Методика аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами Диплом icon

Методика аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами Диплом


2 чел. помогло.
Смотрите также:
3. Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Приоритет» 20...
Методика аудиторской проверки трудового законодательства и расчетов по оплате труда Диплом...
Планирование аудиторской проверки 4 Сбор аудиторских доказательств 5 Результаты аудиторской...
Курс Практический Аудит Тема аудит учета расчетов с подотчетными лицами e-mail...
Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов 14 Проведение аудиторской проверки...
Методика проведения аудиторской проверки на предприятии 60 Аудит расчетов с поставщиками и...
Тема 1 Сущность и значение аудиторской деятельности 6...
«Отчетность некоммерческих организаций»...
Лекция Понятие и учет внешнеэкономической деятельности (вэд)...
Методика аудита и анализа расчетов с персоналом по оплате труда 1 Планирование аудиторской...
Методика бухгалтерской экспертизы расчетов с покупателями и заказчиками 8 Приемы искажения...
Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового...



Загрузка...
страницы: 1   2   3   4   5   6   7
вернуться в начало
скачать

1.3. Налогообложение




Достаточно распространенной является ситуация, когда организация оплачивает счета поставщиков наличными через своих сотрудников (подотчетных лиц). При этом часто возникают спорные моменты относительно порядка применения налоговых вычетов по НДС. Рассмотрим некоторые из них.

В соответствии с НК РФ для принятия к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе и при расчетах через подотчетных лиц, необходимо выполнение следующих условий:

товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в отношении НДС (п.2 ст.171 НК РФ);

при приобретении товаров (работ, услуг) соответствующая сумма НДС была предъявлена поставщиком к оплате и оплачена организацией-покупателем; при этом сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах (п.2 ст.171, п.4 ст.168 НК РФ);

приобретенные товары (работы, услуги) приняты организацией на учет при обязательном наличии соответствующих первичных документов (абзац 2 п.1 ст.172 НК РФ);

наличие счета-фактуры, оформленного поставщиком надлежащим образом, либо иных документов в случаях, предусмотренных пп.6-8 ст.171 НК РФ [2].

До 1 июля 2002 г. сумма НДС по командировочным расходам (проезд, постельные принадлежности в поездах, наем жилья) исчислялась исходя из ставки 16,67% от суммы расходов. Более того, вычет можно было получить даже при отсутствии каких-либо документов, подтверждающих расходы (в этом случае применялись установленные нормативы расходов). Вступивший в силу 1 июля 2002 г. Федеральный закон от 29.05.02 г. N 57-ФЗ внес изменения, в частности, в п.7 ст.171 НК РФ. Закон исключил положения, касающиеся расчетной ставки 16,67%, что было расценено налоговыми органами как отмена особого порядка применения вычетов по командировкам.

Согласно ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп.3., 6-8 ст.171.

В п.7 ст.171 говорится именно о командировочных и представительских расходах. Следовательно, для применения вычетов по командировочным расходам достаточно иметь документы, подтверждающие произведенные расходы. Счет-фактура при этом не обязателен. Кроме того, выделение НДС в документах, подтверждающих оплату гостиничных и транспортных услуг, которые были в данном случае оказаны непосредственно командированному сотруднику, не предусмотрено НК РФ.

Статьей 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пп.3 и 4 этой статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, в рассматриваемом случае требования по выделению суммы НДС в расчетных документах и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Следовательно, сумма НДС, принимаемая к вычету, определяется расчетным путем [45, с.14].

………..

К недостаткам в оформлении первичных учетных документов, которые являются основанием для составления авансового отчета и списания целевого аванса на расходные и другие счета, может относиться, например, отсутствие:

накладной или счета-фактуры при наличии товарного и кассового чека - при приобретении ТМЦ в магазине розничной торговли;

квитанции к приходному кассовому ордеру при наличии счетов ресторанов, кассовых чеков и актов, подтверждающих целесообразность расходов - при осуществлении представительских расходов;

товарного чека и счета-фактуры при наличии кассового чека и закупочного акта - при приобретении ТМЦ в магазине розничной торговли [31, с.10].

При формировании налоговой себестоимости продукции, работ (услуг), согласно ст. 318 НК РФ, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются в зависимости от способов и правил признания для целей налогообложения:

1) на прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам, согласно ст. 318 НК РФ, могут быть отнесены, в частности:

1) материальные затраты:

- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Состав прямых расходов с 1 января 2005 г. не является закрытым. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Поэтому при оформлении различных операций с подотчетными лицами необходимо наладить первичный учет для целей исчисления налога на прибыль таким образом, чтобы в дальнейшем сохранялась возможность разделить понесенные расходы на прямые и косвенные. После такового разделения косвенные расходы в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме увеличивают расходную составляющую текущего отчетного (налогового) периода, а прямые подлежат дальнейшему распределению.

В этой связи стоит уточнить, что через подотчетных лиц в основном производятся материальные расходы (на приобретение сырья, материалов и комплектующих изделий, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг.)

……

Таким образом, в действительности существует очень много спорных моментов, связанных с налогообложением расчетов с подотчетными лицами, при этом, что определено постоянно меняющейся законодательной базой, невнимательностью налогоплательщика в части начисления сумм налогов и отнесения расходов к необлагаемым суммам. Все эти негативные моменты на практике позволяет устранить качественно проведенная аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами.


^

2. Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

2.1. Источники информации



Цель аудита расчетов с подотчетными лицами — установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.

Контроль расчетов с подотчетными лицами осуществляется бухгалтером на основании приказов по учетной политике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.

Основными задачами аудита являются:

- Проверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;

- Оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

- Оценка полноты и правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;

- Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами [22, с.299].

Аудит этих операций чаще всего проводится сплошным способом. Проверку достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по рисунку 1.

Баланс

Расшифровка строк баланса

данные счета 71



Главная книга

Учетные регистры по счету 71

Авансовые отчеты

Дебетовое

сальдо счета 71

Кредитовое сальдо счета 71

Дебетовое

сальдо счета 71

Кредитовое

сальдо счета 71

Кредитовое

сальдо счета 71

Дебетовое

сальдо счета 71
































Рисунок 1. Тождество отчетных и учетных данных

В случае обнаружения несоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.

Проверка обоснованности выдачи авансов под отчет заключается в установлении соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды. При этом аудитор устанавливает, соответствуют ли приказу руководителя круг лиц, получающих в подотчет авансы, а также размеры и сроки предоставляемых авансов.

При проведении операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор может получать необходимую информацию из следующих источников:

1. Типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами:

- Авансовый отчет;

- Командировочное удостоверение;

- Журнал учета работников, выбывающих в командировки;

- Журнал учета работников, прибывающих в командировки;

- Инвентаризационная опись по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

2. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте.

3.Прочие документы и учетные регистры:

- Приказы на направление работников в командировки;

- Первичные документы, подтверждающие использование денежных средств по целевому назначению (проездные билеты, счета гостиниц, товарные чеки и др.);

………..

В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, источником информации, используемой при проведении аудита расчетов с подотчетными лицами, являются учетные регистры, приведенные в таблице 2.

Таблица 2

Регистры единой журнально-ордерной формы

………

В организациях, применяющих упрощенную журнально-ордерную форму учета, источником информации являются учетные регистры, приведенные в таблице 3.

Таблица 3

Регистры упрощенной журнально-ордерной формы

…………

Одним из направлений получения аудиторских доказательств является инвентаризация расчетов с подотчетными лицами с целью выяснения соответствия выдачи наличных денег под отчет требованиям, указанным в п. 11 Положения о порядке ведения кассовых операций.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами должна проводиться чаще, чем с прочими дебиторами и кредиторами. Это объясняется тем, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства (или со дня возвращения из командировки), предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается [22, с.299].





Скачать 0.64 Mb.
оставить комментарий
страница3/7
Дата30.09.2011
Размер0.64 Mb.
ТипОтчет, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   2   3   4   5   6   7
отлично
  2
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх