Зарплата от а до Я. Бухгалтерский учет icon

Зарплата от а до Я. Бухгалтерский учет


Смотрите также:
Программа дисциплины "Бухгалтерский учет в банках" для экономического факультета мэпи по...
«Бухгалтерский управленческий учет»...
Рабочая программа По дисциплине «Учет и анализ в издательствах» По специальности 080109...
Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109...
Учебно-методический комплекс Для специальностей 080109 «Бухгалтерский учет...
Учебная программа бухгалтерский учет в бюджетных организациях специальность "Бухгалтерский учет...
Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский учет...
Рабочая программа дисциплины бухгалтерский финансовый учет для специальности 060500...
Рабочая учебная программа по дисциплине «бухгалтерский финансовый учет»...
Программа итогового государственного междисциплинарного экзамена по специальности «Бухгалтерский...
Программа итогового государственного междисциплинарного экзамена по специальности «Бухгалтерский...
Программа итогового государственного междисциплинарного экзамена по специальности «Бухгалтерский...



страницы: 1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   46
вернуться в начало
^

1.4.5. Доплата за работу в выходные и праздничные дни



Доплаты за работу в выходные и праздничные дни, а также за работу, произведенную за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, относятся к выплатам компенсационного характера и являются обязательными (гарантированными ТК РФ).

Работа в выходной и нерабочий праздничный дни оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). Сверхурочная работа - за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором (ст. 152 ТК РФ).

Уменьшает ли оплата труда в выходной и праздничный день налоговую прибыль? Да. Однако при этом должно быть выполнено условие что такая "надбавка" укладывается в пределы сумм, рассчитанных по правилам Трудового кодекса.

По ряду обстоятельств сотрудник организации может быть привлечен к выполнению своих обязанностей в выходные и праздничные дни. Тогда его труд должен оплачиваться в повышенном размере.

Для решения вопросов оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни необходимо обратиться к ст. 153 ТК РФ. Утвержденный ею порядок распространяется на всех сотрудников независимо от установленного для них режима рабочего времени.

Так, специалистам-сдельщикам обязаны оплатить "выходную" или "праздничную" работу не менее чем по двойным сдельным расценкам:


Сд = СР ед. х К,


где Сд - сумма доплаты;

СР ед. - сдельная расценка на единицу изготовленной продукции;

К - количество изготовленной продукции.

Для работников, у которых установлена почасовая или подневная оплата труда, компенсация не может быть меньше двойного размера дневной или часовой ставки:


Сд = Кф х Чс х 2,


где Кф - количество часов, фактически отработанных в выходные (праздники);

Чс - часовая (дневная) ставка.

Для сотрудников с постоянным окладом Трудовым кодексом предусматривается несколько иной порядок оплаты, он зависит от того, как производилась работа в выходной или нерабочий праздничный день: в пределах месячной нормы рабочего времени или сверх нее.

Если работник трудился в пределах месячной нормы, то ему полагается доплата к окладу в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки:


Сд = Чс х Кф.


Если же сверх месячной нормы, то доплата должна составить не менее двойного размера дневной или часовой ставки:


Сд = Кф х Чс х 2.


И в том, и в другом случае часовая ставка определяется по следующей формуле:


Чс = Ом/Кч,


где Ом - оклад месячный;

Кч - количество рабочих часов в месяце.

По желанию работника взамен отработанных не по графику выходных (праздничных) дней ему может быть предоставлен день отдыха. Правда, за него сотрудник компенсацию не получит, а отработанный праздничный день работодатель оплатит только в одинарном размере (ст. 153 ТК РФ).


Пример

Сотрудник ООО "Корунд" Светлов К.С. был привлечен к работе 01 мая 2005 г.

Светлов отказался от дополнительных дней отдыха. Коллективным договором предусмотрена оплата за работу в праздничные и выходные дни в размере, предусмотренном трудовым законодательством. Согласно трудовому контракту, Светлову установлен оклад - 10 000 руб. в месяц.

По табелю учета рабочего времени Светлов отработал за май 2005 г. 166 часов, из них в праздничный день (1 мая) - 8 часов. Согласно производственному календарю, при 40-часовой неделе норма рабочего времени за май 2005 г. составляет - 160 часа (20 раб. дн. х 8 ч).

Таким образом, из 8 часов работы в праздничный день 2 часа (8 - (166 - 160)) Наумов работал в пределах месячной нормы рабочего времени, а 6 часов - сверх нее.

Следовательно, сумма доплаты составит:

1) за 2 часа - 125,00 руб. (10 000 руб./160 ч х 2 ч);

2) за 6 часов - 750,00 руб. (10 000 руб./160 ч х 6 ч х 2).

Итоговая сумма начислений Наумову за май будет равна:

10 000 руб. + 125,00 руб. + 750,00 руб. = 10 875,00 руб.

Оплата дополнительного труда в выходной и праздничный день уменьшает налог на прибыль. Но при одном условии: если доплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни укладывается в пределы сумм, рассчитанных по правилам Трудового кодекса (п. 3 ст. 255 НК РФ).


^ Пример.

Продолжим предыдущий пример.

Предположим, что руководитель "Корунд" решил внести поправки в коллективный договор с работниками. В контракт была включена обязанность фирмы в любом случае, оплачивать сотрудникам работу в праздничные дни в трехкратном размере часовой ставки. Исправления в коллективный и трудовой договор с сотрудником были внесены в конце мая 2005 г.

Следовательно, сумма доплаты составит:

1) за 2 часа - 375,00 руб. (10 000 руб./160 ч х 2 ч х 3);

2) за 6 часов - 1125,00 руб. (10 000 руб./160 ч х 6 ч х 3).

Но вот при расчете налога на прибыль, бухгалтер сможет учесть только сумму в пределах, рассчитанных по правилам Трудового кодекса:

1) за 2 часа - 125,00 руб. (10 000 руб./160 ч х 2 ч);

2) за 6 часов - 750,00 руб. (10 000 руб./160 ч х 6 ч х 2).

А оставшееся "вознаграждение" организация должна выплатить за счет собственных средств:

1) за 2 часа - 250,00 руб. (375,00 - 125,00);

2) за 6 часов - 375,00 руб. (1125,00 - 750,00).

Однако согласно п. 25 ст. 255 НК РФ, в налоговые расходы организаций включаются любые начисления сотрудникам, которые указаны в трудовом (коллективном) договоре.

Но возможность уменьшить налог на прибыль на сумму доплаты даже, в трехкратном размере за работу в выходные и нерабочие праздничные дни все-таки есть. Для этого нужно прописать эту "прибавку" в контрактах с сотрудниками. В то же время, если организация не станет включать сверхнормативные "выходные" ("праздничные") доплаты в расчет налога на прибыль, то она сможет освободиться от "социальной" нагрузки. Ведь расходы, которые не влияют на налоговую прибыль, под ЕСН и пенсионные взносы не подпадают (п. 3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ).

^

1.4.6. Доплата за работу в ночное время



В связи с отменой Верховным Судом РФ п. 9 Постановления ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 г. N 194 образовался законодательный пробел в регулировании оплаты труда в ночное время. Однако ВС РФ отменил свое прежнее решение и вынес новое.

Решение Верховного Суда РФ от 21.05.2002 г. N ГКПИ 2002-353 о признании недействующим п. 9 постановления ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 г. N 194 "О переходе объединений, предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного хозяйства на многосменный режим работы с целью повышения эффективности производства" (Постановление ЦК КПСС) получило очень широкую огласку.

Определение Президиума ВС РФ, которым данное решение частично отменено, прошло как-то незамеченным. Само Определение Президиума ВС РФ N 48пв-03 (Определение Президиума ВС РФ) было принято 19 ноября 2003 г., но опубликовано в Бюллетене Верховного Суда РФ только в конце 2004 г. Итак, ВС РФ поменял позицию относительно п. 9 Постановления ЦК КПСС на противоположную.

Согласно п. 9 Постановления ЦК КПСС работникам организаций (промышленности, строительства, транспорта и связи), работающим в многосменном режиме, производятся доплаты за работу в вечернюю и ночную смены. За работу в ночную смену предусматривается доплата в размере 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада), а за работу в вечернюю смену - 20% часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в соответствующей смене.

Доплата за работу в ночную смену производится в случае, если не менее 50% ее продолжительности приходится на ночное время (с 22 до 6 часов). Таким образом, Постановлением ЦК КПСС предусматривалась повышенная оплата не только ночной, но и вечерней смены (о сменной работе ст. 103 ТК РФ).

Решением ВС РФ от 21.05.2002 г. N ГКПИ 2002-353 п. 9 Постановления ЦК КПСС был признан незаконным и недействующим. ВС РФ тогда указал, что ТК РФ не предусматривает повышенной оплаты каждого часа работы в ночную или вечернюю смену. Согласно ст. 154 ТК РФ повышенной оплате подлежит только каждый час работы в ночное время (с 22 до 6 часов). Постановление ЦК КПСС устанавливает не предусмотренный ТК РФ вид доплаты за труд в вечернюю и ночную смены при многосменном режиме работы. При этом ТК РФ не содержит даже понятия вечерней смены, а порядок исчисления времени работы в ночную смену не согласуется со ст. 154 ТК РФ.

ВС РФ признал незаконной также и норму п. 9 Постановления ЦК КПСС, устанавливающую дополнительный отпуск работникам, работающим в многосменном режиме, поскольку такой вид дополнительного отпуска не предусмотрен ТК РФ.

Так как п. 9 Постановления ЦК КПСС на практике применялся всеми работодателями, привлекающими работников к труду в ночное время (вечернюю и ночную смены), то после его отмены в законодательном регулировании оплаты ночной работы образовался пробел. Никаких иных правовых норм, устанавливающих минимальные размеры доплаты за работу в ночное время не осталось.

Работодатели получили полную свободу в установлении доплаты за работу в ночное время. И в результате те работники, которые не смогли добиться включения размера доплаты в трудовой или коллективный договор (соглашение), фактически остались без каких-либо минимальных государственных гарантий повышенной оплаты ночной работы.

Специалисты по трудовому праву бросились разыскивать "древние" нормативные правовые акты (поскольку в новейшее время таких правовых актов, распространяющихся на всех или почти всех работников, принято не было), которые хоть как-то защищали бы интересы работников, работающих в ночное время. Называли, даже постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 02.01.1929 г. (без номера) "О семичасовом рабочем дне".

Определением Президиума ВС РФ было отменено Решение ВС РФ от 21.05.2002 г. N ГКПИ 2002-353.

Президиум ВС РФ в обоснование своей позиции привел несколько аргументов.

Статья 154 ТК РФ, по мнению Президиума ВС РФ, не исключает необходимости повышенной оплаты работы в вечернюю и ночную смены. Статья 103 ТК РФ устанавливает режим работы в две, три или четыре смены, следовательно, предусматривает и вечерние, и ночные смены. Условия работы в вечерние и ночные смены, являются отклонением от нормальных условий труда в соответствии со ст. 149 ТК РФ и требуют повышенной оплаты.

С момента вынесения Определения Президиума ВС РФ от 19.11.2003 г. N 48пв03 п. 9 Постановления ЦК КПСС должен применяться в части установления доплат за работу в вечернюю и ночную смены.

Определение Президиума ВС РФ и вновь действующий п. 9 Постановления ЦК КПСС вызывают некоторые вопросы, требующие своего разрешения.

1. Должны ли применять п. 9 Постановления ЦК КПСС все работодатели или, как сказано в самом Постановлении, только организации промышленности, строительства, транспорта, связи и агропромышленного комплекса?

С одной стороны, так как Президиум ВС РФ признал п. 9 Постановления ЦК КПСС действующим в части установления доплаты за работу в вечернюю и ночную смены, необходимо учитывать сферу действия данного нормативного правового акта, установленную им самим. С другой стороны, до момента признания п. 9 Постановления ЦК КПСС противоречащим закону он применялся всеми работодателями, привлекающими работников к работе в ночное время.

Одним из оснований для восстановления действия п. 9 Постановления ЦК КПСС было, как указывается в Определении Президиума ВС РФ, то, что в результате признания его незаконным "утрачено нормативное регулирование вопросов повышения доплат за работу в вечернюю и ночную смены, в связи с чем эти вопросы отданы на усмотрение работодателей, чем нарушаются интересы лиц, работающих в многосменном режиме". То есть Президиум ВС РФ, казалось, исходит из сферы действия п. 9 Постановления ЦК КПСС, однако это не очевидно.

Поэтому, однозначно сказать, какие именно работодатели должны применять п. 9 Постановления ЦК КПСС в настоящий момент, не представляется возможным.

2. Распространяется ли действие Постановления ЦК КПСС только на работников, работающих в многосменном режиме, или на всех работников?

Так как Президиум ВС РФ при рассмотрении дела исходил из того, что отклонением от нормальных условий труда является работа в вечернюю и ночную смены при многосменном режиме работы, то очевидно, что Постановление ЦК КПСС должно применяться только в случаях выполнения работниками работы в вечернюю и ночную смены при многосменном режиме работы.

Остальные работники, работающие в ночное время (но которым не установлен многосменный режим работы), могут рассчитывать на доплату в размере 40%, если только такой размер доплаты установлен иными нормативными актами, соглашениями, коллективными или трудовыми договорами. Если данными нормативными правовыми актами, соглашениями, коллективными или трудовыми договорами таким работникам размер доплаты установлен в размере меньшем 40%, то применяется размер доплаты, установленный этими нормативными правовыми актами, соглашениями, коллективными или трудовыми договорами.


Пример.

Сторож Сидоров работает в ночное время с 20 до 8 часов; после каждого рабочего дня следует выходной (работа "день через день").

Трудовым и коллективным договором повышенная оплата работы в ночное время не установлена. Соглашений, распространяющихся на данную отрасль народного хозяйства, нет.

Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 06.08.1990 г. N 313/14-9 "Об оплате труда работников охраны в ночное время" предусмотрено, что работникам сторожевой охраны за каждый час работы в ночное время производится доплата в размере 35% часовой тарифной ставки (оклада).

Таким образом, так как Сидоров работает не в многосменном режиме, после принятия Определения Президиума ВС РФ он не может требовать оплаты каждого часа работы в ночное время в размере 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада). За каждый час работы в ночное время Сидорову по-прежнему должна производиться доплата в размере 35% часовой тарифной ставки (оклада).

Однако такой подход может привести к ситуациям, которые противоречат ст. 132 ТК РФ.


Пример.

В организации для некоторых работников установлен многосменный режим, а для некоторых - обычный (не многосменный) режим работы. В соответствии с коллективным договором за каждый час работы в ночное время должна производиться доплата в размере 20% часовой тарифной ставки (должностного оклада) работников.

После принятия Определения Президиума ВС РФ работники, работающие в многосменном режиме работы, должны получать доплату за ночную смену в размере не ниже 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада). Остальным же работникам доплата за каждый час работы в ночное время может производиться в прежнем размере - 20% часовой тарифной ставки (должностного оклада).

Установление различной величины доплаты за работу в ночное время для разных работников одной и той же организации может быть расценено самими работниками, контролирующими органами или судом как дискриминация (ст. 132 ТК РФ).

Поэтому, хотя п. 9 Постановления ЦК КПСС распространяется только на работников, работающих в многосменном режиме, работодателям все же лучше при установлении доплат за работу в ночное время ориентироваться на его нормы.

При применении п. 9 Постановления ЦК КПСС необходимо учитывать следующее.

В соответствии с разъяснением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 07.05.1987 г. N 14/14-38 "О порядке применения доплат и предоставления дополнительных отпусков за работу в вечернюю и ночную смены, предусмотренных постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 г. N 194" многосменным считается такой режим, когда в организации или ее подразделениях в течение суток работа организована в две и более смены, продолжительность каждой из которых не менее установленной законодательством продолжительности рабочего дня.

Доплата за ночную смену (согласно п. 9 Постановления ЦК КПСС) производится только в том случае, если не менее 50% ее продолжительности приходится на ночное время. То есть ночной сменой признается та смена, не менее 50% продолжительности которой приходится на ночное время (с 22 до 6 часов).


Пример.

В организации предусмотрены следующие смены - с 9 до 17 часов, с 17 часов до 1 часа, с 1 часа до 9 часов. Ночной будет смена с 1 часа до 9 часов.

Если бы в организации смены распределялись следующим образом - с 10 до 18 часов, с 18 до 2 часов, с 2 до 10 часов, - то ночных смен согласно п. 9 Постановления ЦК КПСС было бы две - с 18 до 2 часов и с 2 до 10 часов (поскольку 50% продолжительности этих смен приходится на ночное время).

Вечерней сменой согласно указанному выше разъяснению Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС является смена, непосредственно предшествующая ночной.

Как поступать в тех случаях, когда смена, непосредственно предшествующая ночной, большей частью приходится не на вечернее время, а на дневное или даже утреннее? При буквальном прочтении разъяснения Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС N 14/14-38 получается, что такая смена должна признаваться вечерней.


Пример.

В организации установлен двухсменный режим работы: первая смена - с 8 до 20 часов, вторая смена - с 20 до 8 часов. Так как вторая смена является ночной (2/3 ее продолжительности приходится на ночное время), то первая смена является вечерней. Следовательно, работа в первую смену в данном случае подлежит повышенной оплате (20% часовой тарифной ставки (должностного оклада)) в соответствии с п. 9 Постановления ЦК КПСС.

Парадоксально? Однако именно такой вывод можно сделать из комментариев к п. 9 Постановления ЦК КПСС, дававшихся для указанной в примере ситуации государственными органами СССР (см., например, разъяснение Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 17.03.1989 г. N 6/6-140).


3. Не совсем ясно, как соотносятся между собой доплата за работу в вечернюю и ночную смены и доплата за работу в ночное время? То есть если работодатель производит работникам доплаты за работу в вечернюю и ночную смены, должен ли он, кроме того, еще и производить доплаты за работу в ночное время?

В соответствии с п. 9 Постановления ЦК КПСС доплаты за работу в вечернюю и ночную смены вводятся взамен дополнительной оплаты труда за работу в ночное время. Но данная норма противоречит ст. 154 ТК РФ, которая не допускает замены доплаты за работу в ночное время каким-либо иным видом доплат.

В то же время исходя из Определения Президиума ВС РФ работа в вечернее и ночное время при многосменном режиме - это особый вид работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (статьи 103 и 149 ТК РФ), отличающийся от работы в ночное время (ст. 154 ТК РФ). Поэтому получается, что доплата за работу в вечернюю и ночную смены не заменяет доплаты за работу в ночное время.

Таким образом, если согласно Определению ВС РФ применять п. 9 Постановления ЦК КПСС все же необходимо, то при этом также необходимо применять и ст. 154 ТК РФ.

Такое толкование Определения Президиума ВС РФ и п. 9 Постановления ЦК КПСС приводит к тому, что работники, работающие в многосменном режиме работы в ночное время, будут иметь право на две доплаты - за работу в вечернюю и ночную смены и за работу в ночное время.

Но, произведя доплаты и за многосменный режим работы, и за работу в ночное время, работодатель, конечно, включит данные затраты в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций. И вполне может столкнуться с непониманием со стороны налоговых органов. Ведь доказать экономическую обоснованность одновременной выплаты надбавок одним и тем же работникам как за работу в вечернюю и ночную смены, так и за работу в ночное время очень сложно.

Ситуация усугубляется еще и тем, что во многих организациях доплаты за работу в ночное время установлены коллективными договорами. Добровольно взятые на себя обязательства по коллективному договору должны выполняться, независимо от действия (и толкования) нормативных правовых актов, на основании которых они приняты.


Пример.

Работник работает в многосменном режиме. Коллективным договором, действующим в организации, предусмотрена доплата за работу в ночное время - 40 % тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час ночной работы (работы в ночное время).

Месячный оклад работника - 6000 руб. Норма рабочего времени в расчетном месяце - 172 часа; в ночное время работник отработал 56 часов; общая продолжительность ночных смен - 84 часа; продолжительность вечерних смен - 84 часа.

Часовая ставка работника в данном месяце составляет 34, 88 руб. (6000 руб./172 ч).

Доплата за работу в ночное время составит 781,31 руб. (34,88 руб. х 40% х 56 ч); доплата за работу в ночную смену - 1171,97 руб. (34,88 руб. х 40% х 84 ч); доплата за работу в вечернюю смену - 585,98 руб. (34,88 руб. х 20% х 84 ч).


4. Пункт 9 Постановления ЦК КПСС предусматривает доплаты за работу в вечернюю и ночную смены только тем работникам, которые работают в двух и трехсменном режиме. Означает ли это, что организации, в которых установлена работа, например, в четыре смены, не обязаны применять этот пункт? Однозначно нет.

Согласно разъяснению Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС N 14/14-38 доплаты за вечернюю и ночную смены предусмотрены только для многосменного режима, которым считается такой режим, когда в организации в течение суток работа организована в две и более смены, продолжительность каждой из которых не менее установленной законодательством продолжительности рабочего дня.

В настоящее время трудовое законодательство не устанавливает продолжительность рабочего дня для всех категорий работников (общую продолжительность рабочего дня). Устанавливается лишь нормальная продолжительность рабочего времени в неделю.

Кроме того, Президиум ВС РФ в Определении указал, что работа в вечернюю и ночную смены при двух-, трех- или четырехсменном режиме подлежит повышенной оплате, как отклоняющаяся от нормальных условий труда. При этом суд не провел никаких различий в повышенной оплате труда работников, работающих в две, три или четыре смены в соответствии со ст. 103 ТК РФ. Таким образом, при работе в четыре смены работодатель обязан производить предусмотренные п. 9 Постановления ЦК КПСС доплаты. При этом ночная и вечерняя смены определяются в порядке, описанном выше.

К работе в ночное время не допускаются (ст. 96 ТК РФ):

1) беременные женщины;

2) работники моложе 18 лет, за исключением работников, участвующих в создании или исполнении художественных произведений, а также других категорий работников в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением:

1) женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;

2) инвалиды;

3) работники, имеющие детей-инвалидов, а также осуществляющие уход за больными членами их семей;

4) матери и отцы, воспитывающие в одиночку детей в возрасте до 5 лет, а также опекуны детей этого возраста.

Обратите внимание: все эти работники должны быть в письменной форме, ознакомлены, со своим правом отказаться, от работы в ночное время.

Порядок работы в ночное время творческих работников организаций кинематографии, театров, СМИ и т.п. может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора.





Скачать 3.27 Mb.
оставить комментарий
страница9/46
Дата30.09.2011
Размер3.27 Mb.
ТипДокументы, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   ...   46
плохо
  1
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх