Развитие бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций и ее адаптация к международным стандартам финансовой отчетности icon

Развитие бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций и ее адаптация к международным стандартам финансовой отчетности


Смотрите также:
Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в мсфо 1 и рсбу...
Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций по...
1. Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике...
Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций по...
Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций по...
Программа курса асса dipifr (Rus) Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности асса...
Программа дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» для специальности 080100...
Предисловие
Предисловие
Техническое задание на проведение годового аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности...
Утверждаю
Международный стандарт финансовой отчетности ias 21...



Загрузка...
скачать


На правах рукописи


Серегина Елена Ивановна


Развитие бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций и ее адаптация к международным стандартам финансовой отчетности


Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика


АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук


Москва - 2008


Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт»


Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

^ Оболенская Юлия Александровна


Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Подольский Владимир Исакович,

кандидат экономических наук, доцент

^ Агеева Ольга Андреевна


Ведущая организация: Научно-исследовательский финансовый институт

Академии бюджета и казначейства Министерства

финансов Российской Федерации


Защита диссертации состоится «__» __________2008г. в ______часов в ауд. _____на заседании диссертационного совета Д212.040.01 по защите докторских диссертаций при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23.


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт».


Автореферат разослан «__»____________2008г.


Ученый секретарь диссертационного совета,

к.э.н., доцент В.А. Ситникова

^ 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Некоммерческие организации одновременно являются и продуктом, и производителем социальных процессов. Развиваясь вследствие перемен в обществе, они, в свою очередь, влияют на его дальнейшее преобразование: предоставляют социальные услуги, содействуют развитию культуры, науки, образования, занимаются благотворительностью, а также осуществляют другую общественно полезную деятельность. Велик вклад негосударственных некоммерческих организаций в становление и развитие бухгалтерской и аудиторской профессий.

На современном этапе развития российской экономики некоммерческие организации (НКО) призваны стать центральным звеном взаимодействия государственных структур и бизнеса в процессе осуществления социально-значимых проектов. С принятием Федерального закона «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» от 30.12.2006г. № 275-ФЗ предусмотрено существенное реформирование источников финансирования некоммерческих организаций путем формирования и использования целевого капитала, предоставляющего возможность прогнозировать состояние целевых средств на продолжительный период времени, определять приоритеты будущей деятельности.

Государственные некоммерческие организации являются более исследованной частью некоммерческого сектора по сравнению с негосударственными, что объясняется бюджетным финансированием их деятельности, расходование которого подлежит тщательному контролю со стороны государства.

Негосударственные некоммерческие организации, в первую очередь, призваны получать целевое финансирование от граждан или юридических лиц и использовать его на уставные цели, включая средства международных организаций и зарубежных грантодателей. Современный этап развития некоммерческого сектора, связанный с глобализацией экономических и социальных процессов, ставит перед некоммерческими организациями задачу регулярно демонстрировать эффективность своей работы путем формирования достоверной и прозрачной отчетности с учетом принципов Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной Приказом Минфина России № 180 от 01.07.2004г. Тем не менее, если для коммерческих организаций использование МСФО уже обеспечено значительным количеством комментариев и методических разработок, то порядок формирования отчетности некоммерческих организаций в соответствии с принципами МСФО еще недостаточно проработан.

Таким образом, публичность и совершенствование бухгалтерской (финансовой) отчетности, как важнейшего инструмента информирования общественности о реализации своей социально-значимой миссии в обществе, является необходимым условием деятельности некоммерческих организаций.

Актуальность проблематики, неоднозначность и дискуссионность многих вопросов, востребованность практикой явились основанием для выбора темы настоящего исследования и обусловили его структуру.

^ Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по дальнейшему развитию системы бухгалтерского учета и отчетности негосударственных некоммерческих организаций. Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие научные и практические задачи:

  • исследованы понятие, сущность, цели и существующие классификации российских некоммерческих организаций;

  • раскрыты особенности формирования учетной политики некоммерческими организациями;

  • выявлены основные особенности некоммерческих организаций как субъекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, предопределяющие необходимость внесения уточнений и дополнений в систему элементов отчетности в целях повышения ее понятности, достоверности и прозрачности;

  • проанализированы действующие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в контексте их применения негосударственными некоммерческими организациями с целью выявления направлений их совершенствования;

  • обобщены и систематизированы особенности формирования основных показателей соответствующих элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, формируемых на основе данных бухгалтерского учета;

  • проведено обоснование значения и подходов к формированию МСФО-ориентированной бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций;

  • выявлены специфические аспекты признания и оценки основных элементов МСФО-ориентированной отчетности негосударственными некоммерческими организациями.

^ Предмет и объект исследования. Предметом исследования является состав и процесс формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных некоммерческих организаций. В соответствии с избранным предметом, объектом исследования являются независимые от государства некоммерческие организации, создаваемые гражданами и (или) юридическими лицами для развития социальных сфер, значимых для общества в целом, а также профессиональные организации, которые вносят существенный вклад в развитие тех или иных профессий, имеющие два основных источника финансирования своей деятельности, а именно: средства, полученные в рамках целевого финансирования, включая гранты международных организаций и прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. Такие некоммерческие организации, представленные широким спектром организационно-правовых форм (автономные некоммерческие организации, благотворительные и общественные фонды, профессиональные организации, функционирующие в форме некоммерческих партнерств и т.д.), являясь первичным элементом саморегуляции социальной системы, выступают партнерами государства в решении многих социальных проблем общества и часто играют ключевую роль в этом процессе. Отметим, что некоторые некоммерческие организации, такие как торгово-промышленные палаты, негосударственные пенсионные фонды, фондовые биржи, потребительские кооперативы, деятельность которых направлена на удовлетворение интересов определенной категории лиц, а не общества в целом, не являются объектом настоящего исследования.

^ Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе исследования были изучены и использованы труды современных отечественных авторов, в числе которых необходимо назвать Ю. А. Бабаева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, М.А. Вахрушину, Л.Т. Гиляровскую, Н.П. Кондракова, В.Д. Новодворского, С.А. Николаеву, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, Л.З. Шнейдмана и др.

Исследовательский вклад в направление изучения современных и актуальных вопросов правовой деятельности, организации бухгалтерского учета, аудита и финансового анализа некоммерческих организаций внесли

М. В. Батурина, Е. Р. Баханькова, П. Ю. Гамольский, М. Л. Макальская,

Г. И. Пашигорева, В. И. Пилипенко, Г. А. Перфильев, А. К. Толмасова,

С. М. Джаарбеков, С. Н. Старостин, И. А. Фельдман, М. В. Кошкина,

Г.В. Кузьмин и другие.

В качестве информационной базы исследования были использованы законодательные и нормативные акты РФ, международные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора, материалы научных конференций, семинаров, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности и учетных регистров негосударственных некоммерческих организаций, материалы периодической печати.

Методологической базой работы являются диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических процессов в их развитии и взаимосвязи; исторический и логический подходы; общенаучные методы исследования – наблюдение, группировка, сравнение, обобщение, системный подход, исторический и сравнительный анализ и синтез теоретического и практического материала и другие.

^ Область исследования. Исследование соответствует пункту 1.10 «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностей ВАК РФ.

^ Научная новизна исследования. Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и разработке комплекса рекомендаций по развитию системы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных некоммерческих организаций. В процессе диссертационного исследования достигнуты следующие основные результаты:

  • уточнены место и роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в оценке социально-направленной деятельности негосударственных некоммерческих организаций;

  • разработана классификация некоммерческих организаций для целей бухгалтерского учета и отчетности;

  • раскрыты определения элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций;

  • предложен порядок формирования отдельных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных некоммерческих организаций;

  • адаптированы действующие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности к применению негосударственными некоммерческими организациями, а также даны рекомендации по составу и содержанию форм: Отчет о формировании и использовании целевого капитала и Отчет об изменениях целевых источников финансирования деятельности негосударственных некоммерческих организаций;

  • адаптирован и систематизирован понятийный аппарат МСФО-ориентированной бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций;

  • разработана методика формирования отдельных показателей МСФО-ориентированной бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций.

^ Практическая значимость исследования. Практическая значимость заключается в том, что разработанные предложения и рекомендации позволяют усовершенствовать состав и процесс формирования системы показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций некоммерческого сектора экономики. Практическая направленность состоит в использовании материалов исследования в качестве руководства в практической деятельности специалистов бухгалтерских служб негосударственных некоммерческих организаций, которые могут быть положены в основу разработок эффективных учетных систем.

^ Апробация результатов исследования. Основные выводы и рекомендации исследования обсуждались и получили одобрение на научных конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института в 2003 – 2007 гг. Теоретические и практические положения работы были опубликованы в научных периодических изданиях, а также в производственном издании «Бухгалтерский учет и отчетность негосударственных некоммерческих организаций» (М.: Бухгалтерский учет, 2007).

Разработанные рекомендации по развитию системы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами учета и отчетности нашли применение в практической деятельности негосударственных некоммерческих организаций различных организационно-правовых форм г.Москвы и Московской области: АНО «Методологический центр бухгалтерского учета и аудита», Региональный общественный фонд поддержки развития отечественной словесности, Благотворительный фонд помощи детям-сиротам «Милосердие», что подтверждено справками о внедрении.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в восемнадцати работах общим объемом 12,69 п.л. (из них авторских 12,64 п.л.), пять из них опубликованы в издании, рекомендованном ВАК РФ.

^ Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (152 источника), 13 приложений и 13 таблиц. Объем работы составляет 165 страниц.

Диссертация имеет следующую структуру:

Введение

Глава 1. Теоретико-экономические и правовые аспекты деятельности некоммерческих организаций

    1. Этапы формирования некоммерческого сектора, его бухгалтерского учета и отчетности

    2. Понятие, сущность, цели и классификация российских некоммерческих организаций

    3. Регулирование деятельности некоммерческих организаций в России

^ Глава 2. Состав показателей и содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций

2.1. Формирование учетной политики некоммерческих организаций

2.2. Совершенствование современных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций

2.3. Анализ состава показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций

^ Глава 3. МСФО-ориентированная бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческих организаций

3.1. Анализ международной практики составления финансовой отчетности

3.2. Обоснование значения и подходов к формированию МСФО-ориентированной бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций

3.3. Разработка методики формирования отдельных показателей МСФО-ориентированной бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

^ 2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

2.1 Место и роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в оценке социально-направленной деятельности некоммерческих организаций

В отличие от коммерческих организаций, для которых две важнейшие экономические цели заключаются в получении прибыли и сохранении вложенного капитала, для некоммерческих организаций основной экономической целью их деятельности является производство общественных благ. Генеральная цель деятельности некоммерческих организаций включает в себя две важнейшие составляющие - решение социально-значимых задач и расходование полученных средств в строгом соответствии с уставной деятельностью. Отсюда возникает необходимость постоянного контроля общественностью информации о степени реализации этой цели с помощью публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности (Рис.1).

^ Деятельность некоммерческих организаций

Стратегическая подотчетность

Функциональная подотчетность

Перед социальными группами, ради которых учреждена данная НКО и перед обществом в целом

Перед жертвователями и грантодателями

Характеризует ответственность НКО за выполнение ее миссии в обществе (соответствие уставным целям)

Характеризует ответственность НКО за расходование финансовых средств, достижение конкретных результатов социально-значимых проектов, осуществляемых за счет целевых средств

^ Публичная бухгалтерская (финансовая) отчетность

Рис. 1. Факторы, определяющие необходимость формирования публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственными некоммерческими организациями

Таким образом, количество пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО может быть довольно значительным, и не только в границах нашей страны. Ориентация на внешние источники финансирования предполагает и ориентацию на внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая средства международных организаций и зарубежных грантодателей.


^ 2.2 Классификация некоммерческих организаций

Для специалистов, работающих в некоммерческом секторе, большое значение имеет систематизация НКО по различным классификационным признакам (по правовому признаку, по степени влияния участников на деятельность организации). В этой связи в работе предлагается классификация негосударственных некоммерческих организаций для целей организации бухгалтерского учета и отчетности по следующим классификационным признакам (Рис.2,3,4,5,6,7):


^ Источники формирования имущества


НКО, осуществляющие свою деятельность за счет вступительных и членских взносов – НКО, основанные на членстве (общественные организации, политические партии, некоммерческие партнерства, нотариальная палата, объединение работодателей, потребительские кооперативы)

НКО, осуществляющие свою деятельность на основе добровольных взносов и пожертвований (благотворительные организации, общественные организации и фонды, религиозные организации, а также автономные некоммерческие организации)

НКО, в силу социальной значимости своей деятельности, имеющие возможность привлечения как международных, так и федеральных грантов (автономные некоммерческие организации, некоммерческие партнерства, общественные организации и фонды, сфера деятельности которых направлена на достижение социальных изменений, значимых для общества в целом)

НКО, использующие в качестве источника своего развития доходы от целевого капитала (автономные некоммерческие организации, фонды, общественные организации и фонды, религиозные организации)






Рис. 2. Классификация НКО по источникам формирования имущества


^ Круг пользователей информации о деятельности НКО


НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают учредители данных НКО (все некоммерческие организации)

НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают члены данных организаций (НКО, основанные на членстве - общественные организации, политические партии, некоммерческие партнерства, нотариальная палата, объединение работодателей, потребительские кооперативы)

НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают различные социальные группы (НКО, действующие в интересах соответствующих социальных групп)








^ Круг пользователей информации о деятельности НКО


НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают грантодатели и жертвователи (все НКО, получающие такие целевые средства или желающие получить их - благотворительные организации, общественные организации и фонды, религиозные организации, а также автономные некоммерческие организации)







НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают налоговые органы (все НКО, зарегистрированные в качестве юридического лица)

НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают органы, принимающие решение о государственной регистрации НКО (уполномоченные органы) (все НКО)

НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают контрольные структуры данных НКО (попечительские советы в фондах, ревизионные комиссии всех НКО, устав которых предусматривает работу данного надзорного органа)

НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают органы госстатистики (все НКО)

НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают прокуратура РФ (общественные объединения)



Р
^ Обязательность ведения бухгалтерского учета
ис. 3. Классификация НКО по кругу пользователей информации об их деятельности


НКО, которые ведут бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, своей финансово-хозяйственной деятельности (НКО, находящиеся на общем режиме налогообложения в силу запрета перехода на упрощенную систему налогообложения – Негосударственные пенсионные фонды, НКО, имеющие филиалы и представительства; НКО, занимающиеся производством подакцизных товаров; НКО, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных; НКО, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход; НКО, средняя численность работников которых превышает 100 человек)







НКО, которые ведут бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, в части поступлений и выбытий по основной некоммерческой деятельности (НКО, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности – все остальные НКО в соответствии с условиями главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации)






Рис. 4. Классификация НКО по обязательности ведения бухгалтерского учета

^ Состав форм годовой бухгалтерской отчетности




НКО, представляющие упрощенный состав форм бухгалтерской отчетности (Общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг) представляют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о целевом использовании полученных средств)




НКО, представляющие полный комплект форм специализированной бухгалтерской отчетности (Негосударственные пенсионные фонды в соответствии с Приказом Минфина России от 10.01.2007 г. № 3н «Об особенностях бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов»)




НКО, представляющие полный комплект форм бухгалтерской отчетности (Все остальные НКО)



Рис. 5. Классификация НКО по составу форм бухгалтерской отчетности


^ Периодичность представления бухгалтерской отчетности

НКО, представляющие бухгалтерскую отчетность один раз в год (Общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг))

НКО, представляющие квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года (все остальные НКО)









Рис. 6. Классификация НКО по периодичности представления бухгалтерской отчетности


Обязательность проведения аудиторской проверки


НКО, подлежащие обязательному ежегодному аудиту в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ и с Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» от 30.12.2006 № 275-ФЗ (фонды, фондовые биржи, крупные НКО, валюта баланса которых превышает 200 000 МРОТ, НКО, осуществляющие предпринимательскую деятельность, выручка от продажи продукции (работ, услуг) которых превышает 500 000 МРОТ, НКО, формирующие целевой капитал в размере, превышающим 20000000 рублей (фонды, автономные некоммерческие организации, общественные организации и фонды, религиозные организации))







