Отчет о научно-исследовательской работе icon

Отчет о научно-исследовательской работе



Смотрите также:
Отчёт о научно-исследовательской работе за 2009 год...
Отчет по научно-исследовательской работе студенческого кружка "Гармония"...
Задачи: повысить уровень подготовки школьников в области научно-исследовательской работы...
Отчёт о научно-исследовательской работе. Nгос регистрации 01 80 005757 инв. N02. 90 002391...
Отчёт по научно-исследовательской работе за 2009 год...
Отчет о научно-исследовательской работе фгоу впо «Кемеровский гсхи» за 2008год...
Отчет о научно-исследовательской работе...
Отчет о научно-исследовательской работе...
Отчет о научно-исследовательской работе...
Отчет о научно-исследовательской работе...
Отчет о научно-исследовательской работе “ наименование работы...
Отчет о научно-исследовательской работе...



страницы:   1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11
скачать

153



СЧЕТНАЯ ПАЛАТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ СИСТЕМНОГО АНАЛИЗА СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


УДК

№ госрегистрации

Инв.№


СОГЛАСОВАНО УТВЕРЖДАЮ

Аудитор Счетной палаты Директор НИИ Счетной палаты

Российской Федерации, Российской Федерации

доктор экономических наук, доктор юридических наук,

профессор профессор

Ю.М.Воронин С.М.Шахрай


"____"___________ 2003 г. "____"___________ 2003 г.


ОТЧЕТ

^ О НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКОЙ РАБОТЕ


"Разработка принципов и методики аудита эффективности по контролю расходов федерального бюджета на международную деятельность»

в части:

"Стандартизация финансового контроля: Россия и мировой опыт".


Руководитель ВТК,

канд. эконом. наук ______________ Р.Е.Мешалкина

подпись, дата


Москва 2003


^ СПИСОК ИСПОЛНИТЕЛЕЙ


Руководитель ВТК ____________________ Р.Е.Мешалкина

(подпись, дата) канд.эконом.наук,

(разделы 1- 5)


Член ВТК ___________________ Ю.М.Воронин,

(подпись, дата) доктор эконом.наук,

профессор


(введение, заключение)


РЕФЕРАТ

Отчет 205 с., 2 табл., 4 схемы, 26 источников, 7 приложений.


"Разработка принципов и методики аудита эффективности по контролю расходов федерального бюджета на международную деятельность»

в части:

"Стандартизация финансового контроля: Россия и мировой опыт".

Цель настоящей научно-исследовательской работы - анализ состояния проблем, связанных с унификацией национальных стандартов финансовой отчетности, разработкой вопроса о кодификации национальных стандартов финансового контроля, с системной стандартизацией государственного финансового контроля, приведением в соответствие российских стандартов в области финансового контроля международным.

Объектом исследования являются национальные стандарты финансового контроля и их важнейшие нормы, введенные в национальную методологию бухгалтерского учета из международных стандартов финансовой отчетности.

В ходе работы определены подходы к разработке единой кодифицированной системы стандартов финансового контроля (общие), системы стандартов государственного финансового контроля (специфические) и стандартов контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности Счетной палаты Российской Федерации (особенные).

Обоснована необходимость оформленного в законодательном порядке требования стандартизации финансового контроля как одного из проявлений организационно - распорядительного метода управления финансовыми потоками в стране.

Итоги контрольных мероприятий, осуществленных с использованием методов и критериев, определенных международными стандартами финансовой отчетности, международными стандартами аудита дадут возможность сопоставить результаты использования бюджетных средств с результатами, достигнутыми в аналогичных ситуациях в зарубежных странах, что будет являться показателем эффективной работы как проверяемых объектов, так и Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации, контрольных и финансовых органов исполнительной власти.

Результаты научного исследования указывают на целесообразность активного участия Счетной палаты Российской Федерации в работе по созданию кодифицированной стандартизации финансового контроля в Российской Федерации.

Материалы научного исследования могут быть использованы в работе органов исполнительной власти, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации, контрольных и финансовых органов исполнительной власти.


СОДЕРЖАНИЕ


Введение ………………………………………..…………………………………6

Россия и международные стандарты………………………………………………………………………8

Национальные стандарты финансового контроля

и их кодификация …………………………………………………………....33

Необходимость системной стандартизации государственного

финансового контроля ………………………………………………….…....45

Системная стандартизация внешнего контроля ………………………………59

Заключение …………………………….…………………………………….75


5. Список использованных источников………………………………………..78

Приложения.

Приложение А. Важнейшие нормы, введенные в методологию

бухгалтерского учета из международных стандартов

финансовой отчетности ……………………………………..82

Приложение Б. Национальные стандарты бухгалтерского учета …………88

Приложение В. Порядок организации методологического

обеспечения деятельности Счетной палаты

Российской Федерации ……………………………………..91

Приложение В.1. Примерная форма нормативного документа

Счетной палаты ………………………………………….....100

Приложение Г. Порядок организации и проведения ревизии

и проверки Счетной палаты Российской Федерации….…102

Приложение Г.1. Программа проведения ревизии (проверки)……….….….116

Приложение Г.2. Рабочий план проведения проверки (ревизии)

Счетной палаты Российской Федерации …….…………..118

Приложение Г.3.Уведомление………………………………………………..119

Приложение Г.4 Акт об отсутствии (запущенности) бухгалтерского

Учета на проверяемом объекте …………………………...120

Приложение Г.5. Акт по факту отказа в допуске

на проверяемый объект …………………………….….….122

Приложение Г.6. Акт по факту непредставления информации

(задержки с представлением, представления

не в полном объеме, представления

недостоверной информации) по запросу

Счетной палаты Российской Федерации ...……………….124

Приложение Г.7. Акт изъятия документов ………………….………….…..126

Приложение Г.8. Акт по факту выявленного нарушения, содержащего

в себе признаки состава преступления……………….......128

Приложение Г.9. Акт по факту опечатывания касс, кассовых

или служебных помещений, складов, архивов…………..131

Приложение Г.10. Акт ревизии (проверки)………………..…………………133

Приложение Г.11. Акт по факту нарушения трудовой дисциплины

или невыполнения служебных обязанностей…….…….136

Приложение Д. Перечень правил (стандартов) аудиторской

деятельности, одобренных Комиссией

по аудиторской деятельности при Президенте

Российской Федерации …………………………………..…137

Приложение Е. Федеральные правила (стандарты)

аудиторской деятельности ………………….……………...152

Приложение Ж. Словарь основных терминов и понятий,

применяемых в Счетной палате Российской Федерации

при осуществлении контрольно-ревизионной,

экспертно-аналитической и иных видов деятельности….153


Введение.


Интеграция России в мировое экономическое сообщество предполагает унификацию национальных стандартов финансовой отчетности, аудита и государственного финансового контроля, их максимальное приближение к международным требованиям.

Следует отметить, что в стране предпринимаются определенные шаги по переходу на международные стандарты финансовой отчетности, имеются подвижки в разработке стандартов аудиторской деятельности. Однако вопрос системной стандартизации государственного финансового контроля по-прежнему остается открытым. Особенно это касается стандартов внешнего государственного финансового контроля.

Также до настоящего времени не решен вопрос с кодификацией национальных стандартов финансового контроля, что отрицательно сказывается на эффективности управления финансовыми потоками. Более того, недооценка роли системного подхода к разработке отечественных стандартов финансового контроля с единым кодификационным полем, отвечающих международным требованиям и максимально учитывающих особенности российской действительности, влияет на его результативность, приводит к непроизводительным финансовым и трудовым затратам.

Тот факт, что коды действующих стандартов не систематизированы, негативно отражается на их широком использовании в практике, ограничивает сферу применения тех или иных стандартов только рамками определенных видов контроля, и, более того, приводит к неоднозначному толкованию отдельных ситуаций, возникающих в ходе контрольно-ревизионной деятельности.

Для формирования в стране целостной кодифицированной системы национальных стандартов финансового контроля было бы оправданным с точки зрения исключения дублирования и параллелизма в этой работе создать (на общественных началах) специальный орган, который бы в общероссийском масштабе занимался координацией разработки стандартов финансового контроля.


1. Россия и международные стандарты.


Процесс унификации стандартов финансовой отчетности и аудита напрямую связан с теми изменениями в мировой экономике, которые происходят в результате ее глобализации, ярче всего проявляющейся в сфере международных финансов. Глобализация требует единообразия и прозрачности применяемых в разных странах принципов бухгалтерского, налогового и бюджетного учета, а также основных положений и процедур при осуществлении контрольной деятельности.

Бухгалтерскому, налоговому, бюджетному учету объективно присуща контрольная функция, поэтому показатели учета и финансовая отчетность, составленная на их основе, являются информационным источником финансового контроля и в совокупности с ним формируют качественную информационную базу, необходимую для принятия управленческих решений.

Финансовая отчетность обычно составляется ежегодно и представляется для удовлетворения общих информационных нужд огромного количества пользователей. Многие пользователи в силу того, что они не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их конкретным информационным запросам, полагаются только на финансовую отчетность как на основной источник информации. Если финансовая отчетность выступает в виде основного источника информации, то у пользователя должна быть уверенность в ее достоверности и полноте. Поэтому и необходим аудит финансовой отчетности, предоставляющий возможность определить составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее подготовке и формированию отчетных показателей.

Растущий спрос на финансовую информацию по самому широкому кругу отчетных показателей со стороны органов, принимающих решения, и, как следствие, возрастающая с каждым годом потребность в корпоративном и в государственном секторах в услугах, подтверждающих достоверность этой информации, привели к тому, что итогом упорной работы соответствующих международных организаций по достижению должной прозрачности и надежности финансовой отчетности, а также достоверности результатов аудиторской деятельности, стало принятие решения о формировании международных стандартов финансовой отчетности и аудита.

Более того, необходимость выработки единых мировых стандартов продиктована самой практикой международного экономического сотрудничества, и ее уже невозможно приостановить. Международные стандарты финансовой отчетности и аудита призваны значительно снизить риски инвесторов и кредиторов, а также устранить те различия в национальных стандартах, которые негативным образом сказываются на открытости информации. Другими словами, целью международных стандартов финансовой отчетности является необходимая для принятии решений информация об имущественном и финансовом положении субъектов хозяйствования – она должна быть понятна, сравнима, значима, существенна и надежна, то есть обладать полнотой и базироваться на экономических подходах; целью международных стандартов аудита – обеспечение унификации контрольной деятельности и увеличение доверия к ее результатам, то есть международные стандарты аудита, определяя основополагающие методы финансового контроля, способствуют повышению его качества в соответствии с возрастающими многообразными требованиями в области международной аудиторской деятельности, а также задают директивы по специальным вопросам аудита.

Вместе с тем переход Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности и аудита не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует их полностью в качестве национальных стандартов. Международные стандарты финансовой отчетности и аудита следует рассматривать только как отправную точку для подготовки стройной системы своих собственных, национальных стандартов, соответствующих международным требованиям.

На рынке аудиторских услуг необходимость выработки общепринятых норм регламентации деятельности независимых аудиторов, регламентации их взаимоотношений с объектами аудита на уровне, максимально приближенном к международным стандартам, не вызывает сомнений. Также максимально приближенной к международным требованиям должна быть регламентация деятельности органов государственного финансового контроля.

Регламентация деятельности органов государственного финансового контроля – это установление норм, положений, правил и процедур, оформленных соответствующим образом в те или иные стандарты, следование которым является обязательным для всех должностных лиц указанных органов.

Стандарты государственного финансового контроля являются основой контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности контрольных органов, залогом ее качества и надежности.

Во многих развитых странах деятельность органов государственного финансового контроля также стандартизирована, как и аудиторская деятельность. Причем, стандарты государственного финансового контроля достаточно похожи на стандарты аудита, осуществляемого в частном секторе, но только более детальны.

В развитых странах национальные стандарты государственного финансового контроля, процедуры их реализации разрабатываются высшими контрольными органами. Например, Главная служба учета США (ГАО) разработала стандарты для аудита государственных организаций и государственных программ. Однако в соответствии с требованиями действующего американского законодательства указанными стандартами должны руководствоваться не только федеральные инспекторы, но и аудиторы, то есть лица, осуществляющие корпоративный контроль.

Значимость стандартизации государственного финансового контроля настолько велика, что Международная неправительственная организация высших контрольных органов – ИНТОСАИ – разработала целый ряд стандартов контрольно-ревизионной деятельности, которые были рекомендованы к применению органами контроля разных стран в той мере, в какой разработанные стандарты совместимы с национальным законодательством.

Стандарты ИНТОСАИ, прежде всего, направлены на унификацию деятельности органов государственного финансового контроля в различных странах с целью повышения эффективности международного сотрудничества в борьбе с коррупцией, финансовым мошенничеством, хищением государственных средств. Однако стандарты ИНТОСАИ не следует рассматривать как нечто застывшее, установленное раз и навсегда. С возникновением новых реалий в системах государственного финансового контроля отдельных стран члены ИНТОСАИ признали необходимым обновлять и пересматривать эти стандарты с тем, чтобы поддерживать их полезность и высокое качество.

Международные стандарты носят рекомендательный характер, и страны самостоятельно принимают решения об их использовании. Но поскольку международные стандарты являются обобщенным результатом функционирования наиболее развитых учетных и контрольных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование может негативно сказаться на национальной практике. Однако это не означает, что нашей стране в силу ее специфических особенностей не следует использовать международный опыт и опыт других стран. Наоборот, его использование диктуется необходимостью скорейшей разработки своих собственных правил, в которых бы оптимальным образом сочетались международные требования и национальные особенности.

Международные стандарты финансовой отчетности разработаны исходя из общественных интересов и при условии их правильного применения обеспечивают ответственность при представлении финансовой отчетности, ее прозрачность, понятность и сопоставимость. Они завоевали самое глубокое признание среди профессиональных организаций и специалистов, поэтому вопросы «нужны ли международные стандарты финансовой отчетности?» и «следует ли вести работу в плане максимального приближения национальных стандартов к международным требованиям?» следует снять с повестки дня.

В настоящее время разработан и рекомендован к применению 41 международный стандарт финансовой отчетности (действует только 34 стандарта). При этом каждый стандарт регулирует определенный участок формирования итоговой финансовой информации, необходимый к раскрытию для внешних пользователей. Например, целью международного стандарта «Представление финансовой отчетности» (IAS 1) является обеспечение основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее сопоставимости. Данный стандарт устанавливает общие правила для представления финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре, минимальные требования по ее содержанию и т.д.1

Международные стандарты финансовой отчетности закладывают основу для финансового учета, отчетности и раскрытия информации, на базе которой должна формироваться национальная система финансового учета и отчетности.

Национальная система финансового учета и отчетности любой страны представляет собой комплекс норм и правил, регулирующих взаимоотношения, нюансы которых определяются законодательством и культурой соответствующего государства. Стандарты финансовой отчетности раскрывают суть этой системы: они определяют методы подготовки финансовой отчетности и раскрытия информации, исходя из принципов ответственности при подготовке финансовой отчетности и ее прозрачности. При этом очень важно для обеспечения надлежащей независимости четко определить, причем, на законодательном уровне взаимоотношения между разработчиками стандартов и их пользователями. Только открытая система финансового контроля может наглядно показать, насколько эффективны для общества используемые системы финансового учета и отчетности.

В последние годы в Российской Федерации проведена значительная работа по определению и анализу существенных различий в отечественных правилах финансового учета и отчетности хозяйствующих субъектов и кредитных организаций по сравнению с международными стандартами финансовой отчетности. Это позволило определить на законодательном уровне основные принципы бухгалтерского учета, зафиксированные в международных стандартах финансовой отчетности, утвердить ряд документов, регламентирующих порядок формирования и составления финансовой отчетности в новых условиях, установить в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности перечень обязательных отчетов, подлежащих составлению по итогам работы за год.

В результате этой работы на основе отечественных правил составления финансовой отчетности российская нормативная база с использованием метода трансформации была несколько приближена к международным стандартам финансовой отчетности (см. Приложение № 1).

Мировая практика показывает, что главное внимание высших органов государственного финансового контроля должно быть уделено контролю за деятельностью органов внутреннего государственного финансового контроля, оценке показателей, положенных в основу принятия властных решений. Учитывая, что в международных стандартах финансовой отчетности отражен лучший мировой опыт и лучшие тенденции развития финансового учета, было бы целесообразным использовать положения данных стандартов при разработке отечественных стандартов оценки деятельности органов внутреннего контроля, например, в рамках аудита эффективности. Возможно и прямое применение международных стандартов финансовой отчетности в контрольно-ревизионной деятельности органов внешнего контроля при:

- проверке эффективности деятельности администрации в соответствии с обоснованными принципами, практикой и политикой управления, а также эффективности использования трудовых, финансовых и прочих ресурсов, включая проверку информационных систем, результатов производственной деятельности, состояния внутриведомственного контроля, методов и процесса устранения проверяемым объектом выявленных недостатков и нарушений действующего законодательства;

- проверке ежегодного исполнения федерального бюджета (или бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета) за истекший год для формирования предложений по оптимизации учетных операций, проводящихся Минфином России (или соответствующими финансовыми органами) на основании внутренних приказов;

- использовании в качестве логической структуры информационных баз данных.

Кроме международных стандартов финансовой отчетности активно в международной практике используются международные стандарты финансовой отчетности для государственных средств (или как их еще называют – стандарты для общественного сектора), которые по замыслу их разработчиков преследуют такие цели, как:

- обеспечение прозрачности финансовых потоков;

- стандартизацию приемов калькуляции затрат;

- стандартизацию подходов к профицитам (дефицитам) бюджетов;

- обеспечение общих подходов к учету государственных капитальных вложений и собственности;

- обеспечение тождественности для удобства профессиональных пользователей базовых учетных принципов международных стандартов финансовой отчетности и международных стандартов финансовой отчетности для государственных средств.

Применение международных стандартов финансовой отчетности для государственных средств позволяет упростить законодательную базу учёта и пресечь бесконечный поток текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат друг другу.

Международные стандарты финансовой отчетности для государственных средств разрабатываются для повышения ответственности органов государственной власти и совершенствования управления финансовой деятельностью в государственном секторе всех стран. В настоящее время разработано 18 международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора и глоссарий терминов. В глоссарии собраны все термины, которые были использованы в том или ином стандарте финансовой отчетности для общественного сектора, и каждому из них дано соответствующее определение.

Следует отметить, что указанные стандарты разработаны в рамках проекта, предусматривающего создание комплексной системы международных стандартов финансовой отчетности для органов государственной власти во всем мире.

Международные стандарты финансовой отчетности для государственных средств характеризуются относительно меньшей сложностью по сравнению с известными национальными стандартами и простотой восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире, требуют меньших затрат на их разработку и внедрение. Они фактически уже приняты в основу реформирования российского бюджетного учета, также как в настоящее время международные стандарты финансовой отчетности положены в основу реформирования отечественного бухгалтерского учета. Целый ряд требований международных стандартов финансовой отчетности для государственных средств закреплен Бюджетным кодексом Российской Федерации. Например, статьей 240 Бюджетного кодекса Российской Федерации определены объекты бюджетного учета: доходы бюджета; источники финансирования дефицита; расходы; операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета.

Традиционно в Российской Федерации бюджетный учет подразделяется на два сектора: учет исполнения бюджетов и учет исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений, причем, последний в нормах Бюджетного кодекса Российской Федерации содержит требования международных стандартов финансовой отчетности для государственных средств.

Международные стандарты аудита содержат основные принципы и процедуры, необходимые для проведения контрольно-ревизионных мероприятий и предназначены для аудита финансовой отчетности. Вместе с тем при необходимости международные стандарты аудита могут быть использованы, правда, в адаптированном виде, и при оказании сопутствующих услуг (обзорная проверка, согласованные процедуры, компиляция), а также услуг по налогообложению, консультированию и т.д.

При этом необходимо подчеркнуть, что международные стандарты аудита ни в коей мере не отменяют национальные нормативные и методические документы, принятые в различных странах для осуществления финансового контроля. Если национальные стандарты соответствуют международным требованиям, то, естественно, применяются национальные стандарты, если национальные стандарты аудиторской деятельности отличаются от международных, то необходимо стремиться к их максимальному соответствию международным стандартам.

Международные стандарты аудита интересны для нашей страны еще и тем, что они функционируют в едином кодифицированном поле и при их разработке использовался и используется в настоящее время системный подход, дающий возможность целостного определения всей совокупности правил, процедур и принципов контрольно-ревизионной деятельности во всех ее аспектах.

В настоящее время принято 52 международных стандарта по аудиту, но в 2001 году два из них были отменены, поэтому действующими являются только 50 стандартов.


Таблица № 12

Группировочные коды

международных стандартов аудита

и дополняющих положенийСодержание международных

стандартов аудита и

дополняющих положенийЗапланированные к разработке стандарты Разработанные стандарты Содержание стандартов

100-199100, 120Введение: задания, обеспечивающие уверенность (100); основные принципы международных стандартов аудита (120)200-299200, 210, 220, 230, 240, 240А, 250, 260Распределение ответственности: цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности (200); условия аудиторских заданий (210); контроль качества работы в аудите (220); документирование (230); ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности (240); мошенничество и ошибки (240А); учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности (250); сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями (260).300-399300, 310, 320Планирование: планирование (300); знание бизнеса (310); существенность в аудите (320).400-499400, 401, 402Внутренний контроль: оценка рисков и внутренний контроль (400); аудит в среде компьютерных информационных систем (401); учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации (402). 500-599500, 501, 505, 510, 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580Аудиторские доказательства: аудиторские доказательства (500); аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей (501); внешние подтверждения (505); первичные задания – начальные сальдо (510); аналитические процедуры (520); аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования (530); аудит оценочных значений (540); связанные стороны (550); последующие события (560); непрерывность деятельности (570); заявления руководства (580).600-699600, 610, 620Информация третьих лиц: использование работы другого аудитора (600); рассмотрение работы внутреннего аудита (610); использование работы эксперта (620).700-799700 и 700А, 710, 720Итоговые заключения и отчетность: аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности (700 и 700А); сопоставимые значения (710); прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность (720). 800-899800, 810Специальные вопросы: аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей (800); исследование ожидаемой финансовой информации (810). 900-999910, 920, 930Связанные с аудитом услуги: задания по обзорной проверке финансовой отчетности (910); задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации (920); задания по компиляции финансовой информации (930).Запланированные к разработке дополняющие положенияРазработанные дополняющие положения

Содержание дополняющих положений1000-11001000, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1006, 1008, 1009, 1010, 1012Положения международной практики аудита: процедуры межбанковского подтверждения (1000); среда ИТ – автономные персональные компьютеры (1001); среда ИТ – онлайновые компьютерные системы (1002); среда ИТ – системы баз данных (1003); взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов (1004); особенности аудита малых предприятий (1005); аудит международных коммерческих банков (1006); оценка рисков и система внутреннего контроля – характеристики компьютерных информационных систем и связанные с ними вопросы (1008); методы аудита с помощью компьютеров (1009); учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности (1010); аудит производных финансовых инструментов (1012).


Каждый стандарт имеет предисловие, поясняющее его статус. Так, в предисловии к стандарту «Задания, обеспечивающие уверенность» (ISA 100) указано, что данный стандарт устанавливает основные принципы и необходимые процедуры по выполнению заданий, нацеленных на предоставление высокого уровня уверенности; основные принципы и необходимые процедуры работы по выполнению заданий, нацеленных на предоставление среднего уровня уверенности, в нем отсутствуют.

В конце большинства стандартов приводится раздел «Перспективы государственного сектора», в котором содержатся условия применения международных стандартов аудита при проверке финансово-хозяйственной деятельности субъектов государственного сектора.

Финансовая отчетность субъектов государственного сектора, как правило, содержит информацию, отличную от той, которая отражается в финансовой отчетности организаций частного сектора. Это накладывает соответствующий отпечаток на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, а также на аудиторское заключение.

Действующие в настоящее время международные стандарты аудита включают в себя:

- стандарты по вводным положениям выполняют функцию по определению общих условий аудиторской деятельности, определяют логику развития международных стандартов, являются основой для разработки новых стандартов, содержат список терминов, общие указания, как по аудиторской деятельности, так и по другим услугам, связанным с аудитом;

- стандарты, распределяющие обязанности в рамках аудиторской деятельности, определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента, без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат проверки возможен только в этом случае), а также условия, при которых аудиторский риск (риск положительного аудиторского заключения вопреки существенным ошибкам в отчетности) должен быть снижен до приемлемого минимума;

- стандарты по планированию аудиторской деятельности требуют, чтобы при планировании аудиторской проверки четко был определен круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов;

- стандарты по использованию результатов внутреннего контроля предлагают в обязательном порядке изучить общее отношение, осведомленность и практические действия руководства проверяемого объекта по отношению к внутреннему контролю, оценить его эффективность и надежность, чтобы по возможности скорректировать внешнюю проверку в сторону упрощения, снизив затраты на ее проведение;

- стандарты, определяющие аудиторские доказательства, устанавливают, что при проверке необходимо получить достаточное количество соответствующих доказательств, позволяющих сделать обоснованное заключение, при этом могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные факты, установленные в ходе проверки;

- стандарты, предусматривающие работу с информацией третьих лиц, регулируют вопросы использования информации других аудиторов и результатов работы экспертов, а также взаимодействие со службой внутреннего контроля;

- стандарты, посвященные итоговым аудиторским заключениям и отчетности, устанавливают, что заключения могут быть, либо безусловно положительными (ошибок нет или все они скорректированы), либо условно положительными (незначительные недоработки в отчетности), либо отрицательными;

стандарты, регулирующие специальные вопросы, определяют вопросы проверки информации, ориентированной на будущее, то есть той финансовой информации, которая служит основой для прогнозирования возможных событий в будущем;

- стандарты, регулирующие сопутствующие аудиту услуги, устанавливают в адаптированном виде правила обзорной проверки финансовой отчетности, правила выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, правила по компиляции финансовой информации и т.д.;

- стандарты, дополняющие положения по вопросам международной практики аудита, призваны содействовать использованию механизмов, необходимых для получения аудиторских доказательств, которые требуют участия представителей других профессий и дисциплин в областях, не входящих обычно в сферу компетенции финансовых аудиторов.

Международные стандарты аудита, безусловно, способствуют профессиональному росту отечественных контролеров, дают возможность при отсутствии соответствующего национального стандарта прибегнуть к мировому опыту. Но это, как уже отмечалось, совсем не исключает необходимости разработки и систематизации своих собственных, российских стандартов проведения контрольно-ревизионных и экспертно-аналитических мероприятий, естественно, с учетом мирового опыта применения на практике уже разработанных международных стандартов аудита. Однако при этом не следует забывать тот факт, что термины, используемые в международных стандартах аудита, в русском языке либо вообще отсутствуют, либо в них вкладывается порой совершенно иное содержание. Так, внутренний контроль в нашем понимании – это финансовый контроль, осуществляемый теми субъектами единой системы государственного финансового контроля в стране, которые непосредственно участвуют в управлении государственными средствами. В международных стандартах аудита под внутренним контролем понимается контроль, осуществляемый руководством субъекта для содействия в реализации целей эффективного ведения бизнеса, обеспечения сохранности активов, предотвращения и обнаружения фактов мошенничества, своевременной подготовки достоверной финансовой информации3. Применительно к отечественной практике контрольной деятельности вышеперечисленные характеристики – это характеристики внутрихозяйственного финансового контроля.

Налицо несоответствие национальной терминологии понятийному аппарату международных правил и стандартов. Между тем подобные разночтения могут привести к недопониманию партнерами тех или иных ситуаций, нанести вред деловой репутации, привести к реальным потерям финансовых средств. Об этом с достаточной прямолинейностью заявлено С.М.Шапигузовым, одним из экспертов, принявших участие в работе над «Глоссарием терминов по международным стандартам финансовой отчетности и аудита»4.

В Российской Федерации практически не высказывается сомнений о целесообразности постепенного внедрения в российскую практику требований международных стандартов финансовой отчетности5 и аудита, поскольку интеграция России в мировое экономическое сообщество требует, чтобы российские стандарты находились в близком соответствии с международными.

Для создания адекватной требованиям рыночной экономики системы стандартов финансового контроля разработчики российских стандартов должны брать из международных стандартов принципиальные, сущностные положения, игнорирование которых может негативным образом сказаться на результатах контрольной деятельности. Вместе с тем, при разработке системы национальных стандартов не следует игнорировать и накопленный опыт в законодательстве, теории и практике финансового контроля в Российской Федерации, то есть те нормы и положения, которые выгодно отличают российские подходы от принятых в международной практике. Только разумный и взвешенный подход к созданию целостной системы стандартов финансового контроля позволит сохранить суверенитет Российской Федерации в вопросах экономического регулирования, а также в вопросах управления ее финансами.

Определенные подвижки в вопросе разработки стандартов аудиторской деятельности у нас имеются. Так, в Российской Федерации на базе международных стандартов аудита в соответствии с Программой действий на период 1998-1999 годов по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов были разработаны и одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 38 стандартов. Указанными стандартами регламентировались, практически, все основные направления аудиторской деятельности в нашей стране (см. Приложение № 5). Кроме того, Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации был одобрен также перечень терминов и определений, используемых в стандартах, или, как их еще называют, правилах аудиторской деятельности.

К сожалению, указанные стандарты не были кодифицированы, что, естественно, сужает сферу их применения и вызывает определенные трудности с их использованием при проведении контрольно-ревизионных и экспертно-аналитических мероприятий в рамках других видов финансового контроля в Российской Федерации.

Начиная с сентября 2002 года, стандарты аудиторской деятельности в Российской Федерации утверждаются Правительством Российской Федерации, и им придается статус федеральных правил (стандартов) аудита. Тем самым в нашей стране приступили к формированию системы стандартов аудиторской деятельности. До тех пор пока эта система полностью сформирована не будет, принято решение6 рекомендовать аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам руководствоваться в своей профессиональной деятельности правилами, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

В настоящее время в соответствии с действующим законодательством Минфин России обеспечивает разработку и представление проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в Правительство Российской Федерации, которым уже утверждены 6 таких стандартов7: «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»; «Документирование аудита»; «Планирование аудита»; «Существенность в аудите»; «Аудиторские доказательства»; «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (см. Приложение № 6).


Таблица 2


Содержание стандартовКоличество стандартовНациональные стандарты, утвержденные:Международные стандарты аудитаПравительством

Российской

ФедерацииКомиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации1. Вводные аспекты--22. Обязанности21083. Планирование2334. Внутренний контроль-435. Аудиторские доказательства19116. Использование работы третьих лиц-337. Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)1448. Специализированные области -229. Сопутствующие услуги-1310. Положения по международной аудиторской практике-211Итого:63850

Тем не менее, актуальность дальнейшего совершенствования действующих российских стандартов аудиторской деятельности не должна сниматься с повестки дня, как и не должна оставаться без внимания необходимость разработки единой кодифицированной системы национальных стандартов всех видов финансового контроля. Причем, с целью придания системе стандартов юридической силы ее параметры и основные характеристики должны быть законодательно оформлены, для чего необходимо разработать и принять рамочный закон о единой системе национальных стандартов финансового контроля в Российской Федерации. Законодательное оформление работы по кодифицированной стандартизации финансового контроля в Российской Федерации смогло бы решить многие проблемы не только в этой области.

Недооценка роли и места системного подхода к разработке национальных стандартов финансового контроля с единым кодификационным полем, отвечающих международным требованиям и максимально учитывающих особенности российской действительности, может уже в ближайшем будущем негативно сказаться на его результативности. Особенно это касается государственного финансового контроля, причем, как внутреннего, так и внешнего. И в этом плане российским разработчикам национальных стандартов государственного финансового контроля могут неоценимую услугу оказать стандарты, разрабатываемые и издаваемые международными организациями высших контрольных органов и их комитетами. Так, достаточно активно разрабатываются соответствующие стандарты такими комитетами ИНТОСАИ, как Комитет по стандартам внутреннего контроля, Комитет по ревизионным стандартам, Комитет по стандартам учета и т.д. Их работа направлена на укрепление систем финансового управления и установление более конкретной отчетности в государственном секторе, помогает предотвратить и обнаружить мошенничество и коррупцию, повысить эффективность использования государственных средств и государственной собственности. Более того, комитеты ИНТОСАИ очень тесно, причем, на взаимовыгодных условиях сотрудничают с аналогичными комитетами родственных международных организаций для того, чтобы быть информированными об их планах и иметь возможность определять их влияние на деятельность высших контрольных органов. Так, Комитет ИНТОСАИ по стандартам учета координирует свою деятельность с Комитетом по государственному сектору Международной организации бухгалтеров в рамках их совместного проекта «Руководство по государственной финансовой отчетности», чтобы свести к минимуму имеющиеся несоответствия.

В подготовленном Комитетом ИНТОСАИ по стандартам учета практическом пособии для высших контрольных органов в виде «Руководства по применению рамок стандартов учета – ведомственная и правительственная финансовая отчетность» подчеркивается, что при применении стандартов необходимо учитывать задачи пользователей государственными финансовыми отчетами и цели финансовой отчетности, показаны преимущества начислительного учета, то есть когда учет операций осуществляется с момента совершения сделки в отличие от принципа учета с момента совершения платежа. Однако выбор системы учета для использования ее на практике остается за правительством той или иной страны.

Стандарты внутреннего контроля, разработанные Комитетом ИНТОСАИ по стандартам внутреннего контроля, отражают концептуальное содержание самой сути внутреннего контроля; более того, они представляют собой целостную систему процедур и процессов, направленных на достижение определенных целей и задач.

Этот Комитет, созданный с целью координации, интеграции и разработки теоретических, методологических и практических проблем внутреннего контроля, определил четыре ключевых направления, которым неизменно следует в своей деятельности:

а) концепции и цели внутреннего контроля;

б) базовый набор стандартов внутреннего контроля, применимых для любой страны в качестве основы для развития национальной системы внутреннего контроля;

в) использование системы внутреннего контроля;

г) регулярный анализ эффективности системы внутреннего контроля.

Значимость стандартов внутреннего контроля трудно переоценить. Эти стандарты особенно необходимы для повышения качества и эффективности управления, они способствуют оптимизации затрат при осуществлении контрольно-ревизионных и экспертно-аналитических мероприятий, проводимых высшими контрольными органами. И так как внутренний контроль является ключевым звеном в предупреждении и обнаружении мошенничества и коррупции, то при работе над созданием кодифицированной системы стандартов финансового контроля в Российской Федерации их изучению следует уделить самое пристальное внимание.

Стандарты внутреннего контроля ИНТОСАИ разделены на две части: общие принципы и специальные методики. Общие принципы касаются всех аспектов внутреннего контроля и устанавливают требования к применению специальных методик. Они относятся ко всем операционным и административным функциям и не должны ограничиваться только финансовыми операциями. В стандартах внутреннего контроля выделены непосредственно стандарты управления, стандарты административного контроля и стандарты контроля финансовой и других видов отчетности.

Следует подчеркнуть, что Комитет ИНТОСАИ по стандартам внутреннего контроля в своих рекомендациях по их применению настоятельно советует, чтобы в каждой конкретной стране очень ответственно подошли к вопросу их опубликования. По мнению Комитета, этими вопросами должно заниматься, во-первых, юридическое лицо, наделенное особыми полномочиями, и, во-вторых, все это должно быть оформлено на законодательном уровне. Только тогда об информационных ресурсах контрольных систем, созданных в рамках объекта проверки, можно говорить как о достаточно надежной информации, позволяющей оперативно оценить его финансово-хозяйственную деятельность.

Ревизионные стандарты ИНТОСАИ разработаны на основе деклараций, принятых в Лиме и Токио, а также на основе отчетов и докладов, одобренных различными конгрессами ИНТОСАИ, и отчета группы экспертов при ООН по вопросу финансовых ревизий в развивающихся странах. Все это привело к консенсусу среди высших контрольных органов, являющихся членами ИНТОСАИ, по поводу признания ревизионных стандартов высокопрофессиональными стандартами; более того, было принято решение, чтобы при проведении ревизий международных институтов соблюдались именно ревизионные стандарты ИНТОСАИ. При этом интерпретация и толкование ревизионных стандартов ИНТОСАИ были отнесены к компетенции Конгресса ИНТОСАИ.

Ревизионные стандарты ИНТОСАИ – это скелетная схема, которой необходимо следовать высшим контрольным органам при проведении ревизий, в том числе и ревизий автоматизированных систем. Однако каждый высший контрольный орган, следуя этой схеме при проведении тех или иных контрольных мероприятий (в первую очередь тех, которые рассматриваются как значимые), должен применять ревизионные стандарты ИНТОСАИ, правда, с учетом национальных особенностей своей контрольно-ревизионной деятельности, а также должен иметь собственное суждение и самостоятельно оценивать различные ситуации, возникающие в ходе государственного финансового контроля.

Ревизионные стандарты ИНТОСАИ устанавливают основные принципы, позволяющие определить масштаб ревизии и выбрать соответствующую методику ее проведения; они определяют критерий, согласно которому оценивается ее качество и результативность.


Ревизионные стандарты ИНТОСАИ состоят из четырех частей.

Схема 1.


Основные постулаты


  • Применимость стандартов

  • Беспристрастность суждений

  • Государственная подотчетность

  • Ответственность руководства

  • Обнародование стандартов

  • Последовательность стандартов

  • Внутренний контроль

  • Доступ к информации

  • Контроль деятельности

  • Совершенствование техники ревизии

  • Конфликт интересов







оставить комментарий
страница1/11
Дата17.10.2011
Размер2,21 Mb.
ТипОтчет, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Документы

наверх