Инструкция по бюджетному учету часть I. Организация бюджетного учета icon

Инструкция по бюджетному учету часть I. Организация бюджетного учета


Смотрите также:
Инструкция по бюджетному учету часть I. Организация бюджетного учета...
Рекомендации по выполнению заданий 5 условные обозначения 5...
Оссийской Федерации от 30. 12...
Должностная инструкция бухгалтера по учету кассовых операций туристской организации...
Методические указания и учебные задания для студентов заочного факультета специальности 06...
План счетов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и...
Новый план счетов бюджетного учета и учет нефинансовых активов. На семинаре...
Инструкци я по бухгалтерскому учету в учреждениях...
Доклад начальника отдела бюджетного учета и отчетности по операциям бюджетов уфк по Оренбургской...
Правила ведения бюджетного учета Общие положения...
Инструкция по организации комплектования, учета, хранения, реставрации и использования...
Учебный план повышения квалификации по программе " Бюджетный учет и отчетность в системе...



Загрузка...
страницы:   1   2   3   4   5
скачать



Утверждена

приказом Министерства финансов Российской Федерации

от _____________ № ______


ИНСТРУКЦИЯ

ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ


ЧАСТЬ I. ОРГАНИЗАЦИЯ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА


1. Настоящая Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях (далее в целях настоящей инструкции - бюджетный учет).

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (далее в целях настоящей инструкции - учреждения) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете”, бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и настоящей Инструкцией.


2. Основными задачами бюджетного учета являются:

формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств учреждений, а также о финансовых результатах их деятельности;

формирование полной и достоверной информации об исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации;

обеспечение контроля за соответствием законодательству Российской Федерации операций, осуществляемых в ходе исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также контроля за состоянием активов и выполнением обязательств учреждений;

обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетностью о состоянии активов и обязательств учреждений.

3. Объектами бюджетного учета являются:

активы и обязательства учреждения;

операции, приводящие к изменению активов и обязательств учреждения в течение финансового года;

бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования;

финансовый результат деятельности учреждения.


4. Порядок ведения бюджетного учета, установленный настоящей Инструкцией, распространяется на централизованные бухгалтерии, созданные при органах государственной власти Российской Федерации, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и бюджетных учреждениях, а также на учреждения, создаваемые российскими академиями наук, имеющими государственный статус.


5. Порядок ведения бюджетного учета, установленный настоящей Инструкцией, является государственной учетной политикой и предусматривает:

единый план счетов бюджетного учета;

порядок отражения операций по исполнению бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на счетах единого плана счетов бюджетного учета;

методы оценки активов и обязательств;

корреспонденцию счетов по основным бухгалтерским операциям (Приложение № 1);

формы первичных учетных документов и регистров бюджетного учета (Приложение № 2);

другие вопросы организации бюджетного учета.


6. Бюджетный учет в учреждениях ведется в валюте Российской Федерации – в рублях и копейках, за исключением положений, изложенных в пункте 28 настоящей Инструкции.

Ведение регистров бюджетного учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

7. Главный бухгалтер, а при отсутствии в штате должности главного бухгалтера - бухгалтер (далее в целях настоящей Инструкции главный бухгалтер) подчиняется непосредственно руководителю учреждения, несет ответственность за ведение бюджетного учета, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, осуществляет распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии по функциональному признаку (например, создаются следующие группы: финансовая, материальная, расчетная и т.д.).

Все структурные подразделения, входящие в состав учреждения, а также учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию документы, необходимые для организации контроля, учета и отчетности.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников учреждения, а при централизации учета - для всех обслуживаемых им учреждений.


8. В обязанности главного бухгалтера входит:

организация ведения бюджетного учета;

организация контроля за состоянием активов и обязательств;

организация предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров лимитам бюджетных обязательств;

организация контроля за своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов;

организация контроля за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением, указанным в лимитах бюджетных обязательств и в сметах доходов и расходов учреждения;

организация контроля за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

организация контроля за своевременным выполнением финансовых обязательств, возникающих в процессе хозяйственной деятельности;

организация контроля за исполнением выданных доверенностей на получение имущества;

организация участия бухгалтерской службы в проведении инвентаризации имущества, финансовых и нефинансовых активов и обязательств и отражения в учете результатов инвентаризации;

обеспечение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

обеспечение составления и представления в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;

обеспечение хранения документов (первичных учетных документов, регистров бюджетного учета, отчетности) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.


9. Представление первичных учетных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения. В централизованной бухгалтерии указанный график утверждается руководителем учреждения, в состав которого входит эта бухгалтерия. Материально ответственным и другим должностным лицам учреждений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, вручаются выписки из графика документооборота.


10. В учреждении все бухгалтерские документы, связанные с операциями с активами и обязательствами, включая платежные документы, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером или уполномоченными на то ими в установленном порядке лицами.

В централизованных бухгалтериях указанные бухгалтерские документы подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения, в состав которого входит централизованная бухгалтерия, или уполномоченными на то ими в установленном порядке лицами.

Документы, не оформленные подписями в порядке, указанном выше, не должны приниматься к исполнению.


11. Для ведения бюджетного учета в учреждении по соответствующим разделам учета и в установленном порядке применяются формы документации класса 05 “Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций” Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) и отдельные формы первичных учетных документов классов 03 и 04 ОКУД “Унифицированная система первичной учетной документации” и “Унифицированная система банковской документации”, утвержденные постановлениями Государственного комитета Российской Федерации по статистике и указаниями Центрального банка Российской Федерации.


12. Все материальные ценности должны находиться на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения, с которыми в соответствии с действующим законодательством, заключаются в установленном порядке договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

Получение материальных ценностей у поставщиков осуществляется лицом, полномочия которого подтверждаются доверенностью, оформленной по установленным формам доверенностей (ф. 0315001 или ф. 0315002).

В документах на приобретение материальных ценностей должна быть расписка материально ответственного лица в получении этих ценностей, а в документах, подтверждающих факт выполнения работы, - подписи о принятии результата работы ответственными (уполномоченными) лицами.