НКО, не подлежащие обязательному аудиту (все остальные некоммерческие организации)



Рис. 7. Классификация НКО по обязательности проведения аудиторской проверки

^ 2.2 Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций

В работе отмечены особенности НКО как субъекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, предопределяющие необходимость внесения уточнений и дополнений в систему элементов отчетности, с учетом особенностей их деятельности в целях повышения понятности, достоверности и прозрачности, что имеет большое значение, как для пользователей, так и для составителей отчетности. В этой связи предложены следующие определения:

  • ^ Активы некоммерческой организации - ресурсы, принадлежащие ей по праву собственности или оперативного управления и предназначенные для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), либо для управленческих нужд НКО;

  • Обязательства некоммерческой организации - задолженность данной некоммерческой организации юридическим или физическим лицам, возникающую из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из НКО ресурсов, определяемых как ее активы;

  • ^ Целевые источники финансирования (условные чистые активы) некоммерческой организации - остаток средств целевого финансирования основной уставной деятельности, ради осуществления которой была создана данная некоммерческая организация; прибыли, полученной в результате ведения ею предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации; а также уставного капитала при его наличии, формируемого в соответствии с учредительными документами НКО;

  • ^ Доходы некоммерческой организации - поступление активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, в результате осуществления разрешенной законодательством предпринимательской деятельности, приводящее к увеличению целевых источников финансирования (условных чистых активов) некоммерческой организации, за исключением уставного капитала, формируемого в соответствии с учредительными документами НКО;

  • ^ Расходы некоммерческой организации - выбытие активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, в результате осуществления разрешенной законодательством предпринимательской деятельности, приводящее к уменьшению целевых источников финансирования (условных чистых активов) некоммерческой организации, за исключением уставного капитала, формируемого в соответствии с учредительными документами НКО;

  • Поступления средств в рамках целевых программ - ресурсы (денежные средства, иное имущество), поступившие в некоммерческую организацию от учредителей, дарителей и грантодателей, для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, за исключением предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо для управленческих нужд НКО в соответствии с утвержденной сметой;

  • ^ Выбытия средств в рамках целевых программ - ресурсы (денежные средства, иное имущество), направленные на достижение целей создания данной некоммерческой организации, за исключением предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо на управленческие нужды НКО в соответствии с утвержденной сметой.

Таким образом, при признании элементов отчетности некоммерческих организаций необходимым критерием является соответствие целям создания, включая предпринимательскую деятельность, которая в соответствии с законодательством должна этим целям соответствовать, а не критерий получения экономической выгоды.

^ 2.3 Порядок формирования отдельных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций

Негосударственные некоммерческие организации при разработке рабочего плана счетов используют не бюджетный план счетов, как государственные некоммерческие организации, финансируемые из бюджета, а план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н. При этом способы применения синтетических счетов бухгалтерского учета в отношении некоммерческих организаций имеют свою специфику. Для этих целей в работе:

- систематизированы основные подходы к признанию и оценке некоммерческими организациями таких показателей бухгалтерского баланса, как основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения - формирование этих показателей НКО, приобретенных за счет целевых средств, сопровождается появлением показателя третьего раздела пассива бухгалтерского баланса – фонд во внеоборотных активах. Особенности отражения в учете и отчетности оборотных активов и расчетов НКО связаны с необходимостью организации раздельного учета доходов и расходов в рамках предпринимательской деятельности от поступлений и выбытий по основной некоммерческой деятельности хозяйствующих субъектов;

- конкретизированы условия признания нематериальных активов к бухгалтерскому учету некоммерческой организацией (например, некоммерческой организацией сферы образования за счет целевых средств разработан электронный учебник для дистанционного обучения слушателей):

  • если нематериальный актив приобретен или создан собственными силами НКО за счет целевых средств и в дальнейшем не предполагается его использование в предпринимательской деятельности, то нематериальный актив в бухгалтерском учете не признается, а расходы списываются за счет целевых средств;

  • если нематериальный актив приобретен или создан собственными силами за счет целевых средств, однако в дальнейшем предполагается его использование как в основной некоммерческой, так и в предпринимательской деятельности, то в бухгалтерском учете признается нематериальный актив, а расходы списываются за счет целевых средств;

  • если нематериальный актив приобретен или создан собственными силами за счет доходов от предпринимательской деятельности и в дальнейшем предполагается его использование для получения дополнительных доходов, то учет нематериального актива ведется по общим для всех организаций правилам;

- предложена система синтетического и аналитического учета процесса формирования и использования целевого капитала. Обособленный учет осуществляется путем отражения информации об операциях, связанных с формированием и использованием целевого капитала, на отдельных субсчетах счета 86 «Целевое финансирование», поскольку целевой капитал формируется и используется в соответствии со строго оговоренными в уставе некоммерческой организации целями, т. е. имеет целевой характер (Рис.8).

^ 2.4 Адаптация существующих форм бухгалтерской (финансовой) отчетности к условиям деятельности некоммерческих организаций

Содержание отчетных форм некоммерческих организаций определяется особенностями отражения на счетах бухгалтерского учета поступления и расходования средств в разрезе видов деятельности. Однако в соответствии с действующей структурой отчетных форм принцип раздельного представления информации некоммерческими организациями реализуется не в полной мере. В этой связи важнейшим направлением совершенствования системы бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО является разработка отчетных форм, позволяющих пользователям четко определить принадлежность показателей к основной некоммерческой и предпринимательской деятельности (Табл. 1).

При этом вместо Отчета об изменениях капитала (форма № 3) некоммерческим организациям целесообразно представлять предложенную в работе форму «Отчет об изменениях целевых источников финансирования деятельности некоммерческой организации», поскольку понятие капитала, как вложений собственников организации с целью получения дивидендов и гарантии их получения в результате распределения полученной прибыли, чужды деятельности НКО.


^ Счет 86 «Целевое финансирование»

Доход от целевого капитала

Целевой капитал в доверительном управлении

Управляющие компании

Состав целевого капитала, в соответствии с утвержденным финансовым планом

Поступления

Управляющие компании

Состав целевого капитала

Направления использования целевого капитала

Целевые программы

^ Административно-управленческие расходы


Формирование целевого капитала

Жертвователи

Договора


где

- синтетические счета

- субсчета

- аналитические счета первого порядка

- аналитические счета второго порядка

- аналитические счета третьего порядка







Рис.8. Система синтетического и аналитического учета процесса формирования и использования целевого капитала

Некоммерческие организации, формирующие целевой капитал и получающие доход от доверительного управления данным имуществом в рамках основной некоммерческой деятельности, должны разработать отдельную отчетную форму. В этой связи предложена структура отчетной формы «Отчет о формировании и использовании целевого капитала», раскрывающей информацию по следующим направлениям:

- план по размещению целевого капитала, где определяется процент от общей суммы целевого капитала, размещаемый в малодоходные ценные бумаги с низким уровнем риска, например, государственные ценные бумаги, и процент, размещаемый в высокодоходные ценные бумаги с высоким уровнем риска (Рис.9);

- план по доходу, где устанавливается лимит доходности каждой структурной группы, определенной в предыдущем разделе;

- использование дохода от целевого капитала.

Таблица 1

Направления совершенствования состава и содержания форм бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных некоммерческих организаций

^ Наименование формы отчетности

Показатель

Наличие(+)/ отсутствие (-) в действующей структуре отчетной формы

Наличие(+) /отсутствие (-) в

предлагаемой структуре отчетной формы

Бухгалтерский баланс

Целевое финансирование

Добавочный капитал

Фонд во внеоборотных активах

Сформированный целевой капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

+

+


-


-

-

+

-


+


+

+

Отчет о целевом использовании полученных средств

Доходы от предпринимательской деятельности

Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью



+

+



-

-

Отчет об изменении капитала (Отчет об изменении целевых источников финансирования деятельности негосударственных некоммерческих организаций)

Уставный капитал

Добавочный капитал

Фонд во внеоборотных активах

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль

Целевые средства

+

+


-

-


-

-

+

-


+

-


+

+


^ Целевой капитал

Депозиты

Объекты недвижимого имущества

Государственные ценные бумаги

Ценные бумаги других эмитентов

В рублях

В иностранной валюте

РФ

Субъектов РФ

Акции и облигации российских эмитентов

Акции и облигации иностранных эмитентов

Интервальных паевых инвестиционных фондов

Иностранных государств

Ипотечные ценные бумаги

Закрытых паевых инвестиционных фондов

Открытых паевых инвестиционных фондов


Инвестиционные паи

Рис.9. Классификация состава целевого капитала НКО

^ 2.5 МСФО – ориентированная бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческих организаций

Для целей адаптации бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций к требованиям международных стандартов финансовой отчетности в диссертации введен и раскрыт термин «МСФО-ориентированная бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческих организаций» под которой подразумевается отчетность, формируемая с учетом базовых принципов МСФО для представления определенному кругу пользователей информации о деятельности НКО, включая зарубежных грантодателей.

Некоммерческие организации заинтересованы в подготовке финансовой отчетности в формате МСФО для:

  • зарубежных грантодателей (как потенциальных, так и уже существующих);

  • органов правления международных организаций, членами которых они являются;

  • международных неправительственных объединений, проявляющих интерес к деятельности НКО.

Оптимальным вариантом формирования МСФО-ориентированной отчетности для НКО является представление информации:

- о доходах и расходах в рамках осуществления предпринимательской деятельности НКО - с учетом принципов МСФО;

- о поступлениях и выбытиях в рамках ведения основной, некоммерческой деятельности НКО - с учетом положений Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС), ориентированных преимущественно на общественный (т.е. государственный) сектор, которые по идеологии и логике построения ближе к основной уставной деятельности негосударственных некоммерческих организаций, чем коммерческие организации.

Основным критерием признания всех элементов финансовой отчетности НКО, вытекающим из МСФООС, является разделение деятельности НКО на две составляющие – предпринимательскую деятельность с целью получения экономических выгод и реализацию сервисного потенциала, обозначающего важную характеристику активов НКО, используемых в основной некоммерческой деятельности, не обеспечивающей чистых поступлений денежных средств.

Применение разработанной методики формирования МСФО - ориентированной бухгалтерской (финансовой) отчетности для некоммерческих организаций, позволяет прийти к выводу, что имеет место итоговое увеличение валюты баланса по сравнению с российской учетной практикой, обусловленное следующими факторами:

- признание в качестве актива организации основных средств, не являющихся собственностью НКО юридически;

- оценка основных средств производится по их реальной рыночной стоимости;

- нематериальными активами признаются объекты независимо от источника их приобретения или создания;

- информация о запасах с позиции МСФО представляется в отчетности более реально и достоверно путем формирования соответствующих резервов под обесценение, а также списания их в использование в соответствии с реальной экономической ситуацией.

Таким образом, проведенное исследование позволило заключить: предложенные определения основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, рекомендации по совершенствованию структуры отчетных форм, методика формирования отдельных показателей МСФО – ориентированной отчетности, порядок учета целевого капитала позволяют выйти негосударственным некоммерческим организациям на качественно новый уровень представления финансовой информации, приближенной к требованиям рыночной экономики и мировых стандартов, что в конечном итоге позволит внешним пользователям отчетности оценить социальную направленность и ответственность их деятельности. Кроме того, предложенная система адаптации основных международных стандартов финансовой отчетности к использованию негосударственными некоммерческими организациями позволяет повысить качество контроля и управления потоками целевых средств, предоставляет возможность дополнительного привлечения целевых средств зарубежных грантодателей.

^ Основные положения диссертации опубликованы в следующих печатных работах автора:

  1. Серегина Е.И. Составление отчетности негосударственными некоммерческими организациями по МСФО // Бухгалтерский учет (издание, рекомендованное ВАК) – 2007. - № 4 (0,74 п.л.).

  2. Серегина Е.И. Учет целевого капитала в НКО // Бухгалтерский учет (издание, рекомендованное ВАК) – 2007. - № 7 (0,4 п.л.).

  3. Серегина Е.И. Учет материальных ценностей в некоммерческих организациях // Бухгалтерский учет (издание, рекомендованное ВАК) – 2007. - № 21 (0,42 п.л.).

  4. Серегина Е.И. Упрощенная система налогообложения для некоммерческих организаций // Бухгалтерский учет (издание, рекомендованное ВАК) – 2007. - № 24 (0,19 п.л.).

  5. Серегина Е.И. Отчетность некоммерческих организаций: на что обратить внимание // Бухгалтерский учет (издание, рекомендованное ВАК) – 2008. - № 2 (0,27 п.л.).

  6. Серегина Е.И. Бухгалтерский учет и отчетность негосударственных некоммерческих организаций. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. (7,15 п.л.).

  7. Серегина Е.И. Проблемы методологии и организации бухгалтерского учета в некоммерческом секторе экономики // Сборник статей по материалам Всероссийской научно-практической конференции «Обеспечение устойчивого экономического и социального развития России», проведенной ВЗФЭИ 20 апреля 2004г.: В 2-х т. – М.: ВЗФЭИ, 2004. – Т. II (0,36 п.л.).

  8. Оболенская Ю.А., Серегина Е.И. Негосударственный некоммерческий сектор экономики как альтернатива для государственных образовательных учреждений // Сборник научных статей и материалов Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы и основные направления повышения качества подготовки экономических кадров» / Под ред. Г.Б. Тубиса. - М., Краснодар: ВЗФЭИ, 2005 (0,11 п.л.; в т.ч. 0,05 авторских п.л.).

  9. Серегина Е.И. Особенности бухгалтерского учета негосударственных некоммерческих организаций // Финансовая газета Экспо. Учет. Налоги. Управление. – 2005. - № 1 (83) (0,28 п.л.).

  10. Серегина Е.И. Особенности организации бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях // Материалы научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института «Актуальные проблемы совершенствования методологии и организации бухгалтерского учета и экономического анализа», проведенной 21 января 2005г. / Под. Ред. проф. М.А. Вахрушиной, доц. Н.С. Пласковой. – М.: Современная экономика и право, 2005 (0,31 п.л.).

  11. Серегина Е.И. Формирование отдельных показателей бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций // Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ / Под ред. проф. А.Н. Романова. – М.: ВЗФЭИ, 2005 (0,28 п.л.).

  12. Серегина Е.И. Формирование отдельных показателей бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций // Финансовая газета Экспо. Учет. Налоги. Управление. – 2005. - № 6 (88) (0,32 п.л.).

  13. Серегина Е.И. Бухгалтерский учет основных средств в негосударственных некоммерческих организациях // Материалы научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института «Теоретические и методические основы реализации концепции развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в Российской Федерации», проведенной 13 декабря 2005г. / Под. ред. проф. М.А. Вахрушиной. – М.: Компания Спутник +, 2006 (0,24 п.л.).

  14. Серегина Е.И. Учет основных средств в некоммерческих организациях // Аудиторские ведомости. – 2006. - № 3 (0,54 п.л.).

  15. Серегина Е.И. Некоторые особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях // Современный бухучет. – 2006. - № 10 (0,32 п.л.).

  16. Серегина Е.И. Использование МСФО в некоммерческих организациях // Финансовая газета Экспо. Управление бизнесом. – 2006. - № 12 (106) (0,33 п.л.).

  17. Серегина Е.И. Учет финансовых вложений некоммерческих организаций // Материалы научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института «Совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА», проведенной 12 декабря 2006г. / Под. ред. проф. М.А. Вахрушиной. – М.: ВЗФЭИ, 2007 (0,24 п.л.).

  18. Серегина Е.И. Понятие, сущность, динамика развития, цели и задачи негосударственных некоммерческих организаций // Сборник статей по материалам Всероссийской научно-практической конференции «Стратегия и тактика развития России»: В 2 т. – М.: ВЗФЭИ, 2007. – Т. III (0,19 п.л.).






Скачать 322.11 Kb.
оставить комментарий
Серегина Елена Ивановна
Дата03.10.2011
Размер322.11 Kb.
ТипОтчет, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх