Конспект лекций по спецкурсу «финансово-правовая ответственность в сфере налогообложения (налоговая ответственность)» icon

Конспект лекций по спецкурсу «финансово-правовая ответственность в сфере налогообложения (налоговая ответственность)»


Смотрите также:
Реферат На Тему: «гражданско-правовая ответственность»...
Программа дисциплины гражданско-правовая ответственность цикл опд. Ф. 07...
Курсовая работа На тему "Налоговая ответственность предприятий (организаций) за нарушение...
Ответственность по таможенному праву...
Лекция №4 Тема: Ответственность по таможенному праву...
Контрольная работа по дисциплине «Ответственность за нарушение законодательства...
Гражданско-правовая ответственность налоговых органов по законодательству российской федерации...
Субъекты трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений: гражданско-правовая...
«Моральная и правовая ответственность бизнеса за духовное и физическое здоровье подрастающего...
Планы семинарских занятий по спецкурсу «Уголовная ответственность за экономические преступления»...
Реферат по предмету: Валютное право на тему: Административно -правовая ответственность за...
Online-интервью с Константином Цициным...



Загрузка...
страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
вернуться в начало
скачать
^

Лекция 2

Виды юридической ответственности, применяемые за

нарушения норм налогового права



Необходимо отметить, что в юридической литературе в настоящее время существуют различные мнения по вопросу понятия юридической ответственности в целом, несмотря на то, что в последние десятилетия проблемы юридической ответственности были предметом исследования многих ученых.

Юридическая ответственность в разное время, отдельными авторами рассматривалась различно, например, как 1) осознание долга, чувства ответственности (В.Г. Смирнов)21, 2) обязанность соблюдать предписания, требования правовых норм (Б.Т. Базылев)22, 3) статусная юридическая ответственность (Н. И. Матузов)23, 4) правомерное поведение (А.П. Чирков)24, 5) как правоотношение (И. Н. Сенякин)25,6) как санкцию, последствие, предусмотренное нормой права на случай ее несоблюдения (О. С. Иоффе)26.

Многообразие взглядов можно объяснить и разнообразием методов в исследовании и анализе феномена юридической ответственности, в акцентуировании каких-либо отдельных свойств или признаков юридической ответственности в целом либо отдельных ее видов27.

Как известно, юридическая ответственность представляет собой систему ее различных видов. В теории права отмечается существование уголовной, гражданской, административной, дисциплинарной, материальной и других видов ответственности28. Наличие оговорки о существовании иных видов ответственности подчеркивает, что данный перечень не может быть исчерпывающим, поскольку возникновение новых правовых институтов является естественным ходом развития правовой системы, стремящейся соответствовать уровню и качеству регулирующих общественных отношений29.

Проблема ответственности за противоправные деяния в сфере налогообложения является комплексной и должна разрешаться посредством анализа и совершенствования действующего финансового, административного, уголовного и гражданского законодательства.

Среди важнейших нормативных актов, определяющих соответствующие меры ответственности, в первую очередь можно выделить следующие:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации”30.

2. Кодекс РФ об административных правонарушениях31.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации32.

В данной сфере действуют также и другие нормативные акты, содержащие разъяснения по применению санкций и процедуре реализации мер правовой ответственности за налоговые правонарушения33.

Таким образом, меры юридической ответственности в сфере налогообложения обладают большим разнообразием.

В этой связи представляется целесообразным провести классификацию мер юридической ответственности в налоговой сфере. Из всех возможных рассмотрим классификацию мер юридической ответственности по отраслевому признаку, позволяющую нам, с одной стороны, уяснить всевозможные аспекты данного вопроса, с другой стороны, выделить из числа многих проблему, которой будет уделено максимальное внимание - проблему финансово-правовой ответственности в сфере налогообложения (налоговой ответственности).

По нашему мнению, вся совокупность мер юридической ответственности в налоговой сфере по отраслевому признаку может быть классифицирована следующим образом:

- меры административной ответственности;

- меры уголовной ответственности;

  • меры дисциплинарной ответственности;

  • меры финансово-правовой ответственности.

Итак, рассмотрим данную классификацию более подробно.


1.Административная ответственность в сфере налогообложения

Анализируя точки зрения различных авторов по вопросу применения административной ответственности в налоговой сфере, можно выделить несколько существующих в литературе мнений.

Некоторые авторы к мерам административной ответственности относят практически все санкции, существующие за налоговые нарушения. По мнению других авторов, в соответствии с действующим законодательством административной ответственности за совершение налоговых нарушений подлежат должностные лица организаций-субъектов налоговых правоотношений.

Административной ответственности посвящена глава 15 КоАП РФ, которая называется «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг». Названная глава содержит восемь составов административных правонарушений, в частности:

Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

 1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда -
     влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

 2. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Примечание. Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в настоящей статье, статьях 15.4 - 15.9, 15.11 настоящего Кодекса, применяется к лицам, указанным в статье 2.4 настоящего Кодекса, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

2) Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации

Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации –

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

3) Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета –

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда

4) Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

2. Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде –

влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

5) Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику

1. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

2. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица –

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

6) Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)

Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд) –

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда

7) Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам –

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда

8) Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов –

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Таким образом, в отношении административной ответственности в сфере налогообложения можно сделать следующие выводы:

1.Многие составы административных правонарушений по элементам объективной стороны соответствуют составам налоговых правонарушений, изложенных в Налоговом кодексе РФ.

2.Субъектами названных правонарушений должностные лица организации (исключение составляют ч.1 ст.15.6, где субъектами правонарушения являются также граждане).

3.В соответствии с примечанием к ст.15.3
административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в названной статье, статьях 15.4-15.9 и 15.11 КоАП РФ, применяется к лицам, указанным в ст.2.4 КоАП РФ (т.е. к должностным лицам, а также лицам, которые несут административную ответственность в порядке, аналогичном с должностными лицами), за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

4.Как свидетельствует анализ вышеприведенных статей, из всех мер административного взыскания к виновным лицам применяется только одна – административный штраф. Исчисляется названный штраф в минимальных размерах оплаты труда. Максимальный размер штрафа (в отношении должностных лиц) – пятьдесят МРОТ, минимальный – три МРОТ.

К категории должностных лиц, к которым могут быть применены штрафные санкции, прежде всего относятся руководители, заместители руководителей и главные бухгалтеры предприятий, учреждений, организаций.

Согласно п. 1 ст.6 Федерального закона от 23 февраля 1996г.( с изм. на 03.11.2006г.) “О бухгалтерском учете”34 ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации, назначающий на должность и освобождающий от должности главного бухгалтера (бухгалтера) (п. 1 ст. 7 названного Закона).

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивая соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств (пункты 2 и 3 статьи 7 названного Закона).

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций (пункты 3 и 4 статьи 7 названного Закона) 35.

В соответствии с п.4 ст.108 НК РФ возможно одновременное привлечение должностных лиц к административной ответственности и самих предприятий к налоговой ответственности.


^ 2.Уголовная ответственность

Новые условия хозяйственной деятельности вызвали появление и новых правовых норм об уголовной ответственности за налоговые преступления. Часто встречающиеся ранее различные формы хищений заменяются, как правило, сегодня налоговыми нарушениями, содержание которых состоит в отказе налогоплательщика исполнить свои налоговые обязательства перед бюджетом. Поэтому одним из серьезных экономических преступлений становится уклонение от выполнения требований налогового законодательства36. Можно выделить ряд составов, которые тем или иным образом влияют на налогообложение, хотя налоговым преступлением не являются. К их числу можно отнести незаконное предпринимательство (ст.171 УК РФ), незаконную банковскую деятельность (ст.172), контрабанду (ст.188), фиктивное банкротство (ст.197) и ряд других.

Таким образом, налоговые преступления – предусмотренные уголовным законом общественно опасные деяния, посягающие на общественные отношения, возникающие по поводу исчисления и уплаты налогов, а также осуществления налогового контроля. К ним по действующему уголовному законодательству относятся деяния, предусмотренные ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2.

Приведем данные составы.

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

 наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Примечание. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечание. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов37

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Остановимся более подробно на характеристике содержания элементов и признаков налоговых преступлений.

Родовым объектом этих преступлений является охраняемая уголовным законом система общественных отношений, складывающаяся в процессе экономической деятельности. Видовой объект налоговых преступлений представляет собой всю совокупность отношений по взиманию налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершения налоговых правонарушений. Непосредственным объектом налоговых преступлений охватываются отношения, возникающие между конкретным налогоплательщиком и государством по поводу исчисления налогов или сборов, их уплаты, а также осуществления налогового контроля. Предметом налоговых преступлений являются денежные средства, подлежащие, в соответствии с законодательством, внесению налогоплательщиком в бюджет либо во внебюджетные фонды в виде налогов или сборов и недополученные государством.

Объективная сторона налоговых преступлений характеризуется как действием, так и бездействием, причем обязательно нарушающим нормы налогового законодательства. Составы налоговых преступлений относятся к разряду материальных . Совершение налогового преступления в крупном или особо крупном размере характеризует именно последствия, а не деяния, поскольку деяние само по себе может не иметь криминального характера (например, непредставление декларации).

Способы совершения налоговых преступлений чрезвычайно разнообразны. К ним можно отнести включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и(или) расходах; внесение заведомо искаженных данных в налоговые расчеты (декларации) об объектах налогообложения, налоговых льготах и т.п.

Действия лица, направленные на уклонение от уплаты налогов (сборов), выявленные до того, как наступил отчетный период и не доведенные до конца по причинам, не зависящим от воли лица, являются приготовлением к этим преступлениям. Деятельность лица пресеченная до того, как были представлены заведомо ложные отчетные документы о доходах или расходах, либо истек срок представления таких документов, но до окончания последнего срока уплаты налога, должна квалифицироваться как покушение на совершение налогового преступления.

Субъектом преступления, предусмотренногост.198 УК РФ, может быть не любое физическое лицо, на которого законом возложены обязанности, связанные с уплатой налогов (страховых взносов), а лишь непосредственно получившие налогооблагаемый доход, т.е. налогоплательщик.

Исполнителями преступления, предусмотренного ст.199 и 199.1 УК РФ могут быть три категории лиц: руководитель организации, главный (старший) бухгалтер и лица, непосредственно составившие бухгалтерскую отчетность.

Исполнителями преступления, предусмотренного ст.199.2 УК РФ могут быть собственник или руководителем организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона налоговых преступлений характеризуется только умышленной формой вины, причем умысел может быть как прямым, так и косвенным (например, при уклонении от уплаты налога путем бездействия, когда при отсутствии корыстного мотива лицо не представляет декларацию в налоговый орган, осознавая общественную опасность своего поведения и безразлично относясь к факту неполучения государством соответствующих денежных средств).

При квалификации налоговых преступлений важное значение имеет установление цели преступного деяния, например, личной интерес исполнителя во составу, предусмотренному ст.199.1 УК РФ.

^ 3.Дисциплинарная ответственность

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговых обязательств так или иначе связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением соответствующими должностными лицами своих служебных обязанностей. В этом случае действие или бездействие должностного лица образует как административный, так и дисциплинарный проступок; поэтому должностное лицо может быть привлечено как к административной, так и к дисциплинарной ответственности.

В соответствии со ст.192 Трудового кодекса РФ за совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:

1) замечание;

2) выговор;

3) увольнение по соответствующим основаниям.

Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены также и другие дисциплинарные взыскания.

К дисциплинарным взысканиям, в частности, относится увольнение работника по основаниям, предусмотренным п.п.5, 6, 9 или 10 части первой ст.81 или п.1 ст.336 ТК РФ, а также п.7 или п.8 части 1 ст.81 ТК РФ в случаях, когда виновные действия, дающие основания для утраты доверия, либо соответственно аморальный проступок совершены работником по месту работы и в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Не допускается применение дисциплинарных взысканий, не предусмотренных федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине.

При наложении дисциплинарного взыскания должны учитываться тяжесть совершенного проступка и обстоятельства, при которых он был совершен.

До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от работника письменное объяснение. Если по истечении двух рабочих дней указанное объяснение работником не предоставлено, то составляется соответствующий акт.

Непредоставление работником объяснения не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания. Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника, пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет мнения представительного органа работников.

Дисциплинарное взыскание не может быть применено позднее шести месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки - позднее двух лет со дня его совершения. В указанные сроки не включается время производства по уголовному делу. За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание.

Приказ (распоряжение) работодателя о применении дисциплинарного взыскания объявляется работнику под роспись в течение трех рабочих дней со дня его издания, не считая времени отсутствия работника на работе. Если работник отказывается ознакомиться с указанным приказом (распоряжением) под роспись, то составляется соответствующий акт.

Дисциплинарное взыскание может быть обжаловано работником в государственную инспекцию труда и (или) органы по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.

Если в течение года со дня применения дисциплинарного взыскания работник не будет подвергнут новому дисциплинарному взысканию, то он считается не имеющим дисциплинарного взыскания.

Работодатель до истечения года со дня применения дисциплинарного взыскания имеет право снять его с работника по собственной инициативе, просьбе самого работника, ходатайству его непосредственного руководителя или представительного органа работников.


Лекция 3

Финансово-правовая ответственность в сфере

налогообложения (налоговая ответственность)


Впервые понятие “финансовая ответственность”, точнее - “финансовые санкции” упоминалось в Законе “О Государственной налоговой службе РСФСР”. В дальнейшем в российском законодательстве появился и вполне утвердился термин “меры финансовой ответственности” (пункт 9 Указа Президента РФ от 23 мая 1994г. №1006 “Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей”38 и иные нормативные акты). Разумеется, законодательные новеллы не могли остаться без внимания теоретиков-правоведов39, тем более, что применение мер “неоспоримой” финансовой ответственности ежегодно давало бюджету достаточно большие денежные вливания.

Сказанное не означает, что финансово-правовая ответственность не применялась до перехода к рыночным отношениям, а вопросы финансовой ответственности были вне внимания отечественной науки. В советской юридической науке обращалось внимание на меры ответственности, которые носили финансовый характер40, проводились специальные исследования в этой области41. Однако в налоговой сфере финансовая ответственность как способ обеспечения выполнения налогового обязательства нашла наиболее широкое применение лишь в последние годы. Отдельные аспекты затронуты в монографических исследованиях Н. И. Химичевой, С. Г. Пепеляева, В. И. Гуреева, Д. В. Винницкого, М. Б. Разгильдиевой.

Часть авторов вообще не допускают применения понятия «финансовая ответственность» в данном контексте. Одним из сторонников этой точки зрения выступает Л. Кролис42. Другие полагают, что финансовая ответственность является разновидностью административной ответственности, т.к. стороны находятся в неравном положении, однако она обладает присущими только ей специфичными признаками43. Также И. Хаменушко считает, что о понятии «финансовая ответственность» можно говорить только с достаточной степенью условности, выделение же ее в качестве самостоятельного вида юридической ответственности в настоящий момент ни в чем не обосновано44.

А. В. Брызгалин, приводя доводы и аргументы по существу дискуссионных разногласий, отмечает, что в существующих нормативных актах термин «финансовая ответственность» чаще всего используется в значении имущественная, денежная ответственность сторон»45. Следовательно, финансовая ответственность, по сути, материальная ответственность, что не соотносится с административной, поскольку под административной ответственностью понимается только применение административных взысканий, осуществляемых в другом правовом поле, а именно, налоговом46.

Р. В. Украинский полагает, что налоговая ответственность «нечто вполне самостоятельное, и ее отождествление с административной ответственностью может породить определенные затруднения в правоприменительной практике»47, данное высказывание представляется верным. Дело в том, поясняет Р. В. Украинский, что ст. 10 НК четко разделяет производство по делам о налоговых правонарушениях, порядок осуществления которого закреплен в главах 14 и 15 НК РФ; и производство по делам о нарушениях налогового законодательства, содержащим признаки административного правонарушения. При этом производство по ним предусмотрено в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях. С учетом этого может показаться, что к административной ответственности наряду с другими разновидностями может быть отнесена и ответственность за нарушения законодательства о налогах. Представляется, что эти аргументы не совсем верны. Ведь процессуальный порядок, предусмотренный налоговым законодательством, отличен от того, который предусмотрен законодательством об административных правонарушениях. Следует лишь признать, что административная ответственность по сравнению с налоговой была разработана и оформлена намного раньше.

На практике же сложилась парадоксальная ситуация. С одной стороны, налоговая ответственность не является общепризнанным видом юридической ответственности; с другой, в научной литературе, учебниках по праву, законодательных актах, решениях арбитражных судов и др. термин «налоговая ответственность» применяется, причем по смыслу противопоставления административной ответственности за нарушения налогового законодательства48.

Таким образом, можно говорить о том, что существенные преобразования налоговой системы нашего государства в начале 90-х потребовали формирования комплекса средств правового воздействия на налогоплательщиков и иных обязанных лиц в случае недобросовестного исполнения ими предписаний, действующих в сфере налогообложения – института ответственности за совершения налоговых правонарушений. Качество регулируемых отношений потребовало иных правил, отличных от тех, которые действовали в рамках уголовной, административной, гражданской ответственности.

Поэтому содержание нового института вышло за рамки общепринятых видов ответственности, что обусловлено спецификой сферы финансовой деятельности вообще и налогообложения в частности. Иными словами, возникновение налоговой ответственности – это не искусственный процесс и приспособления уже имеющие институтов к кардинально изменившимся отношениям, а объективно обусловленные явления в правовой деятельности49. Начало формирования института налоговой ответственности было положено законодателем. Отсутствие предварительных теоретических разработок по этому вопросу представляется некоторыми авторами, как аргумент для отрицания существования данного вида ответственности, рассматривая ее как плод воображения законодателя, пытающегося обосновать допущенную ранее ошибку (например, Э. М. Цыганков пишет: «… финансовая и налоговая ответственность появились не как результат глубоких теоретических исследований и заключений, а как необходимые термины для обозначения санкций, применяемых за нарушение налогового законодательства; необходимо подчеркнуть тождество так называемых финансовой (налоговой) ответственности и административной ответственности юридических лиц…»)50. Данная точка зрения видится не совсем верной в реальной действительности.

Институт налоговой ответственности не относится к исключительным явлениям российской правовой системы. Правовые институты, состоящие из правовых предписаний, содержащихся в различных нормативных правовых актах, - объективно обусловленный закономерный феномен. В связи с динамикой общественных отношений в налоговом праве происходит постепенное дополнение и изменение нормативного материала, что влечет невозможность в рамках одного нормативного акта общего развития (НК РФ) обеспечить всю полноту регулирования налоговых отношений. Более того, различная степень общественной опасности налоговых правонарушений не позволяет осуществлять охрану материальных норм какой-либо одной отрасли права. Основной задачей законодателя при регулировании института налоговой ответственности следует считать создание непротиворечивых правовых норм, взаимно дополняющих друг друга51.

Ответственность в налоговой сфере представляет собой относительное соединение специальных правовых обязанностей (совокупность правовых норм права), обеспечивающих различными правовыми режимами охрану общественных отношений в этой сфере.

Ответственность за налоговые правонарушения как юридическая конструкция состава правонарушения имеет большое значение для правоприменительной деятельности и их квалификации, поскольку только установление в поведении лица всех признаков состава правонарушения позволяет квалифицировать действия лица как противоправное и возложить на него меры юридической ответственности.

Причем необходимо обратить внимание на то, что следует быть предельно осторожными в формулировках и отличать понятие «налоговая ответственность» (или «ответственность за совершение налогового правонарушения» - по терминологии НК РФ) от понятия «ответственность за нарушение налогового законодательства». Факт нарушения налогового законодательства может порождать охранительные правоотношения различной отраслевой природы. Если налоговая ответственность регулируется лишь налоговым деликтным правом, то ответственность за нарушения налогового законодательства является комплексной52, поскольку регламентируется нормами не только налогового, но и административного, уголовного и даже гражданского права.

В определении «налоговая ответственность» также не существует единства мнений. Наиболее приемлемым и применимым представляется определение, данное М. В. Карасевой, которая считает, что налоговая ответственность – это применение налоговых санкций за совершение налоговых правонарушений уполномоченными на то государственными органами к правонарушителям (налогоплательщикам, и иным лицам)53.

По мнению В. Соловьева, применение к лицу мер ответственности, осуществляемых в рамках охранительного правоотношения, представляет собой правоотношение, возникшее в результате неправомерного поведения, призванное не только к урегулированию определенных отношений, но и к обеспечению их или других общественных отношении, в которых его участник состоял ранее, до совершения правонарушения54.

Основываясь на теории юридической ответственности, предложенной С. С. Алексеевым55, а также нормах действующего законодательства, можно выделить следующие признаки налоговой ответственности как разновидности финансовой ответственности (они вытекают из оснований):

1.Данная ответственность устанавливается непосредственно НК РФ.

2.К ответственности привлекается субъекты налогового правоотношения, на которых налоговым законодательством возлагаются определенные обязанности в сфере налогообложения.

3.В основе ответственности лежит налоговое правонарушение, предусмотренное НК.

4.Налоговая ответственность состоит в применении налоговых санкций, которые устанавливаются в виде денежных взысканий (штрафов) в размере, предусмотренным НК.

5.Привлечение к налоговой ответственности производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном НК, а также судом в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством.

Таким образом, ответственность за совершение налогового правонарушения обладает всеми признаками, присущими юридической ответственности.

Финансово-правовая ответственность – это собирательное, комплексное понятие. Понятие, включающее в себя меры принуждения, обеспечивающие функционирование финансово-правового механизма в различных сферах: бюджетного, налогового, валютного, сфере обязательного страхования и т.д. Поскольку налоговое право является подотраслью финансового права и представляет собой совокупность финансовых норм, то ответственность за совершение налоговых правонарушений не может находиться за рамками финансово-правовой ответственности, т.е. по отраслевому признаку налоговую ответственность следует рассматривать как один из видов финансово-правовой ответственности, а последнюю как самостоятельный вид юридической ответственности56.

Необходимо отметить, что применение деликтных норм НК РФ и КоАП РФ заставляет внимательно отнестись к разграничению административной и налоговой ответственности. Причем на практике основанием такого разграничения должен быть субъектный критерий. Действительно, административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах подлежит применению к должностным лицам тех организаций, которые участвуют в налоговых отношениях. Само же по себе должностное лицо, например, директор или бухгалтер организации участниками налоговых правоотношений не являются. Напротив, налоговая ответственность применяется только непосредственно к участникам налоговых отношений: организациям и физическим лицам, выступающим в роли налогоплательщиков и налоговых агентов. Можно указать и другие основания разграничения этих двух самостоятельных видов ответственности.

Во-первых, отношение налоговой ответственности возникает в связи с исполнением налоговой обязанности, составляющей содержание того или иного общерегулятивного налогового правоотношения, основу содержания которого составляет дополнительная имущественная обязанность совершившего правонарушение субъекта налогового права. Эта дополнительная обязанность, как правило, весьма сходна по своей юридической природе с первоначально неисполненной обязанностью (по уплате, удержанию налога). Показательно, что налоговые санкции, предусмотренные некоторыми статьями НК, определяются в процентном соотношении от суммы неуплаченного налога. Таким образом, они (санкции) выступают как своеобразное увеличение налога, полностью подчиняясь отраслевому режиму налогового права57.

Во-вторых, необходимо указать на ряд конкретных моментов, позволяющих четко разграничить налоговую и административную ответственность:

1.Различия в источниках нормативно-правового регулирования этих видов ответственности (например, действующая ранее система законодательства об административной ответственности включает в себя нормативные акты как представительных , так и исполнительных органов власти федерального, регионального и местного уровня. Новый административный кодекс значительно сократил элементный состав данной системы, имея в виду КоАП и принимаемые в соответствии с ним законы субъектов РФ.

Вопросы же связанные с установлением налоговой ответственности могу быть решены только на уровне федерального законодательства, путем внесения изменений в НК РФ.

2. Различия в субъектах, привлекаемых к ответственности.

3. Различия в субъектах, имеющих полномочия рассмотрения дел о соответствующих правонарушениях.

4. Различия в порядке определения вины субъектов в допущенных правонарушениях, также перечень обстоятельств, смягчающих или отягчающих вину.

5. Различия в характере и видах применяемых санкций.

6. Различия в правилах и пределах размеров налоговых санкций, в том числе при многочисленности допущенных правонарушений.

7. Различия в давности привлечения к ответственности и давности взыскания санкций.

Необходимо учитывать, что НК РФ и КоАП РФ содержат конкурирующие составы налоговых правонарушений. В случае выявления налогового правонарушения, содержащего одновременно признаки налогового и административного деликта, приоритет имеют нормы НК РФ. Данный вывод основан на нормах НК РФ. Согласно ст. 1 НК законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Ответственность за налоговые правонарушения устанавливается непосредственно НК РФ (пп. 6 п.2 ст. 1). В соответствии с п.1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, иначе, как на основании и в порядке, установленными НК РФ. Следовательно, в случае нарушения законодательства о налогах и сборах охранительные правонарушения должны складываться только на основании норм НК РФ и регулироваться институтами налоговой ответственности58.

Анализ НК РФ позволяет выделить следующие общие условия привлечения виновного лица к налоговой ответственности.

1. Налоговое законодательство при привлечении к налоговой ответственности руководствуется принципом справедливости, согласно которому никто не может быть привлечен к налоговой ответственности повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения. Вместе с тем, при совершении лицом двух или более налоговых правонарушений, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Таким образом, при привлечении лица к налоговой ответственности действует принцип назначения наказания по совокупности правонарушений.

2. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

3. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

4. Физическое лицо подлежит привлечению к налоговой ответственности, если деяние, совершенное им, не содержит признаков составов преступлений, предусмотренных уголовным законодательством.

5. Привлечение организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от уголовной, административной и иной ответственности.

НК РФ указывает обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. К ним, в частности, относятся:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст.120 и 122 НК РФ. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст.120 и 122 НК РФ. Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации. Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного п.3 ст. 91 НК РФ. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

При наличии любого из четырех вышеуказанных условий лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.






Скачать 3,11 Mb.
оставить комментарий
страница2/10
О.И. Юстус
Дата30.09.2011
Размер3,11 Mb.
ТипКонспект, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
отлично
  1
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

наверх