Учетная политика коммерческих организаций: методология формирования и механизм реализации icon

Учетная политика коммерческих организаций: методология формирования и механизм реализации


Смотрите также:
Учетная политика организаций на 2011 год...
«Бухгалтерский финансовый учет» На тему: «Учетная политика организаций»...
Приказ №71 от 30 декабря 2008 г Учетная политика Банка на 2009 год...
Приказ №43 от 24 декабря 2007г Учетная политика акб «азимут» (оао) на 2008 год...
Учетная политика для целей бухгалтерского учета...
1. Основная часть. Основы бухгалтерского учета и контроля в коммерческих организациях...
Теория и методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным...
Рабочая программа учебной дисциплины ф тпу 1 21/01 министерство образования и науки российской...
Рабочая программа учебной дисциплины ф тпу 1- 21/01 утверждаю...
Учетная политика акб «Инвестторгбанк» (зао) на 2004...
Рабочая программа учебной дисциплины ф тпу 1 21/01 министерство образования и науки российской...
Рабочая программа учебной дисциплины ф тпу 1 21/01 министерство образования и науки российской...



Загрузка...
страницы:   1   2   3
скачать
На правах рукописи


САХЧИНСКАЯ Наталья Сергеевна


УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ: МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ И МЕХАНИЗМ РЕАЛИЗАЦИИ


Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"


Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук


Тольятти - 2011


Работа выполнена на кафедре экономики, финансов и бухгалтерского учета Тольяттинского государственного университета.


Научный консультант - д-р экон. наук, профессор
Никифорова Елена Владимировна


Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор, засл. деят. науки РФ

Мельник Маргарита Викторовна

- д-р экон. наук, профессор
Кутер Михаил Исаакович

- д-р экон. наук, профессор
Бортник Николай Антонович


Ведущая организация - Оренбургский государственный университет.


Защита состоится 29 июня 2011 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.


Автореферат разослан __ мая 2011 года.


Ученый секретарь диссертационного С.М.Богомолов

совета, д-р экон. наук, профессор


^ ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время учетная политика является мощным инструментом в управлении коммерческой организацией, поэтому ее формированию и раскрытию уделяется все больше внимания, что продиктовано требованием времени. Она призвана играть существенную роль в реализации стратегии предприятия. При формировании учетной политики в силу влияния на финансовые потоки и имущественное положение выбранных способов ведения учета следует уделять внимание ее аспектам во всех хозяйствующих субъектах независимо от сферы деятельности и организационно-правовых форм.

Особую актуальность теме настоящего исследования придает насущная необходимость стабилизации финансового положения большинства российских предприятий и преодоление кризисных явлений в экономике страны. В связи с этим важное значение приобретает проверка обоснованности и результативности разработанной антикризисной учетной политики коммерческих организаций, направленной на финансовое оздоровление, снижение финансовых рисков; способствующей предвидению и смягчению кризисных явлений, устойчивости функционирующего предприятия в период кризиса.

Формирование учетной политики и контроль ее раскрытия в коммерческих организациях связаны с определенными проблемами:

- нет четкого понятийного аппарата в части учетной политики и ее аспектов;

- учетная политика не рассматривается в качестве важного инструмента управления, как составляющая общей финансовой политики общества;

- не обеспечивается эффективное управление финансовыми потоками из-за ориентации на максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета;

- не просчитывается ее влияние на показатели бухгалтерской и налоговой отчетности;

- не в полной мере учитываются организационно-правовая форма и отраслевые особенности деятельности;

- не учитываются стратегические цели развития организации;

- не четко систематизируются подходы к структурированию учетной политики;

- не полностью раскрываются организационный, технический, методический и налоговый аспекты учетной политики;

- не отражены в нормативных актах международный, аналитический и управленческий аспекты;

- отсутствует единая методика проведения аудита учетной политики и механизм оценки ее эффективности.

Востребованность аудита учетной политики обусловлена рядом причин:

- во-первых, аудит учетной политики в значительной мере связан с совокупностью способов ведения бухгалтерского учета. Согласно п. 3 ст. 5 Закона "О бухгалтерском учете" организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из отрасли, структуры и других особенностей деятельности;

- во-вторых, это интегральный документ, так как она является частью финансовой, дивидендной, налоговой политики, реализующейся через бухгалтерский и налоговый учет;

- в-третьих, любая аудиторская проверка начинается с изучения приказа об учетной политике, которая является важнейшим системообразующим фактором учета в организации;

- в-четвертых, субъекты хозяйственной деятельности различных форм собственности стремятся заплатить минимальную сумму налогов, балансируя при этом на грани законодательства, что в конечном итоге создает для них угрозу возможного нарушения норм Налогового и Уголовного Кодексов РФ, а также Кодекса РФ об административных правонарушениях. Это вызывает необходимость в рациональном формировании и раскрытии учетной политики. Наличие внутренних аудиторов позволяет снизить риск наступления негативных последствий, так как они могут выявить ошибки или недоработки в приказе об учетной политике;

- в-пятых, неясность, двоякое толкование, сложность практической реализации некоторых норм налогового законодательства, вызывающее трудность при исчислении налоговых обязательств и составлении внешней бухгалтерской отчетности предприятий, формируют спрос на аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, который обеспечивает большую уверенность в правильности составления налоговой и бухгалтерской отчетности.

Отсутствие федерального правила (стандарта) "Аудит учетной политики" также предопределило выбор темы исследования.

Если организация внешнего аудита контролируется законодательством, то организация внутреннего аудита на предприятиях государством не контролируется, за него отвечает само предприятие. Между тем от своевременного и качественного аудита учетной политики зависит не только сохранность материальных и денежных средств учредителей, но и кредитоспособность предприятия.

На этом фоне становится очевидным, что известные российской экономической науке и практике пути решения проблем невыполнения учетной политикой своей роли, основанные на традиционных представлениях о правилах формирования и раскрытия, требуют переосмысления. В настоящее время необходим во многом новый подход к теоретическому и методическому обоснованию совершенствования механизма формирования, интерпретации и аудита учетной политики, который позволил бы преодолеть ограниченность сформировавшихся представлений, учитывал бы опыт коммерческих организаций развитых стран и давал бы четкие ориентиры, как должна функционировать учетная политика в разрезе ее аспектов.

На основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что в настоящий момент существует острая потребность в подобных исследованиях. Поскольку учетная политика коммерческих организаций является методологической основой деятельности каждого из них, естественным образом ставится вопрос об анализе данного явления, раскрытии ее сущности и роли в ведении учета.

^ Степень разработанности проблемы. Сложность проблем, встающих при формировании, раскрытии и аудите учетной политики, усугубляется недостаточным количеством научных работ российских специалистов монографического характера, имеющихся публикаций в периодических изданиях, где в основном рассматриваются отдельные вопросы формирования, раскрытия и аудита учетной политики.

С 2008 г. было принято ПБУ 1/2008"Учетная политика организации". Принятие нового стандарта, в отличие от предыдущего, вызвано необходимостью приведения его в соответствие с рядом нормативных документов, вступивших в действие после утверждения первого положения. Такое внимание Минфина РФ к вопросам, связанным с учетной политикой, еще раз указывает на ее сложность и многоаспектность.

Специальные работы об учетной политике появились в 90-е годы прошлого столетия. Вопросам ее формирования, исполнения и раскрытия посвящены труды многих ученых и практиков. Достаточно обстоятельно и системно учетная политика была рассмотрена Р.А. Алборовым, А.С. Бакаевым, Н.М. Балакиревой, П.С. Безруких, Н.А. Бортником, О.В. Долматовой, В.Р. Захарьиной, В.Б. Ивашкевичем, Е.С. Исаевым, Н.А. Каморджановой, Н.П. Кондраковым, М.И. Кутером, Т.И. Кришталевой, Л.А. Крятовой, М.Ю. Медведевой, О.А. Мясниковой, С.А. Николаевой, Е.В. Никифоровой, Т.А. Новиковой, В.С. Плотниковым, М.Л. Пятовым, А.В. Суворовой, И.Д. Юцковской, Л.П. Хаба­ровой, Л.З. Шнейдманом.

Аудит учетной политики, как составляющей внешнего аудита, наиболее полно отражен в трудах отечественных ученых: Б.А. Аманжоловой, К.К. Арабян, М.А. Азарской, А.С. Бакаева, В.И. Бариленко, С.М. Бычковой и Т.Ю. Фоминой, Е.В. Галкиной, И.Д. Деминой и Т.И. Кришталевой, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, И.А. Кензеевой, Н.А. Лабынцева, М.Ю. Медведева, О.А. Мироновой, М.В. Мельник, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского, Т.М. Садыковой, В.П. Суйца, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, А.Е. Суглобова, А.А. Терехова, А.А. Шапошникова, Е.Н. Ширкиной, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др.

Методические подходы к проведению аудита эффективности деятельности раскрыты в трудах В.Д. Андреева, О.В. Белоусовой, Н.Д, Боровкиной, Е.А. Еленевской, Е.В. Галкиной, Е.И. Ивановой, Г.А. Красновой, Л.Г. Макаровой, Г.В. Мальцевой, М.В. Мельник, Р.Е. Мешкалиной, В.Г. Панскова, В.И. Подольского, С.Н. Рябухина, А.Е. Саванина, А.С. Садчикова, Я.В. Соколова, Л.В.Сотниковой, М.В. Терентьева, Л.Ю. Филобоковой, В.И. Шлейникова.

Проблема анализа финансового состояния предприятия рассмотрена многими современными учеными и экономистами, которые дают полное объемное представление об анализе финансово-экономического состояния - от первичного чтения финансовой информации до принятия обоснованных управленческих решений: А.Е. Абрамовым, П.Д. Алексеев, В.Л. Быкадоров В.Л., Г.Н. Гогина, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, Е.В. Никифорова, О.В. Ефимова, Г.В. Савицкая, М.В. Мельник, М.Л. Пятов, Н.П. Любушин, В.В. Ковалёв, А.Д. Шеремет Е.В. Негашев, Д.А. Ендовицкий и др.

Чтобы учесть международный опыт изучения вопросов аудита учетной политики, в настоящей работе использованы труды таких зарубежных авторов, как Р. Адамс, Э. Аренс, Дж. Лоббек, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл, Дж. Робертсон.

Все авторы подчеркивают важность осмысленного подхода к формированию бухгалтерской, финансовой отчетности согласно учетной политики и анализу данных этой отчетности. Однако, подробный анализ влияния аспектов учетной политики на размеры финансовых показателей организации не проводился. В российской экономической литературе до настоящего времени не решены многие методологические проблемы, позволяющие сформировать адекватный требованиям рыночной экономики систематизированный комплексный подход к формированию, раскрытию и аудиту учетной политики.

Проблемы интерпретации учетной политики коммерческих организаций реже становятся объектом самостоятельно научного интереса и рассматриваются преимущественно с позиций места и роли учетных механизмов в системе управления деятельностью коммерческой организации, а также как стадия в цикле создания необходимых учетных документов.

Если вопросам формирования учетной политики организаций (как для целей бухгалтерского учета, так и в еще большей степени - для целей налогообложения) и экспертизе ее содержания в ходе аудита посвящено достаточное число научных и практических работ, то проблематика, связанная с ее раскрытием, недостаточно исследована. Нуждается в уточнении и терминологический аппарат учетной политики.

Все это говорит о том, что в настоящее время необходимы комплексные исследования в области учетной политики коммерческой организации, которые бы способствовали созданию основы для комплексного подхода к ее формированию, раскрытию и аудита.

Одним из таких подходов, который и был избран в качестве основного в рамках настоящей диссертации, является исследование проблем учетной политики в разрезе ее аспектов и осуществления аудита последних. Такой подход применительно к коммерческим организациям позволяет охватить и рассматривать в единстве характерные для них, как экономического субъекта, процессы учета (финансового, управленческого, налогового, по МСФО), анализа исходя из стратегии организации. В рамках данного подхода преодолевается ограниченность исследований, делающих акцент на формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, и, оставляющих за пределами внимания, другие, не менее важные аспекты учетной политики, а также оптимизацию налогообложения посредством нее и современные механизмы анализа деятельности организации.

Проблемы методологии, необходимость и возможность обстоятельного и системного решения указанных вопросов, их практическая значимость для принятия экономических решений обусловили выбор темы диссертации, определили цель и задачи исследования.

^ Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования являются обоснование и разработка новых концептуальных положений, методологии формирования, раскрытия и проведения аудита учетной политики.

^ Задачи исследования. В соответствии с этой целью в диссертации были поставлены и решены следующие взаимосвязанные задачи:

- обосновать учетную политику в связи с пользователями бухгалтерской отчетности;

- раскрыть понятие и значение аспектов учетной политики в стратегии развития предприятия;

- обосновать влияние учетной политики на налоговые обязательства и показатели внешней бухгалтерской отчетности;

- уточнить механизм формирования и раскрытия методического аспекта учетной политики;

- определить методологические приемы формирования и раскрытия налогового аспекта учетной политики;

- выявить особенности формирования и раскрытия организационного и технического аспекта учетной политики;

- рассмотреть методологические приемы формирования и раскрытия управленческого аспекта учетной политики;

- раскрыть содержание и методы формирования и реализации международного аспекта учетной политики;

- разработать методологические приемы формирования и раскрытие аналитического аспекта учетной политики;

- уточнить цель и задачи аудита учетной политики в разрезе ее аспектов;

- определить методологию организации аудита учетной политики;

- выявить влияние учетной политики на качество и полноту предоставления информации в аудите;

- предложить методику внешнего аудита учетной политики;

- оптимизировать процедуру тестирования приказа по учетной политики при внешнем аудите;

- разработать внутренний стандарт аудиторской организации "Аудит учетной политики предприятий";

- предложить методику внутреннего аудита учетной политики.

^ Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических, учетно-аналитических и финансово-экономических процессов, связанных с формированием, раскрытием и аудитом учетной политики в разрезе ее аспектов.

^ Объектом исследования являются процессы формирования и раскрытия учетной политики как инструмента организации учетного процесса в коммерческих организациях, а также практика работы аудиторских организаций.

^ Информационную базу исследования составили данные Министерства Финансов РФ, Федеральной службы государственной статистики, законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства, касающиеся учетной политики, научные труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, налогового учета, аудита учетной политики, а также российские и международные стандарты учета и финансовой отчетности, федеральные (правила) стандарты аудиторской деятельности, внутрифирменные аудиторские стандарты, а также выводы, полученные на основе практической деятельности российских предприятий и аудиторских фирм и в частности предприятий г. Самары и г. Тольятти.

^ Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическую базу исследования составили фундаментальные положения экономической теории, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации, методологии и стандартизации бухгалтерского учета; законодательные и нормативные акты, программные документы и решения Правительства РФ по регулированию бухгалтерского учета и налогообложения в РФ; концептуальные разработки государственных и профессиональных саморегулируемых организаций по стандартизации и гармонизации бухгалтерского учета, российские и международные стандарты учета и отчетности. Результаты исследования могут быть полезны для совершенствования нормативной базы, регулирующей бухгалтерскую и аудиторскую деятельность, а также при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем.

Практическая значимость полученных результатов заключается в том, что разработанные в диссертации концепция и конкретные методики формирования, раскрытия и аудита учетной политики организаций позволяют решать актуальные прикладные задачи с целью принятия экономических решений самими организациями и заинтересованными пользователями.

Результаты выполненного исследования могут быть использованы в практической деятельности коммерческих организаций, аудиторских организаций, саморегулируемых аудиторских организаций, органов власти и информационно-аналитических агентств; в системе обучения и повышения квалификации финансовых аналитиков; при чтении учебных курсов в высших учебных заведениях.

Самостоятельное практическое значение, имеют:

- рекомендации по дополнению рабочего плана счетов;

- построение и регламентация деятельности финансово-бухгалтерской службы на предприятиях;

- усовершенствования графика документооборота и графика учетных работ;

- взаимоувязка элементов учетной политики и показателей бухгалтерской отчетности.

^ Методология и методика исследования основываются на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались такие общенаучные приемы и методы, как анализ и синтез, дедукция и индукция, моделирование, сравнение, метод группировок, индексный метод, метод финансовых коэффициентов, факторный анализ, научная абстракция, исторический и логический анализ теоретического и практического материала.

Авторская трактовка методологии формирования, механизма реализации учетной политики основана на системном подходе к исследованию, преемственности результатов формирования, раскрытия и аудита учетной политики и целевой направленности на запросы конкретных экономических субъектов.

^ Научная новизна исследования диссертационной работы заключается в разработке целостной концепции формирования, интерпретации и аудита учетной политики коммерческой организации на основе развития теории и методологии формирования ее аспектов, а также механизмов их реализации.

Полученные при этом наиболее существенные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

1. Разработаны в комплексе понятийный аппарат и теоретические предпосылки учетной политики как системообразующего фактора бухгалтерского учета в организации, в том числе:

- на основе субъектно-объектного подхода уточнена роль учетной политики как постановки бухгалтерского учета и отчетности, призванной реализовать потребности различных пользователей учетной информации, а также раскрыты взаимосвязь учетной политики со стратегией предприятия и влияние на прозрачность учета и достоверность отчетности;

- обоснована трактовка учетной политики организации в качестве управленческого решения, определяющего не только выбор возможных вариантов ведения бухгалтерского учета, но и, в более широком смысле, соответствующие средства достижения стратегических и тактических целей предприятия;

- предложено авторское определение учетной политики как совокупности способов и методов ведения учета, которые направлены на реализацию стратегии организации и определяют значения представляемых в отчетности показателей величины налоговых обязательств предприятия, его имущественного и финансового состояния;

- раскрыто содержание различных направлений и сфер действия учетной политики и доказана необходимости ее реализации в методическом, налоговом, организационном, техническом, управленческом, аналитическом и международном аспектах;

  дана комплексная оценка системы нормативного регулирования учетной политики российских коммерческих организаций и сделан вывод о целесообразности её воплощения в самостоятельных разделах, оформляемых приказами по учетной политике по видам учета, его организации, технике осуществления, аналитическому сопровождению и порядку составления отчетности по российским ПБУ и МСФО;

  проведена сравнительная характеристика выделенных аспектов учетной политики, определены их цели и задачи, доказана ведущая роль её методического и налогового аспектов.

2. Разработаны основы и методологические подходы к формированию и раскрытию различных аспектов учетной политики, в том числе:

- сформулированы, обоснованы и раскрыты принципы методического аспекта учетной политики, определены её составляющие элементы, наиболее важным из которых являются вопросы, связанные с порядком амортизации основных средств; обосновано предложение регламентировать в учетной политике, как методы амортизации, так и ее нормы и амортизационные группы;

- обоснована типология и раскрыты методы формирования и интерпретации налогового аспекта учетной политики, а также дана характеристика особенностей его применения;

- выявлены современные проблемы налогового учета при формировании учетной политики организации и ее раскрытии, а также дана сравнительная оценка отдельных законодательных и нормативных актов в области бухгалтерского и налогового учета;

- раскрыты особенности использования моделей налогового учета, и сделан вывод, что модель параллельного ведения налогового учета в большей степени позволяет минимизировать налоговые риски организации, а при реализации модели, предполагающей сближение способов учета объектов и хозяйственных операций для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, при формировании учетной политики организации следует больше внимание уделять обоснованию выбора способов ведения бухгалтерского и налогового учета;

- на основе оценки взаимодействия финансового и налогового учета коммерческой организации доказано, что одним из результатов их сближения является экономия на налогах на имущество и прибыль;

- определено влияние организационного аспекта учетной политики на остальные ее составляющие и сделан вывод, что наибольшее влияние на организационный аспект оказывает технический, поэтому их целесообразно рассматривать последовательно;

- даны рекомендации по составу и содержанию элементов организационного аспекта учетной политики, предполагающие необходимую регламентацию согласованных действий подразделений предприятия в осуществлении процедур, связанных с ведением учета и его документированием, соответствующее построение структуры бухгалтерской службы, уровень ее централизации, организацию предварительного, текущего и последующего контроля и др.;

- разработаны элементы технического аспекта учетной политики, к числу которых отнесены построение рабочих планов счетов финансового, налогового и управленческого учета, определение графиков документооборота и принятие порядка проведения инвентаризации.

3. Предложены методические подходы и механизмы формирования и раскрытия аспектов учетной политики, способствующих разработке эффективной стратегии организации (управленческий, международный и аналитический), в частности:

- выявлены современные проблемы формирования и раскрытия управленческого аспекта учетной политики, заключающиеся в отсутствии его нормативного регулирования, в связи с чем предложена его характеристика; перечень вопросов, отражаемых в нем; требования, необходимые при его разработке;

- обосновано, что основой формирования учетной политики является оптимизация учетного процесса на основе проводимого как на этапе формирования учетной политики, так и на этапе ее реализации экономического анализа, в том числе стратегического анализа ожидаемых результатов деятельности предприятия;

- разработана модель формирования аналитического аспекта учетной политики как определяемого этой политикой порядка осуществления экономического анализа на предприятии, включая экономические показатели и методики их анализа, на основе которых будет проводиться оценка деятельности бизнес-единиц и предприятия в целом, а также формироваться его стратегия развития;

- для реализации целей финансового и управленческого анализа коммерческой организации обосновано предложение и разработан типовой регламент по созданию на крупных предприятиях сектора раскрытия учетной политики (СРУП) в рамках отдела внутреннего аудита (ОВА);

- предложены пути формирования и раскрытия международного аспекта учетной политики, призванного раскрыть особенности методов, регламентов, процедур и средств осуществления трансформации отчетности российского предприятия в финансовую отчетность по МСФО;

4. Предложен комплекс методических и организационных подходов и рекомендаций по совершенствованию механизмов аудита учетной политики, в том числе:

- разработаны методические основы осуществления внешнего и внутреннего аудита учетной политики, и, в частности, определены их цели, задачи, приемы и применяемые средства, а также дана сравнительная оценка особенностей внешнего и внутреннего аудита учетной политики;

- предложены алгоритмы и определена последовательность проведения основных аудиторских процедур при внешнем и внутреннем аудите учетной политики коммерческой организации; определены направления анализа учетной политики на разных этапах аудита;

- разработана рекомендуемая форма рабочего документа для предварительного анализа полноты и содержания учетной политики в части учета основных средств, а также предложен план и программа аудита учетной политики.

- предложен типовой внутренний стандарт аудиторской организации "Аудит учетной политики коммерческой организации";

- разработаны формы рабочих документов аудитора для сбора и анализа аудиторских доказательств, позволяющие фиксировать соответствие положений учетной политики требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению, условиям хозяйствования и анализировать качество принятой в организации учетной политики;

- разработана методика внутреннего аудита формирования и раскрытия организационного, технического и аналитического аспектов учетной политики предприятий;

- обоснованы методические приемы отражения результатов проведенного внешнего аудита учетной политики в аудиторском заключении при выражении мнения о достоверности проверенной отчетности.

^ Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования прошли апробацию на международных, всероссийских, региональных и вузовских научно-практических конференциях: Второй Всероссийской научно-практической конференции (Пенза, 2005 г.), Городская научно-практической конференции (Тольятти, 2005 г.), 4-ая Межвузовская научно-практическая конференция (Самара, 2006 г.), 3-я Межвузовская научно-методическая конференция (Тольятти, 2006 г.), Международная научная конференция (Силистра, 2006), 1-ая Международная научно-практическая конференция (Самара, 2007 г.), 7-ая Межвузовская научно-практическая конференция (Самара, 2009 г.), 8-ая Межвузовская научно-практическая конференция (Самара, 2010 г.), 1-ая Заочная межвузовская научно-практическая конференция (Тольятти, 2010 года) и др.

По теме диссертационного исследования опубликовано 47 работ объемом 135,81 п.л., в т.ч. авторских 60,4 п.л., из них - четыре монографических исследования и два учебных пособия, в изданиях, рекомендованных ВАК, опубликовано 15 статей объемом 10,12 п.л.

Отдельные положения диссертационного исследования использованы в работе исполнительных органов власти Самарской области, а также Самарской палатой профессиональных бухгалтеров и аудиторов (СППБА) при формировании и механизмов реализации учетной политики. Методика формирования, раскрытия и аудита учетной политики апробирована и используется в практике работы предприятий: ООО "Торговый Дом "Лидер" г. САМАРА, ЗАО "АТЕКС", ООО Агентство маркетинговых коммуникаций "Альянс", ООО "Торговый Дом "Масла и смазки", а также аудиторской организации ООО "АУДИТОРСКАЯ ФИРМА КОНСТАНТА". Разработанные автором методологические подходы, методики и практические рекомендации также используются в учебном процессе при преподавании дисциплин "Аудит", "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерский управленческий учет", "Бухгалтерская финансовая отчетность" в Самарской гуманитарной академии. Использование результатов исследования подтверждено актами и справками о внедрении.

^ Структура диссертации. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач:

Введение

Глава 1. Учетная политика как системообразующий фактор бухгалтерского учета в организации

1.1 Учетная политика в обеспечении потребности пользователей экономической информации

1.2. Понятие и значение аспектов учетной политики в стратегии развития предприятия

1.3. Влияние учетной политики на налоговые обязательства и показатели бухгалтерской финансовой отчетности предприятия

^ Глава 2. Методология формирования и раскрытие нормативно рекомендуемых аспектов учетной политики

2.1. Формирование и раскрытие методического аспекта учетной политики

2.2. Формирование и раскрытие налогового аспекта учетной политики

2.3. Формирование и раскрытие организационного и технического аспекта учетной политики

^ Глава 3. Методология формирования и раскрытие аспектов учетной политики, способствующие формированию эффективной стратегии организации

3.1. Формирование и раскрытие управленческого аспекта учетной политики

3.2. Правила формирования и раскрытия аналитического аспекта учетной политики

3.3. Особенности формирования и раскрытия международного аспекта учетной политики

^ Глава 4. Теория и методология аудита учетной политики

4.1. Исходные теоретические основы аудита учетной политики

4.2. Методология организации аудита учетной политики

4.3. Влияние учетной политики на качество и полноту предоставления информации

^ Глава 5. Методология внешнего и внутреннего аудита учетной политики

5.1 Процесс планирования аудита учетной политики

5.2 Аудит обоснованности и рациональности внешнего аудита учетной политики

5.3. Методология внутреннего аудита формирования и раскрытия учетной политики

Заключение

Список использованных источников

Приложения.

^ ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ


Проведенное диссертационное исследование, а также основные идеи, выводы и рекомендации, выносимые на защиту, условно можно разделить на ряд взаимосвязанных групп теоретических, методологических и организационно-методических проблем.

Выполненное исследование формирования, раскрытия и аудита учетной политики и связанных с ней экономических отношений позволяет сформулировать следующие группы проблем, имеющих научное и практическое значение для развития российского бухгалтерского учета и аудита на современном этапе.

^ 1. Разработка понятийного аппарата и теоретической базы учетной политики в комплексе как системообразующего фактора бухгалтерского учета в организации.

Существование разных видов учета вызвано потребностью максимально удовлетворить интересы разных групп пользователей учетной информации, что, в свою очередь, определяет особенности учетной политики, в которой реализуется стратегия предприятия, а также требования своевременного формирования экономической информации, ее достоверности, доступности и полезности для пользователя. Заинтересованными могут быть сторонние пользователи информации с косвенным финансовым интересом, сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом, а также внутренние пользователи информации.

В настоящее время предприятия уделяют большое внимание стратегии развития, основное содержание которой учитывается при формировании учетной политики. Сравнительный анализ ПБУ 1/98 и 1/2008 "Учетная политика организации" показал, что понятие учетной политики, приведенное в частности, в ПБУ 1/2008, недостаточно отражает изменения в законодательстве и в содержании официальной внешней бухгалтерской отчетности. Не умаляя достоинства определений учетной политики ведущих ученых и в отличие от существующего в Положении, нами сформулировано собственное определение: учетная политика это способы ведения учета, направленные на достижение эффективности стратегии организации, и их влияние на налоговые обязательства, показатели внешней и внутренней отчетности.

Традиционный взгляд о том, что предприятия обязаны составлять приказ по учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, является дискуссионным. В действительности существует ряд факторов, позволяющих утверждать, что такой подход к учетной политике изжил себя, что связано с большими затратами на ее формирование. Поэтому целесообразней сформировать единую учетную политику, охватив и затронув все виды учета: финансовый, налоговый, управленческий, международный. Более того, такой документ даст возможность применить на предприятии систему диагностики финансового состояния.

Как известно, на многих российских предприятиях до сих пор к формированию учетной политики относятся как к повинности, требуемой законодательством, как к формально необходимому документу.

В этой связи следует выделить два вида учетной политики: формальную и эффективную. Эффективную учетную политику необходимо определить как закрепленную внутренней документацией совокупность принципов, приемов и правил ведения учета, которая должна соответствовать стратегии развития предприятия и способствовать получению максимального эффекта от функционирования системы учета в рамках действующего законодательства.

Формирование учетной политики - многоплановый творческий процесс, от результатов которого зависит порядок функционирования учетной системы как минимум на один год. Основные этапы разработки учетной политики представлены на рис. 1.

На всех этапах существуют свои сложности, однако наиболее трудоемким и долговременным является второй этап - текущий, когда необходимо выбрать именно те элементы, которые позволят получить максимальный эффект от функционирования учетной системы.




^ Рис.1. Основные этапы разработки учетной политики

Исходя из вышеизложенного, представляется возможным отметить, что назревает необходимость сформировать учетную политику, основываясь на аспекты, разделив их на рекомендуемые нормативно (которые находят отражение в ПБУ 1/2008) и аспекты, способствующие формированию эффективной стратегии организации, но имеющие не менее важное значение для внешних и внутренних пользователей. Кроме того, формированию и раскрытию тех и других аспектов учетной политики в данном нормативном акте, уделено недостаточно.

В результате проведенного исследования было доказано, что коммерческим организациям целесообразней формировать семь аспектов учетной политики: методический, организационный, технический, налоговый, управленческий, аналитический и международный, которые представлены на рис. 2.

Заметим, что методический, организационный, технический и налоговый мы отнесем к аспектам, базирующихся на нормативном регулировании. Управленческий, аналитический и международный аспекты относятся к разрабатываемым самостоятельно, но способствующие формированию эффективной стратегии организации, т.к. многие предприятия разрабатывают системы управленческого



^ Рис.2. Аспекты учетной политики

учета и отчетности, заказывают высоко затратные программы по анализу финансового состояния и трансформации своей отчетности по международным нормам. Однако, проводить реформу учета и отчетности необходимо на всех российских предприятиях. Недостаточно иметь данные только бухгалтерского финансового и налогового учета. Кроме них, в настоящее время управленческий учет, анализ и применение МСФО в полном объеме формируют картину о предприятии.

В этой связи, для удобства наличия информации высокоэффективным является составление учетной политики в одном документе в разрезе всех аспектов. Особенно это касается пользователей экономической информации организации.

Проведенное исследование позволяет утверждать, что все пользователи имеют цель в использовании информации, отраженной в учетной политике. Преимущество формирования учетной политики по аспектам заключается в том, что каждому пользователю можно представить тот аспект, который его интересует в большей степени. Таким образом, учетная политика является инструментом менеджмента качества управления хозяйствующим субъектом.

На основе анализа содержания нормативных актов сделан вывод о целесообразности внесения изменений в ПБУ 1/2008, с выделением аспектов учетной политики, обязательных для раскрытия и рекомендуемых автором для пользователей. В работе обоснована необходимость определений, целей и задач аспектов учетной политики на нормативном уровне (таблица 1).

^ Таблица 1. Характеристика аспектов учетной политики

Аспект учетной политики

Определение

Цель

Задачи

Методический

Совокупность возможных способов ведения учета, наиболее отвечающий специфике организации и интересам пользователей

Рациональность в способах ведения учета

● Определение объекта учета, подлежащего отражению в учетной политике

● Выбор из имеющихся способов более рациональный для организации

● Определение влияния выбранного способа на бухгалтерскую финансовую отчетность организации

Налоговый

Совокупность способов учета, влияющих на формирование налогооблагаемых показателей организации

Оптимизация налогооблагаемых показателей при помощи выбора способа учета

● Выбор режима налогообложения (общий или специальный)

● Определение объекта налогообложения, подлежащего отражению в учетной политике

● Выбор более рациональный для организации из имеющихся способов

● Определение влияние выбранного способа на налоговую отчетность организации

Технический

Форма реализации аспектов учетной политики

Раскрытие учетной политики в разрезе всех ее аспектов

● Разработка рабочих планов счетов

● Разработка форм первичных документов

● Разработка и утверждение графиков документооборота

● Разработка и утверждение структуры учетных регистров

● Утверждение графика инвентаризации имущества и обязательств

● Разработка форм отчетности

Организационный

Способы организации ведения бухгалтерского учета, выражающиеся в порядке ведения бухгалтерского учета

Построение рациональной организации бухгалтерского учета, основанной на локальном документе - учетная политика организации

● Разработка оптимального графика документооборота и его движение по бухгалтерско-финансовой службе

● Подготовка пакетов документов по учетной политике, носящих организационно-распорядительный характер


Управленческий

Принятая совокупность способов ведения учета, калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг и составления внутренней отчетности с целью контроля и управления деятельностью организации

Обеспечение адекватного и стандартизованного отражения в учёте и отчетности особенностей бизнеса предприятия и его подразделений

● Перечень и номенклатура счетов управленческого учета

● Определение порядка признания доходов и расходов предприятия

● Оценки активов и обязательств

● Способ выделения прямых и косвенных затрат подразделений

Аналитический

Формирование информационной базы с целью проведение анализа

Оценка за деятельностью бизнес-единиц и предприятия в целом для реализации стратегия развития

● Определение перечня экономических показателей

● Способы определения вероятности банкротства

● Создание сектора раскрытия учетной политики

Международный

Совокупность способов и процедур, применяемых при составлении бухгалтерской отчетности основанных на профессиональном суждении

Составление отчетности в соответствии с МСФО

● Выбор объекта учета, подлежащего отражению в учетной политики в соответствии с МСФО

● Выбор из имеющихся способов в МСФО более рациональный для организации

● Расчет влияния выбранного способа на бухгалтерскую финансовую отчетность организации.


Анализ содержания специальной литературы позволяет констатировать, что оценка формирования и раскрытия учетной политики зависит от масштабов бизнеса, в связи с чем можно сделать вывод, что учетная политика и хорошо отлаженная система учета и управления - залог рационального функционирования предприятия, то инвестирование средств в разработку учетной политики принесет организации не только ожидаемый доход и стабильную прибыль, но и, как следствие, повышение эффективности и развитие бизнеса.

Следующим этапом проведения исследования, рассмотрено влияние методов учета на налоги, уплачиваемые коммерческими организациями, а именно оптимизация налога на прибыль и налога на имущество посредством рационально сформированной учетной политики, проведено сравнение вариантов расчета стоимости материально-производственных запасов и определена сумма налоговой экономии.

В исследовании обоснована важность и доказано влияние воздействия учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности, зависящие от ее выбора. По каждому элементу учетной политики указываются допустимые законодательством варианты для их раскрытия и влияние на соответствующий показатель бухгалтерской отчетности. Анализ деятельности предприятий позволил сделать вывод, что в основном на показатели бухгалтерской отчетности оказывает влияние методический аспект учетной политики, поэтому его формированию в приказе по учетной политике уделяется пристальное внимание. Это внимание отчасти объясняет ситуацию, когда разработчики данного приказа игнорируют организационный, технический, налоговый и аналитический аспекты, что негативно сказывается на выражение мнения аудитора при аудите учетной политики.




Скачать 0,59 Mb.
оставить комментарий
страница1/3
САХЧИНСКАЯ Наталья Сергеевна
Дата30.09.2011
Размер0,59 Mb.
ТипАвтореферат диссертации, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3
плохо
  1
отлично
  1
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

наверх