Конспект лекций по спецкурсу «финансово-правовая ответственность в сфере налогообложения (налоговая ответственность)» icon

Конспект лекций по спецкурсу «финансово-правовая ответственность в сфере налогообложения (налоговая ответственность)»


Смотрите также:
Реферат На Тему: «гражданско-правовая ответственность»...
Программа дисциплины гражданско-правовая ответственность цикл опд. Ф. 07...
Курсовая работа На тему "Налоговая ответственность предприятий (организаций) за нарушение...
Ответственность по таможенному праву...
Лекция №4 Тема: Ответственность по таможенному праву...
Контрольная работа по дисциплине «Ответственность за нарушение законодательства...
Гражданско-правовая ответственность налоговых органов по законодательству российской федерации...
Субъекты трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений: гражданско-правовая...
«Моральная и правовая ответственность бизнеса за духовное и физическое здоровье подрастающего...
Планы семинарских занятий по спецкурсу «Уголовная ответственность за экономические преступления»...
Реферат по предмету: Валютное право на тему: Административно -правовая ответственность за...
Online-интервью с Константином Цициным...



Загрузка...
страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
вернуться в начало
скачать
владение - это одно из правомочий собственника. Оно означает как физическое обладание имуществом, так и хозяйственное господство над вещью или отношение к имуществу как к своему. Владельцем имущества может быть не только собственник, но и арендатор, лицо, владеющее им на праве хозяйственного имущества, и т.д.;

в) пользование (упомянутое в ст. 125 НК РФ) - это самостоятельное правомочие (чаще всего оно принадлежит собственнику, но может принадлежать и другим лицам, например арендатору, доверительному управляющему и т.д.). Оно состоит в извлечении полезных свойств этого имущества, его эксплуатации;

г) распоряжение (упомянутое в ст. 125 НК РФ) - это определение юридической судьбы последнего (например, отчуждение, потребление и т.д.);

д) порядок владения, пользования, распоряжения имуществом (упомянутый в ст. 125 НК РФ) состоит в том, что:

при полном аресте имущества ограничиваются права виновного по распоряжению имуществом, а владение и пользование им осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа (см. абз. 2 п. 2 ст. 77 НК РФ);

при частичном аресте имущества и владение, и пользование, и распоряжение им осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа (абз. 3 п. 2 ст. 77 НК РФ).

Объективная сторона анализируемого налогового правонарушения именно в том и состоит, что виновный нарушает упомянутые выше ограничения, т.е. совершает те или иные действия без разрешения налоговых органов.

Субъектом данного налогового правонарушения являются:

а) налогоплательщики;

б) налоговые агенты;

в) иные лица (например, указанные в ст. 51 НК РФ).

Субъективная сторона анализируемого деяния характеризуется наличием лишь умышленной формы вины. При этом виновный действует именно с прямым умыслом: он осознает, что нарушает порядок владения, пользования и распоряжения имуществом, подвергнутым аресту, предвидит, что в результате создается ситуация, при которой исполнение обязанности по уплате налога практически девальвируется, и желает наступления таких последствий.

За совершение данного деяния с виновного взыскивается штраф в размере 10 тыс. руб.

^ Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах,

влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

2.Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Объектом анализируемого деяния являются связи, возникающие между налоговыми органами и иными участниками правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (см. ст.8, 9, 85 НК). При этом виновный нарушает целый ряд норм НК РФ, в частности ст. 2, 9, 23, 24, 25, 28, 31, 85 НК РФ. Непосредственным объектом деяния, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, является установленный НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах порядок представления налогоплательщиком (налоговым агентом) документов и иных сведений в налоговый орган, в частности сроки их представления.

Характеризуя объективную сторону данного налогового правонарушения, следует иметь в виду ряд важных обстоятельств:

а) данная статья охватывает налоговые органы не только по месту учета организации или физического лица, но и любые иные (например, вышестоящие, проводящие так называемую контрольную проверку; налоговые органы, проводящие встречную проверку);

б) сведения о налогоплательщике, упомянутые в п. 2 ст. 126 НК РФ, - это любые сведения об организациях и физических лицах, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность по уплате налога. К ним, в частности, относятся сведения:

о документах, свидетельствующих о налогоплательщике;

о наличии у него лицензии, свидетельства, сертификата, других установленных законом документов;

о документах по постановке на налоговый учет;

об учредительных документах организации;

о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, объектов налогообложения и т.д.;

в) запрос налогового органа, упомянутый в п. 2 ст. 126 НК РФ, должен иметь письменную форму с указанием места, даты составления, ф.и.о. должностного лица налогового органа. В запросе нужно четко указать, какие именно сведения и в какой срок необходимо представить;

г) "непредставление сведений" (упомянутое в п. 2 ст. 126 НК РФ) может выражаться:

1) в отказе виновного предоставить имеющиеся у него документы о налогоплательщике.

Если же у последнего таких документов нет (либо уже нет на момент получения запроса), то в его деянии отсутствует объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренная ст. 126 НК РФ;

2) в ином уклонении от представления упомянутой информации. Виновный в данном случае прямо не заявляет об отказе, но и не предпринимает никаких мер, чтобы исполнить запрос. В этом же ряду стоят такие действия виновного, как направление письменного ответа о том, что документы будут представлены, но позднее (затем срок представления переносится снова и снова); устное сообщение о том, что у него имеются такие документы и в них нет ничего интересного для налоговых органов, представление лишь части запрошенных документов и т.п.;

3) в предоставлении документов с заведомо недостоверными сведениями (например, их текст искажен путем внесения поправок, дополнений, исключения части текста, ее вытравления и т.п., документ помечен другой датой, подменены подписи).

Деяние может быть совершено в форме как действия, так и бездействия.

Налоговое правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 126 НК РФ, налицо лишь постольку, поскольку не содержит признаков деяния, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ. Конструктивными признаками деяния, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, являются:

нарушение именно установленных законом сроков представления документов и (или) сведений о примерах таких сроков;

непредставление в упомянутые сроки не только документов (например, решения о реорганизации юридического лица), но и других сведений.

Субъектом деяния, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, могут быть организации и физические лица (включая индивидуальных предпринимателей). При этом речь идет лишь о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах108.

С другой стороны, субъектом деяния, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, могут быть только организации, а п. 3 ст. 126 НК РФ, - только физические лица.

Субъективная сторона данного деяния может характеризоваться как наличием умысла (а при предоставлении документов с заведомо недостоверными сведениями - только прямого умысла), так и неосторожной формой вины.

Вина организации (при совершении данного налогового правонарушения) определяется в зависимости от вины ее руководителя (иных лиц, выполняющих в организации управленческие функции) либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).

Анализируя меры ответственности, предусмотренные ст. 126 НК РФ, нужно учесть, что:

с налогоплательщика (налогового агента), упомянутого в п. 1 ст. 126 НК РФ, взыскивается штраф в размере 50 руб. за каждый не представленный документ;

организация привлекается за совершение данного налогового правонарушения к штрафу в размере 5 тыс. руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

^ Статья 128. Ответственность свидетеля

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля,

влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний

влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Объектом анализируемого деяния являются отношения, связанные с осуществлением налогового контроля и, в частности, возникающие в ходе налоговой проверки и производства по делу о налоговом правонарушении. При этом виновный нарушает такие положения НК РФ, как ст. 23, 31, 90. Непосредственным объектом являются отношения, связанные с тем, что свидетель, привлеченный к участию в деле, не исполняет либо ненадлежащим образом исполняет возложенные на него законом обязанности. Опасность этого налогового правонарушения состоит в том, что оно может свести на нет результаты налоговой проверки, породить необоснованные сомнения в их достоверности, затрудняет деятельность налоговых органов по осуществлению контрольных функций.

Объективная сторона данного налогового правонарушения выражается как в действиях, так и бездействии свидетеля. При этом нужно иметь в виду следующие обстоятельства:

а) неявка (упомянутая в ч. 1 ст. 128 НК РФ) означает, что виновный отказался явиться в налоговый орган (несмотря на то, что был вызван в установленном порядке) и заявил об этом прямо и недвусмысленно;

б) уклонение от явки (упомянутое в ч. 1 ст. 128 НК РФ) означает, что виновный фактически не является в налоговый орган, хотя об отказе не заявляет;

в) и неявка, и уклонение от явки тогда составляют признаки объективной стороны данного налогового правонарушения, когда они допущены без уважительных причин. О том, относится ли та или иная причина к уважительным, можно судить только исходя из анализа конкретной ситуации. В частности, на практике к уважительным причинам относятся:

болезнь самого виновного, препятствующая явке;

необходимость ухода за больным членом семьи;

какое-то торжественное (скорбное) событие в жизни свидетеля;

призыв на краткосрочные военные сборы;

авария или несчастный случай, дорожно-транспортное происшествие и т.д.

Неуважительность причины неявки (уклонение от явки) должны доказывать сами налоговые органы;

г) свидетель вызывается должностным лицом, которое осуществляет производство по делу о налоговом правонарушении;

д) объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 128 НК РФ, включает такие деяния, как:

неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний. Заявление об отказе может быть сделано как в письменной форме, так и устно (в любом случае это отражается в протоколе, который составляется в соответствии с п. 1 ст. 90 и ст. 99 НК РФ). Виновный привлекается к ответственности по ст. 128 НК РФ как при полном, так и при частичном отказе дать показания. Абсолютно не имеют значения мотивы и причины отказа дать показания: боязнь испортить отношения с налогоплательщиком, нежелание сотрудничать с налоговыми органами и т.д. С другой стороны, в ст. 128 НК РФ имеется в виду именно неправомерный отказ. Нужно учесть, что, правомерным будет отказ свидетеля дать показания против самого себя, супруга, близких родственников (ст. 51 Конституции РФ), в иных случаях, предусмотренных законом (см. ст. 90 НК РФ). Показания (от дачи которых виновный отказался) - это любые сведения, обстоятельства, известные свидетелю по делу о налоговом правонарушении. Однако речь идет только о таких обстоятельствах, которые имеют значение для налогового контроля. О других обстоятельствах лицо вправе показания не давать;

дача заведомо ложных показаний означает, что виновный осознанно дезинформируют должностных лиц налогового органа;

е) объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 128 НК РФ, характеризуется как совершением действий (например, дача заведомо ложных показаний), так и бездействием (например, при уклонении от явки для дачи показаний).

Субъектом данного налогового правонарушения могут быть только физические лица (это прямо предусмотрено п. 1 ст. 90 НК РФ). При этом следует учесть, что вызову в качестве свидетелей не подлежат малолетние, а также лица, которые в силу физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать и (или) воспроизводить обстоятельства, имеющие значение для дела (п. 2 ст. 90 НК РФ).

С другой стороны, показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях (п. 4 ст. 90 НК РФ).

Предусмотренная ст. 128 НК РФ ответственность наступает, если деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного нормами УК.

Субъективная сторона анализируемого деяния характеризуется лишь умышленной формой вины. Невозможно себе представить, что лицо не осознает, что, совершая данное налоговое правонарушение, оно нарушает закон (дело в том, что права и обязанности ему разъясняет должностное лицо налогового органа). Таким образом, виновный совершает данное деяние или с прямым, или с косвенном умыслом.

Анализ мер ответственности, предусмотренных ст. 128 НК РФ, показывает, что:

за совершение деяния, предусмотренного ч. 1 ст. 128 НК РФ, виновный привлекается к ответственности к штрафу в размере тысячи рублей;

за совершение деяния, предусмотренного ч. 2 ст. 128 НК РФ, виновный привлекается к штрафу в размере трех тысяч рублей.

Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки

влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

^ 2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода

влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.

Объектом анализируемого налогового правонарушения являются отношения по осуществлению налогового контроля. При этом виновный нарушает целый ряд норм НК РФ, в частности: ст. 31, 95-97 НК РФ. Непосредственным объектом деяния являются установленный порядок участия эксперта, переводчика, специалиста в проведении налогового контроля. Опасность данного налогового правонарушения состоит в том, что оно существенно затрудняет деятельность налогового органа по налоговому контролю, способно привести к тому, что результаты налоговой проверки будут недостоверными, а лица, виновные в сокрытии своих доходов, в уклонении от уплаты налогов, в иных налоговых правонарушениях, не понесут ответственность, предусмотренную действующим законодательством.

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 129 НК РФ, имеет ряд особенностей. Анализируя ее, нужно обратить внимание на следующее:

а) под налоговой проверкой (упомянутой в п. 1 ст. 129 НК РФ) следует понимать:

как камеральную налоговую проверку (о ней и о порядке привлечения к участию в ней специалистов и переводчиков см. ст. 88, 96, 97 НК РФ);

так и выездную налоговую проверку (о порядке участия в ее проведении эксперта, специалиста, переводчика см. ст. 95-97 НК РФ);

б) хотя эксперт, специалист и (или) переводчик могут быть привлечены к осуществлению не только вышеуказанных, но и иных форм налогового контроля, предусмотренных ст. 82 НК РФ, все же объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129 НК РФ, охватывает лишь случаи отказа упомянутых выше лиц от участия именно в проведении налоговых проверок (это, однако, не означает, что они освобождаются также от уголовной, административной, иной предусмотренной законом ответственности);

в) отказ от участия (упомянутый в п. 1 ст.129 НК РФ) выражается в открытом заявлении виновного о том, что он не намерен принимать участие в налоговой проверке. Уклонение (т.е. ситуация, когда лицо прямо не отказывается, но на самом деле участия в проведении налоговой проверки не принимает, ссылаясь на наличие препятствия или просто не являясь к месту проведения проверки) к отказу не приравнивается. Поэтому за такое уклонение ответственность по ст. 129 НК РФ не наступает (ибо оно не охватывается объективной стороной анализируемого налогового правонарушения). При этом возможны иные виды юридической ответственности за уклонение от участия в налоговой проверке (например, гражданско-правовая ответственность за неисполнение лицом своих договорных обязательств);

г) анализируя объективную сторону деяния, предусмотренного п. 2 ст. 129 НК РФ, нужно учесть следующее:

1) дача экспертом заведомо ложного заключения означает, что виновный:

благодаря уровню своих специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле смог установить объективную истину по делу;

в своем заключении (см. п. 8 ст. 95 НК РФ) излагает не те выводы, к которым он реально пришел в ходе экспертизы, а заведомо недостоверные, способные повлечь за собой необъективность результатов всей налоговой проверки;

д) осуществление переводчиком заведомо ложного перевода означает, что виновный, хотя и в состоянии был правильно перевести речь, текст документа с иностранного языка на русский (или наоборот) либо знаки немого (глухого), искажает их смысл, частично умалчивает о том, что нужно было бы сообщить должностному лицу налогового органа (либо добавляет от себя информацию, способную ввести налоговый орган в заблуждение);

е) следует обратить внимание на то, что отказ эксперта от дачи заключения в случаях, предусмотренных пп. 5, 9 ст. 95 НК РФ, из-за отсутствия достаточных данных или необходимых познаний не влечет ответственности по ст. 129 НК РФ.

Субъектом данного налогового правонарушения могут являться:

а) эксперты, т.е. организации или физические лица, обладающие необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле (п. 1 ст. 95 НК РФ);

б) специалист, т.е. лицо, обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела (п. 1 ст. 96 НК РФ). Он может быть субъектом только деяния, предусмотренного п. 1 ст. 129 НК РФ;

в) переводчик, т.е. не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки немого или глухого физического лица (п. 2 ст. 97 НК РФ).

Субъективная сторона анализируемого деяния характеризуется наличием прямого умысла. Иначе говоря, лицо осознает, что в нарушение закона совершает деяние, предвидит, что его отказ от участия в налоговой проверке, равно как и дача им заведомо ложного заключения и т.п., приведет к необъективности результатов налоговой проверки, и желает наступления таких вредных последствий.

Анализируя меры ответственности, предусмотренные ст. 129 НК РФ, нужно учесть ряд моментов:

а) деяние, предусмотренное п. 1 ст. 129 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб.;

б) деяние, предусмотренное п. 2 ст. 129 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей;

в) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 112 НК РФ, размеры упомянутых штрафов снижаются не менее чем в два раза;

Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.

2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года,

влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

Состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.1, не следует смешивать с деянием, предусмотренным ст. 126 НК РФ.

Различия между этими налоговыми правонарушениями приведены ниже:

┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│Непредставление налоговому органу сведений, не-│Неправомерное несообщение сведений налоговому ор-│

│обходимых для осуществления налогового контроля│гану (ст. 129.1) │

│(ст. 126 НК) │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│1. Объективная сторона данного НП налицо лишь│1. Ответственность по ст. 129.1 наступает и при│

│при непредставлении документов и (или) сведений│отсутствии запроса налогового органа. │

│по запросу налогового органа (п. 2 ст. 126 НК). │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│2. Виновный не представляет или несвоевременно│2. Речь идет только о непредставлении│

│представляет документы и сведения,│(несвоевременном представлении) сведений (но не│

│предусмотренные в НК, иных актах│документов). │

│законодательства о "Н и С" (п. 1 ст. 126 НК). │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│3. Субъектом НП, предусмотренного: │3. Субъектом НП, предусмотренного в ст. 129.1,│

│в п. 1 ст. 126 НК являются только│являются любые организации и физические лица│

│налогоплательщики (налоговые агенты); │(например, указанные в ст. 85 НК). │

│в п. 2 ст. 126 НК, - любые организации; │ │

│в п. 3 ст. 126 НК, - физические лица. │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│4. Объективной стороне всех деяний,│4. Установлена более суровая ответственность за│

│предусмотренных в ст. 126 НК, не свойственны│повторное совершение НП, предусмотренного в│

│признаки повторности. │ст. 129.1. │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│5. Конструктивным признаком наступления│5. Применение ст. 129.1 не связано с отсутствием│

│ответственности по ст. 126 НК является│признаков деяния, предусмотренного в ст. 135.1│

│отсутствие признаков НП, предусмотренных в│НК. │

│ст. 135.1 НК. │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│6. Сведения, указанные в п. 1 ст. 126 НК, могут│6. В ст. 129.1 имеются ввиду лишь сведения,│

│быть предусмотрены как в НК, так и в других│представление которых предусмотрено в самом НК. │

│актах законодательства о "Н и С". │ │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘


Объектом характеризуемого налогового правонарушения служат отношения, возникающие в сфере тех или иных форм налогового контроля. Непосредственный объект - установленный порядок (а также сроки) сообщения в налоговые органы информации, необходимой для осуществления возложенных на них функций. Опасность данного налогового правонарушения состоит в том, что оно затрудняет не только осуществление этих функций, но и учет объектов налогообложения, контроль над доходами физических лиц. Оно создает благоприятные условия и для других налоговых правонарушений, а иногда и налоговых преступлений.

Объективная сторона анализируемого деяния состоит в том, что виновный допускает неправомерное (т.е. грубое нарушение норм НК РФ):

а) несообщение налоговому органу сведений. При этом следует учесть, что:

случаи сообщения неполных сведений (т.е. частичного неисполнения упомянутой обязанности) объективной стороной ст. 129.1 не охватываются;

к сведениям, упомянутым в ст. 129.1 НК РФ, относятся, в частности, данные о регистрации, ликвидации, реорганизации юридических лиц; регистрации индивидуальных предпринимателей и о том, что индивидуальные предприниматели прекратили предпринимательскую деятельность; выдаче (аннулировании) лицензий; регистрации граждан по месту жительства; регистрации фактов рождения или смерти граждан; регистрации объектов недвижимости, транспортных средств, об их владельцах; сделках, подлежащих нотариальному удостоверению; другие сведения, прямо предусмотренные в тех или иных нормах НК РФ (см., например, коммент. к 23, 84, 85 НК РФ);

б) несвоевременное представление в налоговый орган упомянутых выше сведений. При этом следует учесть, что сроки представления тех или иных сведений должны быть прямо установлены в нормах НК РФ. Примерами могут служить:

десятидневный срок, установленный для сообщения в налоговый орган об открытии (закрытии) банковского счета;

трехдневный срок, установленный для сообщения в налоговый орган о принятии решения о реорганизации (п. 2 ст. 23 НК РФ);

пятидневный срок, установленный для сообщения в налоговый орган об установлении опеки, попечительства и т.д. (см. ст.23, 84, 85 НК РФ).

Применяя ст. 129.1 НК РФ, следует учесть, что:

а) объективная сторона предусмотренного в ней деяния налицо, если отсутствуют признаки налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ;

б) в качестве квалифицирующего (т.е. отягчающего вину ответственность виновного) обстоятельства п. 2 ст. 129.1 НК РФ устанавливает повторность деяния. В данном случае имеется в виду период с 1 января по 31 декабря года, когда было совершено первое налоговое правонарушение (а не двенадцать календарных месяцев с момента его совершения).

Субъектом анализируемого налогового правонарушения могут быть как организации, так и физические лица.

Привлечение организации к ответственности по ст. 129.1 не освобождает лиц, выполняющих в ней управленческие функции, при наличии соответствующих оснований, от уголовной, административной либо иной установленной законом ответственности. Так, в соответствии с п. 2 ст. 15.6 КоАП непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц или физических лиц - индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно предоставления таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - влечет наложение административного штрафа в размере от 5 до 10 МРОТ.

Субъективная сторона характеризуемого налогового правонарушения может выражаться как в умысле, так и в неосторожной форме вины.

Анализ мер ответственности, предусмотренных ст. 129.1 НК РФ, показывает, что виновный привлекается к штрафу в размере тысячи руб., а при повторном (в течение календарного года) совершении деяния - в размере 5 тыс. руб.

Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса

1. Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов -

влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

2. Те же деяния, совершенные более одного раза, -

влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" глава 16 НК РФ была дополнена ст. 129.2, предусматривающей ответственность за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса. Данная статья вступила в силу с 1 января 2007 г.

Объектом налогового правонарушения, предусмотренного в ст. 129.2 НК РФ, является установленный НК РФ порядок регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

Субъектами правонарушения являются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Согласно абз. 2 ст. 364 НК РФ игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением организациями и индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющуюся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Объектами налога на игорный бизнес признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

Прежде чем установить соответствующее игровое оборудование, необходима регистрация объектов налогообложения налогом на игорный бизнес в налоговых органах. Порядок такой регистрации регулируется п. п. 2 - 6 ст. 366 НК РФ.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за 2 дня до даты его установки. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления109 и форма указанного свидетельства110 утверждаются Министерством финансов РФ.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где устанавливается объект налогообложения налогом на игорный бизнес, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта налогообложения в срок не позднее, чем за 2 дня до даты его установки.

Также налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за 2 дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения считается зарегистрированным или, напротив, выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения или заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения соответственно. Такие заявления представляются налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя либо направляются в виде почтового отправления с описью вложения. При этом налоговые органы обязаны в течение 5 дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с количеством объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного в ст. 129.2 НК РФ, может выражаться в двух формах. Во-первых, в занятии игорным бизнесом без подачи в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения (изменении их количества). Во-вторых, в подаче в налоговый орган заявления, содержащего заведомо ложные сведения.

Субъективная сторона - умысел.

Нарушение порядка регистрации в налоговых органах объектов игорного бизнеса либо порядка регистрации изменений количества данных объектов влечет взыскание штрафа в 3-кратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Те же деяния, совершенные более одного раза, влекут взыскание штрафа в 6-кратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

^ Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику

1. Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица

влекут взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

2. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет,

влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Анализируя правила ст. 132 НК РФ, следует обратить внимание на ряд важных обстоятельств:

а) банки (упомянутые в ст. 132 НК РФ, равно как и во всех других нормах гл. 18 НК РФ) - это не только собственно коммерческие банки, но также и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций;

б) ст. 132 НК РФ, так же как и ст. 133-136 НК РФ, посвящена особому виду нарушений законодательства о налогах и сборах. Эти нарушения следует отличать от налоговых правонарушений. Различия между ними представлены ниже:


┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│ Налоговые правонарушения (ст. 116-129 НК) │Нарушение банком законодательства о @Н и С" (ст.

│ │132-136 НК) │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│1. НП - это только нарушения, указанные в нормах│1. Не входят в группу нарушений, указанных в гл.

│гл. 16 НК. │16 НК. │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│2. Субъектом НП могут быть любые организации и│2. Субъектом этих нарушений являются лишь банки. │

│физические лица. │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│3. Объектом НП являются те или иные виды│3. Объектом данных правонарушений являются не│

│налоговых отношений. │только отношения в области налогообложения, но│

│ │также гражданско-правовые и банковские отношения.│

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│4. За совершение НП применяется налоговая│4. За совершение этих нарушений применяются пеня│

│санкция, устанавливаемая, как правило, в твердой│и штрафы, не относящиеся к налоговым санкциям,│

│денежной сумме. │размер которых исчисляется в процентах к ставке│

│ │рефинансирования либо от сумм, указанных в│

│ │ст. 133, 134 НК. │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│5. Ответственность за НП определяется с│5. Ответственность за эти нарушения наступает без│

│обязательным учетом правил ст. 108-113 НК. │учета правил ст. 108-113 НК. │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│6. НП так или иначе связаны с надлежащим│6. Не всегда неисполнение обязанности по уплате│

│исполнением обязанностей по уплате налога либо с│сумм налога составляет содержание данных│

│порядком осуществления налогового контроля. │нарушений. │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│7. НП всегда связаны с порядком исчисления,│7. Эти нарушения связаны не только с порядком│

│уплаты, сокрытия от уплаты и т.п. только налога.│уплаты налогов, но также и сумм сборов (ст. 133,│

│ │134 НК). │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘


Характеризуя объективную сторону данного правонарушения, следует иметь в виду, что:

а) счет (упомянутый в ст. 132 НК РФ) - это:

расчетный, текущий, валютный (транзитный или текущий) счета, открытые в установленном порядке в банках, иных кредитных организациях;

иные счета, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 11 НК);

б) сравнительный анализ ст. 11, 86, 118, 132 НК РФ показывает, что в ст. 132 НК РФ не имеются в виду депозитные счета организаций и индивидуальных предпринимателей (ибо с них нельзя совершать операции по перечислению денежных средств другим лицам, п. 3 ст. 834 ГК РФ). Поэтому если банк не сообщил в налоговый орган об открытии такому налогоплательщику депозитного счета (иного счета, с которого не производятся расходы и на который не зачисляются денежные средства, поступившие от других лиц), то нет объективной стороны данного состава правонарушения;

в) банк привлекается к ответственности по ст. 132 НК РФ в той мере, в какой он открывает счет:

организации или индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет (далее – организации или предпринимателю), но не иному налогоплательщику. Однако следует распространять правила ст. 132 НК РФ и на случаи открытия счета налоговому агенту, плательщику сборов, если они являются организациями и индивидуальными предпринимателями. Этот вывод сделан на основе систематического толкования правил ст. 23, пп. 3, 4 ст. 24, ст. 51, 84, 86, 118, 132 НК РФ;

без предъявления индивидуальным предпринимателем или организацией свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Этот документ выдается на бланке установленной формы в соответствии с правилами п. 2 ст. 84 НК РФ;

при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам лица, которому открывается счет. Такое решение принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в соответствии со ст. 76 НК РФ и направляется налоговым органом банку (с одновременным уведомлением этого лица) и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения банком указанного решения (ст. 76 НК РФ). Тем не менее банк открывает счет, чем совершает нарушение, предусмотренное ст. 132 НК РФ;

г) сравнительный анализ правил пп. 1 и 2 ст. 132 НК РФ показывает, что имеются существенные различия между объективной стороной правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 132 НК РФ, и объективной стороной правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 132 НК РФ:


┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│ Правонарушение, предусмотренное в п. 1 ст. 132 │ Правонарушение, предусмотренное в п. 2 ст. 132 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│1. Ответственность банка связана с нарушением│1. Ответственность банка связана как с нарушением│

│только порядка открытия счета ИП, организации. │порядка открытия, так и нарушением порядка│

│ │закрытия счета организации или ИП. │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│2. Сам факт открытия счета (даже если банк│2. Ответственность наступает не за сам факт│

│сообщит в налоговый орган) без предъявления│открытия счета, а за несообщение банком сведений│

│свидетельства о постановке на налоговый учет и│об этом в налоговый орган. │

│т.д. - достаточное основание для привлечение│ │

│банка к ответственности. │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│3. Открытие банком счета ИП, организации при│3. За расторжение договора банковского счета│

│наличии у банка решения налогового органа о│(т.е. закрытие счета) с ИП или организацией) если│

│приостановлении операций по счету является│банк сообщит об этом налоговому органу) - банк не│

│правонарушением. │несет ответственность по п. 2 ст. 132. │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘


Объектом анализируемого правонарушения является установленный порядок открытия банками счетов для индивидуальных предпринимателей, организаций, а также представления сведений об открытии или закрытии счетов индивидуальных предпринимателей и организаций. При этом виновный нарушает целый ряд норм НК РФ (например, ст. 76, 84, 86 НК РФ), других актов законодательства о налогах и сборах, а также требования иных федеральных законов. Опасность данного правонарушения состоит в том, что оно способно нарушить деятельность налоговых органов по учету налогоплательщиков, создает последним благоприятные условия по сокрытию своих доходов, дает возможность банкам неправомерно пользоваться денежными средствами, подлежащими уплате в бюджет.

Субъектом данного правонарушения является только организация. Дело в том, что банковскую деятельность вправе осуществлять лишь:

а) банки, т.е. кредитные организации, которые имеют исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

открытие и ведение банковских счетов;

б) иные (небанковские) кредитные организации, т.е. юридические лица, которые вправе на основании лицензии ЦБ РФ осуществлять отдельные банковские операции (в данном случае по открытию и ведению счетов для индивидуальных предпринимателей и организаций).

Систематическое толкование правил ст. 3, 108, 114, 132, 136 НК РФ позволяет сделать еще ряд важных выводов:

1) к банкам нельзя применять правила п. 7 ст. 3 НК РФ (так как они касаются лишь налогоплательщиков и плательщиков сборов);

2) к банкам не могут применяться правила п. 6 ст. 108 НК РФ (так как они касаются лишь налогоплательщиков и применяются за совершение налогового правонарушения);

3) банки могут привлекаться к ответственности и как налогоплательщики (в этом случае на них распространяются правила норм гл. 15 и 16 НК РФ), и как кредитные организации, которые нарушают правила открытия счетов в банке (в этом случае они несут ответственность также по нормам гл. 18 НК РФ, в частности по ст. 132 НК РФ)111.

Субъективная сторона правонарушения, предусмотренного ст. 132 НК РФ, характеризуется наличием уменьшенной формы вины, ибо невозможно себе представить, чтобы данное нарушение было допущено по неосторожности. Иначе говоря, банк действует:

или с прямым умыслом. То есть банк осознает, что грубо нарушает установленный законодательством порядок открытия счетов (или представления сведений в налоговый орган), предвидит неблагоприятные последствия своих действий (например, то, что налоговым органам не будет известно об открытии счета) и желает их наступления;

или с косвенным умыслом. То есть банк осознает, что нарушает порядок открытия банковского счета (или представления сведений в налоговый орган), предвидит, что в результате охраняемым законом интересам будет причинен вред, прямо не желает наступления таких последствий, хотя сознательно их допускает.

Характеризуя меры ответственности, предусмотренные ст. 132 НК РФ, следует иметь в виду, что нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.; несообщение сведений об открытии или закрытии счета влечет взыскание штрафа с учетом правил ст. 136 НК РФ в размере 20 тыс. руб.

^ Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора

Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога (сбора)

влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.

Объектом правонарушения, предусмотренного ст. 133 НК, является установленный порядок исполнения поручений о перечислении налогов и сборов. При этом банк нарушает целый ряд норм НК РФ, в частности ст. 23, 31, 45, 46, 48, 58, 60 НК РФ.

Объективная сторона данного деяния характеризуется рядом важных особенностей. При этом нужно учесть следующее:

а) банк (иная кредитная организация, см. об этом коммент. к ст. 132 НК РФ) нарушает срок исполнения поручения не только об уплате налога, но и об уплате сбора;

б) срок исполнения поручения определяется по правилам ст. 46, 60 НК РФ. Поручение на перечисление суммы налога или сбора должно быть исполнено банком с рублевого счета в течение одного операционного дня, следующего за днем получения указанного поручения. При наличии денежных средств на счете плательщика налога или сбора банк не вправе задерживать исполнение поручения. При недостаточности денежных средств на счете упомянутое выше поручение исполняется в порядке очередности, установленном гражданским законодательством;

в) не любое нарушение срока исполнения поручения имеется в виду в п. 1 ст. 133 НК РФ, а лишь нарушение срока исполнения:

платежного поручения налогоплательщика и плательщика сбора, но не инкассового поручения (распоряжения) налогового органа (см. об этом ниже);

платежного поручения налогового агента.

Однако поручения иных лиц в ст. 133 НК РФ не имеются в виду (равно как и решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика и иного обязанного лица, упомянутого в ст. 60 НК РФ). Объективная сторона анализируемого правонарушения характеризуется лишь постольку, поскольку банк не исполняет в установленный срок именно платежное поручение плательщиков налогов и сборов, налогового агента, но не инкассовое поручение налогового органа.

Субъектом данного правонарушения могут быть лишь организации, но не физические лица. Дело в том, что осуществление банковской деятельности действующее гражданское законодательство разрешает лишь:

банкам ;

иным (небанковским) кредитным организациям.

Ни физические лица, ни коммерческие организации не могут осуществлять банковскую деятельность, а значит, не могут выступать субъектами данного правонарушения. Не относятся к субъектам деяний, предусмотренных в ст. 133 НК РФ, кассы органов местного самоуправления и государственные организации связи, упомянутые в ст. 45, 58 НК РФ.

Субъективная сторона анализируемых деяний характеризуется лишь прямым умыслом: банк осознает, что нарушает установленный порядок исполнения поручений (упомянутых в ст. 133 НК РФ), предвидит, что в результате соответствующие денежные средства не поступят в бюджет (внебюджетный фонд) и желает наступления таких последствий.

За нарушение срока исполнения поручения о перечислении сумм налогов и сборов с банка взыскивается штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

^ Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агент

Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности.

Объектом анализируемого правонарушения является установленный порядок исполнения решений налоговых органов. Непосредственным объектом деяния, предусмотренного ст. 134 НК РФ, является нарушение банком порядка исполнения решения налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика налогов и сборов или налогового агента. Опасность данного деяния состоит в том, что страдают законные права налоговых органов, дезорганизуется их нормальное функционирование. Кроме того, возникают благоприятные условия для совершения таких налоговых правонарушений, как неуплата налога, а также взносов в ПФР, ФСС и т.п., сокрытие доходов от налогообложения и др.

Анализируя объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 134 НК РФ, необходимо учесть следующее:

а) решение налогового органа, упомянутое в ст. 134 НК РФ, принимается руководителем (его заместителем) налогового органа (направившим требование об уплате налога плательщику налога или сбора или налоговому агенту) в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (см. ст.57, 76 НК РФ). При этом нужно помнить, что решение о приостановлении операций по счетам в банке может быть принято налоговым органом только одновременно с вынесением решения о взыскании налога (см. ст. 46-48 НК РФ).

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика подлежит безусловному исполнению банком. Само приостановление операций действует с момента получения банком указанного решения и до его отмены. Правонарушение как раз в том и состоит, что банк игнорирует упомянутое выше решение;

б) деяние, предусмотренное ст. 134 НК РФ, может быть совершено только в форме активного поведения, т.е. действий. Невозможно данное деяние совершить в форме бездействия;

в) исполнение банком поручения, упомянутое в ст. 134 НК РФ, образует признаки объективной стороны анализируемого деяния лишь в той мере, в какой:

это поручение исходит от владельца счета. Однако не любой владелец счета имеется в виду, а лишь налогоплательщик, плательщик сбора или налоговый агент.

Если же банковский счет принадлежит, например, иным лицам, то платежные поручения, исходящие от последних, в ст. 134 НК РФ не имеются в виду. Не подпадают под действие ст. 134 НК РФ и случаи исполнения банком так называемых инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов (см. ст.56, 60 НК РФ);

поручение плательщика налогов и сборов (налогового агента) состоит в том, чтобы денежные средства были перечислены не в бюджет (внебюджетный фонд), а другому лицу (например, контрагенту по договору, самому банку и т.д.);

исполнение имело место при наличии у банка неотмененного решения налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика налогов и сборов (налогового агента). Следует иметь в виду, что такое приостановление отменяется специальным решением налогового органа (которое должно быть доведено до банка) не позднее одного операционного дня, следующего за днем предоставления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) решения о взыскании налога (п. 6 ст. 76 НК РФ).

Даже если такое решение (об отмене) налоговым органом уже принято, но не доведено до банка (т.е. когда в банке такое решение фактически отсутствует, не имеется в наличии), то и в этом случае банк не вправе исполнять поручение налогоплательщика (налогового агента) о перечислении денежных средств другому лицу; в противном случае банк совершает правонарушение, предусмотренное ст. 134 НК РФ;

исполняется поручение, не связанное с исполнением требования, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед требованием налогового органа об уплате причитающихся сумм налогов и (или) сборов. К числу требований, исполнение которых имеет преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет, в частности, относятся требования, связанные:

со списанием денег по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

со списанием денежных средств по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплате вознаграждений по авторскому договору;

со списанием по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в ПФР, ФСС;

г) специфика объективной стороны деяния, предусмотренного ст. 134 НК РФ, состоит в том, что правонарушитель, исполняя платежное поручение (несмотря на решение налогового органа о приостановлении операций по банковскому счету), исходящее от налогового агента, плательщика налогов и сборов, нарушает также порядок перечисления сборов. Иначе говоря (так же, как и в ст. 133 НК РФ), в комментируемой статье речь идет о правонарушении, связанном с отношениями по уплате сборов, а не только налогов.

Субъективная сторона анализируемого деяния характеризуется наличием только прямого умысла: невозможно себе представить ситуацию, что банк (имея в наличии неотмененное решение налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента) совершает данное правонарушение по неосторожности либо с косвенным умыслом.

Иначе говоря, банк осознает, что нарушает установленные правила совершения операций по счету (при наличии указанного выше решения налогового органа), предвидит, что в результате исполнения поручения налогоплательщика (налогового агента) в бюджет (внебюджетные фонды) не поступят соответствующие денежные средства, а решение налогового органа о взыскании суммы налога (оно также передается в банк) останется неисполненным, и желает наступления именно таких последствий.

Субъектом данного правонарушения является не сам плательщик сбора, налогоплательщик (налоговый агент), который передал в банк поручение о перечислении денежных средств (в нарушение правил ст. 45-48, 76 НК РФ), а именно банк. При этом следует учесть, что в ст. 134 НК РФ имеются в виду:

а) собственно банки;

б) иные (небанковские) кредитные организации. А это означает, что субъектом деяния, предусмотренного ст. 134 НК РФ, не могут являться:

физические лица;

некоммерческие организации: дело в том, что они не вправе осуществлять банковскую деятельность.

Банк за исполнение платежного поручения плательщика налогов и сборов (налогового агента) в нарушение правил ст. 134 НК РФ привлекается к взысканию штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной (т.е. реально списанной со счета владельца банковского счета) в соответствии с поручением плательщика налогов и сборов или налогового агента. Однако сумма штрафа в любом случае не может превышать сумму задолженности по налогу (которая подлежит взысканию по решению налогового органа, см. ст. 46-48 НК РФ).

^ Статья 135. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени112

1. Неправомерное неисполнение банком в установленный настоящим Кодексом срок поручения налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пени и штрафа

влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.

2. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в банке находится поручение налогового органа,

влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.

Объектом анализируемого правонарушения являются отношения по принудительному исполнению обязанности по уплате налога. Непосредственным объектом деяния является установленный порядок исполнения поручения налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пени и штрафа.

Опасность деяния состоит в том, что оно не только ставит под угрозу поступление в бюджеты (внебюджетные фонды) сумм взысканных налогов, но также существенно нарушает нормальную деятельность налоговых органов, создает для недобросовестных налогоплательщиков и налоговых агентов благоприятные условия для совершения различных налоговых правонарушений, упомянутых в ст. 116-127 НК РФ.

Совершая данное правонарушение, банк нарушает целый ряд норм не только НК РФ (например, ст. 46-48 НК), но и других законов.

Анализируя объективную сторону правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 135 НК РФ, нужно иметь в виду следующее:

а) данное деяние совершается в форме бездействия: банк допускает неправомерное неисполнение поручения о перечислении налога (сбора, пени, штрафа, далее – налога). Иначе говоря, банк в нарушение правил ст. 46-48 НК РФ, положений гражданского и банковского законодательства не совершает действий, которые он обязан был предпринять для того, чтобы была осуществлена банковская операция по перечислению в бюджетную систему взысканной суммы налога;

б) срок исполнения поручения налогового органа, упомянутый в ст. 135 НК РФ, следует определять в соответствии с правилами ст. 46 НК РФ. Установлено, что поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание производится с валютных счетов;

в) объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 135 НК РФ, налицо в той мере, в какой речь идет о неисполнении банком поручения налогового органа о перечислении суммы налога, (см. ст. 8, 75 НК РФ);

г) банк привлекается к ответственности по ст. 135 НК РФ лишь постольку, поскольку поручение налогового органу не исполнено:

несмотря на то что оно было передано налоговым органом в установленном порядке. В соответствии со ст. 46 НК РФ налоговый орган (принявший решение о взыскании суммы налога) направляет в банк (одновременно с этим решением) упомянутое поручение на списание и перечисление в бюджетную систему суммы взысканного налога. При этом факт передачи этих документов и дата их передачи должны быть зафиксированы (например, пометкой (на копии решения или поручения) о дате вручения, почтовым уведомлением о вручении и т.п.);

несмотря на то что на банковском счете налогоплательщика (налогового агента) имеется достаточно средств для уплаты суммы взысканного налога и(или) сбора. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счете в день получения банком поручения налогового органа оно исполняется по мере поступления денежных средств на счет (не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем такого поступления на рублевые счета и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный ст. 855 ГК РФ). Тем не менее систематический анализ правил ст. 46, 47, 60 НК РФ и ст. 135 НК РФ показывает, что при недостаточности (отсутствии) денежных средств на счете именно в день, когда поручение должно было быть в соответствии с п. 6 ст. 46, ст. 60 НК РФ исполнено (т.е. в срок не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения банком поручения), - объективная сторона ст. 135 НК РФ отсутствует;

д) пеня, упомянутая в п. 1 ст. 135 НК РФ, - это денежная сумма, которая подлежит выплате плательщиком сбора, налогоплательщиком (налоговым агентом) в случае несвоевременной уплаты ими суммы налога (см. ст. 75 НК РФ). С учетом того что в ст. 135 НК РФ подчеркнуто, что речь идет также о подлежащей взысканию сумме пени, сказанное выше (в отношении ситуации недостаточности или отсутствия денежных средств на счете) относится и к уплате пени;

е) не любые плательщики сборов, налогоплательщики и налоговые агенты имеются в виду в п. 1 ст. 135 НК РФ, а лишь организации и индивидуальные предприниматели.

Для правильного применения ст. 135 НК нужно учитывать, что Конституционный Суд РФ неоднократно указывал (см. например, определение от 06.12.2001 N 257-О, Постановление от 15.07.99 N 11-П, определение от 18.01.01. N 6-О), что:

- положения пп. 1 и 2 ст. 135 НК, устанавливающих ответственность за различные правонарушения, составы которых недостаточно разграничены между собой;

- положения пп. 1 и 2 ст. 135 НК не могут трактоваться как создающие возможность неоднократного привлечения банка к ответственности за одно и то же нарушение. Они не могут одновременно применяться судами, что не исключает возможность их применения в отдельности на основе оценки фактических обстоятельств дела.

Субъектом данного правонарушения могут являться только банки. При этом речь идет:

а) как о собственно банке (о кредитной организации, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов);

б) так и об иных (т.е. небанковских) кредитных организациях. Последние вправе осуществлять лишь отдельные банковские операции.

Субъективная сторона анализируемого деяния не может характеризоваться:

ни неосторожной формой вины. Дело в том, что в банке имело место поручение налогового органа, на счете налогового агента или налогоплательщика имелись достаточные денежные средства, и говорить о том, что в такой ситуации банк совершал деяние по неосторожности, оснований нет;

ни косвенным умыслом. Невозможна ситуация, когда банк (осознавая, что не исполняет поручение налогового органа) не желает наступления таких последствий, при которых сумма налога так и не будет взыскана.

Таким образом, неисполнение банком поручения о перечислении налога может быть совершено лишь с прямым умыслом. Иначе говоря, банк осознавал (речь, конечно, идет о полномочных работниках банка), что грубо нарушает закон, не исполняя поручение налогового органа, предвидел, что в результате его бездействия сумма налога не будет взыскана, и желал наступления именно таких последствий.

Неправомерное неисполнение банком решения о взыскании налога влечет взыскание штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки. Таким образом, если ставка рефинансирования будет колебаться (или увеличиваться, или уменьшаться), то в любом случае предельный размер штрафа не может (за каждый день просрочки исполнения решения) превышать 0,2% ставки рефинансирования и не может быть менее одной 1/150 этой ставки, в этом интервале размер штрафа может также колебаться;

В п. 2 ст. 135 НК РФ, по существу, предусмотрено самостоятельное правонарушение. Применяя его правила, следует обратить внимание на ряд важных обстоятельств:

а) объектом правонарушения (упомянутого в п. 2 ст. 135 НК РФ) является установленный порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налога и сбора. При этом банк грубо нарушает нормы ст. 46, 60 НК РФ и посягает на интересы бюджетной системы. Кроме того, опасность данного деяния состоит в том, что банк неправомерно и неосновательно обогащается, во многом сводя на нет усилия налоговых органов по взысканию сумм задолжностей (недоимок), а также сумм пени, штрафов;

б) специфика объективной стороны правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 135 НК РФ, состоит том, что банк:

1) совершает данное деяние именно в форме активного поведения (чем оно отличается от деяния, указанного в п. 1 ст. 135 НК РФ, совершаемого в форме бездействия), т.е. действиями;

2) предпринимает эти действия в целях создания ситуации отсутствия денежных средств на счете плательщика налогов и сборов, налогового агента. Иначе говоря, банк совершает необходимые операции (например, перечисляет денежные средства на счета в других банках, списывает денежные средства на свой счет, выдает их наличными и т.д.), в результате которых на счете либо вовсе не остается денег, либо их явно недостаточно;

3) допускает упомянутые выше действия в отношении не любого счета, а лишь счета, в отношении которого налоговый орган передал банку поручение на перечисление сумм налогов и сборов, пени, штрафов в бюджетную систему (например, расчетный счет, текущий валютный счет и др.);

в) субъективная сторона деяния, предусмотренного п. 2 ст. 135 НК РФ, характеризуется лишь прямым умыслом: банк осознает, что в результате невозможно будет исполнить поручение налогового органа, и желает наступления таких последствий;

г) субъектом анализируемого деяния являются лишь банки (см. об этом выше);

д) анализ мер ответственности, предусмотренных п. 2 ст. 135 НК, показывает, что с банка взыскивается штраф в размере 30% непоступившей суммы.

^ Статья 135.1. Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков-клиентов банка113

Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ –

влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Объектом деяния, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ, являются отношения, складывающиеся между налоговыми органами и банками в ходе осуществления налоговыми органами своих функций, в частности функций по налоговому контролю. Непосредственным объектом указанного деяния является установленный порядок представления сведений в налоговый орган банками. При этом виновный нарушает целый ряд норм не только НК РФ, но также и других федеральных законов.

В соответствии с п.2 ст.86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Указанная информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

Форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма и порядок представления банками информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Настоящие правила применяются также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты.

Характеризуя объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 135.1, нужно обратить внимание на ряд важных обстоятельств:

а) не запрос (т.е. письменное требование о необходимости сообщить соответствующие сведения) налогового органа имеется в виду в ст. 135.1 НК, а именно мотивированный запрос. В последнем налоговый орган информирует банк об основаниях запроса (со ссылкой на конкретные нормы НК РФ, других актов законодательства о налогах и сборах), указывает обстоятельства, которые вынудили налоговый орган обратиться с запросом в банк, перечень запрошенных сведений и порядок их представления. Кроме того, в запросе должны быть четко указаны все данные о конкретном клиенте банка (фирменное наименование организации, ФИО индивидуального предпринимателя, местонахождение (место жительства) клиента, данные о банковском счете (номер, вид, дата открытия и т.п.), данные об операциях по счету, которыми интересуется налоговый орган (вид операции, дата ее совершения, сведения об исполнении и т.п.). Запрос должен быть подписан руководителем (его заместителем) налогового органа, скреплен печатью последнего и передан в банк в порядке, исключающем нарушение правил об охране коммерческой, производственной, банковской, государственной либо иной тайны как клиента, так и банка. Конкретный порядок представления сведений, упомянутый в ст. 135.1 НК, определяется ФНС и ЦБ РФ;

б) справки (упомянутые в ст. 135.1 НК РФ) представляют собой письменную информацию банка (в котором у клиента открыт счет), направляемую в налоговый орган. При этом имеется в виду любой налоговый орган, а не только тот, в котором состоит на учете сам банк или клиент банка: при проведении выездной или камеральной налоговых проверок мотивированный запрос в банк может направить и другой налоговый орган (в том числе и вышестоящий). Правонарушение состоит в том, что банк или вовсе игнорирует обязанность представить упомянутую справку, или (хотя банк формально и представляет справку) направляет в налоговый орган явно неполную информацию либо сведения, не соответствующие содержанию мотивированного запроса;

в) банк обязан представлять по мотивированному запросу налогового органа лишь справки (выписки):

по операциям по банковскому счету клиента. При этом речь идет о всех видах операций - расходных, приходных и т.д.;

по счетам клиента (расчетным, текущим, валютным, ссудным и т.д.).

Иного рода информацию налоговые органы не вправе запрашивать, а банк не обязан представлять;

г) не любой клиент банка имеется в виду в ст. 135.1, а лишь клиент, являющийся:

индивидуальным предпринимателем;

организацией; при этом речь идет как о российских юридических лицах (но не о тех организациях, которые не наделены статусом юридического лица), так и об иностранных организациях (включая и тех из них, которые не наделены статусом юридического лица), а также о филиалах и представительствах последних на территории РФ (см. ст. 11 НК РФ). Не имеет значения то, является ли организация коммерческой (например, ООО, кооператив, ЗАО и т.д.) или некоммерческой (например, ассоциация, фонд и т.д.)

Сказанное распространяется также на счета, открываемые для осуществления профессиональной деятельности нотариусами, занимающимся частной практикой, и адвокатами, учредившим адвокатские кабинеты.

д) деяние, предусмотренное ст. 135.1 НК РФ, тогда налицо, когда банк не представил справку по операциям и счетам клиента в срок, установленный нормами самого НК РФ. Примером такого срока может служить 5-дневный срок, предусмотренный п. 2 ст. 86 НК РФ.

Субъектом анализируемого деяния могут являться только:

а) банки - т.е. кредитные организации, которые вправе осуществлять банковские операции;;

б) иные (небанковские) кредитные организации, т.е. юридические лица, которые вправе на основе лицензии ЦБ РФ осуществлять отдельные банковские операции (в данном случае - по открытию и ведению счетов).

Физические лица (включая индивидуальных предпринимателей) не могут быть субъектами данного деяния.

Субъективная сторона анализируемого правонарушения характеризуется лишь наличием умысла. Иначе говоря, банк совершает данное деяние:

или с прямым умыслом, т.е. банк осознает, что грубо нарушает установленный порядок представления сведений по мотивированному запросу налогового органа, предвидит, что в результате неисполнения им упомянутой обязанности существенно затрудняется нормальная деятельность налогового органа, и желает наступления такого рода последствий;

или с косвенным умыслом, т.е. банк осознает и предвидит противоправный характер своего бездействия и его вредные последствия, но прямо не желает их наступления, хотя сознательно их допускает либо относится к ним безразлично.

Отметим, что вина банка определяется в зависимости от вины его руководителя, иных лиц, осуществляющих в банке управленческие функции.

Штрафы, указанные в статьях 132 – 135.1 НК РФ, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения.






Скачать 3,11 Mb.
оставить комментарий
страница6/10
О.И. Юстус
Дата30.09.2011
Размер3,11 Mb.
ТипКонспект, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
отлично
  1
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

наверх