28 февраля 2006 г. N 33 об утверждении инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета icon

28 февраля 2006 г. N 33 об утверждении инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета



Смотрите также:
28 февраля 2006 г...
28 февраля 2006 г...
Налогообложение физических лиц...
Исторические и теоретические основы подоходного налога с физических лиц 5 >...
Рабочая программа по дисциплине «Налоговые расчеты в бухгалтерском деле»...
Статья 72. Плательщики подоходного налога Плательщиками подоходного налога являются все...
Реферат по дисциплине «Налогообложение физических лиц» на тему: «Порядок исчисления и уплаты...
«Возврат подоходного налога, удержанного у источника выплаты»...
Приказ от 13 мая 1986 г. N 203 об утверждении инструкции о порядке учета...
Об утверждении Инструкции о порядке открытия и функционирования штемпельно-граверных мастерских...
Инструкция о порядке допуска должностных лиц и граждан Российской Федерации к государственной...
Рекомендации по изучению налога на недвижимую собственность Суть налога и нормативная база...



страницы:   1   2   3   4   5   6   7   8
скачать
Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов

Республики Беларусь 5 апреля 2006 г. 8/14230


ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

28 февраля 2006 г. N 33


ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ РЕАЛИЗАЦИИ ВЗИМАНИЯ

ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ФОРМАХ

НАЛОГОВОГО УЧЕТА


(в ред. постановлений МНС от 11.05.2006 N 58,

от 01.06.2006 N 63, от 04.09.2006 N 96)


На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции Закона Республики Беларусь от 9 декабря 2005 года Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета.

2. Признать утратившими силу нормативные правовые акты согласно приложению.

3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.


Первый заместитель Министра В.Н.ПОЛУЯН


Приложение

к постановлению

Министерства

по налогам и сборам

Республики Беларусь

28.02.2006 N 33


ПЕРЕЧЕНЬ

^ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ, ПРИЗНАННЫХ УТРАТИВШИМИ СИЛУ


1. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16 "Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 45, 8/7956).

2. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 декабря 2002 г. N 102 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 5, 8/8924).

3. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 февраля 2003 г. N 10 "Об утверждении Положения о порядке осуществления налоговыми органами вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога с физических лиц" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 29, 8/9190).

4. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. N 121 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 февраля 2003 г. N 10" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 7, 8/10397).

5. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 января 2004 г. N 7 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 21, 8/10498).

6. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 марта 2004 г. N 40 "О внесении изменений в приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 12 января 2000 г. N 9 и изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 57, 8/10778).

7. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 сентября 2004 г. N 107 "О внесении изменений и дополнения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 158, 8/11542).

8. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 февраля 2005 г. N 27 "О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 38, 8/12199).

9. Абзац третий пункта 2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 марта 2005 г. N 39 "Об утверждении Инструкции о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь объектов налогообложения налога на игорный бизнес" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 58, 8/12401).

10. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 21 июля 2005 г. N 75 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 122, 8/12960).

11. Пункты 3 и 4 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 2 декабря 2005 г. N 123 "О некоторых вопросах выдачи налоговыми органами справок" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 192, 8/13498).

12. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 6 декабря 2005 г. N 125 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 2, 8/13566).

13. Пункт 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 8 февраля 2006 г. N 21 "О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 36, 8/13977).


УТВЕРЖДЕНО

Постановление

Министерства

по налогам и сборам

Республики Беларусь

28.02.2006 N 33


ИНСТРУКЦИЯ

^ О ПОРЯДКЕ РЕАЛИЗАЦИИ ВЗИМАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ФОРМАХ НАЛОГОВОГО УЧЕТА


(в ред. постановлений МНС от 11.05.2006 N 58,

от 01.06.2006 N 63, от 04.09.2006 N 96)


Инструкция о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета (далее - Инструкция) разработана на основании Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции Закона Республики Беларусь от 9 декабря 2005 года (далее - Закон) (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 5, ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 6, 2/1175).


Глава 1

ПЛАТЕЛЬЩИКИ


1. Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица, на которых в соответствии с Законом возложена обязанность уплачивать подоходный налог. К таким лицам относятся:

граждане Республики Беларусь;

граждане либо подданные иностранного государства;

лица без гражданства (подданства).

Принадлежность физических лиц к гражданам Республики Беларусь, гражданам либо подданным иностранного государства или лицам без гражданства определяется в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь.

Документом, подтверждающим гражданство Республики Беларусь, является паспорт гражданина Республики Беларусь или иной документ, содержащий указание на гражданство Республики Беларусь.

Гражданами либо подданными иностранного государства в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательство своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства.

Лицами без гражданства (подданства) в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству другого государства.


Глава 2

^ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


2. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:

2.1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь. Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;

2.2. от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь. Физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами.

Если физическое лицо впервые прибыло в Республику Беларусь после 2 июля (после 1 июля в високосном году), то оно не будет рассматриваться в качестве налогового резидента Республики Беларусь в данном налоговом периоде независимо от продолжительности дальнейшего нахождения в республике.

Уточнение налогового статуса плательщика производится на дату:

фактического завершения пребывания гражданина либо подданного иностранного государства, лица без гражданства (подданства) на территории Республики Беларусь в течение отчетного налогового периода;

выезда гражданина Республики Беларусь на постоянное местожительство за пределы Республики Беларусь;

следующую за истечением 183 дней пребывания физического лица на территории Республики Беларусь.


Глава 3

^ ДОХОДЫ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫЕ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


3. Для целей исчисления налога объектом налогообложения не признаются доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии с Кодексом Республики Беларусь о браке и семье брачные отношения возникают исключительно после заключения брака в государственных органах, регистрирующих акты гражданского состояния, в том числе в консульских учреждениях Республики Беларусь. В тех случаях, когда браки между гражданами Республики Беларусь и браки граждан Республики Беларусь с гражданами либо подданными иностранного государства или лицами без гражданства (подданства) заключаются вне пределов Республики Беларусь с соблюдением формы брака, установленной законом места его совершения, эти браки признаются действительными в Республике Беларусь при условии, что они не противоречат требованиям названного Кодекса, то есть при условии взаимного согласия лиц, вступивших в брак, достижения ими брачного возраста и отсутствия препятствий к заключению брака.

К отношениям близкого родства относятся отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками.

К отношениям свойства относятся отношения между супругом и близкими родственниками (родителями, детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками) другого супруга.

Пример 1. Доход, полученный физическим лицом от дочери от первого брака его жены, не является объектом налогообложения.

Пример 2. Иностранная гражданка направляет своей родной сестре - гражданке Республики Беларусь (налоговому резиденту Республики Беларусь) денежные средства в подарок. В связи с тем что сестра находится на излечении в больнице, денежный перевод получала ее дочка, то есть племянница отправителя средств. Такой доход следует рассматривать как доход, полученный от близкого родственника, и не облагать подоходным налогом.


Документами, подтверждающими, что денежные средства не признаются объектом налогообложения, являются:

документ (его копия), подтверждающий родство между отправителями денежных средств и лицами, которым они фактически предназначались;

письменное объяснение лица, отправившего перевод, о том, кому предназначались денежные средства;

письменные пояснения лица, получившего перевод, о том, что денежные средства переданы в полном объеме;

письменные объяснения лица, которому денежные средства предназначались, о том, что денежные средства получены им в полном объеме.

Документы, перечисленные в части седьмой настоящего пункта, являются основанием для непризнания доходов объектом налогообложения и в примерах 3 и 4 настоящего пункта.

Пример 3. Гражданин Республики Беларусь (налоговый резидент Республики Беларусь) получил перевод из-за границы от иностранного гражданина. Согласно пояснениям получателя перевода полученные денежные средства являются подарком от родной сестры, в настоящее время работающей за границей. Однако вследствие незнания иностранного языка по ее просьбе перевод осуществил ее работодатель.

Пример 4. Физическим лицом (налоговым резидентом Республики Беларусь) получен перевод из-за границы. В налоговом органе гражданин пояснил, что денежные средства, полученные им из-за границы, переданы матери отправителя. В связи с тем что мать преклонного возраста, часто болеет и не может самостоятельно получить перевод в банке, он по просьбе сына согласился оказать безвозмездно такую услугу.


В соответствии со статьей 119 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье между усыновителем и усыновленным возникают такие же права и обязанности, как между родителями и детьми.

При этом с момента усыновления между детьми усыновителя и усыновленным ребенком возникают отношения близкого родства как между родными братьями и сестрами, а между родителями усыновителей и усыновленным ребенком - как между дедом, бабкой и внуком. Такие отношения будут сохранены до тех пор, пока усыновление не будет отменено в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, а следовательно, прекращены взаимные права и обязанности усыновленного ребенка и усыновителей (родственников усыновителей).

Опека устанавливается над малолетними (несовершеннолетними в возрасте до 14 лет), а также над гражданами, которые вследствие психического расстройства (душевной болезни или слабоумия) признаны судом недееспособными.

Попечительство устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, а также над гражданами, ограниченными судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками, наркотическими средствами либо психотропными веществами.

4. Не признаются объектом налогообложения доходы, получаемые физическим лицом для исполнения поручения лица, выплатившего доход, осуществить какие-либо расчеты, оплатить в его пользу или в пользу третьих лиц товары, работы, услуги либо передать третьим лицам полученные средства, исполнить обязательства отправителя, в том числе налоговые. Полученные физическими лицами доходы не признаются объектом налогообложения на основании следующих документов:

письменных пояснений отправителя денежных средств и получателей денежных средств, товаров, работ, услуг;

письменных пояснений физического лица, получившего денежные средства, о целях, на которые они были получены и использованы;

копий документов, подтверждающих приобретение товаров, работ или услуг;

копий документов, подтверждающих передачу товаров, работ, услуг лицу, которому они предназначались, либо самому отправителю денежных средств;

документов, подтверждающих осуществление перевода денежных средств.

Пример 1. Гражданка М. получила денежный перевод из Российской Федерации от гражданки А. Обстоятельства получения денежных средств следующие: гражданка А., проживающая в Республике Беларусь, решила забрать к себе престарелую мать, проживавшую в России. Перед переездом были проданы квартира матери в России и ее личное имущество, а денежные средства от продажи в целях сохранности направлены переводом в Республику Беларусь гражданке М. По прибытии гражданки А. и ее матери в Республику Беларусь гражданка М. передала им денежные средства в полном объеме.

Основанием для непризнания полученных гражданкой М. денежных средств объектом налогообложения являются:

письменные пояснения гражданки М. о цели денежного перевода и передаче денежных средств гражданке А. и ее матери в полном объеме;

письменные пояснения гражданки А. и ее матери о цели денежного перевода и получении денежных средств в полном объеме.

Пример 2. Гражданин А. получил денежный перевод из-за границы от гражданина М., временно проживающего за границей, для оплаты коммунальных платежей за квартиру гражданина М. Полученный гражданином А. доход объектом налогообложения не признается на основании следующих документов:

письменных пояснений отправителя денежных средств о целях, на которые направлялись денежные средства;

письменных пояснений получателя денежных средств о целях, на которые получены денежные средства;

копий квитанций об уплате коммунальных платежей;

письменных пояснений лиц, проживающих в квартире (если они имеются), о том, что они сами не оплачивают коммунальные платежи.


5. Не признаются объектом налогообложения денежные средства, полученные по договору займа. Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются следующие документы:

копия договора займа, оформленного в соответствии с законодательством. Согласно пункту 1 статьи 1116 Гражданского кодекса Республики Беларусь форма сделки должна соответствовать законодательству страны, на территории которой она совершена, либо законодательству Республики Беларусь. В соответствии со статьей 761 Гражданского кодекса Республики Беларусь договор займа, сумма которого превышает не менее чем в десять раз установленный законодательством размер базовой величины, должен быть заключен в письменной форме, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы. Физические лица в подтверждение договора займа вправе также представить расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной суммы или определенного количества вещей;

денежные средства, получаемые физическим лицом в погашение обязательств по договору займа (возврат долга). Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие возврат долга (копия договора займа с отметкой о его погашении или расписка заимодавца о получении всей суммы долга).

6. Не признается объектом налогообложения стоимость имущества, оплаченного за счет средств физического лица - получателя, в том числе стоимость товаров, получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам, приобретение в Интернет-магазинах и др.). Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются следующие документы:

письменные пояснения лица, отправившего вещи, за счет каких средств они были приобретены и каким образом эти средства были получены;

письменные пояснения получателя средств и документы, подтверждающие способ передачи денежных средств, например копия документа, подтверждающего перевод денежных средств за границу;

документы, подтверждающие оплату товаров.

7. Для целей исчисления налога объектом налогообложения не признаются, в частности:

стоимость средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь, униформы, выдаваемой во временное пользование, специального снаряжения, в том числе выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь работникам инкассации;

суммы, получаемые в размере залоговой стоимости сдаваемой тары, за исключением случаев, когда сбор (заготовка) и последующая сдача ее осуществляются в рамках занятия предпринимательской деятельностью;

суммы в возмещение причиненного физическим лицом вреда, который в соответствии с законодательством обязаны возместить другие лица, - для физического лица, фактически причинившего его;

стоимость медицинских услуг или возмещение физическому лицу расходов по оплате таких услуг в случаях получения физическим лицом увечья или иного повреждения здоровья по вине третьих лиц (дорожно-транспортное происшествие, в результате чрезвычайного происшествия, противоправных действий и т.п.);

разница в размерах сумм, установленных учебным заведением в качестве платы за оказываемые им образовательные услуги для различных категорий обучающихся (независимо от критерия);

суммы в размере фактических расходов нанимателя на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических в течение трудовой деятельности медицинских осмотров работников в порядке и случаях, устанавливаемых республиканским органом государственного управления в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в сфере труда;

суммы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей в оплату за услуги по приглашению физических лиц на работу, по их проживанию и прописке в связи с этим, если законодательством Республики Беларусь на них возложена обязанность по несению таких расходов;

стоимость обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченная за счет средств организаций, индивидуальных предпринимателей, которые для обучающегося являются местом основной работы (службы, учебы);

оплата (полностью или частично) за лиц, сопровождающих детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, стоимости проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно, другие выплаты таким лицам, компенсируемые в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь за счет средств республиканского бюджета, предназначенных для возмещения расходов на ликвидацию последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

стоимость медицинских услуг, оказываемых учреждениями здравоохранения, содержащимися либо финансируемыми организациями и индивидуальными предпринимателями на условиях долевого участия в соответствии с заключенными договорами;

суммы средств, израсходованных юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями на проведение спортивных, культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью), суммы понесенных ими представительских расходов (на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не являющихся иностранными);

сумма превышения размера квартирной платы и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот, для населения, проживающего в домах государственного и частного жилищного фонда, над фактически вносимой физическими лицами платы за проживание в жилых помещениях;

стоимость подаренных живых цветов, питьевой воды;

стоимость товара, розданного в рамках проведения рекламной кампании, при отсутствии сведений о получателе таких товаров;

доходы, полученные плательщиком в связи с выходом (исключением) его из состава учредителей (участников), в том числе в связи с ликвидацией коммерческой организации, в размере сумм, направленных им на создание (приобретение) доли (пая) в уставном фонде организации посредством внесения вклада, паевого взноса, приобретения акций и так далее за счет собственных средств. Если при создании (приобретении) доли (пая) в уставном фонде организации физическое лицо осуществляло расходы в иностранной валюте, при выходе (исключении) его из состава учредителей (участников), в том числе в связи с ликвидацией коммерческой организации, объектом налогообложения не признается сумма использованной им иностранной валюты по официальному курсу белорусского рубля, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату выхода (исключения).

8. Документы, перечисленные в пунктах 3 - 7 настоящей Инструкции, представляются физическими лицами по требованию налогового органа.


Глава 4

^ ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ВРЕМЕНИ ФАКТИЧЕСКОГО НАХОЖДЕНИЯ

ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ


9. Определение времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в целях признания этого лица налоговым резидентом Республики Беларусь производится в соответствии со статьей 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс).

День въезда в республику (день выезда) физического лица определяется на основании отметки, производимой в пунктах пропуска на Государственной границе Республики Беларусь в национальном паспорте или проездном документе Республики Беларусь.

При въезде (выезде) в Республику Беларусь физических лиц из Российской Федерации (в Российскую Федерацию) день въезда (выезда) определяется на основании проездных документов, документа (отметки в паспорте) о регистрации или разрешения на временное пребывание, оформленных органами регистрации (органами внутренних дел, Министерства иностранных дел, гостиницей).

Срок отсутствия физического лица на территории Республики Беларусь может быть определен по отметкам о пересечении Государственной границы Республики Беларусь, проставляемым представителями пограничных войск или уполномоченных органов других государств в национальном паспорте этих граждан или проездном документе Республики Беларусь.

Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

Не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:

в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями;

исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

Основанием для отнесения времени нахождения на территории Республики Беларусь иностранного лица или лица без гражданства (подданства) ко времени транзитного следования через территорию Республики Беларусь являются:

наличие в действительном паспорте или заменяющих его документах выданной дипломатическим представительством или консульским учреждением Республики Беларусь визы для транзита (транзитной визы) либо наличие других виз Республики Беларусь, предоставляющих иностранцу право на пересечение Государственной границы Республики Беларусь;

документы на право въезда в страну назначения и авиабилет с подтверждением в нем даты вылета из аэропорта пересадки (для граждан либо подданных иностранного государства и лиц без гражданства (подданства), совершающих беспересадочный полет через территорию Республики Беларусь, а также при следовании в страну назначения на самолетах международных авиалиний с пересадкой в белорусском аэропорту).

Время транзитного следования через территорию Республики Беларусь не может превышать 2 суток. Исключение составляет время нахождения граждан либо подданных иностранного государства и лиц без гражданства (подданства), следующих транзитом через территорию Республики Беларусь, связанное с вынужденной остановкой вследствие стихийных бедствий, задерживающих движение транспортного средства, необходимости ремонта поврежденного транспортного средства, болезни или состояния здоровья, если по заключению организации здравоохранения Республики Беларусь дальнейшее следование иностранца и (или) лиц, следующих совместно с ним, представляется опасным для их жизни и здоровья, непредусмотренных задержек при пересадке с одного вида транспорта на другой в пункте пересадки, наступления иных непредвиденных обстоятельств, препятствующих дальнейшему следованию иностранца.

Если положения статьи 17 Кодекса и настоящей главы (статья 3 Закона) не позволяют однозначно определить время фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, определение времени фактического нахождения этого лица на территории Республики Беларусь осуществляется в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Для решения вопроса о времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь физическое лицо подает заявление, к которому прилагает следующие документы:

ксерокопию национального паспорта (лист с фотографией и лист с пропиской (отметками о регистрации) или документа, его заменяющего (вид на жительство, удостоверение беженца);

копию документа (отметки в паспорте) о регистрации или разрешение на временное пребывание, оформленное органами регистрации (органами внутренних дел, Министерства иностранных дел, гостиницей);

документы, подтверждающие место жительства (при его наличии) на территории Республики Беларусь (копии договора, найма (поднайма) жилого помещения, договора купли-продажи жилого помещения и другие);

копию трудового или гражданско-правового договора или иного документа, подтверждающего характер полученных на территории Республики Беларусь доходов;

иные документы, подтверждающие прибытие (выбытие) на территорию Республики Беларусь, документы, подтверждающие время пребывания на территории Республики Беларусь.

Количество дней фактического нахождения физического лица на территории республики определяется начиная со дня, следующего за днем въезда в Республику Беларусь, и заканчивается днем выезда из республики (включительно) или последним днем текущего налогового периода.


Глава 5

^ ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ,

И ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ


10. Для целей налогообложения к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:

10.1. дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

Для целей налогообложения к белорусским и иностранным организациям относятся организации:

юридические лица Республики Беларусь;

иностранные юридические лица и международные организации;

простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

хозяйственные группы.

Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

К индивидуальным предпринимателям в целях налогообложения приравниваются частные нотариусы.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований законодательных актов, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом и другими актами налогового законодательства, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

При этом к белорусским индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь, к иностранным индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь;

10.2. страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

10.3. доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь авторского права и смежных прав;

10.4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

При этом сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику, признается доходом, за исключением случаев, когда:

физическое лицо - собственник имущества в соответствии с законодательством либо договором возмещает такие расходы, понесенные пользователем (владельцем) этого имущества;

улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено аварией, - при наличии оформленных компетентными органами документов (акты, заключения и тому подобное), подтверждающих факт свершения указанных событий и сопоставимости их последствий и произведенных улучшений.

В целях налогообложения считается, что суммы расходов пользователя (владельца) имущества, связанные с техническим обслуживанием, текущим ремонтом и другими подобными действиями, поддерживающими имущество в исправном состоянии и производимыми в предусмотренные законодательством сроки и в объемах, обеспечивающих возврат имущества собственнику в состоянии, в котором оно было передано им (собственником), с учетом нормального износа, не приводят к улучшению имущества и не признаются доходом собственника этого имущества;

10.5. доходы, полученные от реализации:

недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций;

акций, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций;

прав требования к белорусской организации или иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

10.6. вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь. При этом такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянных представительств международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств в Республике Беларусь, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

К таким вознаграждениям, в частности, относятся:

заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству;

доходы, получаемые работниками бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им заработной платы различного назначения платежей, в том числе страховых взносов по договорам страхования;

дополнительные доходы от индексации;

10.7. пенсии, пособия, стипендии, в том числе суммы стипендии, выплачиваемые ординаторам, аспирантам, докторантам и адъюнктам, и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством Республики Беларусь или полученные от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

10.8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда плавания "река - море" и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь;

10.9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Республики Беларусь;

10.10. суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

10.11. иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Республики Беларусь.

К иным доходам, в частности, относятся суммы, полученные под отчет, при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их выплаты не представлены документы и отчеты об их расходовании, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним.

11. Для целей налогообложения не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.

Это положение применяется только в том случае, если местом реализации приобретенных и (или) ввезенных товаров не признается территория Республики Беларусь.

В случае, если не выполняется указанное условие, доходом, полученным от источников в Республике Беларусь в связи с реализацией указанных выше товаров, признается доход, полученный физическим лицом в результате осуществления им деятельности на территории Республики Беларусь.

При этом доход от реализации товаров признается полученным от источников в Республике Беларусь, если местом их реализации признается согласно статье 32 Кодекса территория Республики Беларусь. Любой иной доход признается полученным от источников в Республике Беларусь, если источником его выплаты являются иностранная организация, открывшая в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, белорусская организация, а также физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели и приравненные к ним в целях налогообложения лица, постоянно проживающие в Республике Беларусь и в момент выплаты дохода находящиеся на ее территории.

При последующей реализации товаров, приобретенных физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения этих товаров с находящихся на территории Республики Беларусь складов либо из других мест нахождения и хранения таких товаров.

Пример 1. Гражданином Российской Федерации, не относящимся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, продан физическому лицу с таким же статусом находящийся на территории Республики Беларусь жилой дом. Поскольку указанный объект недвижимости находится на территории Республики Беларусь, то ее территория признается местом его реализации и, следовательно, доход продавца признается полученным от источников в Республике Беларусь.

Пример 2. Белорусская организация по договору купли-продажи приобрела товары у иностранного гражданина - индивидуального предпринимателя Российской Федерации. Отгрузка товаров осуществлена продавцом с территории Российской Федерации. Расчет за товары произведен путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет продавца. Доход продавца признается полученным не от источников в Республике Беларусь, поскольку товар отгружается не с территории Республики Беларусь.

Пример 3. Индивидуальным предпринимателем Российской Федерации оказаны консультационные услуги белорусской организации на территории Республики Беларусь.

Доход индивидуального предпринимателя Российской Федерации признается полученным от источников в Республике Беларусь, поскольку местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь.

Пример 4. Индивидуальным предпринимателем Российской Федерации осуществляется на территории Российской Федерации сервисное обслуживание продукции согласно договору, заключенному белорусской организацией с индивидуальным предпринимателем Российской Федерации.

Доход индивидуального предпринимателя Российской Федерации признается полученным не от источников в Республике Беларусь, поскольку сервисное обслуживание продукции осуществляется на территории Российской Федерации.


12. Для целей налогообложения к доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся:

12.1. дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 10.1 пункта 10 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 4 Закона);

12.2. страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученное от иностранной организации, за исключением страхового возмещения и (или) обеспечения, предусмотренного подпунктом 10.2 пункта 10 настоящей Инструкции (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 4 Закона);

12.3. доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь авторского права и смежных прав;

12.4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

12.5. доходы, полученные от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в абзаце пятом подпункта 10.5 пункта 10 настоящей Инструкции (абзац пятый подпункта 1.5 пункта 1 статьи 4 Закона);

иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

12.6. вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) за пределами территории Республики Беларусь. При этом такие вознаграждения, получаемые плательщиками от иностранной организации и (или) иностранных индивидуальных предпринимателей, рассматриваются как доходы, полученные от источников, находящихся за пределами Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности;

12.7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

12.8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда плавания "река - море" и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 10.8 пункта 10 настоящей Инструкции (подпункт 1.8 пункта 1 статьи 4 Закона);

12.9. суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством иностранных государств;

12.10. иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами территории Республики Беларусь.


Глава 6

^ НАЛОГОВАЯ БАЗА


13. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Согласно статье 41 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

14. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

15. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных главами 14 - 17 настоящей Инструкции (статьи 13 - 16 Закона), с учетом особенностей, установленных законодательством.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрены установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона) налоговые ставки и которые подлежат налогообложению в этом же налоговом периоде, то применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрены установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона) налоговые ставки и которые подлежат налогообложению, на следующий налоговый период не переносится, если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией.

16. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные главами 14 - 17 настоящей Инструкции (статьи 13 - 16 Закона), не применяются.

17. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии с главами 15 - 17 настоящей Инструкции (статьи 14 - 16 Закона) плательщика, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Пример. Фактически выплаченная нанимателем физическому лицу сумма суточных расходов в иностранной валюте при направлении его в зарубежную командировку, превышающая нормы суточных расходов, установленных Министерством финансов Республики Беларусь, включается в налоговую базу того месяца, в котором физическое лицо представило авансовый отчет по командировочным расходам в иностранной валюте. Дата фактического получения дохода определяется как день, следующий за днем представления авансового отчета.

(часть вторая п. 17 введена постановлением МНС от 11.05.2006 N 58)


Глава 7

^ ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ


18. При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода.

При отсутствии цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), которые определяются в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с Министерством экономики Республики Беларусь.

В стоимость таких товаров (работ, услуг), иного имущества включаются соответствующая сумма налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

19. При получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), которые определяются в порядке, установленном частью второй пункта 18 настоящей Инструкции (часть вторая пункта 1 статьи 6 Закона).

20. К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

20.1. оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

20.2. полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

20.3. доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

Пример. Физическим лицом по договору дарения, заключенному с белорусской организацией, получен автомобиль. Других подарков от данной организации физическое лицо в текущем налоговом периоде не получало. Стоимость автомобиля, определенная исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары и документально подтвержденная импортером автомобилей по письменному запросу налогового агента, составляет 250 базовых величин. Доходом, подлежащим налогообложению, признается разница между стоимостью автомобиля, подтвержденной импортером (250 базовых величин), и доходом, не подлежащим налогообложению в соответствии с подпунктом 40.17 пункта 40 настоящей Инструкции (подпункт 1.17 пункта 1 статьи 12 Закона) (150 базовых величин). Доходы в размере 100 базовых величин подлежат налогообложению у источника выплаты.


21. Аналогичными (идентичными) товарами признаются товары, одинаковые во всех основных отношениях с оцениваемыми товарами.

При определении аналогичности (идентичности) товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде, не влияющие на их физические характеристики и качество, не учитываются.


Глава 8

^ ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОХОДАМ,

ПОЛУЧЕННЫМ В СВЯЗИ С ЗАКЛЮЧЕНИЕМ ДОГОВОРОВ СТРАХОВАНИЯ


22. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

22.1. по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. К таким доходам относятся, например, страховое возмещение (расходы, понесенные нанимателем согласно законодательству), включая дополнительные расходы, связанные с повреждением здоровья застрахованного, на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, доплату до среднемесячного заработка застрахованного, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты, пособия по временной нетрудоспособности, назначаемые в связи со страховым случаем;

22.2. по договорам добровольного страхования, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились плательщиком за счет собственных средств и (или) лицами, указанными в пункте 3 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 2 Закона);

22.3. по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, добровольного страхования гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника, добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования жизни, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (если такие договоры заключены на срок не менее одного года).

23. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов (страховых премий), если указанные суммы вносятся за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и физических лиц, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится нанимателями по договорам обязательного страхования и (или) когда наниматели в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, заключают в пользу своих работников договоры добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования дополнительных пенсий.

24. Не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страховщиками расходов плательщика-страхователя, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера вреда, судебных расходов, а также иных расходов, произведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь и условиями договоров страхования.

25. Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и индивидуальных предпринимателей по договорам страхования (в том числе и добровольного страхования медицинских расходов), подлежат налогообложению у источников таких страховых взносов (страховых премий).

26. Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков за счет средств иных физических лиц по договорам страхования (в том числе и добровольного страхования медицинских расходов), подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона).

27. Доходы, полученные плательщиками в виде страхового обеспечения по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования дополнительных пенсий, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и физических лиц, подлежат налогообложению у источника таких выплат.


Глава 9

^ ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ

В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ


28. Сумма налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 35 Кодекса, определяется с учетом следующих положений:

сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной подпунктом 60.2 пункта 60 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 18 Закона). При этом налоговые вычеты, предусмотренные главами 14 - 16 настоящей Инструкции (статьи 13 - 15 Закона), не применяются;

если источником дохода плательщика, полученного в виде дивидендов, является белорусская организация, эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной подпунктом 60.2 пункта 60 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 18 Закона), в порядке, предусмотренном главой 20 настоящей Инструкции (статья 19 Закона). При этом налоговые вычеты, предусмотренные главами 14 - 16 настоящей Инструкции (статьи 13 - 15 Закона), не применяются.

В целях настоящей Инструкции дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Не признаются дивидендами:

выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации;

выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).


Глава 10

^ ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ИСЧИСЛЕНИЯ И

УПЛАТЫ НАЛОГА С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ

БУМАГАМИ И ОПЕРАЦИЯМ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНОГО

^ РЫНКА, БАЗИСНЫМ АКТИВОМ ПО КОТОРЫМ ЯВЛЯЮТСЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ


29. При определении налоговой базы по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные от операций:

29.1. по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

29.2. по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

29.3. с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

29.4. с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемых доверительным управляющим в пользу вверителя и (или) указанного им лица (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения относятся ценные бумаги, допущенные к торгам организаторов торговли ценными бумагами, осуществляющих деятельность по организации торговли ценными бумагами в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

Под финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, для целей налогообложения понимаются фьючерсные контракты и опционы.

Для целей налогообложения под фьючерсным контрактом, опционом понимается договор участников срочной сделки, на основании которого у его сторон возникает обязательство (право) купить или продать определенное количество базисного актива в определенный момент (период) времени в будущем по цене, установленной сторонами договора на момент заключения срочной сделки. Эти договоры могут не предполагать передачу базисного актива, но должны определять порядок взаиморасчета сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены того или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с его величиной, которая определена (либо порядок определения которой установлен) при заключении срочной сделки.

30. Налоговая база по каждой операции, указанной в пункте 29 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 9 Закона), определяется отдельно с учетом положений настоящей главы (статья 9 Закона).

31. Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг определяется как сумма доходов, полученных в течение налогового периода от сделок отдельно с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг исчисляется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными плательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг), либо налоговым вычетом, установленным частью восьмой пункта 3 статьи 9 Закона. К указанным расходам относятся:

(в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором о приобретении ценных бумаг;

оплата услуг, оказываемых депозитарием;

комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

биржевой сбор (комиссия);

другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, произведенные в оплату за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Если плательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены безвозмездно или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям по реализации ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении таких ценных бумаг.

Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Беларусь на день привлечения таких денежных средств.

По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Если расходы плательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется как сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Пример 1. Плательщиком приобретено у различных продавцов 100 акций одного эмитента за 1000000 руб. (25 по 10000 руб., 25 по 6000 руб., 50 по 12000 руб.). В течение налогового периода часть указанных акций в количестве 30 штук им продана за 15000 руб. за одну акцию.

Стоимостная оценка приобретенных ценных бумаг составляет 1000000 руб. Доля расходов проданных ценных бумаг в стоимостной оценке составляет 30% (100 x 30% / 100%).

Сумма расходов, которая может быть учтена при определении дохода от реализации данных ценных бумаг, составляет 300000 руб. (1000000 руб. x 30% / 100%).

В случае, если расходы плательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере 10 процентов доходов по операциям с ценными бумагами.

Пример 2. Плательщиком продано 1000 акций по цене 100 руб. за 1 акцию. Документы, подтверждающие их приобретение, реализацию и хранение, у него отсутствуют.

Размер налогового вычета, который может быть учтен при определении дохода от реализации данных ценных бумаг, составляет 10000 руб. (100000 руб. x 10% / 100%).

Такой налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется плательщику при исчислении и уплате в бюджет налоговым агентом (в том числе брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу плательщика) либо по окончании налогового периода при подаче в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Если исчисление и уплата налога производятся налоговым агентом в налоговом периоде, налоговый вычет предоставляется налоговым агентом с возможностью последующего его перерасчета по окончании налогового периода при подаче в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

При наличии нескольких источников выплаты дохода налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору плательщика на основании его письменного заявления, в котором указывается, что другими источниками выплаты вычеты не производились.

32. Налоговая база по операциям по реализации ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг определяется в соответствии с пунктом 31 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 9 Закона).

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Доход по операциям по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Пример. Плательщиком в течение налогового периода совершены следующие операции с ценными бумагами:

приобретены акции различных эмитентов, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Расходы на приобретение ценных бумаг эмитента N 1 составили 500000 руб., а эмитента N 2 - 300000 руб.;

в этом же налоговом периоде эти ценные бумаги плательщиком были проданы (ценные бумаги эмитента N 1 за 400000 руб., а эмитента N 2 - за 600000 руб.). При этом на момент реализации указанных ценных бумаг акции эмитента N 2 уже не являлись обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В данном случае плательщиком от операций по реализации ценных бумаг эмитента N 1 получен убыток в размере 100000 руб. (400000 - 500000), а от операций по реализации ценных бумаг эмитента N 2 - доход в размере 300000 руб. (600000 - 300000).

Доход по операциям по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (эмитента N 2), определяется с учетом убытка, полученного по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (эмитента N 1), на 100000 руб.


33. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка (за исключением операций, предусмотренных пунктом 34 настоящей Инструкции (пункт 6 статьи 9 Закона), определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочного рынка, с учетом оплаты услуг по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, выплаченных по указанным сделкам.

Пример. Покупатель имеет опцион на покупку базисного актива по цене исполнения 1000000 руб. Срок исполнения опциона - 1 сентября 2006 г. Покупателем опциона уплачена продавцу опциона премия в размере 200000 руб. На день исполнения опциона цена базисного актива на рынке составила:

а) 1300000 руб. Покупатель, исполняя опцион, получает доход в размере 100000 руб. (1300000 - 1000000 - 200000);

б) 900000 руб. Покупатель отказывается от исполнения опциона, в результате чего получает убыток в размере 200000 руб. (в размере уплаченной суммы премии).


34. По операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, относимым к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от этих операций с финансовыми инструментами срочного рынка (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.

Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочного рынка к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется Комитетом по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

35. Налоговая база по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном пунктами 32 - 34 настоящей Инструкции (пункты 4 - 6 статьи 9 Закона), с учетом требований настоящего пункта.

В расходы плательщика включаются также суммы, уплаченные вверителем и (или) выгодоприобретателем доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка.

При определении налоговой базы по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, для выгодоприобретателя, не являющегося вверителем, указанный доход определяется с учетом условий договора доверительного управления имуществом.

В случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами, как обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, так и не обращающимися на рынке ценных бумаг, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а также отдельно по каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с соответствующими ценными бумагами или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с соответствующими ценными бумагами).

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу вверителя и (или) выгодоприобретателя, совершенным в налоговом периоде, уменьшает доходы по указанным операциям.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, уменьшает доходы, полученные по операциям соответственно с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, а доходы, полученные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с соответствующими ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в пользу вверителя и (или) выгодоприобретателя, совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям соответственно с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка соответственно.

36. Налоговая база по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка определяется по окончании налогового периода. Исчисление и уплата в бюджет суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств плательщику до истечения налогового периода.

Пример. Плательщиком в течение налогового периода получен следующий финансовый результат по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

а) Сумма дохода, полученная от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 1000000 руб. Сумма документально подтвержденных расходов по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг составила 1200000 руб. Сумма убытка от реализации этих ценных бумаг составила 200000 руб. (1000000 - 1200000).

б) Сумма дохода, полученная от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 500000 руб. С учетом того, что расходы на приобретение этих ценных бумаг не подтверждены документально, применен налоговый вычет в размере 10 процентов - размер налогового вычета, учтенный при определении дохода (убытка) от реализации данных ценных бумаг, составил 50000 руб. (500000 руб. x 10% / 100%). Сумма облагаемого дохода от реализации этих ценных бумаг составила 450000 руб. (500000 - 50000).

в) Сумма полученного дохода по совершенным операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, и полученных премий составила 700000 руб. Сумма документально подтвержденных расходов и убытков по совершенным операциям, уплаченных премий составила 500000 руб. Сумма облагаемого дохода по совершенным операциям составила 200000 руб. (700000 - 500000).

Общая сумма облагаемого дохода составляет 650000 руб. (450000 + 200000), налог с которой исчисляется по налоговым ставкам, установленным пунктом 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона).


При подаче плательщиком соответствующего заявления налоговому агенту и (или) в налоговый орган налогообложение таких доходов может осуществляться по ставкам, установленным пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), с включением их в совокупный годовой доход и представлением налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с настоящей главой (статья 9 Закона), соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к определяемой на дату выплаты денежных средств стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств плательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Пример. Общая сумма дохода, причитающаяся плательщику от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с начала налогового периода составляет 1000000 руб. Налоговым агентом до истечения налогового периода произведена выплата плательщику части его дохода в размере 300000 руб. Стоимостная оценка ценных бумаг, определяемая на дату выплаты денежных средств, составляет 800000 руб.

Доля дохода, с которой налоговым агентом должен быть исчислен налог, составляет 375000 руб. (1000000 x (300000 / 800000)).


Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям с учетом положений настоящей главы (статья 9 Закона).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в бюджет в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении до истечения срока действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с пунктом 35 настоящей Инструкции (пункт 7 статьи 9 Закона), соответствующей фактической сумме выплачиваемых вверителю и (или) выгодоприобретателю средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к определяемой на дату выплаты денежных средств стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в налоговом периоде указанный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Под выплатой денежных средств в целях настоящего пункта понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет плательщика или по его поручению на счет третьего лица.


Глава 11

^ ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ

ГРАЖДАН (ПОДДАННЫХ) ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ


37. Не подлежат налогообложению доходы граждан (подданных) иностранных государств:

(в ред. постановления МНС от 11.05.2006 N 58)

37.1. глав, а также персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и (или) консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь, за исключением доходов от источников в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

37.2. административно-технического персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, за исключением доходов от источников в Республике Беларусь, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

37.3. обслуживающего персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, которые не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

37.4. сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

38. Положения настоящей главы (статья 10 Закона) действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении являющихся гражданами Республики Беларусь глав, персонала дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь, имеющих дипломатический и (или) консульский ранг, административно-технического и обслуживающего персонала таких представительств Республики Беларусь, а также членов их семей (за исключением членов семей обслуживающего персонала дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь), проживающих вместе с ними, либо если такая норма предусмотрена международным договором Республики Беларусь. Перечень международных организаций, иностранных государств, в отношении сотрудников, граждан (подданных) которых применяются нормы настоящей главы (статья 10 Закона), определяется Министерством иностранных дел Республики Беларусь совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.


Глава 12

^ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД


39. Налоговым периодом признается календарный год.


Глава 13

ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

(ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)


40. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:

40.1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из государственного фонда содействия занятости, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов, в том числе за счет иных средств, приравниваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь к бюджетному финансированию.

К числу пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, не подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим подпунктом, в частности, относятся государственные пособия: по беременности и родам, в том числе женщинам-военнослужащим, а также женщинам из числа лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел; связанные с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности; на детей старше 3 лет: в возрасте от 3 до 16 лет (учащихся учреждений, обеспечивающих получение общего среднего образования, - до их окончания; неработающих учащихся вечерних (сменных) школ, одновременно с учебой получающих профессию, детей-инвалидов, а также учащихся, обучающихся за счет личных средств в учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального, высшего образования, и на курсах, работающих по режиму учреждений образования в дневное время, и не получающих стипендий, - до 18 лет); по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет; при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов; на детей в возрасте до 18 лет, инфицированных вирусом иммунодефицита человека или больных СПИДом; на детей малообеспеченным семьям; многодетным и одиноким матерям; на детей военнослужащих срочной службы, курсантов; детей военнообязанных, призываемых на военные и (или) специальные сборы; детей резервистов на время прохождения ими занятий и учебных сборов; на погребение.

К числу пособий, выплачиваемых из средств республиканского бюджета, не подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим подпунктом, в частности, относятся ежемесячные пособия родителям и женам (не вступившим в новый брак) военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, органов финансовых расследований, смерть которых связана с исполнением обязанностей военной службы (служебных обязанностей), а также пособия родителям и женам (не вступившим в новый брак) рабочих и служащих, погибших (умерших) при выполнении служебного долга в Афганистане или других странах, где велись боевые действия, единовременные пособия на оздоровление государственным служащим и др.;

40.2. пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

Пенсии, получаемые физическими лицами, признаваемыми в соответствии с законодательством налоговыми резидентами Республики Беларусь, назначаемые в порядке, установленном законодательством иностранного государства, подлежат налогообложению в Республике Беларусь в общеустановленном порядке, если иное не установлено международными соглашениями.

Пример 1. В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года пенсии, выплачиваемые из источников в Российской Федерации, облагаются налогом только в Российской Федерации. Основанием для освобождения от уплаты подоходного налога являются документы, подтверждающие вид полученного дохода и источник его выплаты.

Пример 2. В соответствии с Соглашением Союза Советских Социалистических Республик и Федеративной Республики Германии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 ноября 1981 года получаемые налоговыми резидентами Республики Беларусь пенсии, выплачиваемые Германией, подлежат налогообложению в Республике Беларусь. Исключение составляют пенсии, выплачиваемые за деятельность при выполнении государственных функций, которые облагаются налогом только в Германии. В аналогичном порядке облагаются подоходным налогом пенсии, получаемые, в частности, из Швейцарии, Хорватии, Китая, Эстонии, Литвы, Латвии.

Пример 3. В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Арабской Республики Египет об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 16 июня 1998 года пенсии, выплачиваемые в Египте, облагаются налогом в той стране, налоговым резидентом которой является физическое лицо - получатель пенсии, за исключением пенсий, выплачиваемых за выполнение государственных функций, а также пенсий, выплачиваемых в соответствии с законодательством Египта по социальному обеспечению. В аналогичном порядке облагается подоходным налогом пенсия, выплачиваемая в Австрии, Объединенных Арабских Эмиратах, Венгрии;


40.3. все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с:

40.3.1. возмещением имущественного вреда в пределах реального ущерба.

Пример 1. Физическое лицо приобрело в Германии автомобиль. Согласно договору купли-продажи, заключенному с физическим лицом на территории иностранного государства, автомобиль приобретен за 2000 евро. При проверке документов на территории Польши было установлено, что автомобиль находится в розыске и по решению правоохранительных органов Польши конфискован. Физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь обратился в суд о возмещении продавцом причиненного ущерба. В ходе судебного разбирательства пришли к соглашению о выплате суммы компенсации в размере 2800 евро. Доход в размере возмещения имущественного вреда в пределах реального ущерба (2000 евро) не подлежит налогообложению. Налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона), подлежит доход в размере 800 евро.

(в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

Пример 2. Магазином по требованию физического лица о расторжении договора розничной купли-продажи возвращена физическому лицу уплаченная им за товар денежная сумма (500000 рублей), возмещена разница между ценой товара, установленной договором розничной купли-продажи, и ценой товара на момент удовлетворения требований физического лица (20000 рублей), а также уплачена неустойка за просрочку выполнения требований физического лица (52000 рублей).

(часть третья пп. 40.3.1 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)

Доход физического лица в размере уплаченной за товар денежной суммы и разницы между ценой товара при покупке и его ценой на момент удовлетворения требований 520000 рублей (500000 + 20000) не подлежит налогообложению, как цена товара на момент удовлетворения требований физического лица.

(часть четвертая пп. 40.3.1 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)

Сумма неустойки, уплаченная сверх причиненных потребителю убытков, подлежит налогообложению в порядке, установленном Законом;

(часть пятая пп. 40.3.1 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)


40.3.2. компенсацией (возмещением) морального вреда при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца.

Пример 1. Физическому лицу причинен вред, связанный с исполнением трудовых обязанностей. Моральный вред, оплаченный нанимателем, ответственным за его причинение, не подлежит налогообложению.

Пример 2. По вине водителя предприятия погиб ребенок. В пользу матери погибшего ребенка судом с предприятия взыскана сумма морального вреда. Выплачиваемая по решению суда сумма морального вреда не подлежит обложению подоходным налогом.

Пример 3. Физическое лицо - резидент Республики Беларусь, находясь в отпуске на территории Германии, в результате дорожно-транспортного происшествия получило травму, кроме того, был поврежден автомобиль. По решению суда физическому лицу был возмещен ущерб, причиненный автомобилю. Кроме того, была выплачена компенсация морального вреда по причине утраты трудоспособности, связанного с увечьем, а также компенсация морального вреда в связи с причиненными потерпевшему моральными страданиями. Выплачиваемые по решению суда суммы компенсации морального вреда, в том числе в связи с причиненными потерпевшему моральными страданиями, не подлежат обложению подоходным налогом;


40.3.3. бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

40.3.4. оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

40.3.5. оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;


КонсультантПлюс: примечание.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 05.05.2006 N 295 не подлежат обложению подоходным налогом доходы, полученные физическими лицами в виде выходных пособий в связи с их выходом на пенсию, выплачиваемых в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем девяти среднемесячных заработных плат работника.


40.3.6. получением работником выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров. Такие пособия не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами Республики Беларусь установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры.

Пример 1. Коллективным договором предусмотрена выплата выходного пособия при увольнении работника в связи с окончанием срока действия контракта. Размер выходного пособия составляет 10000000 руб.

Законодательными актами Республики Беларусь для таких случаев не установлен минимальный гарантированный размер выходного пособия, выплачиваемого в таком случае. Выходное пособие в указанном размере подлежит обложению подоходным налогом.

Пример 2. Физическому лицу в связи с призывом на военную службу выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка, определенном коллективным договором. Минимальный гарантированный размер выходного пособия, установленный для такого случая Трудовым кодексом Республики Беларусь (статья 48), составляет 2-недельный средний заработок. Таким образом, налогообложению не подлежит выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка. Сумма выплаты, превысившая минимальный гарантированный размер, подлежит обложению подоходным налогом в порядке, установленном Законом;


40.3.6-1. получением физическими лицами выходных пособий в связи с их выходом на пенсию, выплачиваемых в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем девяти среднемесячных заработных плат работника.

(пп. 40.3.6-1 введен постановлением МНС от 01.06.2006 N 63)

40.3.7. гибелью, установлением инвалидности, связанной с выполнением служебных обязанностей или наступившей в результате ранения, контузии, увечья военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

40.3.8. возмещением вреда, причиненного незаконными действиями органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры, суда;

40.3.9. возмещением в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь, депутатам Палаты представителей и членам Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь расходов, связанных с их парламентской деятельностью;

40.3.10. выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, медицинскому страхованию, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации (далее - банк) на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием пластиковой карточки. При непредставлении плательщиком документов (включая водителей автомобилей и лиц, командированных вместе с ними, останавливающихся в пути следования на отдых в соответствии с графиком движения), подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам органа управления организацией, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации.

Если наниматели направляют в командировку (в том числе и в зарубежную) физических лиц, не состоящих в штате этих юридических лиц, и производят компенсационные выплаты, то такие выплаты также относятся к командировочным расходам при условии, что для этих физических лиц установлено задание по командировке, которое связано с характером работы или уставной деятельностью юридического лица.

К выплатам, связанным с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), относятся: надбавки за подвижной и разъездной характер работы; за производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие); единовременные пособия, суточные, стоимость проезда, расходы по провозу имущества при переводе (направлении) работников на работу в другую местность, в том числе в связи с приемом их на работу по предварительной договоренности (в том числе расходы, касающиеся в связи с этим членов их семей (муж, жена, дети и родители обоих супругов, находящиеся на их иждивении и проживающие вместе с ними, если они переезжают на новое место жительства работника до истечения 1 года со дня фактического предоставления им жилого помещения).

К суммам, не подлежащим налогообложению, относятся в том числе:

суммы, полученные владельцем транспортного средства (как в подотчет, так и в возмещение понесенных им затрат), - в размере стоимости горюче-смазочных материалов (ГСМ), израсходованных им в процессе использования этого средства в служебных целях (что оформлено соответствующим договором с нанимателем). Стоимость ГСМ рассчитывается исходя из объема израсходованных материалов, определенного по данным путевых листов, и цены их приобретения, определяемой по данным первичных документов (чек, приходный ордер и тому подобное), оформляемых продавцом ГСМ, имеющим право на осуществление такого рода деятельности;

компенсация затрат по найму жилых помещений у граждан, получаемая физическими лицами, в случае их прибытия на работу в порядке персонального распределения;

ежемесячные выплаты на содержание детей в детских домах семейного типа, детских деревнях, опекунских, приемных семьях и семьях, усыновивших детей, на питание, приобретение одежды, обуви, мягкого инвентаря, предметов хозяйственного обихода, личной гигиены, игр, а также на культурно-массовые мероприятия;

суммы компенсации расходов по регистрации, получению лицензий, открытию счета, изготовлению печати, получению дубликата извещения о присвоении учетного номера плательщика налогов, сборов (пошлин), оплате нотариальных услуг, связанных с перечисленными действиями, зачисляемые государственной службой занятости в соответствии с законодательством Республики Беларусь на расчетные (текущие) счета предпринимателей;

суммы в размере 50 процентов стоимости проезда соответствующим видом транспорта к месту нахождения (и обратно) учебного заведения, аспирантуры на установочные занятия, для выполнения исследований, лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, для подготовки и защиты дипломного проекта один раз в год для работников, обучающихся по заочной форме обучения в высших и средних специальных учебных заведениях, аспирантурах;

лечебно-профилактическое питание, молоко или равноценные пищевые продукты либо денежная компенсация на их приобретение при условии, что их выдача (выплата) производится в случаях и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь;

компенсация обесценения вкладов в учреждениях банков Республики Беларусь, осуществляемая в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы, предметных журналов и других периодических изданий;

выплаты выпускникам учреждений, обеспечивающих получение среднего специального и высшего образования, осуществляемые в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь, в связи с направлением их на работу или для прохождения службы (военной службы) в районы, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС;

компенсация в размере двухмесячного среднего заработка при ликвидации юридического лица, прекращении деятельности предпринимателя, сокращении численности или штата работников, выплачиваемая в случае согласия работника на замену предупреждения о предстоящем высвобождении такой выплатой;

выплаты за ухудшение правового положения работника, производимые в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

компенсация в размере 70 процентов среднего заработка работникам, связанным с производством сельскохозяйственной продукции, за вынужденный простой в связи с запрещением производства этой продукции в зонах первоочередного и последующего отселения;

компенсация, получаемая физическими лицами в случае принудительного изъятия у собственника имущества по основаниям, предусмотренным законом, а также согласно постановлению суда вне зависимости от формы ее получения.

Пример 1. При капитальном ремонте или реконструкции жилого дома жилое помещение, находящееся в собственности физического лица, не может быть сохранено и организация, которой предназначается подлежащий капитальному ремонту или реконструкции жилой дом (жилое помещение), предоставляет физическому лицу совместно с членами его семьи в собственность другое жилое помещение или по желанию гражданина выплачивает ему денежную компенсацию за утраченное жилое помещение, определенную на основании заключения экспертизы о стоимости жилого помещения. Стоимость полученного при таких обстоятельствах физическим лицом жилого помещения или сумма денежной компенсации не подлежат налогообложению.


Наряду с указанными в настоящем подпункте выплатами в качестве компенсационных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, органов и подразделений Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, органов финансовых расследований Республики Беларусь признаются также:

частичное возмещение бесквартирным и членам их семей расходов за проживание на условиях найма (поднайма) жилых помещений;

возмещение затрат на проезд в служебные командировки, при перемещении по службе, направлении на лечение (обследование);

компенсация за вещевое имущество и другие выплаты, носящие единовременный компенсационный характер, размер которых установлен законодательством;

подъемное пособие;

денежное вознаграждение и надбавки за особые условия службы, в том числе за боевое дежурство, дежурство в суточном наряде, карауле, водолазные работы, прыжки с парашютом, летные испытания авиационной техники, разминирование местности и обезвреживание взрывоопасных предметов.

При установлении законодательством Республики Беларусь норм компенсаций не подлежат налогообложению доходы плательщика в пределах таких норм.

Пример 2. В соответствии с законодательством лица, ответственные за вред, вызванный смертью потерпевшего, обязаны возместить необходимые расходы на погребение лицу, понесшему эти расходы. К расходам на погребение согласно законодательству относятся:

необходимые расходы, связанные непосредственно с погребением умершего (приобретение одежды, гроба, венков);

затраты на приобретение и установку элементов надгробий для благоустройства мест захоронения (обелиск, постамент, плита, тумба-постамент, цветник);

расходы на поминальный стол.


Возмещению подлежат действительно понесенные и необходимые расходы.

Необходимые расходы на услуги по похоронному обслуживанию возмещаются по ценам и тарифам на услуги предприятий по похоронному обслуживанию.

Возмещение затрат на памятник производится из фактической стоимости, но не выше стоимости стандартного гранитного памятника.

Расходы на приобретение продуктов питания на поминки (включая спиртные напитки) возмещаются в пределах действительных и необходимых затрат.

Пособие на погребение, полученное лицом, понесшим эти расходы, в счет возмещения вреда не засчитывается.

Не подлежат налогообложению денежная компенсация, получаемая физическим лицом и членами его семьи за снесение одноквартирного, блокированного жилого дома, строений при нем, принадлежащих гражданину на праве собственности, в связи с изъятием земельного участка для государственных нужд, и (или) стоимость квартиры, полученная этим гражданином в доме государственного или частного жилищных фондов в результате такого сноса. Также не подлежат налогообложению выплаты, производимые при таких обстоятельствах за счет средств предприятий, учреждений, организаций, которым отводится земельный участок, в том числе путем оплаты строительства жилого дома, строений и сооружений при нем, равноценных сносимым, или переноса и восстановления сносимого дома, строений, сооружений и насаждений при нем.

Не подлежит налогообложению денежная компенсация и (или) стоимость жилого помещения, предоставленного гражданину и членам его семьи в связи с утратой жилого помещения, находящегося в многоквартирном жилом доме, в случае, если этот дом (жилое помещение) подлежит капитальному ремонту или реконструкции, или находится в аварийном состоянии, или грозит обвалом, подлежит переоборудованию или подлежит сносу в связи с изъятием земельного участка для государственных нужд;

40.4. доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока.

Компенсации, предусмотренные для указанных случаев законодательством, не подлежат налогообложению в соответствии с положениями подпункта 40.3 настоящего пункта (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 12 Закона);

40.5. алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Алиментами для целей исчисления подоходного налога признаются средства, выплачиваемые на содержание несовершеннолетнего ребенка, нетрудоспособного совершеннолетнего ребенка, нуждающегося в помощи, независимо от их размера. Алиментами также признаются средства, выплачиваемые по решению суда на содержание нуждающегося в материальной помощи нетрудоспособного супруга, жене в период беременности и в течение трех лет после рождения ребенка (в том числе и выплачиваемые после расторжения брака, если беременность наступила до расторжения брака), средства на содержание другого супруга в том случае, когда он достиг пенсионного возраста не позднее пяти лет с момента расторжения брака, а также средства, взыскиваемые с детей на содержание их нуждающихся в помощи нетрудоспособных родителей.

Если решением суда не установлен размер алиментов, выплаты, перечисленные в части второй настоящего подпункта, не подлежат налогообложению независимо от размера средств и от того, получены они от источников в Республике Беларусь или за ее пределами.

Пример 1. Физическое лицо получает денежные средства от родителей несовершеннолетнего или совершеннолетнего нетрудоспособного ребенка, нуждающегося в помощи, которые находятся в другом городе или за пределами Республики Беларусь (например, выехали на работу), на его содержание.

Пример 2. Гражданка Республики Беларусь, временно проживающая за границей, высылает деньги на обучение своей несовершеннолетней дочери, которая на время ее отсутствия в Республике Беларусь проживает у подруги данной гражданки (получатель денег - подруга).


В примерах 1 и 2 получаемые средства признаются алиментами, освобождаются от налогообложения и декларированию не подлежат.

Документами, подтверждающими право физического лица на освобождение доходов от налогообложения, являются:

письменные пояснения родителя, являющегося отправителем денежных средств, о том, что направленные средства предоставлены на содержание своего ребенка;

подтверждение того, что физическое лицо фактически заботится о ребенке во время отсутствия родителей: справка с места жительства о составе семьи, выдаваемая жилищно-эксплуатационной организацией, подтверждающая, что ребенок проживает вместе с физическим лицом, или показания родственников, самого ребенка, соседей физического лица (ребенка).

(в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

При этом родители ребенка, находящиеся за пределами Республики Беларусь менее 183 дней в календарном году, признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь и полученные ими доходы от источников за пределами Республики Беларусь подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона).

Пример 3. Родители ребенка (записанные таковыми в книге регистрации актов гражданского состояния и в свидетельстве о рождении ребенка) не состоят и не состояли в зарегистрированном браке. Денежные средства, полученные одним из родителей ребенка от другого на содержание ребенка, признаются алиментами и не подлежат налогообложению. При этом такие доходы освобождаются от налогообложения независимо от того, получались ли денежные средства непосредственно ребенком или родителем, с которым он проживает.


Правило настоящего подпункта не распространяется на суммы, поступающие из-за границы на содержание трудоспособного гражданина, в том числе квалифицируемые в соответствии с национальным законодательством страны местонахождения источника выплаты в качестве алиментов, за исключением случаев, перечисленных в части второй настоящего подпункта.

Документами, подтверждающими право физического лица на льготу, являются:

копия свидетельства о рождении ребенка, в котором лицо, от которого получены средства, указано как отец (мать) ребенка;

исполнительный лист на взыскание алиментов или письменные пояснения лица, от которого получен доход, о том, что направленные средства предоставлены им на содержание своего ребенка.

Пример 4. Физическое лицо утверждает, что полученный денежный перевод является алиментами на содержание ребенка. Однако родители ребенка не состоят (не состояли) в браке, в свидетельстве о рождении отправитель не значится как отец, а решение суда об установлении отцовства и (или) о взыскании алиментов на содержание ребенка не выносилось. Льгота по подоходному налогу в данном случае не предоставляется;


КонсультантПлюс: примечание.

Положение о Государственных премиях Республики Беларусь утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 05.05.2006 N 300.


40.6. государственные премии Республики Беларусь;

40.7. ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим почетные звания "народный", в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;

40.8. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам. В целях налогообложения под чрезвычайными и другими обстоятельствами понимается совокупность условий и обстоятельств, сложившихся в результате стихийных, экологических, техногенных или иных бедствий, катастроф, эпидемий, аварий, происшествий, которые приводят к значительному ущербу, нарушению условий жизнедеятельности людей, могут повлечь или повлекли за собой гибель людей. К чрезвычайным и другим обстоятельствам, в связи с которыми выплачиваемая единовременная материальная помощь не подлежит налогообложению, в том числе относятся: пожар, кража и иные события, приведшие к утрате (полной либо частичной) имущества, принадлежавшего физическим лицам;

нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников. К близким родственникам для целей налогообложения относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги. Основанием для неудержания налога является копия справки (свидетельства) о смерти, документы, подтверждающие родство, копия трудовой книжки (выписка из приказа, подтверждающая увольнение в связи с уходом на пенсию (назначение инвалидности);

40.9. стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов. В соответствии с настоящим подпунктом не подлежит налогообложению также стоимость путевок, предоставляемых (оплачиваемых, компенсируемых) в соответствии с актами законодательства лицам, сопровождающим детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС;

40.10. стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь, а также стипендии, выплачиваемые в период профессионального обучения из государственного фонда содействия занятости.

Не подлежат налогообложению стипендии, включая суммы индексации такой стипендии, безработным на период их профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки, выплачиваемые в случаях и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь.

Налогообложение стипендий, получаемых обучающимися за границей студентами - гражданами Республики Беларусь, а также гражданами либо подданными иностранного государства и лицами без гражданства (подданства), относящимися к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, от источников за пределами Республики Беларусь, осуществляется с учетом положений международных договоров, действующих для Республики Беларусь.

Пример. В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18 ноября 1992 года стипендии и другие аналогичные выплаты, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь из источников в Республике Польша, облагаются подоходным налогом в Республике Беларусь.


В аналогичном порядке облагаются подоходным налогом стипендии и другие подобные выплаты, получаемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, в частности, из источников в Украине, Швеции.

При обучении физических лиц в учебных заведениях по договорам с этими учебными заведениями суммы стипендий, выплачиваемые организациями и предпринимателями, не облагаются налогом в размерах, определенных Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь.

В случае, если стипендии (кроме указанных выше) назначаются и выплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, то они подлежат налогообложению по ставкам главы 19 настоящей Инструкции (статья 18 Закона) в общеустановленном порядке. В таком же порядке облагаются выплачиваемые юридическими и (или) физическими лицами студентам-стипендиатам надбавки к стипендиям по договорам, заключенным с ними.

Правила настоящего подпункта не распространяются на суммы стипендий, получаемых аспирантами, ординаторами, адъюнктами и докторантами;

40.11. доходы в виде оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые плательщиками от государственных органов и других юридических лиц (по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь), направивших их на работу за границу, в пределах размеров, установленных законодательством Республики Беларусь об оплате труда работников за границей.

Пример. Физическое лицо получило от государственного органа направление на работу за границу. Вместе с ним уехала его супруга, которая в дальнейшем была принята на работу в эту же организацию. Налогообложению в таком случае будут подлежать доходы, получаемые супругой;


40.12. суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь, направленных на работу за границу по согласованию с республиканскими органами государственного управления в органы интеграции, в том числе в органы Союзного государства, Интеграционный Комитет и Межпарламентскую Ассамблею Евразийского экономического общества, Экономический Суд Содружества Независимых Государств, Исполнительный комитет Содружества Независимых Государств, Межпарламентскую Ассамблею государств - участников Содружества Независимых Государств;

40.13. доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), включая доходы от реализации шкур животных, растениеводства; доходы от реализации продуктов, полученных методом сбраживания (кефир, сметана и тому подобное), соления (соленые огурцы, соленое сало), квашения, сушения и других подобных технологий; пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян.

Для целей налогообложения под семенами понимаются генеративные и вегетативные органы, включающие меристемные материалы, плоды, части сложных плодов, соплодия, луковицы, клубни, посадочный материал цветочных культур, предназначенные для посева либо посадки.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления плательщиком справки местного исполнительного и распорядительного органа по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции, подтверждающей, что продаваемая продукция произведена плательщиком и (или) лицами, указанными в пункте 3 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 2 Закона), на земельном участке, выделенном в соответствии с законодательством Республики Беларусь для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а при сдаче плательщиками указанной продукции заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям - списков физических лиц, представляемых местными исполнительными и распорядительными органами таким организациям, индивидуальным предпринимателям. Справка действительна только по предъявлении документа, удостоверяющего личность и позволяющего идентифицировать физическое лицо, реализующее продукцию и соответственно указанное в справке. При отсутствии такой справки (списка) налог исчисляется и удерживается в общеустановленном порядке.

Доходы, полученные от реализации продукции пчеловодства, освобождаются от налогообложения при условии, что наряду с указанной справкой либо вместо нее (в случае, когда пасека размещена не на тех земельных участках, которые в установленном порядке представлены плательщику, реализующему произведенную им продукцию пчеловодства) плательщики имеют ветеринарно-санитарный паспорт пасеки и (или) свидетельство, оформленное на основании этого паспорта.

Доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции пушного звероводства, облагаются налогом в порядке и размерах, установленных Законом.

При этом к числу пушных зверей для целей налогообложения относятся виды животных, выращиваемые исключительно для целей получения меха.

Предусмотренная настоящим подпунктом льгота по налогу не предоставляется в отношении доходов от реализации продукции, полученной в результате переработки сельскохозяйственного сырья, - консервов, круп, муки, растительного масла, изделий из меха и других продуктов, образующихся посредством термической, механической или химической обработки (переработки);

40.14. доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции.

При нарушении организациями и индивидуальными предпринимателями указанного порядка получаемые плательщиками доходы подлежат налогообложению по налоговым ставкам, указанным в главе 19 настоящей Инструкции (статья 18 Закона);

40.15. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав.

Положения настоящего подпункта распространяются на доходы в виде наследства, получаемые от физических лиц как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

Положения настоящего подпункта не распространяются на вознаграждения, выплачиваемые наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, которые подлежат налогообложению по налоговым ставкам, указанным в главе 19 настоящей Инструкции (статья 18 Закона).

Пример. Физическое лицо в 2004 году получило перевод из-за границы. При явке в налоговый орган пояснило, что полученные денежные средства являются наследством от дяди, постоянно проживавшим в США и умершим в 2003 году. Согласно завещанию, удостоверенному нотариусом, он является наследником половины суммы денежных средств, находящихся на счете в банке. Перевод денежных средств осуществляет доверенное лицо дяди. Полученные суммы не подлежат налогообложению.


Основаниями освобождения доходов от налогообложения являются:

копия завещания, свидетельства о праве на наследство или иного документа, оформленного в соответствии с законодательством страны по месту открытия наследства, подтверждающего получение наследства получателем средств;

копия документа, подтверждающего, что полученные средства и есть причитающееся наследство: письмо от доверенного лица, документы Белинюрколлегии, документ от адвоката, занимающегося делом о наследстве или иной аналогичный документ;

40.16. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь и не являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах пятисот базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода:

в результате дарения;

в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно.

Льгота по подоходному налогу применяется в отношении договоров постоянной ренты, пожизненной ренты и договоров пожизненного содержания с иждивением.

Превышение стоимости имущества, полученного по договору ренты плательщиком ренты, над суммой льготы в соответствии с настоящим подпунктом подлежит налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона).

Пример. В феврале 2006 года физическое лицо получило подарок от физического лица - налогового резидента Республики Беларусь в сумме 3016,0 тыс.руб. В июле 2006 года физическое лицо получило в собственность квартиру стоимостью 16900,0 тыс.руб. по договору пожизненной ренты бесплатно (базовая величина 29,0 тыс.руб.). Налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона), подлежит доход в размере 5416,0 тыс.руб.:

размер льготы, предоставленной физическому лицу в феврале, составляет 104 базовые величины (3016,0 / 29,0);

размер льготы, которая предоставляется физическому лицу в отношении доходов, полученных по договору ренты, составляет 396 базовых величин (500 - 104);

размер подлежащего налогообложению дохода определяется как разница между стоимостью полученного имущества и размером льготы и составляет 5416,0 тыс.руб. (16900,0 - (396 x 29,0)).


Суммы превышения установленных необлагаемых пределов подлежат налогообложению в порядке, изложенном в главе 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона).

Освобождение от налогообложения доходов, получаемых в результате дарения, производится при наличии договоров дарения, оформленных в соответствии с законодательством;

40.17. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

В состав доходов, указанных в части первой настоящего подпункта, включаются также вознаграждения, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам исключительно в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, в том числе подарки в натуральной форме, получаемые плательщиками в связи с достижением высоких показателей в деятельности организаций (предприятий), работниками которых они являются. В случае выплаты (выдачи в натуральной форме) вознаграждений одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, исчисление налога производится в соответствии с главой 21 настоящей Инструкции.

(часть вторая пп. 40.17 введена постановлением МНС от 01.06.2006 N 63; в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

Учет указанных выплат организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести по каждому плательщику.

Изменение размера базовой величины (в сторону увеличения) влечет изменение предельной величины, не подлежащей налогообложению, совокупной суммы доходов, указанных в настоящем подпункте, при условии выплаты этих доходов и после такого изменения.

Пример 1. Совокупная сумма доходов плательщика, полученных им в январе в виде материальной помощи (оказана в виде оплаты стоимости лечения согласно его заявлению), составила 4500000 руб. Исходя из размера базовой величины, равного 29000 руб., не подлежащим налогообложению признается доход, полученный в пределах 4350000 руб. (29000 x 150); доход, подлежащий налогообложению, - 150000 руб. (4500000 - 4350000).

(в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

В феврале тем же физическим лицом приобретена путевка стоимостью 500000 руб., оплаченная за счет средств его нанимателя, а также получен подарок в размере 600000 руб. Исходя из размера базовой величины (в данном примере базовая величина с 1 февраля составляет 35000 руб.), не подлежащим налогообложению признается доход, полученный в пределах 5250000 руб. (35000 x 150); так как в январе освобожден от налогообложения доход в размере 4350000 руб., в феврале освобождается от налогообложения 900000 руб. (5250000 - 4350000). Доход, подлежащий налогообложению, составляет 200000 руб. (500000 + 600000 - 900000).

В июне тем же физическим лицом получен доход в размере 160000 руб. в виде материальной помощи. Исходя из размера базовой величины (в данном примере базовая величина с 1 мая составляет 40000 руб.), не подлежащими налогообложению признаются доходы, совокупная сумма которых с начала года не превысила 6000000 руб. (40000 x 150). Сумма доходов, полученных с начала года (без учета июньского дохода) в размерах, не подлежавших налогообложению, составила 5250000 руб. Следовательно, не подлежащим налогообложению признается и доход, полученный в июне, в полном размере - 160000 руб., так как эта сумма меньше 750000 руб., где 750000 руб. - разность между 6000000 руб. и 5250000 руб.

Если в пределах периода, на протяжении которого базовая величина будет действовать в размере 40000 руб., этому же физическому лицу будут еще производиться выплаты из числа указанных в настоящем подпункте, то они будут признаваться не подлежащими налогообложению в пределах 590000 руб. (750000 - 160000).

Пример 2. Налоговым агентом по месту основной работы физического лица начислена заработная плата за выполнение трудовых обязанностей, а также в связи с его юбилеем выдан подарок (книги) стоимостью 50 базовых величин, и денежная премия в размере 10 базовых величин. При определении налоговой базы учитываются начисленная заработная плата и денежная премия. Доход в виде стоимости подарка (книги), полученный работником по случаю его юбилея, не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и не подлежит налогообложению в пределах, предусмотренных настоящим подпунктом.

(часть девятая пп. 40.17 введена постановлением МНС от 01.06.2006 N 63)

Пример 3. Налоговым агентом по месту основной работы физического лица начислена заработная плата за выполнение трудовых обязанностей и выдана премия в натуральной форме (книгами) по итогам работы за квартал в размере 10 базовых величин. При определении налоговой базы учитывается начисленная заработная плата. Стоимость книг, выданных в виде премии, является доходом, полученным за выполнение трудовых обязанностей, и подлежит включению в налоговую базу полностью.

(часть десятая пп. 40.17 введена постановлением МНС от 01.06.2006 N 63)

Пример 4. Налоговым агентом по месту основной работы физического лица начислена заработная плата за выполнение трудовых обязанностей и выдана денежная премия за многолетний и добросовестный труд и в связи с праздничным днем "День защитников Отечества и Вооруженных Сил Республики Беларусь". Премия, полученная работником, является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и подлежит включению в налоговую базу полностью.

(часть одиннадцатая пп. 40.17 введена постановлением МНС от 01.06.2006 N 63)


Размер дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии с правилами настоящего подпункта, определяется в порядке, изложенном в подпункте 40.16 настоящего пункта;

40.18. призы, полученные:

спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях - в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь.

Указанные доходы, полученные спортсменами от источников выплаты доходов за границей либо из-за границы, подлежат налогообложению с учетом правил настоящего подпункта в порядке, изложенном в главе 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона);

победителями республиканских соревнований - в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;

40.19. благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от организаций и физических лиц инвалидами и несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), в пределах до трехсот базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Размер дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии с правилами настоящего подпункта, определяется в порядке, изложенном в подпункте 40.16 настоящего пункта.

Благотворительная помощь может быть оказана в виде медицинского оборудования длительного пользования и (или) медицинских препаратов либо в денежной форме для их оплаты, в том числе путем возмещения физическим лицам расходов, понесенных ими в связи с их приобретением;

40.20. вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

40.21. доходы, получаемые плательщиками от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на игорный бизнес, сбора за осуществление ремесленной деятельности, а также доходы от осуществления предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в порядке, установленном для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения;

40.22. доходы плательщиков:

полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь;

в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, лотерейную деятельность;

в виде выигрышей, полученных от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, игорный бизнес;

в виде процентов, полученных по облигациям Национального банка Республики Беларусь, номинированным в иностранной валюте;

полученные по ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов;

полученные в виде процентов по облигациям (в том числе при их погашении) открытых акционерных обществ "Сберегательный банк "Беларусбанк", "Белагропромбанк", "Белпромстройбанк", "Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк", номинированным в белорусских рублях и иностранной валюте и размещенным этими обществами путем открытой продажи;

(в ред. постановления МНС от 11.05.2006 N 58)

40.23. доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для предпринимательской деятельности, а также для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества.

Пример. На время прохождения государственной службы в установленном законодательством порядке государственным служащим переданы в доверительное управление ОАО "Сберегательный банк "Беларусбанк" (далее - АСБ "Беларусбанк") акции, находящиеся в его собственности.

Доход физического лица в виде дивидендов по акциям после налогообложения перечисляется налоговым агентом доверительному управляющему - АСБ "Беларусбанк". Такие доходы физическому лицу не выплачиваются, а учитываются и капитализируются у доверительного управляющего. Кроме того, на них производится начисление процентов по ставке, действующей в банке по банковским вкладам до востребования в белорусских рублях.

Проценты, начисляемые АСБ "Беларусбанк" по ставке, действующей по банковским вкладам до востребования на суммы денежных доходов государственных служащих (вверителей) от находящихся в доверительном управлении их акций и капитализируемых у АСБ "Беларусбанк", не подлежат обложению подоходным налогом.


Доходом, полученным по банковскому вкладу, признается и доход по банковскому вкладу, удостоверенному сберегательным сертификатом.

Доходы, получаемые физическим лицом по сделкам со сберегательным сертификатом, в результате которых происходит передача прав, удостоверенных данным сертификатом как ценной бумагой, - уступка требования (цессия), подлежат налогообложению в порядке и размерах, установленных главой 10 настоящей Инструкции (статья 9 Закона);

40.24. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах тридцати базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Размер дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии с правилами настоящего подпункта, определяется в порядке, изложенном в подпункте 40.16 настоящего пункта;

40.25. денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;

40.26. одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

40.27. взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций граждан-застройщиков, гаражно-строительных кооперативов, в том числе и проиндексированные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

При прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при выбытии физических лиц из членов организаций граждан-застройщиков до завершения строительства возвращаемые взносы, в том числе и проиндексированные в порядке, установленном законодательством, по суммам которых ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 48.1 пункта 48 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 15 Закона), подлежат налогообложению по ставке, установленной пунктом 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона). Подоходный налог может не удерживаться налоговым агентом по согласованию с налоговым органом по месту жительства физического лица. Для этих целей налоговый агент обязан направить в налоговый орган сообщение с указанием размера подлежащих возврату взносов, дат их внесения физическим лицом и (или) другими лицами, а также полного наименования организации или индивидуального предпринимателя, осуществлявшего в безналичном порядке оплату расходов физического лица на строительство квартир и (или) индивидуальных жилых домов.

Налоговый орган в тридцатидневный срок направляет налоговому агенту сообщение, в котором указывает, предоставлялся ли физическому лицу имущественный налоговый вычет и в каком размере.

Налогообложение возвращаемых взносов осуществляется в том налоговом периоде, в котором осуществляется возврат таких взносов;

40.28. стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

40.29. доходы, получаемые плательщиками от сдачи организациям и (или) индивидуальным предпринимателям вторичного сырья по перечню, установленному Советом Министров Республики Беларусь.

При нарушении организациями и индивидуальными предпринимателями порядка приема вторичного сырья получаемые плательщиками доходы подлежат налогообложению по налоговым ставкам, указанным в главе 19 настоящей Инструкции (статья 18 Закона);

40.30. доходы в виде оплаты труда, начисленные в день республиканского субботника и перечисленные по назначению, определяемому соответствующим решением Правительства Республики Беларусь.

Также не подлежат налогообложению и перечисляемые по указанному назначению организациями и индивидуальными предпринимателями суммы, образовавшиеся за счет средств, удержанных ими из начисленных доходов физическим лицам в другие дни, и (или) внесенные на такие цели физическими лицами в кассу организации и индивидуальных предпринимателей;

40.31. доходы, получаемые плательщиками от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по скупке драгоценных металлов и драгоценных камней.

При нарушении организациями и индивидуальными предпринимателями порядка приема драгоценных металлов и драгоценных камней получаемые плательщиками доходы подлежат налогообложению по налоговым ставкам, указанным в главе 19 настоящей Инструкции (статья 18 Закона);

40.32. суммы компенсаций, выплачиваемых физическим лицам, пострадавшим от национал-социалистских преследований в годы Великой Отечественной войны, Белорусским республиканским фондом "Взаимопонимание и примирение";

40.33. доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками от возмездного отчуждения:

в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности, если иное не предусмотрено частью восьмой настоящего подпункта;

в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства;

иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности.

(часть первая пп. 40.33 в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

Для целей применения Закона не рассматривается как возмездное отчуждение имущества прекращение права собственности в случаях принудительного изъятия у собственника имущества по основаниям, предусмотренным законом, а также согласно постановлению суда в результате:

обращения взыскания на имущество по обязательствам;

отчуждения имущества, которое в силу акта законодательства не может принадлежать данному лицу;

отчуждения недвижимого имущества в связи с изъятием земельного участка;

выкупа бесхозяйственно содержимых культурных ценностей;

реквизиции;

конфискации;

передачи по решению суда одним из участников доли в праве собственности на имущество другим участникам долевой собственности;

отчуждения имущества в случае утраты собственником недвижимости права пользования земельным участком;

национализации;

изъятия земельного участка для государственных нужд.

По доходам, полученным от отчуждения индивидуальными предпринимателями имущества, указанного в части первой настоящего подпункта, в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, связанной с торговлей таким имуществом, а также реализацией имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, льгота не применяется.

(в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

К другим транспортным средствам для целей налогообложения относятся механические транспортные средства, приводимые в движение двигателем. Налогообложение доходов от отчуждения транспортных средств осуществляется начиная с доходов, полученных от второго отчуждения любого вида транспортного средства. В данном случае однородность транспортных средств не имеет значения.

Очередность отчуждения имущества определяется по дате совершения сделки. При отчуждении двух и более единиц имущества, относящегося к одному виду, в один день право определения очередности совершения сделок предоставляется физическому лицу.

Пример 1. В феврале физическое лицо заключило договор мены принадлежащего ему на праве собственности жилого дома в г.Минске с ООО "Миф", согласно которому физическое лицо приобрело в собственность квартиру. Договор мены был заключен в связи с тем, что земельный участок, на котором находился жилой дом, был изъят у физического лица для государственных нужд и предоставлен ООО "Миф", которое согласно требованиям статьи 104 Жилищного кодекса Республики Беларусь обязано компенсировать за счет собственных средств утрату недвижимого имущества, например предоставлением в собственность благоустроенной квартиры. В июле физическое лицо продает жилой дом в г.Молодечно. Других сделок по отчуждению недвижимого имущества физическое лицо не совершало. Доход, полученный от продажи жилого дома в г.Молодечно, не подлежит налогообложению в соответствии с настоящим подпунктом.

(в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)


К иному имуществу для целей настоящего подпункта не относятся ценные бумаги и финансовые инструменты срочного рынка, объекты недвижимого имущества, не перечисленные в части первой настоящего подпункта, объекты интеллектуальной собственности и нематериальные блага. В частности, к иному имуществу для целей настоящего подпункта не относятся здания и сооружения, не перечисленные в части первой настоящего подпункта, предприятие как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания "река - море", многолетние насаждения, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (произведения науки, литературы и искусства, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, нераскрытая информация, в том числе секреты производства (ноу-хау), фирменные наименования, товарные знаки).

(в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

Доходы, полученные плательщиком от возмездного отчуждения одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, полученных этим плательщиком в виде наследства, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) вне зависимости от соблюдения установленного частью первой настоящего подпункта условия.

(часть восьмая пп. 40.33 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)

Пример 2. Физическим лицом в течение 2006 года (в феврале и в августе) продано две квартиры, принадлежащие ему на праве собственности (ранее это физическое лицо не получало доходы от возмездного отчуждения имущества объектов недвижимого имущества, перечисленного в части первой настоящего подпункта). При этом квартира, проданная в августе, была получена им по наследству в 2002 году. Доходы от продажи обеих квартир не подлежат налогообложению.

(часть девятая пп. 40.33 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)


Пример 3. Физическим лицом в течение 2006 года (в феврале и в сентябре) продано две квартиры, принадлежащие ему на праве собственности (ранее это физическое лицо не получало доходы от возмездного отчуждения имущества объектов недвижимого имущества, перечисленного в части первой настоящего подпункта). При этом квартира, проданная в феврале, была получена им по наследству. Доходы от продажи второй квартиры подлежат обложению подоходным налогом.

(часть десятая пп. 40.33 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)


Пример 4. Физическим лицом в течение 2006 года (в августе и в сентябре) продано две квартиры, принадлежащие ему на праве собственности (ранее это физическое лицо не получало доходы от возмездного отчуждения имущества объектов недвижимого имущества, перечисленного в части первой настоящего подпункта). При этом квартира, проданная в августе, была получена им по наследству.

(часть одиннадцатая пп. 40.33 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)

Доходы от продажи обеих квартир не подлежат налогообложению.

(часть двенадцатая пп. 40.33 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)


Не является предпринимательской деятельностью реализация физическими лицами продукции, полученной ими от источников в Республике Беларусь в счет оплаты труда. Основанием для применения данного правила является соответствующее подтверждение - справка о размере заработной платы (денежного довольствия), выдаваемая организацией или индивидуальным предпринимателем физическому лицу по месту работы, службы, с указанием наименования, количества (объема) и стоимости переданной физическому лицу продукции в счет оплаты труда.

(в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов от реализации физическим лицом иного имущества, не исчисляют налог, если отчуждение физическим лицом имущества различного наименования (марка, модель, артикул и тому подобное) в течение календарного года осуществляется однократно и такое отчуждение не содержит признаков предпринимательской деятельности.

Не подлежат налогообложению у источника выплаты дохода также суммы, полученные физическими лицами под залог имущества, включая предметы личного (домашнего, семейного) пользования, и не возвращенные в установленные сроки. В таких случаях доходом физического лица не являются как суммы, выданные ему под залог имущества, так и суммы, полученные от реализации такого имущества его залогодержателем (сумма в размере денежной оценки погашаемых обязательств, в том числе когда в счет исполнения таких обязательств предмет залога принят залогодержателем в натуре);

40.34. доходы, полученные плательщиком, имеющим право на социальный налоговый вычет, установленный главой 15 настоящей Инструкции (статья 14 Закона), в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем стоимости обучения плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.

Такие доходы освобождаются от налогообложения при представлении плательщиком организации или индивидуальному предпринимателю документов, указанных в абзацах втором и третьем части шестой пункта 46 настоящей Инструкции (абзацы второй и третий части четвертой пункта 1 статьи 14 Закона);

40.35. доходы, полученные плательщиком, имеющим право на имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 48.1 пункта 48 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 15 Закона), в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем расходов плательщика на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры. Такие доходы освобождаются от налогообложения при представлении плательщиком организации или индивидуальному предпринимателю документов, указанных в абзацах втором - восьмом части четвертой подпункта 48.1 пункта 48 настоящей Инструкции (абзац второй - восьмой части четвертой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 15 Закона);

(в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

40.36. денежное довольствие (содержание), получаемое по месту службы женщинами из числа военнослужащих, рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, финансовых расследований, органов и подразделений Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, за период их нахождения в социальном отпуске по беременности и родам;

40.37. денежное довольствие, суточные и другие суммы, получаемые по месту службы (сборов) военнослужащими действительной срочной военной службы и военнообязанными, призванными на военные и специальные сборы, денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение курсантов и воспитанников воинских частей по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь;

40.38. стоимость объема содержания с иждивением получателя ренты по договору пожизненного содержания с иждивением;

40.39. доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений за выполненные ими работы, связанные с учебно-производственным процессом;

40.40. доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов.

Порядок организации деятельности студенческих отрядов, а также перечень объектов (видов объемов работ), на которых студенческие отряды вправе осуществлять свою деятельность, устанавливаются законодательством Республики Беларусь;

40.41. доходы, получаемые физическими лицами из средств международной технической помощи в течение срока действия проекта (программы) международной технической помощи и использованные на цели, указанные в проекте (программе).

При получении физическим лицом доходов от донора международной технической помощи (иностранного государства (его административно-территориальной единицы), международной организации, их представительств либо уполномоченных этими государством и организацией субъектов права) основаниями для освобождения от налогообложения являются:

заявление физического лица, подаваемое в налоговый орган по месту постановки на учет, о получении доходов из средств международной технической помощи с указанием в рамках какого проекта (программы) получен доход, объема выполняемых работ (оказываемых услуг), периода их осуществления, условий оплаты и сумм выплаты, а также иных обстоятельств, касающихся получения технической помощи;

копия проекта (программа) международной технической помощи со штампом Министерства экономики Республики Беларусь с указанием даты и номера регистрации, а также со штампом управления по сотрудничеству с международными организациями и координации технической помощи департамента внешнеэкономических связей Министерства экономики Республики Беларусь на каждом листе проекта (программы);

копия договора (контракта) физического лица с донором международной технической помощи.

При получении физическим лицом доходов от получателей международной технической помощи (государственных органов, юридических лиц и граждан Республики Беларусь) основанием для освобождения доходов от налогообложения являются:

копия проекта (программа) международной технической помощи со штампом Министерства экономики Республики Беларусь с указанием даты и номера регистрации, а также со штампом управления по сотрудничеству с международными организациями и координации технической помощи департамента внешнеэкономических связей Министерства экономики Республики Беларусь на каждом листе проекта (программы);

копия контракта или другого письменного обязательства получателя международной технической помощи с донором международной технической помощи;

копия договора (контракта) физического лица с получателем международной технической помощи.

При нецелевом использовании международной технической помощи и признании регистрации программы (проекта) недействительной на получаемые физическим лицом доходы не распространяется освобождение от уплаты подоходного налога и подлежащие в общеустановленном порядке налоги уплачиваются (взыскиваются) с начислением пени, санкций в соответствии с законодательством.

41. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с пунктом 40 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 12 Закона) в пределах размеров, установленных указанным пунктом, в части превышения таких размеров подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном Законом для налогообложения доходов, получаемых плательщиками от соответствующих источников, и указываются в налоговой декларации (расчете), представляемой по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции, в полном размере.


Глава 14

^ СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ


42. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

42.1. в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода;

42.2. в размере двух базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.

Стандартный налоговый вычет осуществляется на основании данных паспорта, сведений о наличии детей у физического лица, а при отсутствии таких данных - на основании копии свидетельства о рождении ребенка (детей). Стандартный налоговый вычет осуществляется из доходов обоих родителей, в том числе и расторгнувших брак.

Иждивенцами для целей налогообложения признаются:

несовершеннолетние, на содержание которых по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов, - для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы. Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, являются исполнительные листы на взыскание средств на содержание детей (при условии исполнения их) либо заявление физического лица на удержание алиментов в добровольном порядке в размере, не меньшем предусмотренного законодательством (при условии осуществления таких платежей);

физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов. В случае, когда в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка. Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, служат справка, выдаваемая по месту основной работы, о предоставлении названному иждивенцу указанного отпуска (в случае отсутствия места основной работы - справка о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет) и справка, выдаваемая налоговыми органами по месту постановки на учет (по месту жительства) такого иждивенца, об отсутствии у налоговых органов на день выдачи справки сведений о получении этим иждивенцем других доходов, кроме государственных пособий на детей. Если в указанном отпуске находится лицо, не являющееся родителем ребенка, то в справке, выдаваемой ему налоговым органом, должен быть указан один из родителей (по их желанию), из дохода которого будет осуществляться вычет. При этом получение указанным физическим лицом кроме государственного пособия на детей других доходов лишает лицо, содержащее его, права на стандартный налоговый вычет только в месяце (месяцах), в котором (которых) находящимся в отпуске по уходу за ребенком был получен дополнительный доход;

(в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, - для их родителей, состоящих в зарегистрированном браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей. Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, являются: документы, указанные в части второй настоящего подпункта, а также справки учебных заведений о том, что их дети старше восемнадцатилетнего возраста являются студентами, учащимися дневной формы обучения учебных заведений (в справках учебных заведений указывается период времени, в течение которого данные лица являлись (являются, будут являться - в отношении тех, которые еще не окончили учебное заведение) студентами, учащимися учебных заведений, а также то, что обучающийся получает среднее, первое высшее или среднее специальное образование);

несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Пример. Физическое лицо согласно решению районного исполнительного и распорядительного органа назначено опекуном над несовершеннолетним ребенком (родители ребенка погибли) и получает в соответствии с законодательством ежемесячную выплату на его содержание. Физическое лицо является близким родственником - дедом. В сентябре ребенку исполнилось восемнадцать лет и он поступил на первый курс Белорусского государственного университета. Обучение платное. Ребенок до восемнадцатилетнего возраста являлся иждивенцем для физического лица, на попечении которого он находился. С октября иждивенцем не расценивается, так как достиг совершеннолетия.


Стандартный налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, предоставляется с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям установленный настоящим подпунктом стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Предоставление стандартного налогового вычета в таком размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. В случае расторжения ими брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере возобновляется с месяца, следующего за его расторжением. Документами, подтверждающими право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, являются справка, выдаваемая отделом загса, содержащая сведения из книги записей актов о рождении о том, что сведения об отце (матери) записаны по указанию матери (отца) - для одиноких родителей; свидетельство о смерти супруга (супруги) для вдов (вдовцов); копия выписки из решения органов опеки или попечительства - для опекунов или попечителей. Перечень документов не является исчерпывающим и может быть дополнен Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь документами, выдача которых гражданам предусмотрена законодательством.

(в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

Документы, подтверждающие право (утрату права) на стандартные вычеты, производимые в соответствии с настоящим подпунктом, следует представлять организациям и индивидуальным предпринимателям (а в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, - и (или) налоговым органам), являющимся налоговыми агентами, по мере возникновения таких прав, а об утрате - не позднее месяца, следующего за таким событием. Указанные документы должны храниться по месту выплаты доходов и (или) в делах плательщиков;

42.3. в размере десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода. Такой стандартный налоговый вычет предоставляется следующим категориям плательщиков:

42.3.1. физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

42.3.2. физическим лицам, принимавшим в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленным и командированным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы.

Основаниями для осуществления стандартного налогового вычета из дохода у категорий плательщиков, перечисленных в подпунктах 42.3.1 и 42.3.2 настоящего пункта (абзацы второй и третий подпункта 1.3 пункта 1 статьи 13 Закона), являются: удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС с правом на льготы в соответствии со статьей 18 Закона Республики Беларусь от 22 февраля 1991 года "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Беларускай ССР, 1991 г., N 10 (12), ст. 111), удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, дающее право на льготы в соответствии со статьями 18 или 19 Закона Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС" либо дубликаты указанных документов;

42.3.3. физическим лицам - Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества.

Основанием для осуществления стандартного вычета указанным лицам являются соответственно книжки Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, свидетельство к званию "Герой Беларуси", орденские книжки, а полным кавалерам орденов Отечества свидетельство к ордену Отечества;

(в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

42.3.4. физическим лицам - участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года "О ветеранах" в редакции Закона Республики Беларусь от 12 июля 2001 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 15, ст. 249; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 67, 2/787).

В целях налогообложения лицами, относящимися к указанным в части первой настоящего подпункта, являются:

инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий на территории других государств;

военнослужащие, лица начальствующего состава и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученного при исполнении обязанностей воинской службы (служебных обязанностей);

а также лица:

награжденные орденами или медалями СССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;

работавшие на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог, члены экипажей судов транспортного флота, интернированных в начале Великой Отечественной войны в портах других государств;

принимавшие участие в составе специальных формирований в разминировании территорий и объектов после освобождения от немецкой оккупации в 1943 - 1945 годах;

работавшие на предприятиях, в учреждениях и организациях города Ленинграда в период блокады с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. и награжденные медалью "За оборону Ленинграда", и лица, награжденные знаком "Жителю блокадного Ленинграда";

военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), военнообязанные, призванные на военные сборы, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел и государственной безопасности, работники указанных органов (включая специалистов и советников Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности и Министерства внутренних дел СССР и БССР), направлявшиеся органами государственной власти СССР в Афганистан или другие государства и принимавшие участие в боевых действиях при исполнении служебных обязанностей в этих государствах;

военнослужащие автомобильных батальонов, направлявшихся в Афганистан для доставки грузов в период боевых действий;

военнослужащие летного состава, совершавшие вылеты на боевые задания в Афганистан с территории СССР в период ведения боевых действий;

родители, супруга (супруг), не вступившая (не вступивший) в новый брак, военнослужащих, партизан и подпольщиков, погибших или умерших вследствие ранений, контузий, увечий, заболеваний, полученных в период боевых действий в годы Великой Отечественной войны, а также военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, погибших (умерших) при выполнении воинского или служебного долга в Афганистане либо в других государствах, где велись боевые действия (а равно пропавших без вести в районах ведения боевых действий), или при исполнении обязанностей воинской службы (служебных обязанностей);

бывшие узники фашистских концлагерей, тюрем, гетто и бывшие несовершеннолетние узники иных мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в годы Второй мировой войны;

инвалиды с детства вследствие ранения, контузии, увечья, связанных с боевыми действиями в период Великой Отечественной войны либо с последствиями военных действий.

Основанием для осуществления стандартного налогового вычета является удостоверение (свидетельство) единого образца, установленного для каждой категории лиц Правительством СССР до 1 января 1992 г. либо Правительством Республики Беларусь:

удостоверение инвалида Отечественной войны и удостоверение инвалида о праве на льготы - для лиц, указанных в абзаце втором части второй настоящего подпункта;

удостоверение инвалида о праве на льготы - для лиц, указанных в абзаце третьем части второй настоящего подпункта;

удостоверение о праве на льготы - для лиц, указанных в абзацах пятом и двенадцатом части второй настоящего подпункта;

пенсионное удостоверение с записью: "Ветеран Великой Отечественной войны" - для лиц, указанных в абзаце шестом части второй настоящего подпункта;

удостоверение участника войны - для лиц, указанных в абзаце седьмом части второй настоящего подпункта;

удостоверение - для лиц, указанных в абзацах восьмом и тринадцатом части второй настоящего подпункта;

свидетельство о праве на льготы - для лиц, указанных в абзацах девятом, десятом и одиннадцатом части второй настоящего подпункта;

"Пасведчанне iнвалiда" - для лиц, указанных в абзаце четырнадцатом части второй настоящего подпункта;

42.3.5. физическим лицам - инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет, не относящимся к указанным в подпункте 42.3.4 подпункта 42.3 настоящего пункта (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 13 Закона). Основанием для осуществления стандартного налогового вычета является "Пасведчанне iнвалiда", содержащее в себе данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности.

Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода.

43. Установленные настоящей главой стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

При получении доходов от источников выплаты, не признаваемых основным местом работы (службы, учебы) плательщика, стандартный налоговый вычет, установленный настоящей главой, не предоставляется.

44. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты плательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей главой, то по окончании налогового периода, а плательщикам, указанным в пункте 74 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 21 Закона), и в течение налогового периода на основании налоговой декларации (расчета) и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей главой.

Пример 1. Физическое лицо уволилось 10 марта 2006 г. с основного места работы (далее - первый налоговый агент). С 15 марта по 29 мая 2006 г. физическое лицо, не имея места основной работы, получало доходы от юридического лица за выполнение работ по договору подряда (далее - второй налоговый агент). 2 июня 2006 г. физическое лицо принято на основное место работы к юридическому лицу (далее - третий налоговый агент). Третьему налоговому агенту физическим лицом представлена справка (сведения) о доходах, полученных от первого налогового агента.

Стандартные налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой (статья 13 Закона), производятся:

первым налоговым агентом - за период с января по март 2006 года;

вторым налоговым агентом - за период с апреля по май 2006 года стандартные налоговые вычеты не производятся;

третьим налоговым агентом - за периоды январь - декабрь 2006 года, включая апрель и май 2006 года, на основании правила подпунктов 42.1 - 42.3 пункта 42 настоящей Инструкции (подпункты 1.1 - 1.3 пункта 1 статьи 13 Закона) стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом за каждый месяц календарного года.

Пример 2. Физическое лицо, прежде нигде не работавшее и соответственно не имевшее трудовой книжки, принято на работу в августе. Стандартные налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой Инструкции, производятся начиная с января.

Пример 3. Иностранный гражданин, прибывший в Республику Беларусь 14 мая 2006 г., принят по трудовому договору на работу 10 июня 2006 г., а уволен 10 ноября этого года.

Стандартные налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой Инструкции, производятся налоговым агентом за 6 месяцев (июнь - ноябрь).


45. Стандартный налоговый вычет белорусским индивидуальным предпринимателям и частным нотариусам предоставляется в размерах, установленных настоящей главой, при определении налоговой базы за отчетный квартал в течение налогового периода только при отсутствии места основной работы при предъявлении трудовой книжки. В случае отсутствия трудовой книжки у плательщика стандартный налоговый вычет производится на основании заявления в налоговый орган с указанием причины ее отсутствия.


Глава 15

^ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ


46. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в зарегистрированном браке, за обучение супруга (супруги), плательщиком-родителем за обучение своих детей, плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего или среднего специального образования. При этом к учреждениям образования Республики Беларусь относятся учреждения образования, получившие в установленном законодательством порядке специальные разрешения (лицензии) на осуществление образовательной деятельности.

Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение. Плательщикам, состоящим в зарегистрированном браке, вычет сумм, уплаченных за обучение супруга (супруги), предоставляется в размере фактически произведенных расходов на такое обучение в общей сумме на обоих супругов. Плательщикам-родителям вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Вычету также подлежат суммы, направляемые на погашение кредитов (за исключением процентов по кредиту, в том числе и просроченных) в течение налогового периода (календарного года), в котором осуществлялось обучение.

Пример. Дочь-студентка находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, ее супруг-студент не работает. Ее родители платят за ее учебу. Социальный вычет предоставляется в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком следующих документов:

справки учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что плательщик или его супруг (супруга, его дети, его подопечные) является или являлся на момент получения кредита, использованного на оплату обучения, учащимся или студентом данного учреждения образования и получает первое высшее или среднее специальное образование;

(в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

копии договора, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь, об оказании образовательных услуг на платной основе;

документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг, в том числе направленных на погашение кредита.

47. Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в налоговый орган по окончании налогового периода.


Глава 16

^ ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ


48. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

48.1. в сумме фактически произведенных плательщиком, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство, либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

(в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, имеют плательщики, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь.

(часть вторая пп. 48.1 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)

При новом строительстве индивидуального жилого дома или квартиры фактически произведенные плательщиками расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах полной проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры.

Имущественный налоговый вычет, указанный в настоящем подпункте, предоставляется плательщику на основании его письменного заявления и следующих документов:

справки местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающей, что плательщик или члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора, по форме согласно приложению 15 к настоящей Инструкции;

(в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

копии кредитного договора, а также подлинника платежного документа, подтверждающего полное или частичное погашение кредита (в случае его утери - справки банка о полном или частичном погашении кредита с указанием кем производилось погашение, даты погашения и суммы погашенного кредита и процентов по нему, запрашиваемой налоговым органом) - при получении плательщиком в банках Республики Беларусь кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

(в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

выписки из решения общего собрания членов организации граждан-застройщиков (собрания уполномоченных) о включении плательщика в состав жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса либо копия договора о долевом участии в жилищном строительстве или копия договора о строительстве - при строительстве квартир в составе жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса, а также в порядке долевого участия в жилищном строительстве по договору с застройщиком или иному договору о строительстве жилья;

(в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

копии государственного акта на право пожизненного наследуемого владения либо на право частной собственности на земельный участок, предоставленный для строительства и обслуживания жилого дома, - при строительстве индивидуальных жилых домов;

справки организации застройщика или подрядчика (субподрядчика) о полной проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры - при строительстве индивидуальных жилых домов или квартир либо заявления физического лица о проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры. При строительстве индивидуального жилого дома или квартиры стоимость строительства, указанная физическим лицом в заявлении, сверяется должностным лицом налогового органа с проектной документацией, предоставляемой физическим лицом налоговому органу, о чем должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка на заявлении;

(в ред. постановления МНС от 01.06.2006 N 63)

копии технического паспорта на индивидуальный жилой дом или квартиру - при приобретении индивидуальных жилых домов или квартир;

копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), используемых при строительстве индивидуальных жилых домов, - при строительстве индивидуальных жилых домов. При приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, паспортные данные такого физического лица;

подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), - квитанций к приходным кассовым ордерам, платежных инструкций о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарных и кассовых чеков, справок, выданных на основании первичных учетных документов и со ссылкой на них, удостоверенных подписями руководителя и главного (старшего на правах главного) бухгалтера организации и заверенных ее печатью, актов о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и других документов. Указанные документы не представляются при фактической оплате товаров (работ, услуг) банком Республики Беларусь, предоставившим плательщику кредит в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на счета третьих лиц.

(в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

При приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения индивидуального жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Повторное предоставление плательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Пример. Физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе и в феврале 2006 года приобрело квартиру. Учитывая недостаточную площадь приобретенной квартиры, физическое лицо не было снято с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий и в июле 2006 года начинает строительство еще одной квартиры. Плательщик имеет право только на получение имущественного налогового вычета только в размере фактически понесенных расходов на приобретение первой квартиры в феврале 2006 года.


Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Правила настоящего подпункта распространяются на расходы, понесенные плательщиком после 31 декабря 2005 г.;

48.2. в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

В состав расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, включаются:

суммы, израсходованные плательщиком на новое строительство или приобретение имущества;

суммы, направленные на погашение кредитов (включая проценты по ним), использованных на новое строительство или приобретение отчуждаемого имущества (в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту до дня отчуждения имущества);

суммы, направленные на улучшение имущества (расходы по ремонту имущества; расходы по модернизации и реконструкции зданий и сооружений при наличии полученного в установленном порядке разрешения на производство строительных работ; расходы на переоборудование и замену номерных агрегатов транспортных средств при внесении соответствующих изменений в регистрационные документы транспортных средств);

расходы по уплате пошлин, нотариального тарифа, комиссионных и иных сборов при осуществлении сделки (при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на физическое лицо, получающее доход).

В расходы по приобретению приватизированного жилого помещения (его части) на основании денежной жилищной квоты (суммы квот) или на льготных условиях включается стоимость этого имущества по оценке уполномоченного органа на момент отчуждения жилого помещения (его части).

В состав расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого земельного участка, находившегося в государственной собственности, включаются:

размер пятикратной ставки земельного налога, уплачиваемой за этот земельный участок, в соответствии с законодательством Республики Беларусь на момент отчуждения земельного участка - если земельный участок был приобретен по льготной цене;

нормативная цена земельного участка на момент его отчуждения - если земельный участок был приобретен по нормативной цене.

В состав расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении такого имущества, а также суммы, освобожденные от налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения имущества законодательством.

При определении размера имущественного вычета размер расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, в сравнении с месяцем, в котором были понесены подлежащие исключению расходы. Сумма расходов, понесенных физическим лицом до 1 января 1991 г., увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, в сравнении с декабрем 1990 года.

При определении размера имущественного вычета до 20-го числа месяца, в котором имущество было отчуждено, размер расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, увеличивается на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен за два месяца до месяца отчуждения имущества, в сравнении с месяцем, в котором были понесены расходы.

Для определения размера имущественного вычета индекс потребительских цен, ежемесячно рассчитываемый Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в процентах к предшествующему месяцу, следует разделить на 100.

Пример. Индекс потребительских цен, рассчитанный Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в июле 2005 года в сравнении с июнем 2005 года, составил 100,9%. Для определения размера имущественного вычета применяется индекс, равный 1,009 (100,9 / 100).


Для того чтобы рассчитать коэффициент изменения индекса потребительских цен, необходимо последовательно перемножить все индексы потребительских цен за требуемый период.

Рассчитываемые индексы потребительских цен не учитывают произошедшие деноминации белорусского рубля, поэтому их необходимо учесть в стоимости имущества до применения соответствующего коэффициента.

Пример. При определении имущественного вычета из дохода, полученного от возмездного отчуждения имущества, приобретенного до 20 августа 1994 г., сумму расходов необходимо разделить на 10000, а при отчуждении имущества, приобретенного в период с 20 августа 1994 г. по 31 декабря 1999 г., - на 1000.


В случае превышения расходов, связанных с получением дохода от возмездного отчуждения имущества, над размером полученного дохода расходы принимаются равными доходу.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов, полученных по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены главой 10 настоящей Инструкции (статья 9 Закона).

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между участниками общей долевой либо совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые плательщиками, указанными в пункте 74 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 21 Закона), от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

49. Установленные настоящей главой имущественные налоговые вычеты предоставляются плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном пунктом 31 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 9 Закона).


Глава 17

^ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ


50. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков (расходы плательщика, принимаемые к вычету в соответствии с настоящим пунктом, понесенные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического осуществления расходов):

50.1. плательщики - индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Состав указанных расходов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь.

Сумма таких расходов определяется плательщиком самостоятельно.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере 10 процентов общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

50.2. плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов.

Исключение расходов осуществляется из доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с пунктами 57 и 58 настоящей Инструкции (пункты 1 и 2 статьи 18 Закона).

Из доходов, полученных от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, исключаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:

на капитальный ремонт имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов не возложены на арендатора (нанимателя);

на текущий ремонт и содержание имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов возложены на арендодателя (наймодателя);

на улучшение имущества (если законодательством или договором обязанности по возмещению затрат арендатора (нанимателя), связанных с произведенным улучшением имущества, возложены на арендодателя (наймодателя).

Не включаются в состав расходов, связанных с получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, обязательные для собственника имущества платежи (страховые взносы, пошлины, сборы).

Расходы, связанные с получением доходов от сдачи в аренду (наем) части имущества, исключаются пропорционально размеру части сданного в аренду (наем) имущества.

В случае превышения расходов, связанных с получением дохода сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, размера полученного дохода, расходы принимаются равными доходу.

Плательщики, указанные в подпункте 50.1 настоящего пункта (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона), получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений при осуществлении предпринимательской деятельности, применяют профессиональный налоговый вычет в порядке, предусмотренном подпунктом 50.1 настоящего пункта (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона);

50.3. плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (далее - авторские вознаграждения), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, не превышающие величины дохода за соответствующий объект авторского права и (или) результата интеллектуальной деятельности.

В состав расходов, связанных с получением авторских вознаграждений, включаются:

расходы по приобретению сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов (за вычетом стоимости возвратных отходов), использованных при создании произведений;

расходы по оплате топлива и энергии всех видов, использованных при создании произведений;

расходы по оплате за пользование помещениями, относящимися к творческим мастерским (либо иными аналогичными помещениями), оплате коммунальных услуг, а также оплате за пожарную и сторожевую охрану таких мастерских, включая оплату за сооружение охранной сигнализации;

расходы по оплате выполненных юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами работ и услуг, связанных с получением авторских вознаграждений;

расходы на рекламу;

другие расходы, связанные с получением авторских вознаграждений (по согласованию с налоговыми органами).

Из суммы авторского вознаграждения, полученного за произведение, являющееся результатом творческой деятельности нескольких авторов, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора.

В случае превышения расходов, связанных с получением авторского вознаграждения, размера полученного дохода, расходы принимаются равными доходу.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право на профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:


Результаты интеллектуальной деятельности

Нормативы рас-
ходов (в про-
центах к сумме
начисленного
дохода)

Произведения литературы (книги, брошюры, статьи и
др.)


20

Драматические и музыкально-драматические
произведения, произведения хореографии, пантомимы
и другие сценарные произведения



20

Музыкальные произведения с текстом или без текста

40

Аудиовизуальные произведения (кино-, теле-,
видеофильмы, диафильмы и другие кино- и
телепроизведения)



30

Произведения скульптуры, живописи, графики,
литографии и другие произведения изобразительного
искусства



40

Произведения прикладного искусства

40

Произведения архитектуры, градостроительства и
садово-паркового искусства


30

Фотографические произведения и произведения,
полученные способами, аналогичными фотографии


30

Карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические
произведения, относящиеся к географии, топографии
и другим наукам



20

Компьютерные программы

20

Производные произведения (переводы, обработки,
аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки,
музыкальные аранжировки и другие переработки
произведений науки, литературы и искусства)


20

Сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и
другие составные произведения, представляющие
собой по подбору или расположению материалов
результат творческого труда


20

Исполнение произведений литературы и искусства

20

Создание научных трудов и разработок

20

Изобретения, полезные модели, промышленные образцы
и иные результаты интеллектуальной деятельности (к
сумме дохода, полученного за первые два года
использования)


30




оставить комментарий
страница1/8
Дата13.10.2011
Размер2,78 Mb.
ТипДокументы, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3   4   5   6   7   8
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Документы

наверх