы от инвестиционной деятельности
|
Счет 133 "Изменение стоимости долгосрочных инвестиций"
корреспондирует по кредиту со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Отражение сумм уценки долгосрочных инвестиций при их переоценке
|
341 "Разницы от переоценки долгосрочных активов"
|
Списание сумм дооценки инвестиций при их выбытии
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
^
Счет 134 "Долгосрочная дебиторская задолженность" предназначен для обобщения информации о наличии, возникновении и погашении долгосрочной дебиторской задолженности сроком более одного года (по аренде, начисленным процентам и роялти, векселям полученным и другим расчетам). Порядок отнесения дебиторской задолженности к долгосрочной регламентируется положениями НСБУ 18 "Доход" и НСБУ 17 "Учет аренды".
Счет активный, по дебету отражается образование долгосрочной дебиторской задолженности, по кредиту - ее погашение. Сальдо по этому счету дебетовое и представляет собой сумму долгосрочной дебиторской задолженности на конец отчетного периода.
К счету 134 "Долгосрочная дебиторская задолженность" могут быть открыты следующие субсчета: 1341 "Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде", 1342 "Долгосрочная дебиторская задолженность по начисленным процентам и роялти", 1343 "Долгосрочные векселя полученные", 1344 "Прочая дебиторская задолженность".
Аналитический учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется по дебиторам.
Счет 134 "Долгосрочная дебиторская задолженность"
корреспондирует по дебету со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Отражение задолженности арендатора за переданные в долгосрочную аренду долгосрочные активы по договорной стоимости
|
422 "Долгосрочные доходы будущих периодов"
|
Отражение доходов по процентам и роялти, а также по векселям полученным, ожидаемых к получению в срок более одного года
|
422 "Долгосрочные доходы будущих периодов"
|
Начисление дебиторам за реализованные им долгосрочные активы со сроком погашения задолженности более одного года
|
422 "Долгосрочные доходы будущих периодов"
|
Счет 134 "Долгосрочная дебиторская задолженность"
корреспондирует по кредиту со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Поступление денежных средств в порядке погашения долгосрочной дебиторской задолженности
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
Перевод долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную при наступлении срока погашения менее года
|
228 "Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам"
|
Непосредственное использование средств, поступивших при погашении долгосрочной дебиторской задолженности, возникшей при дисконтировании векселей для возврата кредитов и займов предприятия
|
411 "Долгосрочные кредиты банков"
|
413 "Долгосрочные займы"
|
511 "Краткосрочные кредиты банков"
|
513 "Краткосрочные займы"
|
Зачет ранее полученных авансов в счет погашения долгосрочной дебиторской задолженности
|
424 "Долгосрочные авансы полученные"
|
523 "Краткосрочные авансы полученные"
|
Списание безнадежной долгосрочной дебиторской задолженности
|
714 "Другие операционные расходы"
|
Принятие долгосрочных активов, ранее сданных в долгосрочную аренду
|
111 "Нематериальные активы"
|
122 "Земельные участки"
|
123 "Основные средства"
|
125 "Природные ресурсы"
|
^
Счет 135 "Отсроченные активы по подоходному налогу" предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и аннулировании (списании) отсроченных активов по подоходному налогу, возникших по временным разницам. Порядок определения отсроченных активов по подоходному налогу регламентируется положениями НСБУ 12 "Учет налогов на доход" и Налоговым кодексом Республики Молдова.
Счет активный, по дебету отражаются наличие и образование отсроченных активов по подоходному налогу, по кредиту - аннулирование (списание) отсроченных активов по подоходному налогу. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму отсроченных активов по подоходному налогу на конец отчетного периода.
Аналитический учет отсроченных налоговых активов ведется по их видам, срокам образования и аннулирования (списания).
Счет 135 "Отсроченные активы по подоходному налогу"
корреспондирует по дебету со следующим счетом
^
|
Кредит счета
|
Отражение отсроченных активов по подоходному налогу
|
731 "Расходы (экономия) по подоходному налогу "
|
Счет 135 "Отсроченные активы по подоходному налогу"
корреспондирует по кредиту со следующим счетом
^
|
Дебет счета
|
Аннулирование (списание) отсроченных активов по подоходному налогу
|
731 "Расходы (экономия) по подоходному налогу"
|
^
Счет 136 "Долгосрочные авансы выданные" предназначен для обобщения информации о расчетах по выданным долгосрочным авансам и предварительной оплате предстоящих к поступлению долгосрочных материальных и нематериальных активов, по выполнению работ, оказанию услуг, а также по частичной оплате заказов, работ, услуг сроком более одного года.
Счет активный, по дебету отражаются суммы долгосрочных авансов, предварительной и частичной оплаты, перечисленные поставщикам, подрядчикам, другим организациям и физическим лицам, по кредиту - зачет ранее перечисленных сумм в погашение кредиторской задолженности. Сальдо по этому счету дебетовое и представляет собой суммы перечисленных долгосрочных авансов, предварительной или частичной оплаты, но еще не зачтенные поставщикам, подрядчикам и другим организациям на конец отчетного периода.
Аналитический учет сумм долгосрочных авансов выданных и предварительной оплаты ведется по дебиторам, срокам перечисления и зачета.
Счет 136 "Долгосрочные авансы выданные" корреспондирует
по дебету со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Перечисление средств в виде долгосрочных авансов или предварительной оплаты поставщикам - за предстоящие к поступлению долгосрочные активы, подрядчикам и другим организациям - за предстоящие к выполнению работы, заказы
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
Счет 136 "Долгосрочные авансы выданные" корреспондирует
по кредиту со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Возврат ранее выданных долгосрочных авансов
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
Зачет ранее выданных долгосрочных авансов, предварительных оплат поставщикам, подрядчикам (связанным и несвязанным сторонам)
|
426 "Прочие долгосрочные начисленные обязательства"
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
Списание ранее выданных и невостребованных долгосрочных авансов, предварительных оплат на убытки (расходы) в зависимости от назначения авансов, оплат
|
714 "Другие операционные расходы"
|
721 "Расходы инвестиционной деятельности"
|
722 "Расходы финансовой деятельности"
|
^
Группа 14 "Прочие долгосрочные активы" включает следующие синтетические счета: 141 "Долгосрочные расходы будущих периодов" и 142 "Другие долгосрочные активы". Сальдо счетов этой группы отражается в подразделе 1.4. "Прочие долгосрочные активы" бухгалтерского баланса.
^
Счет 141 "Долгосрочные расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах будущих периодов, понесенных в отчетном периоде, но подлежащих отнесению на затраты и расходы будущих периодов на протяжении более одного года. Порядок определения и состав долгосрочных расходов будущих периодов регламентированы в частности положениями НСБУ 9 "Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы".
Счет активный, по дебету отражается накапливание (возникновение) долгосрочных расходов будущих периодов, по кредиту - их списание (распределение) и включение в состав затрат и расходов отчетного периода. Сальдо по этому счету дебетовое и представляет собой сумму долгосрочных расходов будущих периодов на конец отчетного периода.
Аналитический учет долгосрочных расходов будущих периодов ведется по их видам и установленной предприятием номенклатуре статей.
Счет 141 "Долгосрочные расходы будущих периодов"
корреспондирует по дебету со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Отражение фактических затрат при проведении работ по рекультивации земель, подготовке и освоению новых видов изделий, технологических процессов и других работ:
|
|
а) расхода материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов
|
211 "Материалы"
|
213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
|
b) начисленной заработной платы, отчислений на социальное страхование и созданных резервов на оплату отпусков рабочих
|
531 "Обязательства персоналу по оплате труда"
|
533 "Обязательства по страхованию"
|
538 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
|
c) начисленного износа оборудования и других объектов основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также амортизации нематериальных активов
|
124 "Износ основных средств"
|
113 "Амортизация нематериальных активов"
|
214 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
|
d) услуг сторонних организаций при
|
|
- непосредственной их оплате
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
244 "Специальные счета в банках"
|
- последующей оплате счетов
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
е) услуг вспомогательных производств и доли косвенных затрат
|
812 "Вспомогательные производства"
|
813 "Косвенные производственные затраты"
|
Счет 141 "Долгосрочные расходы будущих периодов"
корреспондирует по кредиту со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Отнесение соответствующей доли долгосрочных расходов будущих периодов на
|
|
а) создание нематериальных и материальных активов
|
112 "Незавершенные нематериальные активы"
|
121 "Незавершенные материальные активы"
|
b) затраты вспомогательных производств
|
812 "Вспомогательные производства"
|
с) общепроизводственные затраты отчетного периода
|
813 "Косвенные производственные затраты"
|
Оприходование годных материальных ценностей, полученных в результате проведения работ по подготовке и освоению новых видов изделий и технологических процессов
|
211 "Материалы"
|
^
Счет 142 "Другие долгосрочные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении других долгосрочных активов, не учтенных по рассмотренным выше счетам класса 1 "Долгосрочные активы".
^
Счета этого класса предназначены для отражения наличия и движения товарно-материальных запасов, краткосрочных инвестиций, денежных средств, других текущих активов, а также краткосрочной дебиторской задолженности.
Класс 2 "Текущие активы" содержит следующие группы счетов: 21 "Товарно-материальные запасы", 22 "Краткосрочная дебиторская задолженность", 23 "Краткосрочные инвестиции", 24 "Денежные средства", 25 "Прочие текущие активы".
^
В группу 21 "Товарно-материальные запасы" входят следующие синтетические счета: 211 "Материалы", 212 "Животные на выращивании и откорме", 213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 214 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 215 "Незавершенное производство", 216 "Продукция", 217 "Товары".
Порядок отнесения материальных ценностей к товарно-материальным запасам, их состав и правила оценки регламентируются НСБУ 2 "Товарно-материальные запасы".
Сальдо счетов этой группы отражается в подразделе 2.1. "Товарно-материальные запасы" бухгалтерского баланса.
^
Счет 211 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов. Счет активный, по его дебету отражается первоначальная стоимость приобретенных и изготовленных на предприятии материалов, а по кредиту - стоимость выбывших материалов в порядке их использования на производстве и реализации излишних и ненужных материальных ценностей. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой стоимость материалов, имеющихся в наличии на предприятии на конец отчетного периода.
К счету 211 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета: 2111 "Сырье и основные материалы", 2112 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия", 2113 "Топливо", 2114 "Тара и тарные материалы", 2115 "Запасные части", 2116 "Прочие материалы", 2117 "Материалы, переданные в переработку", 2118 "Строительные материалы", 2119 "Материалы сельскохозяйственного назначения".
Аналитический учет материалов ведется по местам их хранения, видам (сортам) и другим необходимым параметрам.
Счет 211 "Материалы" корреспондирует по дебету
со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Отражение покупной стоимости материалов, поступивших
|
|
a) при непосредственной оплате
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
244 "Специальные счета в банках"
|
b) при принятии счетов к оплате от
|
|
- сторонних поставщиков
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
- дочерних, ассоциированных и других связанных сторон
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
c) через подотчетные лица
|
|
- при получении ими аванса
|
227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала"
|
- без получения предварительного аванса
|
532 "Обязательства персоналу по прочим операциям"
|
d) безвозмездно
|
622 "Доходы от финансовой деятельности"
|
Отражение транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением материалов:
|
|
а) транспортировка материалов до склада предприятия
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
812 "Вспомогательные производства"
|
b) таможенные сборы
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
539 "Прочие краткосрочные обязательства"
|
с) страхование грузов в пути
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
533 "Обязательство по страхованию"
|
d) погрузка и разгрузка
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
531 "Обязательства персоналу по оплате труда"
|
533 "Обязательство по страхованию"
|
812 "Вспомогательные производства"
|
е) оплаченных через подотчетные лица:
|
|
- при получении ими аванса
|
227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала"
|
- без получения предварительного аванса
|
532 "Обязательства персоналу по прочим операциям"
|
Оприходование материалов, изготовленных предприятием в цехах:
|
|
а) основного производства
|
811 "Основная деятельность"
|
b) вспомогательных производств
|
812 "Вспомогательные производства"
|
Оприходование материалов, приобретенных в порядке обмена на другие активы
|
221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам"
|
223 "Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон"
|
Оприходование лома и отходов от
|
|
а) цехов основного производства
|
811 "Основная деятельность"
|
b) цехов вспомогательных производств
|
812 "Вспомогательные производства"
|
с) забракованной продукции
|
612 "Другие операционные доходы"
|
d) ликвидации основных средств:
|
|
- в пределах ранее установленной их остаточной стоимости
|
123 "Основные средства"
|
- в случаях превышения стоимости полученного лома остаточной стоимости
|
621 "Доходы от инвестиционной деятельности"
|
е) ликвидации малоценных и быстроизнашивающихся предметов
|
213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
|
Отражение суммы, превышающей чистую стоимость реализации по предыдущей оценке материалов (в пределах их себестоимости)
|
612 "Другие операционные доходы"
|
Оприходование излишек материалов, выявленных при инвентаризации
|
612 "Другие операционные доходы"
|
Счет 211 "Материалы" корреспондирует по кредиту
со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Отражение балансовой стоимости материалов, использованных на
|
|
а) производство основной продукции
|
811 "Основная деятельность"
|
b) изготовление продукции и оказание услуг вспомогательными цехами
|
812 "Вспомогательные производства"
|
с) хозяйственные нужды цехов
|
813 "Косвенные производственные затраты"
|
d) исправление брака
|
714 "Другие операционные расходы"
|
e) операции, связанные с отгрузкой продукции и товаров
|
712 "Коммерческие расходы"
|
f) хозяйственные нужды предприятия и научно-исследовательские работы
|
713 "Общие и административные расходы"
|
g) создание нематериальных активов
|
112 "Незавершенные нематериальные активы"
|
h) строительные работы и обустройство земельных участков
|
121 "Незавершенные материальные активы"
|
i) осуществление опытно-конструкторских работ
|
141 "Долгосрочные расходы будущих периодов"
|
251 "Текущие расходы будущих периодов"
|
Отражение балансовой стоимости реализованных материалов
|
714 "Другие операционные расходы"
|
Отражение выявленных при инвентаризации недостач и потерь материалов по балансовой стоимости
|
714 "Другие операционные расходы"
|
Отражение балансовой стоимости материалов, уничтоженных в результате чрезвычайных событий
|
723 "Чрезвычайные убытки"
|
Отражение суммы разницы между фактической себестоимостью и чистой стоимостью реализации
|
714 "Другие операционные расходы"
|
^
Счет 212 "Животные на выращивании и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии и движении животных, находящихся на выращивании и откорме. Счет активный, по дебету отражается первоначальная стоимость животных, приобретенных для выращивания и откорма, а также полученного приплода от основного стада и животных, переведенных из основного стада предприятия для постановки на откорм, по кредиту - стоимость животных, переведенных в основное стадо и выбывших с предприятия. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой стоимость имеющихся на предприятии животных на выращивании и откорме на конец отчетного периода.
Аналитический учет животных на выращивании и откорме ведется по их местам хранения, учетно-возрастным группам и полу.
Счет 212 "Животные на выращивании и откорме" корреспондирует
по дебету со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Отражение первоначальной стоимости молодняка животных для выращивания и откорма, приобретенного при
|
|
a) непосредственной оплате
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
244 "Специальные счета в банках"
|
b) принятии счетов к оплате от
|
|
- сторонних поставщиков
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
- дочерних, ассоциированных и других связанных сторон
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением молодняка животных и животных для откорма
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
531 "Обязательства персоналу по оплате труда"
|
533 "Обязательства по страхованию"
|
812 "Вспомогательные производства"
|
Оприходование приплода животных, полученного от продуктивного и рабочего скота, по фактической себестоимости
|
811 "Основная деятельность"
|
812 "Вспомогательные производства"
|
Перевод животных из основного стада при постановке на откорм по балансовой стоимости
|
123 "Основные средства"
|
Отражение суммы, превышающей чистую стоимость реализации по предыдущей оценке животных (в пределах их себестоимости)
|
612 "Другие операционные доходы"
|
Оприходование излишек животных на выращивании и откорме, выявленных при инвентаризации, по первоначальной стоимости
|
612 "Другие операционные доходы"
|
Счет 212 "Животные на выращивании и откорме" корреспондирует
по кредиту со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Перевод взрослых животных, находящихся на выращивании и откорме, в основное стадо по балансовой стоимости
|
123 "Основные средства"
|
Списание балансовой стоимости павших животных находящихся на выращивании и откорме
|
714 "Другие операционные расходы"
|
723 "Чрезвычайные убытки"
|
Отражение выявленных при инвентаризации недостач и потерь животных, находящихся на выращивании и откорме, по балансовой стоимости
|
714 "Другие операционные расходы"
|
Списание балансовой стоимости реализованных животных, находящихся на выращивании и откорме
|
711 "Себестоимость продаж"
|
Списание балансовой стоимости при забое животных
|
811 "Основная деятельность"
|
Отражение суммы разницы между фактической себестоимостью животных, находящихся на выращивании и откорме, и чистой стоимостью их реализации
|
714 "Другие операционные расходы"
|
^
Счет 213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в запасе и в эксплуатации, а также временных (нетитульных) сооружений, возведенных предприятием. Счет активный, по дебету отражается первоначальная стоимость поступивших предметов и возведенных сооружений, а по кредиту - списание изнашиваемой стоимости и отражение стоимости годных материальных ценностей, полученных от ликвидации предметов. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие на предприятии на конец отчетного периода малоценных и быстроизнашивающихся предметов и временных сооружений.
К счету 213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" могут быть открыты следующие субсчета: 2131 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе"; 2132 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации"; 2133 "Временные (нетитульные) сооружения".
Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов и временных (нетитульных) сооружений ведется по их однородным группам, видам и материально ответственным лицам.
Счет 213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
корреспондирует по дебету со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Отражение покупной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов и временных сооружений, поступивших
|
|
а) при непосредственной оплате
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
244 "Специальные счета в банках"
|
b) при принятии счетов к оплате от
|
|
- сторонних поставщиков
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
- дочерних, ассоциированных и других связанных сторон
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
c) через подотчетные лица:
|
|
- при получении ими аванса
|
227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала"
|
- без получения предварительного аванса
|
532 "Обязательства персоналу по прочим операциям"
|
Отражение транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением малоценных и быстроизнашивающихся предметов и временных сооружений
|
|
а) транспортировка
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
812 "Вспомогательные производства"
|
b) таможенные сборы
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
539 "Прочие краткосрочные обязательства"
|
с) страхование грузов в пути
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
533 "Обязательства по страхованию"
|
d) погрузка и разгрузка
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
531 "Обязательства персоналу по оплате труда"
|
533 "Обязательства по страхованию"
|
812 "Вспомогательные производства"
|
e) оплаченных через подотчетные лица:
|
|
- при получении ими аванса
|
227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала"
|
- без получения предварительного аванса
|
532 "Обязательства персоналу по прочим операциям"
|
Оприходование малоценных предметов:
|
|
а) приобретенных в порядке обмена на другие активы
|
221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам"
|
223 "Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон"
|
b) изготовленных в цехах вспомогательных производств и временных сооружений, возведенных предприятием
|
812 "Вспомогательные производства"
|
c) полученных безвозмездно
|
622 "Доходы от финансовой деятельности"
|
Отражение суммы, превышающей чистую стоимость реализации по предыдущей оценке малоценных предметов (в пределах их себестоимости)
|
612 "Другие операционные доходы"
|
Оприходование выявленных при инвентаризации излишек малоценных и быстроизнашивающихся предметов по первоначальной стоимости
|
612 "Другие операционные доходы"
|
Счет 213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
корреспондирует по кредиту со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Передача малоценных и быстроизнашивающихся предметов (стоимостью до 1/20 части установленного лимита за единицу) в эксплуатацию
|
|
а) в цехи основного и вспомогательных производств
|
813 "Косвенные производственные затраты"
|
b) на выполнение операций, связанных с отгрузкой продукции и товаров
|
712 "Коммерческие расходы"
|
с) на хозяйственные нужды предприятия и научно-исследовательские работы
|
713 "Общие и административные расходы"
|
d) для создания нематериальных активов
|
112 "Незавершенные нематериальные активы"
|
е) для выполнения строительных работ и обустройства земельных участков
|
121 "Незавершенные материальные активы"
|
f) для осуществления опытно-конструкторских работ
|
141 "Долгосрочные расходы будущих периодов"
|
251 "Текущие расходы будущих периодов"
|
Передача малоценных и быстроизнашивающихся предметов со склада в эксплуатацию (стоимостью свыше 1/20 части установленного лимита за единицу)
|
213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
|
Отражение выявленных при инвентаризации недостач и потерь малоценных предметов и временных сооружений по балансовой стоимости
|
714 "Другие операционные расходы"
|
Отражение балансовой стоимости реализованных малоценных и быстроизнашивающихся предметов
|
714 "Другие операционные расходы"
|
Отражение балансовой стоимости малоценных предметов, уничтоженных в результате чрезвычайных событий
|
723 "Чрезвычайные убытки"
|
Отражение суммы разницы между фактической себестоимостью и чистой стоимостью реализации
|
714 "Другие операционные расходы"
|
Списание изнашиваемой части малоценных предметов и временных сооружений, выбывших из эксплуатации
|
214 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
|
Оприходование лома и отходов от ликвидации малоценных предметов и временных сооружений в пределах их ранее установленной остаточной стоимости
|
211 "Материалы"
|
Отражение разницы между установленной остаточной стоимостью выбывших предметов и стоимостью полученного лома
|
714 "Другие операционные расходы"
|
^
Счет 214 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" предназначен для обобщения информации об износе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также временных (нетитульных) сооружений. Счет пассивный, по кредиту отражается начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и временных (нетитульных) сооружений, по дебету - списание начисленного износа по выбывшим малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму начисленного износа на конец отчетного периода.
К счету 214 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" могут быть открыты следующие субсчета: 2141 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 2142 "Износ временных (нетитульных) сооружений".
Аналитический учет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по отдельным группам (объектам) и периодам.
Cчет 214 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
корреспондирует по кредиту со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию:
|
|
а) в цехи основного и вспомогательных производств
|
813 "Косвенные производственные затраты"
|
b) для выполнения операций, связанных с отгрузкой продукции и товаров
|
712 "Коммерческие расходы"
|
с) на хозяйственные нужды предприятия и научно-исследовательские работы
|
713 "Общие и административные расходы"
|
d) для создания нематериальных активов
|
112 "Незавершенные нематериальные активы"
|
e) для выполнения строительных работ и обустройства земельных участков
|
121 "Незавершенные материальные активы"
|
f) для осуществления опытно-конструкторских работ
|
141 "Долгосрочные расходы будущих периодов"
|
251 "Текущие расходы будущих периодов"
|
Счет 214 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"
корреспондирует по дебету со следующим счетом
^
|
Кредит счета
|
Списание суммы начисленного износа по выбывшим малоценным и быстроизнашивающимся предметам, временным (нетитульным) сооружениям
|
213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
|
^
Счет 215 "Незавершенное производство" предназначен для обобщения информации о наличии и движении незавершенного производства продукции и услуг за отчетный период. Счет активный, по дебету отражается сумма незавершенного производства продукции и услуг на конец отчетного периода, по кредиту - списание суммы незавершенного производства на начало отчетного периода. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие незавершенного производства продукции и услуг на конец отчетного периода.
К счету 215 "Незавершенное производство" могут быть открыты следующие субсчета: 2151 "Незавершенное производство продукции" и 2152 "Незавершенное производство услуг".
Аналитический учет незавершенного производства ведется по видам продукции и услуг.
Счет 215 "Незавершенное производство" корреспондирует
по дебету со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Отражение балансовой стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода, относящегося к
|
|
а) продукции
|
811 "Основная деятельность"
|
b) услугам
|
811 "Основная деятельность"
|
812 "Вспомогательные производства"
|
Оприходование излишек незавершенного производства, выявленных при инвентаризации
|
612 "Другие операционные доходы"
|
Счет 215 "Незавершенное производство" корреспондирует
по кредиту со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Списание балансовой стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода, относящегося к
|
|
а) продукции
|
811 "Основная деятельность"
|
b) услугам
|
811 "Основная деятельность"
|
812 "Вспомогательные производства"
|
Отражение недостач и потерь незавершенного производства, выявленных при инвентаризации
|
714 "Другие операционные расходы"
|
Отражение балансовой стоимости незавершенного производства, уничтоженного в результате чрезвычайных событий
|
723 "Чрезвычайные убытки"
|
Отражение балансовой стоимости реализованного незавершенного производства
|
714 "Другие операционные расходы"
|
^
Счет 216 "Продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства и побочной продукции. Счет активный, по дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, полуфабрикатов и побочной продукции, выпущенных предприятием в течение месяца, по кредиту - их выбытие в порядке использования, отгрузки и реализации. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие готовой продукции, полуфабрикатов и побочной продукции на складах предприятия на конец отчетного периода.
К счету 216 "Продукция" могут быть открыты следующие субсчета: 2161 "Готовая продукция"; 2162 "Полуфабрикаты собственного производства"; 2163 "Побочная продукция".
Аналитический учет ведется по видам готовой продукции, полуфабрикатов и побочной продукции.
Счет 216 "Продукция" корреспондирует по дебету
со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Отражение фактической себестоимости выпущенных готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, побочной продукции цехами
|
|
а) основного производства
|
811 "Основная деятельность"
|
b) вспомогательных производств
|
812 "Вспомогательные производства"
|
Возврат покупателями продукции из-за несоответствия стандартам качества по цене возможного использования
|
822 "Возврат и снижение цен проданных товаров"
|
Отражение суммы, превышающей чистую стоимость реализации по предыдущей оценке продукции (в пределах их себестоимости)
|
612 "Другие операционные доходы"
|
Оприходование излишек продукции, выявленных при инвентаризации
|
612 "Другие операционные доходы"
|
Счет 216 "Продукция" корреспондирует по кредиту
со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Списание балансовой стоимости готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства и побочной продукции, реализованных покупателям
|
711 "Себестоимость продаж"
|
Возврат забракованной готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства для исправления брака в цехи
|
|
а) основного производства
|
811 "Основная деятельность"
|
b) вспомогательных производств
|
812 "Вспомогательные производства"
|
Отражение выявленных при инвентаризации недостач и потерь готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства и побочной продукции
|
714 "Другие операционные расходы"
|
Отражение балансовой стоимости продукции, уничтоженной в результате чрезвычайных событий
|
723 "Чрезвычайные убытки"
|
Отражение суммы разницы между фактической себестоимостью и чистой стоимостью их реализации
|
714 "Другие операционные расходы"
|
^
Счет 217 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров на складах предприятий, на оптовых базах, в магазинах. Счет активный, по дебету отражается первоначальная стоимость приобретенных товаров от поставщиков, по кредиту - их выбытие в порядке отгрузки и реализации. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие товаров на конец отчетного периода на складах, оптовых базах и в магазинах.
Аналитический учет товаров осуществляется по местам их хранения, видам (сортам, маркам, размерам, артикулам) и материально ответственным лицам.
Счет 217 "Товары" корреспондирует по дебету
со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Поступление товаров, приобретенных
|
|
а) при непосредственной оплате
|
241 "Касса"
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
243 "Текущие счета в иностранной валюте"
|
244 "Специальные счета в банках"
|
b) при принятии счетов к оплате от
|
|
- сторонних поставщиков
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
- дочерних, ассоциированных предприятий и других связанных сторон
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
с) через подотчетные лица:
|
|
- при получении ими аванса
|
227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала"
|
- без получения предварительного аванса
|
532 "Обязательства персоналу по прочим операциям"
|
Отражение расходов, связанных с приобретением товаров:
|
|
а) транспортировка
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"
|
812 "Вспомогательные производства"
|
b) таможенные сборы
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
539 "Прочие краткосрочные обязательства"
|
с) расходы по страхованию грузов в пути
|
242 "Текущие счета в национальной валюте"
|
533 "Обязательства по страхованию"
|
d) расходы по погрузке и разгрузке
|
521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"
|
531 "Обязательства персоналу по оплате труда"
|
533 "Обязательства по страхованию"
|
812 "Вспомогательные производства"
|
е) оплаченных через подотчетные лица
|
|
- при получении ими аванса
|
227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала"
|
- без получения предварительного аванса
|
532 "Обязательства персоналу по прочим операциям"
|
Оприходование товаров
|
|
а) приобретенных в порядке обмена на другие активы
|
221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам"
|
223 "Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон"
|
b) полученных безвозмездно
|
622 "Доходы от финансовой деятельности"
|
Отражение суммы, превышающей чистую стоимость реализации по предыдущей переоценке товаров (в пределах их стоимости)
|
612 "Другие операционные доходы"
|
Оприходование излишек товаров, выявленных при инвентаризации
|
612 "Другие операционные доходы"
|
Оприходование возвращенных товаров по ценам возможного использования
|
822 "Возврат и снижение цен проданных товаров"
|
Восстановление в начале отчетного периода суммы торговой надбавки, списанной в конце предыдущего периода
|
821 "Торговая надбавка"
|
Отражение суммы торговой надбавки по поступившим товарам
|
821 "Торговая надбавка"
|
Списание со знаком "минус" суммы торговой надбавки, относящейся к остаткам товаров на конец отчетного периода
|
821 "Торговая надбавка"
|
Счет 217 "Товары" корреспондирует по кредиту
со следующими счетами
^
|
Дебет счетов
|
Отражение балансовой стоимости реализованных покупателям товаров
|
711 "Себестоимость продаж"
|
Отражение суммы торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам
|
821 "Торговая надбавка"
|
Отражение выявленных при инвентаризации недостач и потерь товаров по балансовой стоимости
|
714 "Другие операционные расходы"
|
Отражение балансовой стоимости товаров, уничтоженных в результате чрезвычайных событий
|
723 "Чрезвычайные убытки"
|
Отражение суммы разницы между фактической себестоимостью и чистой стоимостью их реализации
|
714 "Другие операционные расходы"
|
^
Группа 22 "Краткосрочная дебиторская задолженность" включает следующие синтетические счета: 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам", 222 "Поправка на сомнительные долги", 223 "Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон", 224 "Краткосрочные авансы выданные", 225 "Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом", 226 "Предстоящая дебиторская задолженность", 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала", 228 "Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам", 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность". Cостав, порядок образования и списания краткосрочной дебиторской задолженности регулируются положениями НСБУ 5 "Представление финансовых отчетов", НСБУ 17 "Учет аренды", НСБУ 18 "Доход". Сальдо счетов этой группы на конец отчетного периода отражается в подразделе 2.2. "Краткосрочная дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса.
^
Счет 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочной дебиторской задолженности сроком не более одного года по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги по отпускным ценам и тарифам с учетом НДС.
Счет активный, по дебету отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам, по кредиту - ее погашение. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму краткосрочной дебиторской задолженности на конец отчетного периода.
К счету 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам" могут быть открыты следующие субсчета: 2211 "Счета к получению внутри страны", 2212 "Счета к получению из-за рубежа", 2213 "Векселя полученные".
Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам ведется по каждому дебитору, срокам ее образования и погашения.
Счет 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам"
корреспондирует по дебету со следующими счетами
^
|
Кредит счетов
|
Отражение задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные готовую продукцию, товары и оказанные услуги по отпускным ценам по предъявленным к оплате документам и полученным векселям (без НДС и акцизов)
|
611 "Доходы от продаж"
|
Отражение сумм НДС и акцизов, предстоящих к получению от покупателей по реализованным продукции, товарам и оказанным услугам
|
535 "Предстоящие обязательства"
|
Отражение положительных курсовых разниц, возникших по дебиторской задолженности в иностранной валюте на конец отчетного периода
|
622 "Доходы от финансовой деятельности"
|
Добавить документ в свой блог или на сайт
|
2 чел. помогло. 