Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. 5-е изд., перераб и доп icon

Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. 5-е изд., перераб и доп



Смотрите также:
Шеремет А. Д., Суйц В. П. Ш49 Аудит: Учебник. 4-е изд., перераб и доп...
Учебник. 2-е изд., доп и перераб...
Клячкин Л. М„ Виноградова М. Н. К52 Физиотерапия: Учебник. 2-е изд., перераб и доп...
Учебник. 3-е изд перераб и доп. М.: Финансы и статистика, 2005. Макроэкономика...
Фомичев В. И. Международная торговля: Учебник; 2-е изд., перераб и доп...
Фомичев В. И. Международная торговля: Учебник; 2-е изд., перераб и доп...
Герчикова И. Н. Г41 Менеджмент: Учебник. 3-е изд., перераб и доп...
Герчикова И. Н. Г41 Менеджмент: Учебник. 3-е изд., перераб и доп...
Учебник 2-е изд., перераб и доп. М. Юркнига 2003 448 с...
Новые поступления литературы в библиотеку Агапов,А. Б. Административная ответственность: учебник...
Крылова Г. Д. К85 Основы стандартизации, сертификации, метрологии: Учебник для вузов. 2-е изд....
Учебно-методические материалы литература основная Гаджиев К. С. Введение в геополитику...



страницы:   1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   28
скачать
'ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ



У Ч Е Б И Ш К















ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ

серия основана в 1 996 г.

А.Д. ШЕРЕМЕТ В.П. СУЙЦ

АУДИТ

УЧЕБНИК

Пятое издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано

Учебно-методическим объединением

университетов России в качестве учебника

для студентов высших учебных заведений, обучающихся

по экономическим специальностям и направлениям

Москва

ИНФРА-М

2006

УДК 657.6(075.8) ББК 65.053я73 Ш49

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с. — (Высшее образование).

ISBN 5-16-002517-0

В пятом издании учебника отражено современное состояние теории и практики аудиторской деятельности в Российской Федерации. Рассматри­ваются теоретические основы аудита, отечественные и международные аудиторские стандарты, организация аудита, процесс аудита бухгалтерской отчетности.

Для студентов вузов, специалистов в области бухгалтерского учета, финансового анализа и аудита, претендентов на получение аттестатов аудитора и профессионального бухгалтера.

УДК 657.6(075.8) ББК65.053я73

ISBN 5-16-002517-0 ©Тубольцев М.Н., 2002,

2003,2005, 2006

СОДЕРЖАНИЕ

От авторов 11

^ РАЗДЕЛ I. ВВЕДЕНИЕ В АУДИТ

Глава 1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи 15

  1. Возникновение аудита 15

  2. Необходимость аудита 16

  3. Сущность аудита и аудиторской деятельности 19

  4. Пользователи информации финансовой отчетности 25

  5. Цели и задачи аудита 26

  6. Принципы проведения аудита 31

  7. Объем аудита бухгалтерской отчетности и стадии
    аудиторской проверки 33

  8. Виды аудита 39

  9. Услуги, сопутствующие аудиту 48

  10. Место аудита в системе контроля. Аудит и ревизия 53

  11. Этика аудитора 56

  12. Права и обязанности аудитора, руководства

и иных должностных лиц аудируемой организации 64

1.13. Независимость аудиторов 66

Глава 2. Аудиторская деятельность и ее регулирование 70

  1. Регулирование аудиторской деятельности 70

  2. Основные правовые формы предпринимательской
    деятельности в аудите 73

  3. Аттестация на право осуществления аудиторской
    деятельности 74

  4. Ответственность аудиторов и аудиторских

фирм 78

  1. Страхование профессиональной и гражданской
    ответственности аудиторов 83

  2. Профессиональные аудиторские объединения 84

6 Содержание

Глава 3. Методология аудита и аудиторские стандарты 87

  1. Цели и основные принципы стандартов аудита 87

  2. Национальные и международные стандарты аудита 88

  3. Внутрифирменные аудиторские стандарты 90

^ РАЗДЕЛ II. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА

Глава 4. Организация менеджмента. Выбор клиентов

и аудиторских фирм 95

  1. Организация менеджмента в аудиторской деятельности 95

  2. Отбор клиентов аудиторскими фирмами 102

  3. Выбор аудиторских фирм экономическими субъектами .... 103

Глава 5. Начальная стадия аудиторской проверки 105

5.1. Письмо-обязательство аудиторской организации

о согласии на проведение аудита 105

  1. Понимание деятельности аудируемого лица 107

  2. Согласование условий по проведению аудита 113

  3. Оценка стоимости аудиторских услуг 116

Глава 6. Планирование аудиторской проверки 118

  1. Определение стратегии аудиторской проверки 118

  2. Планирование аудита 119

  3. Существенность в аудите 131

  4. Аудиторский риск 141

  5. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета

и внутреннего контроля в ходе аудита 158

6.6. Процесс аудита бухгалтерской отчетности 173

Глава 7. Общие методические подходы к аудиторской проверке 175

  1. Аудиторская выборка 175

  2. Контроль качества работы аудиторов 191

  3. Аудиторские доказательства 204

  4. Получение аудиторских доказательств в особых
    конкретных ситуациях 211

  5. Процедуры и методика аудиторских проверок 217

  6. Аналитические процедуры 221

  7. Документирование аудита 226

  8. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок

и недобросовестных действий в ходе аудита 231

  1. Аудит в условиях компьютерной обработки данных 241

  2. Получение аудитором подтверждающей

информации из внешних источников 248

Содержание 7

Глава 8. Взаимоотношения различных субъектов

при проведении аудита 256

  1. Общение с руководством экономического субъекта 256

  2. Заявления и разъяснения руководства аудируемого

лица 258

  1. Использование работы эксперта 261

  2. Операции с аффилированными лицами 263

  3. Изучение и использование внутреннего аудита 266

  4. Использование работы другой аудиторской
    организации 268

Глава 9. Специальные аспекты аудиторской проверки 272

  1. Особенности проведения первой проверки данного
    аудируемого лица 272

  2. Учет требований нормативно-правовых актов в ходе
    аудита 275

  3. Проверка прогнозной финансовой информации 281

  4. Особенности аудита оценочных значений 284

  5. Прочая информация в документах, содержащих
    проаудированную бухгалтерскую отчетность 289

Глава 10. Некоторые процедуры на заключительной стадии

аудита 293

  1. Оценка способности экономического субъекта
    продолжать свою деятельность 293

  2. События после отчетной даты 300

  3. Оценка результатов аудиторской проверки 303

  4. Доведение результатов аудита до руководства
    и представителей собственника аудируемого

лица 304

10.5. Письменная информация аудитора руководству
экономического субъекта по результатам

проведения аудита 309

Глава 11. Аудиторское заключение 315

  1. Назначение аудиторского заключения 315

  2. Основные элементы аудиторского заключения 316

  3. Виды аудиторских заключений 319

  4. Факторы, влияющие на мнение аудитора

в аудиторском заключении 322

11.5. Аудиторское заключение специального

назначения 323

11.6. Представление аудиторского заключения 324

8 Содержание

Р^ АЗДЕЛ Ш. ПРОЦЕСС АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Глава 12. Проведение аудиторской проверки 327

  1. Этапы аудиторской проверки 327

  2. Планирование состава и численности аудиторской
    группы 330

  3. Виды программ 333

  4. Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой)
    отчетности организации и способы их реализации 335

  5. Циклы хозяйственных операций. Метод
    направленного тестирования 340

  6. Организация проведения аудиторской проверки 357

Глава 13. Аудиторская проверка общей документации

экономического субъекта 366

  1. Документы, представляемые клиентом для начала
    аудиторской проверки 366

  2. Оценка организационной структуры, структуры
    управления, нормативной базы, учредительных
    документов, учетной политики и договоров 371

  3. Аудиторская проверка организации системы
    бухгалтерского учета и соблюдения принципа
    непрерывности деятельности 376

Глава 14. Аудиторская проверка внеоборотных активов 380

  1. Планирование проверки внеоборотных активов 380

  2. Программа проверки внеоборотных активов 382

Глава 15. Аудиторская проверка оборотных активов 386

  1. Планирование проверки оборотных активов 386

  2. Программа проверки оборотных активов 388

Глава 16. Аудиторская проверка расчетов 392

  1. Планирование проверки расчетов 392

  2. Программа проверки расчетов 395

Глава 17. Аудиторская проверка доходов, расходов, начисления
и уплаты налогов и формирования финансовых
результатов
399

  1. Планирование проверки 399

  2. Программа проверки доходов, расходов, налогов,
    финансовых результатов 401

Содержание 9

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1. Перечень терминов и определений, используемых

в правилах (стандартах) аудиторской деятельности .... 407

Приложение 2. Примеры информации, включаемой в отчет

аудитора по проверке общей документации 432

Приложение 3. Примеры информации, включаемой в отчет

аудитора по проверке внеоборотных активов 434

Приложение 4. Пример информации, включаемой в отчет

аудитора по проверке оборотных активов 437

Приложение 5. Пример информации, включаемой в отчет

аудитора по проверке расчетов с бюджетом 439

Приложение 6. Пример информации, включаемой в отчет
аудитора по проверке расходов для целей
налогообложения 443

Список литературы 445


^ ОТ АВТОРОВ

Аудиторская деятельность — явление достаточно новое для Рос­сии, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. за­ключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, — весьма разнооб­разных, но непременно требующих высокой квалификации профес­сионального бухгалтера. Хотя учебный курс в вузах (особенно по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит») называется «Аудит», он знакомит читателя со всей системой знаний аудитор­ской деятельности.

Учебник прежде всего предназначен для студентов экономи­ческих специальностей и написан в соответствии с программой курса «Аудит», действующей в Московском государственном уни­верситете им. М.В. Ломоносова, но может быть использован слу­шателями системы послевузовского образования, претендующими на получение квалификационного аттестата общего аудита и ква­лификационного аттестата профессионального бухгалтера, по­скольку отвечает всем соответствующим требованиям, а также практическими работниками — аудиторами, бухгалтерами, фи­нансовыми менеджерами, руководителями предприятий, финан­совыми консультантами и экспертами.

Содержание учебника охватывает основные вопросы по разде­лам «Аудит» Программы подготовки и аттестации профессиональ­ных бухгалтеров и Программы проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита.

Первое издание книги (М.: ИНФРА-М, 1995) явилось первым учебным пособием по аудиту в Российской Федерации. Данное, пятое, издание значительно переработано и дополнено.

12 ^ От авторов

Авторы учебника — Шеремет Анатолий Данилович, заведу­ющий кафедрой учета, анализа и аудита МГУ им. М.В. Ломоно­сова, президент Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содруже­ство», член Совета по аудиторской деятельности при Минфине России, член Президентского совета Института профессио­нальных бухгалтеров России, доктор экономических наук, за­служенный профессор МГУ, заслуженный деятель науки РСФСР, заслуженный экономист Российской Федерации, и Суйц Виктор Паулевич, заместитель заведующего кафедрой уче­та, анализа и аудита МГУ им. М.В. Ломоносова, член Президиу­ма Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество», доктор экономических наук, заслуженный профессор МГУ.

В написании отдельных частей учебника участвовали: к.э.н., доцент Волков И.М. (глава 18, п. 18.1); к.э.н., доцент Старовой­това Е.В. (глава 12, п. 12.4 и 12.5).

В подготовке учебника к печати принимал участие к.э.н. М.Н. Тубольцев.

Раздел I

ВВЕДЕНИЕ

В АУДИТ


Глава 1. СУЩНОСТЬ АУДИТА,

^ ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ

1.1. Возникновение аудита

Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые не­зависимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных ком­паниях Европы.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (ад­министрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его де­ятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую инфор­мацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятий. Достаточно частые банкротства пред­приятий, обман со стороны администрации существенно повы­шали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уве­ренными в том, что их не обманывают, что отчетность, представ­ленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильнос­ти финансовой информации и подтверждения финансовой отчет­ности приглашались специальные люди — аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требо­ваниями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профес­сиональная подготовка аудитора.

Исторической родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым

16 РАЗДЕЛ ^ I. ВВЕДЕНИЕ В АУДИТ

правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтер­ских счетов и отчета перед акционерами.

В России формальное звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности де­лопроизводителя, секретаря и прокурора. К началу XX в. настоя­щих аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

Мировой экономический кризис 1929—1933 гг. усилил по­требность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В то время резко ужесточились требования к качеству аудиторской проверки, она стала обязательной, увеличилась рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить необходимые требования к объему информа­ции, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публика­ции этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

В Великобритании аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции независимым финансовым контролем занимаются две профессио­нальные организации — бухгалтеров-экспертов, в компетенцию которых входят непосредственно ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и оказание консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечива­ющих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуще­ствляет дипломированный общественный бухгалтер.

Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профес­сию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практи­ческой деятельности, а также многочисленные экзамены. Палаты аудиторов, Институты профессиональных бухгалтеров и другие ре­гулярно проверяют их работу, и исключение из этих организаций означает запрещение дальнейшей деятельности.

1.2. Необходимость аудита

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следу­ющими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее со­ставителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвестора­ми, кредиторами);

Глава 1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи 17

  1. зависимость последствий принимаемых решений (а они мо­
    гут быть весьма значительными) от качества информации;

  2. необходимость специальных знаний для проверки информации;

  3. отсутствие у пользователей информации доступа к ней для
    оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответству­ющую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказа­ния такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации и другие бухгалтерские и консультационные (юридические, налоговые) услуги.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффек­тивность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению ком­мерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отноше­ний должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Досто­верность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, — а также кредиторы лишены возможнос­ти самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и пра­вильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни до­ступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатахдеятель-ности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогооб­ложения, судьям, прокурорам и следователям — для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Для обоснования необходимости аудита была создана теория агентов. Подход этой теории к аудиту состоит в рассмотрении круга лиц, заинтересованных в достоверной финансовой инфор­мации, и изучении их интересов и потребностей.

Аудитор является агентом, действующим, как правило, от имени акционеров. По мере того как управляющие-собственники привлекают дополнительное внешнее финансирование (напри­мер, путем эмиссии акций), они постепенно теряют контроль над

^ 18 РАЗДЕЛ I. ВВЕДЕНИЕ В АУДИТ

некоторыми аспектами бизнеса, особенно над вопросами финан­совой отчетности и дальнейшего привлечения капитала. По мере увеличения внешних источников капитала растет и потребность в современной и надежной финансовой информации (например, о том, насколько адекватен получаемый собственниками доход степени риска сделанных ими инвестиций; должны ли они про­давать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли предприятие способно удовлетворить их ожидания в отношении дивидендов). Более того, последующие держатели акций и кредиторы, как правило, получают меньше, чем предыдущие, гарантий и прав на приоритетное получение выплат при возможном банкротстве предприятия. Для компенса­ции соответствующего риска акционеры и кредиторы требуют от администрации предприятия предоставления регулярной финан­совой информации, а также настаивают, чтобы эта информация была подтверждена независимым третьим лицом (аудитором) та­ким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Если, не управляя пред­приятием непосредственно, собственники могут быть уверены в честности и аккуратности своих управляющих, а также в отсут­ствии фальсификаций в периодически составляемой и предостав­ляемой им финансовой отчетности, то, согласно теории агентов, очевидна необходимость аудита*.

Правильные данные нужны не только непосредственным инве­сторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить креди­торскую задолженность; работников предприятия — стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат. Прави­тельство заинтересовано в информации, необходимой для разра­ботки экономической политики, включая налоговые меры.

Компании, в которых администрация и собственники пред­ставлены одними и теми же лицами (т.е. отсутствует традицион­ный для больших компаний конфликт интересов), проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:

возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли,

Объяснение с помощью этой теории функций аудита не ограничивается частным, коммерческим сектором экономики. Правительство и местные органы власти осуществляют управление с помощью прямых и косвенных налогов, взимаемых с избирателей. Последние требуют подтверждения со стороны независимого органа достоверности публикуемых сведений о пользе той или иной компании.

^ Глава 1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи 19

благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;

упрощение процедуры привлечения нового партнера благода­ря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии компании;

упрощение процедуры получения финансовой помощи благо­даря представлению заверенных аудитором документов о финан­совом положении компании;

упрощение отношений с налоговыми органами, так как прове­ренные аудитором счета вызывают большее доверие;

возможность получить квалифицированную помощь в решении различных проблем: аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разборе специфических спорных вопросов между партнерами.

1.3. Сущность аудита и аудиторской деятельности

Сущность аудита и аудиторской деятельности определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельно­сти № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бух­галтерской) отчетности».

Существует множество определений аудита — одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как меж­дународных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ так определяет понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская дея­тельность по независимой проверке бухгалтерского учета и фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивиду­альных предпринимателей».

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений
заинтересованными в ней пользователями, в том числе руковод­
ством, участниками и собственниками имущества экономического
субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работника­
ми и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искаже­
ниям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных

20 РАЗДЕЛ I^ . ВВЕДЕНИЕ В АУДИТ

значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтер­ской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возмож­ной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как пра­вило, не может быть самостоятельно оценена большинством за­интересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтер­ской отчетности экономических субъектов.

Аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Россий­ской Федерации не подменяет государственного контроля досто­верности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществля­емого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Согласно этому же закону аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установлен­ным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квали­фикационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в ка­честве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуально­го предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация — это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопут­ствующие аудиту услуги.

Одной из международных организаций, до недавнего времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет по аудиторской практике Международной федера­ции бухгалтеров (IFAC), который состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских организаций. Коми­тет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время эту функцию выпол­няет Совет по аудиторской практике.

Комитет по аудиторской практике предложил простое опреде­ление аудита:

^ Глава 1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи 21

аудит это независимое рассмотрение специально назначен­ным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

Аудитом занимается аудитор — частное лицо или фирма, про­водящие аудит предприятия, — и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на осно­вании делегирования полномочий.

Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973 г. опубликовал Комитет по основным концепциям аудита Амери­канской ассоциации бухгалтеров (ААА), определяет и процесс, и цели аудита:

аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и собы­тиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.

Данное определение содержит несколько ключевых моментов. Во-первых, оценка должна быть объективной, т.е. независимой от влияния субъективных факторов — администрации, собственни­ков (акционеров), работников компании и т.д. Во-вторых, аудитор определяет степень соответствия данных, представленных в отчет­ности, реальным данным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в финан­совых отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представ­ленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах определенных лиц. Естественно, что эти интересы различны, иногда даже полярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в нужной и по­лезной информации аудитор точно определяет, в какой мере про­веренные факты соответствуют критериям и стандартам. В между­народной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эф­фективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудитор­ские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результа­там. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финан-

22 РАЗДЕЛ I^ . ВВЕДЕНИЕ В АУДИТ

совой отчетности — реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяй­ственных операций, а результатом аудиторских услуг — возмож­ное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономичес­кие показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринима­тельскую деятельность по проведению собственно аудита и оказа­нию сопутствующих ему работ и услуг. В качестве обобщения дадим определение собственно аудита:

аудит — это независимая проверка бухгалтерской {финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Сопутствующие аудиту работы и услуги —предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно ауди­том; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудитор­ского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и эконо­мики в целом, налогообложения, хозяйственного права.

Собственно аудитом имеет право заниматься только аттесто­ванный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

В Российской Федерации существуют две формы аудита: обя­зательный и инициативный. Аудит может проводиться в отноше­нии любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без об­разования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Индивидуальный аудитор, зарегистрированный как предприниматель без образования юри­дического лица, не вправе проводить обязательный аудит.

В табл. 1.1 дана примерная характеристика аудиторской дея­тельности.

Аудит — это не просто механизм контроля. Аудиторские провер­ки в равной степени можно считать средством достижения коммер­ческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

Для многих аудиторских фирм в тех странах, где это разреше­но законодательством (например, в США, Великобритании),

^ Глава 1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

23


Характеристика аудиторской деятельности

Таблица 1.1



^ Содержание аудиторской деятельности

Аудит

Сопутствующие аудиторские услуги

^ Другие виды проверок

Другие сопутствующие работы

^ Цель оказания услуг

Выражение мнения о достоверности отчетности

Обзор допущенных предприятием нарушений

^ В зависимости от вида сопутствующих услуг

Степень выборки

^ До 100% с учетом величины (уровня) существенности

В зависимости от вида проверки по согласованию с заказчиком

^ Не установлена

Доказатель­ства типичных нарушений

^ Аудиторские доказательства на все нарушения

Аудиторские доказательства на часть типичных нарушений, на остальную часть — аудиторская информация



^ Доказатель­ства отдельных нарушений

Аудиторские доказательства

Подтверждением обнаружения отдельных нарушений служат аудиторские доказательства



^ Уровень гарантии достоверности отчетности

Больший уровень гарантии

^ Меньший уровень гарантии



Формы отчета

^ Аудиторское заключение аудиторской организации (фирмы)

Отчет аудиторской фирмы (аудитора)

^ Отчет аудиторской фирмы (аудитора)

Виды аудиторской деятельности

^ Аудиторская проверка

Выборочная проверка отдельных сторон деятельности, тема­тическая проверка, комплексная проверка

^ Другие услуги, разрешенные действующим законода­тельством

оказание аудиторских услуг становится в последние годы преоб­ладающим видом деятельности.

В странах с развитой рыночной экономикой, в которых аудит существует уже давно, этот термин трактуется весьма многообразно.

24




Скачать 7,61 Mb.
оставить комментарий
страница1/28
Дата30.09.2011
Размер7,61 Mb.
ТипУчебник, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   28
отлично
  1
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Документы

наверх