Материально ответственные лица представляют в бухгалтерию реестр сдачи документов (ф. 0504842) с приложенными к нему первичными учетными документами по приходу и расходу материальных ценностей, составленный в 2-х экземплярах. После проведенной в присутствии материально ответственного лица проверки правильности оформления представленных первичных учетных документов второй экземпляр реестра с подписью работника бухгалтерии возвращается материально ответственному лицу.


13. Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится в следующем порядке:

обнаруженная ошибка за данный отчетный период до момента представления бухгалтерского баланса, не требующая изменения данных мемориального ордера, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и надписывания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись “Исправлено”;

обнаруженная ошибочная запись до момента представления бухгалтерского баланса, требующая изменений в мемориальном ордере, в зависимости от ее характера исправляется дополнительным мемориальным ордером или по способу “Красное сторно” последним днем отчетного периода. В таком же порядке исправляются ошибки во всех случаях, когда они обнаружены в записях бюджетного учета за тот отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, при этом указанное исправление производится датой обнаружения ошибки. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом “Красное сторно” оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого мемориального ордера, документа, обоснование внесения исправления.

Бухгалтерская справка (ф. 0504833) отражается в мемориальном ордере.


14. Регистры синтетического и аналитического учета открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом и регистрами бюджетного учета за истекший год.

Если уполномоченным органом при приемке годового отчета сделаны исправления в заключительном балансе, то на основании письменного распоряжения уполномоченного органа эти исправления вносятся как в регистры бюджетного учета прошлого года (путем исправительной бухгалтерской записи), так и в регистры бюджетного учета текущего года (путем изменения входящих остатков).


15. Бюджетный учет в учреждениях осуществляется по мемориально-ордерной форме бюджетного учета в соответствии с настоящей Инструкцией.

Проверенные и принятые к учету первичные учетные документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются раздельными мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, которым присваиваются следующие постоянные номера:

мемориальный ордер 1 (накопительная ведомость по счету “Касса”) (ф. 0504515);

мемориальный ордер 2 (накопительная ведомость по движению средств учреждения) (ф. 0504513);

мемориальный ордер 3 (накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами) (ф. 0504610);

мемориальный ордер 4 (накопительная ведомость по расчетам с поставщиками и подрядчиками) (ф. 0504613);

мемориальный ордер 5 (свод расчетных ведомостей по заработной плате, довольствию военнослужащих и стипендиям) (ф. 0504405);

мемориальный ордер 6 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств, нематериальных и непроизведенных активов) (ф. 0504138);

мемориальный ордер 7 (накопительная ведомость по расходованию и перемещению материальных запасов) (ф. 0504211);

мемориальный ордер 8 (накопительная ведомость по доходам учреждения) (ф. 0504703).


По остальным операциям и по операциям “сторно” составляются отдельные мемориальные ордера (ф. 0504802), которые нумеруются, начиная с номера 9 за каждый месяц.

Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета или дебету одного счета и кредиту нескольких счетов (кредиту одного счета и дебету нескольких счетов).

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или уполномоченным на то в установленном порядке лицом и исполнителем.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из мемориальных ордеров - накопительных ведомостей записываются в Главную книгу (ф. 0504811).

В органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, применяется мемориальный ордер (ф. 0504802), данные из которого записываются в Главную книгу (ф. 0504811) ежедневно. При кассовом обслуживании разных бюджетов органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах средств бюджета, кассовых поступлений и кассовых выбытий.


16. По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера, мемориальные ордера - накопительные ведомости вместе с относящимися к ним первичными учетными документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за два-три месяца и более в одну папку. На обложке надписываются: наименование учреждения; название и порядковый номер папки, дела; отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера мемориальных ордеров; количество листов в деле.


17. Учреждения обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бюджетного учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерии.

Первичные учетные документы, регистры бюджетного учета, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бюджетного учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель учреждения.


18. Изъятие первичных учетных документов может производиться только в соответствии с действующим законодательством.

Если изымаются недооформленные дела с документами (неподшитые, непронумерованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица учреждений могут дооформить эти дела (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).


19. В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения.

В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящую организацию.


20. Для обеспечения контроля за сохранностью средств бюджета, и достоверности данных бюджетного учета учреждения проводят инвентаризацию имущества, финансовых активов и обязательств в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации учреждения;

в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Для проведения инвентаризации активов и обязательств приказом руководителя учреждения назначается инвентаризационная комиссия.

Результаты инвентаризации оформляются:

инвентаризационной описью ценных бумаг (ф. 0504827);

инвентаризационной описью остатков на счетах денежных средств (ф. 0504828);

инвентаризационной описью задолженности по бюджетным ссудам (кредитам) (ф. 0504829);

инвентаризационной описью состояния государственного (муниципального) долга Российской Федерации в ценных бумагах (ф. 0504830);

инвентаризационной описью состояния государственного (муниципального) долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям (ф. 0504831);

инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0504832);

инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) (ф. 0504801) - по объектам основных средств, материальным запасам, готовой продукции;

актом инвентаризации наличных денежных средств (ф. 0317013);

актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0317015);

актом инвентаризации расчетов по доходам и платежам, администрируемым органами исполнительной власти, по форме, утвержденной администратором поступлений в бюджет;

актом о результатах инвентаризации (ф. 0504835) с прилагаемой к нему ведомостью расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504836).


Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бюджетного учета отражаются на соответствующих счетах, предусмотренных настоящей Инструкцией, при этом излишек или недостача имущества записываются на счетах по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене имущества должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, кредиторская задолженность, числящаяся на балансе, по которой истек срок исковой давности, кроме платежей в бюджет и расчетов с государственными внебюджетными фондами, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и решения учредителя, оформленного в установленном законодательством порядке постановлением Правительства Российской Федерации и (или) правовым актом федерального органа исполнительной власти.


21. Учреждения обязаны составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по действующему законодательству, представляется с учетом требований этого законодательства.


22. Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки бухгалтерских операций и документов по всем разделам учета в соответствии с планом счетов, предусмотренным настоящей Инструкцией.

В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета в учреждении данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители - соответствующие установленным формам регистров бюджетного учета и отчетности. При этом допускается отличие выходной формы документа от формы документа, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, при условии, что показатели в выходной форме документа содержат показатели регистров бюджетного учета, предусмотренных настоящей Инструкцией.

При обнаружении в выходных формах документов ошибок осуществляется внесение исправлений в соответствии с требованиями пункта 13 настоящей Инструкции.

Без оформления документального подтверждения любые исправления непосредственно в электронных базах данных не допускаются.


23. При нумерации счетов Единого плана счетов бюджетного учета используется следующий порядок:

1 разряд - код вида деятельности: при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности - 0; бюджетная деятельность - 1, предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход - 2, деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений – 3;

2 разряд - код раздела Единого плана счетов бюджетного учета;

3 разряд - код подраздела Единого плана счетов бюджетного учета;

4 - 11 разряд - код классификации счетов Единого плана счетов бюджетного учета;

12 - 14 разряд - код соответствующей валюты или драгоценного металла в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ)1.


24. Совершение операций с иностранной валютой производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бюджетного учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте.


^ 25. Бухгалтерские операции в учреждении и при кассовом обслуживании исполнения бюджета отражаются на основании единого плана счетов бюджетного учета.


^ ЧАСТЬ III. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ


РАЗДЕЛ 1. НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ


Счет 01000000000 “Нефинансовые активы”


Счет 01100000000 “Основные средства”


26. Бюджетный учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бюджетного учета поступления и выбытия основных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности, контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта.

К основным средствам относятся произведенные активы, используемые многократно и непрерывно в деятельности учреждения, независимо от стоимости и сроком полезного использования более 12 месяцев.

К основным средствам не относятся капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы), которые неотделимы от земли, а также временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, расходы по возведению которых относятся на расходы строительных работ в составе накладных расходов.

Законченные капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты относятся к основным средствам и зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме расходов, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.


Учреждения, имеющие в наличии музейные ценности, лабораторное оборудование, приборы, инструмент и другие предметы, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, должны учитывать их в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации и соответствующими федеральными органами исполнительной власти.


27. Основные средства отражаются в бюджетном учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, включая налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход), а объекты, которые подвергались переоценке, - по восстановительной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Основные средства, приобретаемые за иностранную валюту, отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет объекта основных средств. При этом курсовая разница, возникшая в связи с несовпадением даты принятия на учет объектов основных средств и даты окончательного расчета за них, относится на изменение стоимости объектов основных средств.


28. Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Учет основных средств ведется в полных рублях, кроме библиотечных фондов, учет по которым ведется в рублях и копейках. Суммы копеек регулируются счетом 05110000000 “Прочие расходы текущего периода”.

Инвентарным объектом по счету 01101000000 “Здания и сооружения” является каждое отдельно стоящее здание. В состав здания входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации, в том числе: система отопления внутри здания, включая и котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании), внутренняя сеть водогазопровода и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние структурированные кабельные сети (телефонные, сигнализационные, локально-вычислительные сети и т.п.) и вентиляционные устройства общесанитарного значения, подъемники (лифты).

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обслуживают два и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту, кроме библиотечных фондов и объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный номер, который состоит из двадцати знаков. Первые четырнадцать знаков обозначают счет и последние шесть знаков - порядковый номер объекта.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления жетона, нанесен краской или иным способом. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Предметы мягкого инвентаря маркируются заведующим складом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на небалансируемом счете 01 “Арендованные основные средства” под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

29. Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости (ф. 0504138, мемориальный ордер 6).

Для контроля за правильностью записей по соответствующим счетам счета 01100000000 “Основные средства” составляется оборотная ведомость (ф. 0504126) по каждой группе и подгруппе объектов основных средств и материально ответственным лицам.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках:

инвентарная карточка учета основных средств и нематериальных активов (ф. 0504106);

инвентарная карточка учета основных средств и непроизведенных активов (для животных, многолетних насаждений, земли и капитальных расходов по улучшению земель) (ф. 0504108);

инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504109).

Карточки ведутся по каждому инвентарному объекту, кроме основных средств, учет которых допускается вести по группам в ф. 0504109.

Инвентарные карточки ф.ф. 0504106, 0504108, 0504109 регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. 0504110).

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки основных средств (ф. 0504113), за исключением предметов мягкого инвентаря, посуды, учет которых ведется соответственно в книге учета материальных ценностей (ф. 0504204), карточке учета материальных ценностей (ф. 0504206), книге регистрации боя посуды (ф. 0504325) и библиотечных фондов, учет которых ведется в порядке, установленном соответствующим федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации. Ответственные лица следят за сохранностью основных средств и ведут по ним учет всех изменений.


30. Поступление основных средств, внутреннее перемещение, в том числе выдача их со склада оформляются следующими первичными документами:

акт приемки-передачи основных средств и нематериальных активов (ф. 0504101);

накладная на внутреннее перемещение основных средств и нематериальных активов (ф. 0504102);

акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504107);

накладная (требование) (ф. 0504234);

ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Поступление основных средств, внутреннее перемещение, в том числе выдача их со склада оформляются следующими бухгалтерскими записями:

прием в эксплуатацию вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции отражается по дебету соответствующих счетов счета 01100000000 “Основные средства” и кредиту счета 01700000000 “Незавершенное строительство”;

приобретение объектов основных средств отражается по дебету соответствующих счетов счета 01100000000 “Основные средства” и кредиту счета 03103060000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по основным средствам”, счета 02405010000 “Расчеты с подотчетными лицами по основным средствам”, счета 02403060000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по основным средствам”;

безвозмездное получение объектов основных средств отражается по дебету соответствующих счетов счета 01100000000 “Основные средства” и кредиту соответствующих счетов счета 04102070000 “Доходы по безвозмездным перечислениям”;

оприходование изготовленных хозяйственным способом основных средств за счет бюджетного финансирования отражается по дебету соответствующих счетов счета 01100000000 “Основные средства” и кредиту счета 05300000000 “Расходы к распределению”;

оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости по дебету соответствующих счетов счета 01100000000 “Основные средства” и кредиту счета 04102090000 “Прочие неналоговые доходы”;

Выдача основных средств со склада в эксплуатацию оформляется следующими документами:

стоимостью до 1000 рублей включительно производится на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

свыше указанной стоимости, в том числе посуда и мягкий инвентарь независимо от стоимости, производится по накладным (требованиям) (ф. 0504234), составленным в двух экземплярах.

При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

при выдаче со склада объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно по дебету соответствующих счетов счета 05112000000 “Расходы по списанию нефинансовых активов” и кредиту соответствующих счетов счета 01100000000 “Основные средства”;

при выдаче со склада объектов основных средств стоимостью свыше 1000 рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда независимо от стоимости по дебету соответствующих счетов счета 01100000000 “Основные средства” и кредиту соответствующих счетов счета 01100000000 “Основные средства” с изменением материально ответственного лица.


31. Выбытие основных средств, находящихся на учете в учреждении производится в установленном действующим законодательством порядке.

При выбытии основных средств оформляются следующие первичные документы:

акт о списании основных средств и нематериальных активов (ф. 0504104);

акт о списании транспортных средств (ф. 0504105);

акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

акт о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

реализация объектов основных средств, списание объектов основных средств вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по балансовой стоимости по дебету счета 01401000000 “Износ основных средств”, счета 04103010000 “Доходы от реализации основных средств” и кредиту соответствующих счетов счета 01100000000 “Основные средства”;

передача безвозмездно основных средств отражается по дебету счета 01401000000 “Износ основных средств”, соответствующих счетов счета 051090000000 “Расходы на субсидии, субвенции и прочие текущие трансферты” и кредиту соответствующих счетов счета 01100000000 “Основные средства”;

списание основных средств, пришедших в негодность, списание объектов основных средств вследствие недостач, принятых за счет учреждения, отражается по дебету счета 01401000000 “Износ основных средств”, соответствующих счетов счета 05112000000 “Расходы по списанию нефинансовых активов” и кредиту соответствующих счетов счета 01100000000 “Основные средства”.


32. Учет основных средств ведется на следующих счетах:


Счет 01101000000 “Здания и сооружения” включает следующие счета:

01101010000 “Жилые помещения”;

01101020000 “Нежилые помещения”;

01101030000 “Сооружения”.


01101010000 “Жилые помещения”


На счете учитываются здания, полностью или преимущественно предназначенные под жилье (общая полезная площадь жилых помещений которых занимает не менее 50% всей полезной жилой и нежилой площади).


01101020000 “Нежилые помещения”


На счете учитываются здания производственно-хозяйственного назначения, здания, занимаемые органами управления, социально-культурными (здания учебных заведений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, детских учреждений, библиотек, клубов, музеев, научно-исследовательских институтов, лабораторий и т.д.) и другими учреждениями, а также здания электростанций, газокомпрессорных, насосных и других станций.


01101030000 “Сооружения”


На счете учитываются водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков, скверов и общественных садов; специальные (военные) сооружения, линии электропередачи, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ до потребителя; специальные (военные) передаточные устройства и др.


Счет 01102000000 “Машины, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь” включает следующие счета:

01102010000 “Машины и оборудование”;

01102020000 “Транспортные средства”;

01102030000 “Производственный и хозяйственный инвентарь”.


01102010000 “Машины и оборудование”


На счете учитываются:

силовые машины и оборудование, машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую энергию и т.д.) в механическую, т.е. в энергию движения;

рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предмета труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека и животных;

измерительные приборы - дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водомеры, вакуумметры, вапориметры, вольтметры, высотомеры, гальванометры, геодезические приборы, гигроскопы, индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты и др.;

регулирующие приборы и устройства - кислородно-дыхательные приборы, регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля и др.;

лабораторное оборудование - пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влажности, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания на газонепроницаемость, приборы для испытания прочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и др.;

вычислительная техника и оргтехника - компьютеры и оборудование для компьютерных локальных сетей, принтеры, модемы, копировальные аппараты, факсимильные аппараты, аппараты сотовой и мобильной связи, электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства (клавишные вычислительные машины и др.) и др.;

медицинское оборудование - медицинское оборудование (зубоврачебные кресла, операционные столы, кровати со специальным оборудованием и др.), специальное дезинфекционное и дезинсекционное оборудование, оборудование молочных кухонь и молочных станций, станций переливания крови и др.;

прочие машины и оборудование - оборудование стадионов, спортплощадок и спортивных помещений (в том числе спортивные снаряды и инвентарь), оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудование научно-исследовательских учреждений и других учреждений, занимающихся научной работой, оборудование АТС, пожарные машины на автомобильном и конном ходу, пожарные автоцистерны, механические пожарные лестницы, стиральные и швейные машины, холодильники, пылесосы и др.;

все виды специальных (военных) машин и оборудования.


01102020000 “Транспортные средства”


На счете учитываются:

подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта (электровозы, тепловозы, паровозы, мотовозы, мотодрезины, вагоны, платформы, цистерны, теплоходы, пароходы, дизель - электроходы, буксиры, баржи и барки, лодки и суда служебно-вспомогательные, спасательные, пристани плавучие, парусные суда, автомобили грузовые и легковые, прицепы, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы, тракторы и др.);

подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты);

гужевой транспорт (телеги, сани и др.);

производственный транспорт (электрокары, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды, тележки и др.);

все виды спортивного транспорта;

все виды специального (военного) транспорта.


01102030000 “Производственный и хозяйственный инвентарь”


На счете учитываются:

инструменты - механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов. К ним относятся: режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия ручного труда, включая ручные механизированные орудия, работающие посредством электроэнергии, сжатого воздуха и т.п.(электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты и др.), а также всякого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ и т.п. (тиски, патроны, делительные головки, приспособления для установки двигателей и для проворачивания карданного вала на автомобилях и др.);

производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т.п.; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких и сыпучих тел (баки, лари, чаны, закрома и т.п.); шкафы торговые и стеллажи; инвентарная тара; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам;

хозяйственный инвентарь - предметы хозяйственного обзаведения: мебельные гарнитуры и отдельные предметы мебели, переносные барьеры, вешалки, шкафы и ящики несгораемые, пишущие машины, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры, скатерти, столовый и кухонный инвентарь, посуда и другой хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного назначения - гидропульты, стендеры, лестницы ручные и т.п. (кроме насосов пожарных на автомобильном и конном ходу и механических пожарных лестниц, учитываемых на счете 0110201 “Машины и оборудование”);

все виды специальных (военных) инструментов.


Счет 01103000000 “Другие основные средства” включает следующие счета:

01103010000 “Библиотечный фонд”;

01103020000 “Мягкий инвентарь”;

01103030000 “Ювелирные изделия”;

01103040000 “Прочие основные средства”.


01103010000 “Библиотечный фонд”


На счете учитываются библиотечные фонды в стоимостном выражении. В библиотечный фонд включаются: научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания, в том числе периодические.


01103020000 “Мягкий инвентарь”


На счете учитываются по наименованиям, количеству и материально ответственным лицам:

белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);

постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);

одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);

обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);

спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.).


01103030000 “Ювелирные изделия”


На счете учитываются ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, самородки драгоценных металлов, драгоценные камни, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней.


01103040000 “Прочие основные средства”


На счете учитываются:

многолетние насаждения - насаждения вне зависимости от их возраста: плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории учреждений, во дворах жилых домов, живые изгороди, снегозащитные и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.; насаждения ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научных целей и другие многолетние насаждения. Молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений, достигших полного развития, т.е. возраста начала плодоношения, смыкания крон и т.п.;

рабочий скот - лошади, волы, верблюды, ослы и другие рабочие животные (включая транспортных и спортивных лошадей и других транспортных животных);

продуктивный и племенной скот - коровы, быки-производители, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание, верблюды - производители и матки (нерабочие), олени - матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, овцематки, козы, бараны и др.;

животные, применяемые для служебных целей;

музейные ценности, художественные ценности, предметы изобразительного и прикладного искусства учреждений, национальные костюмы;

экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, наглядные пособия и экспонаты образовательных и научных учреждений;

сценическо-постановочные средства: декорации, мебель и реквизит, бутафория;

прочий инвентарь, в том числе детские игры;

прочие виды специальных (военных) основных средств.


^ Счет 01200000000 “Непроизведенные активы”


33. Счет предназначен для учета активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены, и которые должны быть оценены и учтены в соответствии с нормативными правовыми актами, разработанными соответствующими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации в установленном законодательством Российской Федерации порядке.


34. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью непроизведенных активов каждому объекту, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный номер, который состоит из восемнадцати знаков, используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах. Первые четырнадцать знаков обозначают счет и последние четыре знака - порядковый номер объекта.


35. Аналитический учет ведется по объектам учитываемых активов в инвентарной карточке учета основных средств и непроизведенных активов (для животных, многолетних насаждений, земли и капитальных расходов по улучшению земель) (ф. 0504108).

Учет операций по выбытию и перемещению непроизведенных активов ведется в накопительной ведомости (ф. 0504138, мемориальный ордер 6).


36. Поступление непроизведенных активов оформляется первичными документами, установленными соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Операции по поступлению непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

приобретение непроизведенных активов отражается по дебету соответствующих счетов счета 01200000000 “Непроизведенные активы” и кредиту счета 03103070000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по непроизведенным активам”, счета 02403070000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по непроизведенным активам”;

безвозмездное поступление непроизведенных активов отражается по дебету соответствующих счетов счета 01200000000 “Непроизведенные активы” и кредиту соответствующих счетов счета 04102070000 “Доходы по безвозмездным перечислениям”;

включение стоимости осуществленных капитальных вложений в непроизведенные активы за счет бюджетного финансирования отражается по дебету соответствующих счетов счета 01200000000 “Непроизведенные активы” и кредиту счета 05300000000 “Расходы к распределению”;

оприходование излишков непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости по дебету соответствующих счетов счета 01200000000 “Непроизведенные активы” и кредиту счета 04102090000 “Прочие неналоговые доходы”.


37. Выбытие непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится в установленном действующим законодательством порядке на основании документов, установленных соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Выбытие непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

реализация непроизведенных активов, списание непроизведенных активов вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по балансовой стоимости по дебету счета 04103020000 “Доходы от реализации непроизведенных активов” и кредиту соответствующих счетов счета 01200000000 “Непроизведенные активы”;

передача безвозмездно непроизведенных активов отражается по дебету соответствующих счетов счета 05109000000 “Расходы на субсидии, субвенции и прочие текущие трансферты” и кредиту соответствующих счетов счета 01200000000 “Непроизведенные активы”;

списание непроизведенных активов, пришедших в негодность, списание непроизведенных активов, принятых за счет учреждения, отражается по дебету соответствующих счетов счета 05112000000 “Расходы по списанию нефинансовых активов” и кредиту соответствующих счетов счета 01200000000 “Непроизведенные активы”.


38. Учет непроизведенных активов ведется на следующих счетах:


Счет 01200000000 “Непроизведенные активы” включает следующие счета:

01201000000 “Земля”;

01202000000 “Ресурсы недр”;

01203000000 “Прочие непроизведенные активы”.


01201000000 “Земля”


На счете учитываются земельные участки, включающие в себя почвенный слой и прилегающие поверхностные воды, а также неотделимые от земли капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов и др.); за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.


01202000000 “Ресурсы недр”


На счете учитываются природные ресурсы, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, естественный рост и/или возобновление которых находятся вне контроля, ответственности и управления собственника), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод, которые достаточно дефицитны, чтобы оправдать обеспечение соблюдения прав собственности и/или пользования),


01203000000 “Прочие непроизведенные активы”


На счете учитывается электромагнитный спектр и прочие непроизведенные активы, не отраженные на других счетах по учету непроизведенных активов.


^ Счет 01300000000 “Нематериальные активы”


39. На счете учитываются объекты, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям:

- не имеют материально-вещественного выражения:

- используются в хозяйственной деятельности на исключительных правах в течение срока, превышающего 12 месяцев;

- имеют документальное подтверждение существования и исключительного права.


40. Нематериальные активы отражаются в бюджетном учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение и изготовление, включая налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход), а объекты, которые подвергались переоценке, - по восстановительной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости нематериальных активов допускается лишь в случаях переоценки и модернизации соответствующих объектов.

Нематериальные активы, приобретаемые за иностранную валюту, отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет нематериального актива. При этом курсовая разница, возникшая в связи несовпадением даты принятия на учет нематериальных активов и даты окончательного расчета за них, относится на изменение стоимости нематериальных активов.


41. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью нематериальных активов каждому объекту, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный номер, который состоит из восемнадцати знаков, используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах. Первые четырнадцать знаков обозначают счет и последние четыре знака - порядковый номер объекта.


42. Аналитический учет ведется по объектам учитываемых активов в инвентарной карточке учета основных средств и нематериальных активов ОС-6 бюдж.(0504106)

Учет операций по выбытию и перемещению нематериальных активов ведется в накопительной ведомости (ф. 0504138, мемориальный ордер 6).

43. Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение, в том числе выдача их со склада оформляются следующими первичными документами:

акт приемки-передачи основных средств и нематериальных активов (ф. 0504101);

накладная на внутреннее перемещение основных средств и нематериальных активов (ф. 0504102);

накладная (требование) (ф. 0504234).

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение, в том числе выдача их со склада оформляются следующими бухгалтерскими записями:

приобретение нематериальных активов отражается по дебету счета 01300000000 “Нематериальные активы” и кредиту счета 03103080000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по нематериальным активам”, счета 02403080000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по нематериальным активам”;

безвозмездное получение нематериальных активов отражается по дебету счета 01300000000 “Нематериальные активы” и кредиту соответствующих счетов счета 04102070000 “Доходы по безвозмездным перечислениям”;

оприходование изготовленных хозяйственным способом нематериальных активов за счет бюджетного финансирования отражается по дебету счета 01300000000 “Нематериальные активы” и кредиту счета 05300000000 “Расходы к распределению”;

оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости по дебету счета 01300000000 “Нематериальные активы” и кредиту счета 04102090000 “Прочие неналоговые доходы”.

Выдача нематериальных активов со склада в эксплуатацию производится по накладным (требованиям) (ф. 0504234), составленным в двух экземплярах.

При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 01300000000 “Нематериальные активы” и кредиту счета 01300000000 “Нематериальные активы” с изменением материально ответственного лица.


44. Выбытие нематериальных активов, находящихся на учете в учреждении производится в установленном действующим законодательством порядке.

Выбытие нематериальных активов оформляется актом о списании основных средств и нематериальных активов (ф. 0504104).

Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

реализация нематериальных активов, списание нематериальных активов вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по балансовой стоимости по дебету счета 01402000000 “Износ нематериальных активов”, счета 04103030000 “Доходы от реализации нематериальных активов” и кредиту счета 01300000000 “Нематериальные активы”;

передача безвозмездно нематериальных активов отражается по дебету счета 01402000000 “Износ нематериальных активов”, соответствующих счетов счета 05109000000 “Расходы на субсидии, субвенции и прочие текущие трансферты” и кредиту счета 01300000000 “Нематериальные активы”;

списание нематериальных активов, пришедших в негодность, списание нематериальных активов вследствие недостач, принятых за счет учреждения, отражается по дебету счета 01402000000 “Износ нематериальных активов”, счета 05112140000 “Расходы по списанию нематериальных активов” и кредиту соответствующих счетов счета 01300000000 “Нематериальные активы”.


01300000000 “Нематериальные активы”


45. На счете учитываются исключительные права, возникающие:

из авторских и иных договоров на создание научных разработок, а также на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из прав на разработанные технологии, промышленные образцы, селекционные достижения, полезные модели, на результаты разведки полезных ископаемых, на приобретенные для учреждений жилые и нежилые помещения, встроенные в здания (включая жилые дома) и являющиеся вместе с ними неделимыми объектами отдельные квартиры, приобретенные для учреждений в объектах жилого фонда, находящихся на балансах других организаций;

из авторских прав на оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства (оригиналы фильмов, звукозаписей, рукописей, магнитные ленты, где записаны и воплощены вышеназванные оригинальные произведения);

из исключительных прав на разработку месторождений полезных ископаемых или использование электромагнитного спектра, контрактов со спортсменами и авторами.


Счет 01400000000Износ”


46. Счет предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения.

Порядок расчета норм для начисления износа и перечень нефинансовых активов, на которые износ не начисляется, устанавливаются нормативными правовыми актами, разработанными в установленном законодательством Российской Федерации порядке соответствующими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.


47. По объектам основных средств и нематериальных активов износ определяется в следующем порядке:

на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей включительно износ не начисляется;

на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно износ начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10000 рублей износ начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном законодательством порядке нормами.

Износ объектов основных средств, и нематериальных активов определяется за полный календарный месяц (независимо от того, каким числом отчетного месяца они приобретены или построены), в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами износа. При выбытии основных средств и нематериальных активов последнее начисление износа делается за полный календарный месяц, предшествующий месяцу выбытия.

Начисление износа не может производиться свыше 100 % стоимости основных средств и нематериальных активов.

Начисленный износ в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа.


48. В инвентарных карточках учета основных средств и нематериальных активов (ф. 0504106), инвентарных карточках учета основных средств и непроизведенных активов (для животных, многолетних насаждений, земли и капитальных расходов по улучшению земель) (ф. 0504108), инвентарных карточках группового учета основных средств (ф. 0504109) записываются месячная норма и сумма износа в рублях, срок полезного использования объекта и дата, на которую последний раз должен быть начислен износ.

На общую сумму износа, начисленного за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам составляется мемориальный ордер (ф. 0504802).

Аналитический учет по счету 01400000000 “Износ” ведется в оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам (ф. 0504126).

49. Начисление износа на объекты основных средств и нематериальных активов оформляется по дебету счета 05111000000 “Расходы по износу нефинансовых активов” и кредиту соответствующих счетов счета 01400000000 “Износ”.

Списание начисленного износа при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов оформляется по дебету соответствующих счетов счета 01400000000 “Износ” и кредиту соответствующих счетов счета 01100000000 “Основные средства” и счета 01300000000 “Нематериальные активы”.


50. Учет начисленного износа ведется на следующих счетах:


Счет 01400000000 “Износ” включает следующие счета:

01401000000 “Износ основных средств”;

01402000000 “Износ нематериальных активов”,


^ Счет 01500000000 “Материальные запасы”


51. Материальные запасы это активы в форме сырья и материалов, предназначенные для однократного использования в процессе финансово-хозяйственной деятельности, независимо от стоимости.

Основными задачами учета материальных запасов являются: обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей; соблюдение установленных норм запасов и расходов; своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке; получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах учреждений.


52. Материальные запасы отражаются в учете и отчетности по стоимости приобретения, которая включает в себя:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

- расходы по заготовке и доставке материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные расходы, в частности, включают в себя: расходы по заготовке и доставке материальных запасов, расходы за услуги транспорта по доставке материальных запасов до места их использования; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Материальные запасы, приобретаемые за иностранную валюту, отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет материальных запасов. При этом курсовая разница, возникшая в связи несовпадением даты принятия на учет материальных запасов и даты окончательного расчета за них, относится на изменение стоимости материальных запасов.

Списание материальные запасы производится по ценам приобретения или по средним ценам, в случае если аналогичные материалы или продукты питания приобретались по разным ценам.


53. Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, молодняка животных ведется по наименованиям предметов, количеству, их стоимости и материально ответственным лицам на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504207) и оборотных ведомостях по материальным запасам (ф. 0504205).

Аналитический учет продуктов питания ведется по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в оборотных ведомостях по материальным запасам (ф. 0504205). Записи в оборотные ведомости производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания (ф. 0504220) и накопительной ведомости по расходу продуктов питания (ф. 0504213). Ежемесячно в оборотных ведомостях подсчитываются обороты и выводятся остатки на начало месяца.

Аналитический учет молодняка животных ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в книге учета животных (ф. 0504208).

Учет материальных ценностей на складе ведется материально ответственным лицом в книге учета материальных ценностей (ф. 0504204), карточке учета материальных ценностей (ф. 0504206) только по наименованиям, сортам и количеству.

Учет операций по расходу материалов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения, ведется в накопительной ведомости по расходованию и перемещению материальных запасов (ф. 0504211, мемориальный ордер 7).

По окончании месяца итоги по накопительной ведомости по расходованию и перемещению материальных запасов (ф. 0504211, мемориальный ордер 7) записываются в Главную книгу (ф. 0504811).


54. Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных, актов и др.) тем числом, когда получены ценности.

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется акт приемки (ф. 0504229).

Операции по оприходованию материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

приобретение материальных запасов отражается по дебету соответствующих счетов счета 01500000000 “Материальные запасы” и кредиту счета 03103090000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по материальным запасам”, счета 02405030000 “Расчеты с подотчетными лицами по материальным запасам”, счета 02304090000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по материальным запасам”;

безвозмездное получение материальных запасов отражается по дебету соответствующих счетов счета 01500000000 “Материальные запасы” и кредиту соответствующих счетов счета 04102070000 “Доходы по безвозмездным перечислениям”;

оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения отражается по дебету соответствующих счетов счета 01500000000 “Материальные запасы” и кредиту счета 04102090000 “Прочие неналоговые доходы”;

оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации отражается по дебету соответствующих счетов счета 01500000000 “Материальные запасы” и кредиту счета 04102090000 “Прочие неналоговые доходы”.


55. Выдача материальных запасов оформляется следующими документами:

накладная (требование) (ф. 0504234) применяется при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри учреждения;

меню - требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202) применяется для выдачи продуктов питания со склада..

ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203). Корма и фураж отпускаются со склада в пределах установленных норм;

ведомость выдачи материалов на нужды учреждения (ф. 0504210) применяется для выдачи материалов работникам учреждения по мере производственной необходимости. В тех случаях, когда выдача материальных ценностей со склада по ведомости ф. 0504210 является невозможной, списание расхода производится по актам обмера остатков;

товарно-транспортная накладная (ф. 0345009) межотраслевая применяется в учреждениях для перевозки и оформления грузов.

Операция по выдаче материальных запасов со склада в эксплуатацию оформляется по дебету соответствующих счетов счета 01500000000 “Материальные запасы” и кредиту соответствующих счетов счета 01500000000 “Материальные запасы” с изменением материально ответственного лица.


56. Списание материалов и продуктов питания производится в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами расходов на основании следующих документов:

меню - требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202) применяется для выдачи продуктов питания со склада;

ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203). Корма и фураж отпускаются со склада в пределах установленных норм;

ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) применяется для выдачи материалов работникам учреждения по мере производственной необходимости;

путевой лист (ф.ф. 0345001, 0345002, 0345003, 0345004, 0345005, 0345007) применяется для списания в расход всех видов топлива. Топливо списывается по фактическому расходу, но не выше норм расхода горюче-смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных в установленном порядке. Регистрация путевых листов производится в журнале учета движения путевых листов (ф. 0345008);

акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся под материальными ценностями, учитывается по соответствующим группам или видам по ценам, указанным в счетах поставщиков.

Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов на основании оправдательных документов отражается по дебету соответствующих счетов счета 05112000000 “Расходы по списанию нефинансовых активов” и кредиту соответствующих счетов счета 01500000000 “Материальные запасы”;

передача материальных запасов в переработку отражается по дебету счета 05300000000 “Расходы к распределению” и кредиту соответствующих счетов счета 01500000000 “Материальные запасы”;

передача безвозмездно основных средств отражается по дебету соответствующих счетов счета 051090000000 “Расходы на субсидии, субвенции и прочие текущие трансферты” и кредиту соответствующих счетов счета 01500000000 “Материальные запасы”;

передача материальных запасов подрядчику для осуществления капитального строительства отражается по дебету счета 02403100000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по незавершенному строительству” и кредиту соответствующих счетов счета 01500000000 “Материальные запасы”;

реализация материальных запасов отражается по дебету счета 04103040000 “Доходы от реализации материальных запасов” и кредиту соответствующих счетов счета 01500000000 “Материальные запасы”;

списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц отражается по дебету счета 04103040000 “Доходы от реализации материальных запасов” и кредиту соответствующих счетов счета 01500000000 “Материальные запасы”.


57. Учет материальных запасов ведется на следующих счетах:


Счет 01500000000 “Материальные запасы” включает следующие счета:

01501000000 “Медикаменты и перевязочные средства”;

01502000000 “Продукты питания”;

01503000000 “Горюче смазочные материалы”;

01504000000 “Прочие материальные запасы”.


01501000000 “Медикаменты и перевязочные средства”


58. На счете учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах, лечебно-профилактических и лечебно-ветеринарных и других учреждениях. Учет медикаментов и перевязочных средств ведется учреждением в порядке, установленном Министерством здравоохранения Российской Федерации, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

01502000000 “Продукты питания”


^ 59. На счете учитываются продукты питания в учреждениях.


01503000000 “Горюче смазочные материалы”


60. На счете учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складах или кладовых (дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.), а также - непосредственно у материально ответственных лиц.


01504000000 “Прочие материальные запасы”


61. На счете учитываются следующие виды материальных запасов:

строительные материалы. К строительным материалам относятся: силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица); лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.); строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.); металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.); санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.); электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.); химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы; готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции; блоки и сборные части зданий и сооружений; сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т.п.), отечественное и импортное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования и другие материальные ценности, необходимые для строительства). В подсобных сельских хозяйствах на этом счете учитывается посадочный материал, приобретенный за счет средств, предназначенных на закладку садов, ягодников, виноградников и т.п.;

материалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурные подразделения научно-исследовательского института, вуза для научно-исследовательских работ, которые используются неоднократно или длительное время, а также материалы, которые являются объектами научных исследований;

спецоборудование в научно-исследовательских учреждениях и высших учебных заведениях, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика до передачи его в научное подразделение;

спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров;

молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;

приплод молодняка (жеребята) при наличии в учреждениях рабочих лошадей;

реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы и радиоматериалы, радиолампы, фотопринадлежности, бумага для издания учебных программ, пособий и научных работ, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов. Учет драгоценных металлов для протезирования ведется в порядке, установленном Министерством здравоохранения Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации;

хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, используемые для текущих нужд учреждений (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), строительные материалы, предназначенные для текущего и капитального ремонта. Канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и т.п.), а также медикаменты и готовые лекарства (за исключением спирта, перевязочных средств и дорогостоящих медикаментов), приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды, могут списываться на фактические расходы в дебет счета 0510000 “Расходы текущего периода” с отражением их общей суммы по приходу и расходу на счете 0150000 “Материальные запасы”;

материалы специального назначения, перечень которых определяется соответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации;

возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;

корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения, прочие материалы;

книжная, иная печатная, в том числе сувенирная продукция, кроме библиотечного фонда;

запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах (медицинских, электронно-вычислительных и др.), оборудовании, тракторах, комбайнах, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включающие покрышки, камеры и ободные ленты и т.п.).


^ Счет 01600000000 “Готовая продукция”


62. Счет предназначен для учета изготовленных в учреждениях и их подразделениях (в том числе производственных (учебных) мастерских, подсобных (учебных) сельских хозяйствах) продукции и изделий. На счете также учитываются в установленном порядке приобретенные и выданные со склада в производство столовых и для реализации продукты питания и товары.

^ 63. Готовые продукция и изделия учитываются по фактической стоимости, определенной по данным фактических расходов на ее изготовление.

64. Аналитический учет изготовленной продукции и изделий ведется по наименованию, количеству, стоимости, по местам хранения и материально ответственным лицам на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504207).

65. Готовые продукция и изделия приходуются на складе на основании накладных (ф. 0504234).

На сумму готовой продукции производится запись по дебету счета 01600000000 “Готовая продукция” и кредиту соответствующих счетов счета 05100000000 “Расходы текущего периода”.

66. Отпуск готовой продукции и изделий со склада оформляется накладными (ф. 0504234).

На сумму сданной заказчику продукции кредитуется счет 01600000000 “Готовая продукция” и дебетуется счет 04103050000 “Доходы от реализации готовой продукции”.

Продукция, предназначенная для нужд самого учреждения, списывается со счета 01600000000 “Готовая продукция” на соответствующие счета счета 01500000000 “Материальные запасы”.


^ Счет 01700000000 “Незавершенное строительство”


67. Счет предназначен для учета расходов на новое строительство и реконструкцию зданий и сооружений независимо от способа ведения строительных и монтажных работ.

Расходы по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят по счету 01700000000 “Незавершенное строительство” на следующий год.

Выбытие объектов незавершенного строительства, находящихся на учете в учреждении производится в установленном действующим законодательством порядке.

68. Аналитический учет по счету 01700000000 “Незавершенное строительство” на строительство, осуществляемое хозяйственным способом, ведется в многографной карточке (ф. 0504807) по каждому объекту в разрезе соответствующих счетов счета 03100000000 “Расчеты с кредиторами”, соответствующих счетов счета 01500000000 “Материальные запасы”.

Учет строительства, производимого подрядным способом ведется в многографной карточке (ф. 0504807) по дебету счета 01700000000 “Незавершенное строительство” и кредиту счета 03103110000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по незавершенному строительству” только в разрезе объектов незавершенного строительства.

69. При ведении строительства хозяйственным способом, на суммы произведенных расходов дебетуется счет 01700000000 “Незавершенное строительство” и кредитуются соответствующие счета счета 03100000000 “Расчеты с кредиторами” и соответствующие счета счета 01500000000 “Материальные запасы”.

Если строительство ведется подрядным способом, счет 01700000000 “Незавершенное строительство” дебетуется при расчетах с подрядчиком на суммы выполненных подрядчиком и принятых заказчиком работ, при этом кредитуется счет 024031000000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по незавершенному строительству”, счет 03103100000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками по незавершенному строительству”.

Законченные и сданные в эксплуатацию объекты строительства на основании актов приемки записываются по дебету соответствующих счетов счета 01101000000 “Здания и сооружения” и кредиту счета 01700000000 “Незавершенное строительство”.


^ Счет 01800000000 “Нефинансовые активы в пути”


70. На счете учитываются объекты основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, оплаченные учреждениями и отгруженные им поставщиками, но не поступившие к концу месяца на склад.

Суммы, отраженные на этом счете, должны быть подтверждены оформленными в установленном порядке транспортными накладными со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), удостоверяющими не поступление груза.

Аналитический учет нефинансовых активов в пути ведется по отдельным поставщикам на карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504207).






оставить комментарий
страница1/5
Дата02.10.2011
Размер1.81 Mb.
ТипИнструкция, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3   4   5
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх