1. Сущность аудита кассовых операций icon

1. Сущность аудита кассовых операций


Смотрите также:
«Учет кассовых операций»...
Методические рекомендации по проведению ревизии кассы и кассовых операций...
Об отмене норм...
Задачи учета денежных средств в период перехода к рыночным отношениям...
Должностная инструкция бухгалтера по учету кассовых операций туристской организации...
Финансово-экономический факультет Заочное отделение Курсовая работа по предмету: «Ревизия и...
Рабочая программа по дисциплине «Аудит»...
Сокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках...
Конкурсная комиссия в составе...
Название и содержание разделов, тем планов...
Задачи учета денежных средств Учет кассовых операций Расчеты по товарным и нетоварным операциям...
1. Экономическая сущность депозитных операций...



Загрузка...
скачать


Содержание


ВВЕДЕНИЕ ......................................................................................................3


1. Сущность аудита кассовых операций ..............................................4

1.1 Необходимость аудита кассовых операций .........................................4

1.2 Нормативная база и источники информации для аудита кассовых операций ..................................................................................6

1.3 Цели и задачи проведения аудита кассовых операций .................8


2. Процесс проведения аудита кассовых операций ...............................13

2.1 Планирование аудита кассовых операций..........................................13

2.2 Перечень аудиторских процедур ..........................................................18

2.3 Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых

операций ........................................................................23


ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................. .......24

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.................................26

ПРИЛОЖЕНИЕ 29


ВВЕДЕНИЕ

Экономическое функционирование предприятия возможно только при взаимодействии с юридическими и физическими лицами.     Такое взаимодействие может осуществляться с применением финансовых механизмов расчетов.  Существует два способа производства расчетов предприятия по своим обязательствам с другими предприятиями:     в безналичном порядке через банковскую систему;     при помощи наличных денег.     Этот аспект деятельности экономического субъекта в ходе аудиторской проверки заслуживает тщательного изучения , так как расчетно-платежные операции существенно влияют на состояние наиболее ликвидных активов предприятия - денежных средств и тесно взаимосвязаны с основной производственной, хозяйственной, коммерческой деятельностью предприятия, отражая состояние расчетов с поставщиками, потребителями, бюджетом и внебюджетными фондами, сотрудниками предприятия по заработной плате и другие.

Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудита кассовых операций , нормативных документов и аудиторских стандартов, способах планирования и проведения аудиторских проверок, а также рассмотрение наиболее типичных ошибок, выявляемых в ходе аудиторских проверок кассовых операций.

Задачи курсовой работы - определить цели и задачи аудита кассовых операций, рассмотреть основные источники информации для аудиторской проверки, изучить особенности проведения аудита кассовых операций.


^ 1. Сущность аудита кассовых операций.

1.1. Необходимость аудита кассовых операций.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами.
Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Аудиторская деятельность призвана проанализировать состояние бухгалтерского учета на предприятии, выявить скрытые резервы роста, оценить полноту, правдивость, реальность, достоверность бухгалтерского баланса и прочих отчетных документов предприятия. Ревизионные службы ставят своей целью проверку ведения хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством, контроль за сохранностью и эффективностью использования активов посредством действий, включающих инвентарные проверки имущества и обязательств, изучение ведения бухгалтерских документов отражающих формирование затрат, финансовых результатов и прочих важнейших показателей деятельности хозяйствующего субъекта.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями.


^ 1.2. Нормативная база и источники информации для аудита кассовых операций.

При проведении аудиторской проверки кассовых операций необходимо принять во внимание следующие нормативные документы:    

Указ Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006 “Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей”;  

   письмо Центробанка РФ от 4 октября 1993 года № 18 “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”;

    письмо Госналогслужбы РФ № ВГ-4-13/23н, Минфина РФ № 46, Центробанка РФ № 171 от 2 июня 1995 года “Об изменении пункта 2 порядка применения положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006”;

   План счетов (Инструкция по применению Плана счетов);

    письмо Центробанка РФ от 17 февраля 1994 года № 14-4/35 О разъяснениях по применению “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации”;

    письмо Центробанка РФ от 16 марта 1995 года № 14-4/95 О разъяснениях по отдельным вопросам “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации” и условия работы с денежной наличностью;

Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года;

Постановление Правительства Российской Федерации № 626 от 30 июня 1993 года и № 1258 от 17 ноября 1994 года «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами»;

Закон Российской Федерации № 5215-1 от 18 июня 1993 года «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

    Кроме того, для проведения аудита кассовых операций необходимо руководствоваться Рекомендациями по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации” утвержденными письмом Центробанка РФ 30 сентября 1994 года № 113.  

Аудит кассовых операций основан на изучении следующих документов:

первичные документы:  кассовая книга; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; квитанции к объявлению на взнос наличными; денежные чековые книжки; платежные ведомости на выдачу заработной платы, пособий, премий; документы, подтверждающие размер установленного банком лимита остатка кассы; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; отчеты кассира; договор о материальной ответственности кассира и расписка кассира в том, что он ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации; приказы руководителя и акты инвентаризации кассы;

регистры синтетического и аналитического учета; Главная книга; журнал-ордер № 1 и 1/1; ведомость № 1 и 1/1;

отчетность; отчет о движении денежных средств (форма 4).1

Аудит кассовых операций включает проверку взаимосвязи между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами. При этом проверяется соответствие:

  • данных кассовых отчетов с данными первичных документов;

  • данных журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 с кассовыми отчетами и кассовой книгой;

  • данных журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 оборотам и сальдо за каждый месяц, отраженным в Главной книге;

  • месячных оборотов по кредиту счета 50 «Касса», отражающих расходы, отнесенные в дебет других счетов, с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов;




  • данных журнала-ордера № 1 данным за отчетный период, отраженным в форме № 4 приложения к балансу.2



^ 1.3. Цели и задачи проведения аудита кассовых операций.


Вся деятельность предприятия, связанная с оборотом наличных денег, является важным объектом аудиторских проверок. Целью аудита кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения  денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.     В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.     Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом, особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Аудит кассовых операций также включает проверку проведения инвентаризации кассы.

Таким образом, в задачи аудита кассовых операций входят:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.3

Предварительное ознакомление с системой внутреннего контроля на предприятии, позволяет аудитору оценить как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении у него подозрения о возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях, ему следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договорённости с руководством предприятия, внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора и сразу после начала аудиторской проверки.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

- проверка правильности документального оформления операций по кассе;

- оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- анализ правильности списания денежных средств в расход;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Приступая к проверке операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платёжных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т. п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными документами и Кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Дополнительные кассовые книги разрешается вести на предприятиях, имеющих кассы в подразделениях, территориально удаленных от административного здания, а также, при осуществлении операции с наличной валютой (по каждой валюте отдельно). Записи в Кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассового дневника, листы которого распечатываются на принтере в 2-х экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй - служит отчётом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или привлечением эксперта в защищённости программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически, при их подготовке и распечатке бланков).

Далее, аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, соответствие их Письму Центрального банка РФ от 04.10.93г. №18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ». В зависимости от объёма кассовых операций и степени доверия аудитора системе внутреннего контроля, на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

В выборку, как правило, включаются все документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчётного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысила долю, обоснованную во внутрифирменных аудиторских стандартах (например 10%), целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности ( поступлений из банка, возврата подотчётных сумм , выручки, взносов арендной платы и других внереализационных доходов) . Поступления из банка проверяются путём сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах, Поступление выручки изучается путём сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счёт-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенности от сторонних организаций исполнительных листов и др.). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособии, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т.д. и т.п.) соблюдения лимита кассы.

Одновременно следует проверить обоснованность выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах, отражения их в учёте. Выясняется также соблюдение установленного лимита расчётов наличными деньгами между юридическими лицами. Устанавливаются факты оплаты сотрудникам производственных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчётов повторной оплаты по ранее оформленным документам выплат подставным лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

В заключении исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счёту 50 ,,Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков. Для этого сверяются данные Кассовой книги, отчёта кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными не внимательностью бухгалтера при подсчёте, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия.


^ 2. Процесс проведения аудита кассовых операций.

2.1. Планирование аудита кассовых операций

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку. Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью специально составленного вопросника (см. табл. № 1), дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет «специфические» черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.4

Отсутствие или недостаточность внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия аудитор определяет по ряду признаков. Один из них – отсутствие налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, а также отсутствие приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок. Несложны для обнаружения такие симптомы формального проведения кассовых ревизий, как назначение в ревизионные комиссии постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок лишь на отчетные даты, о которых кассир знает заранее и др. Важным знаком служат подписи приходных и расходных ордеров, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, лицами не указанными в распоряжениях руководителя, а также сугубо формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров, отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности. Еще более наглядным признаком служит отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия, отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев полный ответ не надо вписывать. Аудитор лишь отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа. Результаты опроса ответственных лиц не обязательно совпадут. Кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Как правило, несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Следует предусмотреть ответы на вопросы типа «возможно», «должено быть», когда отвечающий не уверен в своем ответе. В этом случае искомую информацию аудитору приходится искать самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Достоинство вопросника в том, что он позволяет аудитору сделать ряд промежуточных умозаключений, совокупность которых приводит к основному выводу, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается (если это действительно так).

Подобный вывод может стать основанием для следующих действий. Во-первых, если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальности статьи «Касса» в отчетности предприятия. Во-вторых, если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием для отказа от выражения аудитором своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

По результатам опроса аудиторы формируют план проведения проверки кассовых операций и намечают состав процедур.

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать конкретные выводы. Они, естественно, будут зависеть от состояния дел проверяемого экономического субъекта. Здесь предлагается перечень возможных вариантов отрицательных выводов.

  1. В нарушение п.13 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассовые ордера выписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия.

  2. В нарушение п.14 Порядка ведения кассовых операций в РФ расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия.

  3. В нарушение п.21 Порядка ведения кассовых операций в РФ в бухгалтерии предприятия не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

  4. В нарушение п.37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

  5. В нарушение п.37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии при смене кассира не была проведена ревизия кассы.

  6. В нарушение п.37 Порядка ведения кассовых операций в РФ приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы.

  7. В нарушение п.37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия № ____ от __________на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились.

  8. В нарушение п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром не был заключен.

  9. В нарушение ст.1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-2 от 18.06.93 предприятие производит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее без использования контрольно-кассовых машин.

  10. В нарушение ст.2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-2 от 18.06.93 предприятие не зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины.

  11. В нарушение Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22.06.95 предприятие не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин.

  12. В нарушение пп.22 и 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не ведется кассовая книга.

  13. Внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социально-трудовых льгот ослаблен отсутствием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты.

  14. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

  15. В нарушение п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается.

  16. В нарушение п.18 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

  17. Внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов.

  18. Внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.5



^ 2.2. Перечень аудиторских процедур.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Все они построены по единой схеме: наименование; цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов. Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится он по серийно-порядковой системе. Первый знак - номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций). Второй знак - номер разновидности нарушения (от 1 до 4). Третий знак - порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Рассмотрим возможный набор аудиторских процедур.

Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура «Касса 1.1.1», т.е. инвентаризации кассовой наличности.

Для выявления хищений денежных средств, маскируемых расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

- «Касса 1.2.1» -проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

- «Касса 1.2.2» - проверка наличия на расходных кассовых документах под­писей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

-«Касса 1.2.3» - проверка наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

- «Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка применяются процедуры:

- «Касса 2.1.1» - проверка чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

- «Касса 2.1.2» - проверка полноты оприходования денежных средств полученных из банка по чеку, в кассу предприятия.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:

- «Касса 2.2.1» - проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

- «Касса 2.2.2» - проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

- «Касса 2.2.3» - проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

- «Касса 2.2.4» - проверка одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:

- «Касса 2.3.1» - проверка журнала учета выданных доверенностей;

- «Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.

Для выявления умышленного списания кассовых денег путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:

- «Касса 3.1.1» - проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

- «Касса 3.1.2» - проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

- «Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности гашения приложений.

Для выявления излишнего списания кассовых денег путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

- «Касса 3.2.1» - проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

- «Касса 3.2.2» - проверка итогов кассовых отчетов.

Для выявления излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:

- «Касса 3.3.1» - проверка совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

- «Касса 3.3.2» - проверка доброкачественности первичных документов;

- «Касса 3.3.3» - проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.

Для выявления излишнего списания кассовых денег путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:

- «Касса 3.4.1» - проверка полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

- «Касса 3.4.2» - проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.

Для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяют процедуры:

- «Касса 4.1.1» - проверка соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

- «Касса 4.1.2» - проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

- «Касса 4.1.3» - проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

- «Касса 4.1.4» - проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

- «Касса 4.1.5» -проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

Для выявления фактов присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям применяется процедура:

- «Касса 4.2.1» - проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.

Для выявления случаев расчетов наличными денежными средствами в суммах, превышающих предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:

- «Касса 5.1.1» - проверка расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

- «Касса 5.1.2» - проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

- «Касса 5.2.1» - проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

Для выявления фактов расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин применяются процедуры:

- «Касса 6.1.1» - проверка правильности ведения книг кассира-операциониста;

- «Касса 6.1.2» - проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

- «Касса 6.2.1» - проверка своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

- «Касса 6.2.2» - проверка своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.

Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета выявляется посредством процедуры «Касса 7.1.1», т. е. проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.


^ 2.3. Типичные ошибки, выявляемые при аудиторских проверках.

Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки - в области кассовых операций весьма разнообразны. Это может быть прямое хищение денежных средств. Оно либо ничем не замаскировано, либо закамуфлировано неоформленными документами и. расписками. Достаточно распространено неоприходование поступивших денежных сумм с целью присвоения. Эти суммы могут поступить из банка, от физических и юридических лиц по приходным ордерам и от юридических лиц по доверенностям. Нередки случаи излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов, неправильных подсчетов итогов в кассовых документах и отчетах, путем списания сумм без оснований или по подложным документам, с помощью подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

Широкое распространение имеет присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям. Такие «операции» проделываются с депонированной заработной платой и средствами, начисленными по другим основаниям, а также с суммами, причитающимися другим предприятиям. По отношению к другим экономическим субъектам используются также расчеты наличными денежными средствами в размерах, превышающих предельную величину. Такие расчеты применяются с другими юридическими лицами, а также предпринимателями, действующими без образования юридического лица. Подобные действия совершаются с деньгами, поступающими в кассу проверяемого предприятия. В нынешнее время нередки расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае обходятся без применения контрольно-кассовых машин, либо без регистрации этих машин в налоговых органах. Большие возможности для злоупотреблений заключаются в некорректном отражении кассовых операций в регистрах синтетического учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

  1. Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

  2. Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

  3. Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно - платежные) ведомости и др.

  4. В кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - денежные расчеты.

  5. При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие.

  6. При аудите кассовых операций часто встречается нарушение лимита расчетов между юридическими лицами в пределах одного плана.

  7. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка.

  8. При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.



^ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

  1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)

  2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ"(принят ГД ФС РФ 25.04.2003)

  3. "ТИПОВЫЕ ПРАВИЛА ЭКСПЛУАТАЦИИ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ"(утв. Письмом Минфина РФ от 30.08.1993 N 104)

  4. ПИСЬМО ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ "ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (вместе с "ПОРЯДКОМ ...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40)

  5. "ПОЛОЖЕНИЕ О ПРАВИЛАХ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛИЧНОГО ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47)

  6. УКАЗАНИЕ ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У "ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ПРЕДЕЛЬНОГО РАЗМЕРА РАСЧЕТОВ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МЕЖДУ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПО ОДНОЙ СДЕЛКЕ"

  7. ""ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. ЦБ РФ 09.10.2002 N 199-П) (ред. от 01.06.2004) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.11.2002 N 3948)



  1. "ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2005" (Под общ. ред. Мещерякова В.И.) ("Бератор-Пресс", 2005)

  2. "ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2004" (Под общ. ред. Мещерякова В.И.) ("Бератор-Пресс", 2004)

  3. "НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ" (Васильева М., Карсетская Е., Капкова Е., Кирюшина И., Крутякова Т., Мешалкин В., Чвыков И.) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2005)

  4. Аудит кассовых операций ("Аудиторские ведомости", 2005, N 6)

  5. Документальное оформление кассовых операций с применением ККТ ("Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 5)

  6. Документация по учету кассовых операций ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 5)

  7. Обособленные подразделения: как вести кассовые операции ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 4)

  8. Осуществление денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 6)

  9. Порядок эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 9)

  10. Учет кассовых операций ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 11)

  11. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений/ Под ред. В.И. Подольского.-М.: Мастерство, 2002.-256 с.

  12. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс.- М.: Экономист, 2004.- 254 с.



Приложение.

Таблица № 1.

Вопросник аудитора.

п/п

Вопрос

Вариант ответа

Информация или документ, который следует запросить

Назначаемая аудиторская процедура

^ Номер следующего вопроса

Номер вывода

1

Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера

Только главному бухгалтеру

Образец подписи главного бухгалтера

«Касса 1.2.1а.»6. «Касса 1.2.1б»







Уполномоченному лицу (лицам)







3




2

Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера

Да

Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц

«Касса 1.2.1в»







Нет










1

3

Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя предприятия

Только руководителю предприятия

Образец подписи руководителя

«Касса 1.2.2а». «Касса 1.2.2б». «Касса 1.2.2в»







Уполномоченному лицу







5






4

Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя предприятия

Да

Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц

«Касса 1.2.2г».







Нет










2

5

Ведется ли на предприятиях журнал регистрации приходных кассовых ордеров

Да

Журнал регистрации приходных кассовых ордеров

«Касса 2.2.3».







Нет










3

6

Ведется ли на предприятиях журнал регистрации расходных кассовых ордеров

Да

Журнал регистрации расходных кассовых ордеров

«Касса 3.3.1».







Нет










4

7

В каком размере установлен лимит денег в кассе




Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком

«Касса 5.1.2».







8

Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию

Да

Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы










Нет










8

9

Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде

Нет







11




Да







10




10

Была ли проведена ревизия при смене кассиров

Да

Акт ревизии кассы










Нет










5

11

Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы

Да

Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы










Нет










6

12

Соблюдались ли сроки установленных ревизий кассы

Да

Акты внезапных ревизий кассы










Нет










7

13

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности

Да

Договоры с кассирами о полной материальной ответственнлсти

«Касса 3.1.3».







Нет










8

14

Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные

Нет







18




Да







15




15

Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины

Да

Карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы










Нет











9

16

Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах

Да

Карточки регистрации ККМ в налоговых органах










Нет











10

17

Имеет ли предприятие договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ

Да

Договор с центром технического обслуживания и ремонта ККМ










Нет










11

18

ведется ли на предприятии кассовая книга

Да

Кассовая книга

«Касса 3.2.1». «Касса 3.2.2».







Нет











12

19

Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности

Да




«Касса 4.2.1».







Нет













20

Ведется ли журнал выданных доверенностей

Да

Журнал учета выданных доверенностей

«Касса 2.3.1».







Нет










13

21

Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей

Да

Журнал регистрации платежных ведомостей

«Касса 3.4.1».







Нет










14

22

Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию

Да

Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды










Нет










15

23

При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются

Да




«Касса 2.2.2». «Касса 4.1.1».







Нет










16

24

Составляет ли кассир реестр депонированных сумм

Да













Нет







25

17

25

Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов

Да

Журнал учета депонентов

«Касса 4.1.4».







Нет










18

26

На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов, картотеки депонентов

На кассира













На счетного работника










19




1 Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. – М.: Экономист, 2004. С. 206

2 Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. – М.: Экономист, 2004. С. 207

3 "Аудиторские ведомости", 2005, N 6


4 Подольский В.И. , Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Мастерство, 2002. С.194

5 Подольский В.И. , Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Мастерство, 2002. С.201

6 Номера аудиторских процедур присваиваются в соответствии с классификатором возможных нарушений по данному разделу учета.





Скачать 377.9 Kb.
оставить комментарий
Дата02.10.2011
Размер377.9 Kb.
ТипРеферат, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх