Й лекция для студентов специальности 1-25 01 08 бухгалтерский учет, анализ и аудит специализации 1-25 01 08 09 бухгалтерский учет, анализ и аудит в апк горки 2007 icon

Й лекция для студентов специальности 1-25 01 08 бухгалтерский учет, анализ и аудит специализации 1-25 01 08 09 бухгалтерский учет, анализ и аудит в апк горки 2007


Смотрите также:
Та лекция для студентов специальности 1-25 01 08 бухгалтерский учет, анализ и аудит...
А. В. Антанькова учет операций по ликвидации...
Кулько учетные регистры, формы бухгалтерского учета...
З. Н. Кулько общая характеристика хозяйственного учета...
З. Н. Кулько методы учета затрат...
З. Н. Кулько инвентаризация...
Программа спецкурса для студентов специальности 1-25 01 08 Бухгалтерский учет...
Зация: бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях...
Программа москва 2004 министерство образования российской федерации всероссийский заочный...
Учебная программа для специал изации: 1-25 01 08...
Методические указания для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»...
Рабочая программа дисциплины бухгалтерский финансовый учет для специальности 060500...



Загрузка...
страницы: 1   2   3   4
вернуться в начало
скачать

^ 3. ОБЩАЯ СХЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА


На мясоперерабатывающих предприятиях затраты на производство отражаются на следующих счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.

Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри их по статьям калькуляции отражается на счете ^ 20 «Основное производство». По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на их социальные нужды, стоимость топлива и затрачиваемой энергии. В первичных документах (лимитно-заборных картах, нарядах, рапортах и др.) указываются места возникновения затрат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.

Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы на управление и обслуживание списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения в общую сумму затрат. В аналитическом учете они распределяются между структурными подразделениями, незавершенным производством и готовой продукцией, отдельными видами продукции. Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию.

На счетах производственных затрат фиксируется также резерв предстоящих расходов на оплату отпусков рабочих, соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.

Для определения себестоимости услуг (работ) вспомогательных производств затраты собираются на калькуляционном счете ^ 23 «Вспомогательные производства», продукция (услуги) которых в основном используется цехами и службами мясоперерабатывающего предприятия, например, пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления. Поэтому по окончании месяца соответствующая доля затрат и услуг списывается либо прямо, либо через собирательно-распределительные счета на счет 20 «Основное производство».

Таким образом, в конце месяца на дебете счета ^ 20 «Основное производство» собираются все затраты по выпуску продукции: прямые – по элементам затрат, а косвенные – по комплексным статьям.

По окончании отчетного периода оценивается стоимость незавершенного производства на конец месяца и разграничиваются затраты между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством. Для определения производственной себестоимости продукции к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют все затраты, произведенные за месяц и учтенные на дебете счета 20 «Основное производство», и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершенного производства на конец месяца.

Сданную на склад готовую продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по дебету счета ^ 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство» показывает затраты, относящиеся к незавершенному производству.

Учет затрат по содержанию и эксплуатации непромышленных производств и хозяйств ведут на операционном, калькуляционном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Характер деятельности непромышленных производств и хозяйств неоднороден. Одни из них выпускают продукцию (пошивочные и другие мастерские, столовые, пекарни), другие оказывают услуги (бани, прачечные), третьи выполняют специализированные функции социально-бытового обслуживания (жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные учреждения).

Различный характер деятельности непромышленных производств и хозяйств предопределяет различные источники покрытиях их затрат. В первых производствах затраты возмещаются в основном за счет выручки от производимой и реализуемой продукции, во вторых – платежами за услуги, в третьих – от поступлений и за счет других собственных источников предприятия.


^ 4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ


В процессе производства готовой продукции мясоперерабатывающие предприятия потребляют большое количество сырья и материалов. Материальные затраты в составе себестоимости продукции занимают наибольший удельный вес. Поэтому правильный учет и строгий контроль за их осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению.

^ Материальные затраты на мясоперерабатывающих предприятиях в составе себестоимости продукции отражаются по следующим статьям:

– сырье и основные материалы;

– возвратные отходы (вычитаются);

– естественная убыль;

– покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

– транспортно-заготовительные расходы;

– вспомогательные материалы;

– топливо и энергия на технологические цели.

^ Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Их отпуск с центрального склада в производство может осуществляться непосредственно или через кладовые цехов. Подача сырья и основных материалов в кладовые цеха представляет собой их внутреннее перемещение и потому не является расходом на производство. Под расходом материалов на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства.

Отпуск сырья и основных материалов в производство осуществляется в строгом соответствии с производственной программой предприятия, с соблюдением рецептур и действующих норм их расхода и оформляется лимитно-заборными картами, накладными-требованиями, на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.

Скот передается на переработку на основании накладной на приемку скота и передачу его на переработку.

В статью «Сырье и основные материалы» включают скот, мясо в тушах, субпродукты, блоки замороженные из жилованого мяса и субпродуктов, жиры, муку, крахмал, белковые наполнители, пищевые добавки, натуральную и искусственную оболочку. В стоимость сырья включается уплата процентов по ссудам, взятым для расчетов с поставщиками сырья.

Стоимость основных материалов и покупного сырья (кроме скота) включается в эту статью по цене приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов. Стоимость скота, передаваемого на убой, включается в эту статью по закупочным ценам. Стоимость мяса собственной выработки исчисляется по производственной себестоимости. По данной статье составляется бухгалтерская запись: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В статью «Возвратные отходы» включают части сырья и полуфабрикатов, неблагополучные в ветеринарно-санитарном отношении, техническое сырье и утилизационные отходы, используемые для производства животных кормов (конфискаты туш, субпродукты, непищевая обрезь). Возвратные отходы учитываются по ценам возможного их использования или реализации и отражаются в учете по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство» и одновременно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 20 «Основное производство» методом «красное сторно».

В статью «Естественная убыль» включаются издержки по усушке мяса и субпродуктов при хранении и термической обработке на холодильниках в пределах установленных норм. Для равномерного отнесения затрат на себестоимость выпускаемой продукции ежемесячно создается резерв на покрытие убыли мяса и мясопродуктов при хранении и термической обработке в пределах установленных норм и средневзвешенных плановых цен с отнесением в дебет счета 20 «Основное производство» по статье «Сырье и основные материалы» с кредита счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В межинвентаризационный период в карточках учета движения мяса на холодильнике снятие естественной убыли по месяцам производится по плановым нормам и средневзвешенным плановым ценам.

Списание со счета готовой продукции потерь мяса и мясопродуктов при хранении и термической обработке по установленным нормам без проведения фактической инвентаризации не допускается.

После проведения инвентаризации за счет созданного резерва производится списание фактической усушки мяса в пределах действующих норм по фактическим средневзвешенным ценам за межинвентаризационный период. При этом составляется бухгалтерская запись по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». При недостаточности резерва производится его доначисление по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В статью «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» включаются затраты на покупное сырье и полуфабрикаты, используемые на производство. Также затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций на изготовление продукции, обработке сырья и материалов) оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость продукции. При этом дебетуется счет 20 «Основное производство» и кредитуются счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на основании лимитно-заборных карт, накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов и товарно-транспортных накладных, счетов-фактур.

В статье «Транспортно-заготовительные расходы» учитывают расходы на транспортировку скота от организаций на мясокомбинат, суммы, уплачиваемые скотозаготовительным организациям, откормочным хозяйствам, сельскохозяйственным организациям на возмещение организационно-накладных и транспортных расходов, а также аналогичные затраты по закупкам скота в фермерских хозяйствах и у населения.

Типовая номенклатура статей транспортно-заготовительных расходов по заготовкам (закупкам) окота, их характеристика и содержание приводятся в приложении 3.

Транспортно-заготовительные расходы могут учитываться с использованием одного из трех вариантов:

1) на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с последующим их отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

2) на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы»к счету 10 «Материалы»;

3) на счете 10 «Материалы», если оценка материалов при их поступлении формируется по фактическим затратам с учетом транспортно-заготовительных расходов.

При третьем варианте говорить об особом учете транспортно-заготовительных расходов, по существу, не представляется возможным, так как скорее это способ оценки материалов в бухгалтерском учете без применения учетных цен, т. е. по фактическим затратам. В силу того, что такой способ формирования оценки материалов является очень трудоемким и предполагает своевременное наличие достоверной информации о транспортно-заготовительных расходах по каждой отдельной партии материалов, практически он может применяться только на отдельных предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством отдельных поставок в течение отчетного периода.

Два первых варианта предусматривают применение учетной цены материалов и обособленное отражение транспортно-заготовительных расходов либо в составе собственного счета 10 «Материалы», либо на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». Однако для принятия решений по управлению запасами и процессом заготовления материалов, а также формирования себестоимости продукции (работ, услуг) учет транспортно-заготовительных расходов независимо от того, на каком счете они учитываются, должен быть организован по отдельным группам, видам материалов.

В статью «Вспомогательные материалы на технологические цели» включаются затраты на материалы, которые, не являясь составной частью вырабатываемой продукции, используются как необходимые компоненты при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции. На мясоперерабатывающих предприятиях вспомогательными материалами являются соль, перец, нитрит натрия, чеснок, мускатный орех и прочие специи, а также целлофан, пергамент, полиэтилен, ящики из гофрированного картона и другие упаковочные материалы.

Стоимость вспомогательных материалов формируется исходя из цен приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов. Типовая номенклатура транспортно-заготовительных расходов по вспомогательным материалам приведена в приложении 4.

В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы предприятий по приобретению тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены сверх цены этого ресурса.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов по ее ремонту).

Расходы предприятий на оплату деревянной и картонной тары сверх оптовой цены материалов и расходы на ее ремонт не относятся на себестоимость продукции, в случае возмещения их тарособирающими и другими организациями.

В эту же статью включается стоимость тары однократного использования и возвратной тары в тех случаях, когда в соответствии с установленным технологическим процессом готовую продукцию затаривают в цехах до сдачи ее на склад готовых изделий.

Невозвратная деревянная тара (ящики, бочки, барабаны), картонная и картонно-гофрированная (ящики, коробки), в которую затаривают готовую продукцию, включается в себестоимость готовой продукции в размере, не оплачиваемом покупателями продукции.

Стоимость ящиков и других видов металлической, полиэтиленовой и деревянной тары, в которой предприятия мясной промышленности отпускают продукцию для текущей местной реализации торгующим организациям, на себестоимость продукции не относится, а износ по такой таре возмещается покупателем (если иное не предусмотрено договорами).

^ Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитывают аналогично основным материалам. Стоимость израсходованных вспомогательных материалов списывается на себестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным пропорционально расходу по нормам, весу переработанного сырья, количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т. д.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.) как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции.

Расход топлива и энергии определяют на основе показателей соответствующих измерительных приборов. При этом в сумму расходов топлива включаются стоимость его по учетным ценам и соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также на трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическим цехом, включают в себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии.

Стоимость топлива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относится на цеховые и общезаводские расходы, а на приведение в действие оборудования (двигательная энергия) – на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

На стоимость израсходованного на технологические цели топлива дебетуется счет ^ 20 «Основное производство» или счет 23 «Вспомогательные производства» и кредитуется счет 10 «Материалы».

Если в качестве технологического топлива используется природный газ, кредитуется счет ^ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Необходимо иметь в виду, что для технологических целей могут использоваться различные виды топлива. Для сопоставимых данных о расходе топлива его количество по всем видам пересчитывается в условное, теплотворную способность которого приравнивают к 7000 ккал.

На стоимость энергии, потребленной на технологические цели, дебетуется счет ^ 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» и кредитуется счет 23 «Вспомогательные производства», если используется энергия собственной выработки, либо счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за покупную энергию.

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов и заводоуправления, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».


^ 5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА


В составе калькуляционных статей затрат, формирующих себестоимость продукции, предусмотрены две статьи, связанные с оплатой труда и его социальной защитой:

1) расходы на оплату труда производственных рабочих;

2) отчисления на социальные нужды.

По статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включают:

– оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда;

– доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.;

– доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

Основная заработная плата производственных рабочих-сдельщиков обычно прямо включается в себестоимость изделий, а основная заработная плата повременщиков и доплата, прямое отнесение которых на себестоимость изделий затруднено, распределяются на основе расчета сметных ставок этих расходов на единицу продукции, вычисленных исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих формируется из сумм, резервируемых для оплаты очередных отпусков производственных рабочих, оплаты льготных часов кормящих матерей и подростков, оплаты по среднему заработку за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за нахождение на военных сборах и других видов оплаты за время отсутствия на работе.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате.

На мясоперерабатывающих предприятиях применяются повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда.

При повременной системе оплата производится за определенное количество проработанного времени независимо от количества выполненных работ. Основными первичными документами при применении такой формы оплаты является табель учета рабочего времени и штатное расписание (или тарифная сетка).

Для начисления заработной платы работникам со сдельной оплатой труда наряду с тарифными ставками и отработанным временем необходимо иметь данные о количестве выработанной продукции или выполненных работ. Наиболее распространенными формами первичных учетных документов по учету выработки и выполненных работ являются наряды, ведомости учета выполненных работ и затрат труда, рапорты о выработке (накопительные) и рапорты о выработке бригады.

На предприятиях мясной промышленности, как правило, основную заработную плату производственных рабочих прямо относят на себестоимость конкретных мясных изделий исходя из трудоемкости производства и действующих тарифных ставок, а также разрядности работ. Часть основной заработной платы производственных рабочих, прямое отнесение которой на себестоимость отдельных изделий невозможно, включают в себестоимость готовой продукции исходя из утвержденных на предприятии норм на единицу продукции с учетом коэффициента трудоемкости.

Суммы дополнительной заработной платы и премий в себестоимость изготовленных изделий включают пропорционально учтенной в себестоимости конкретного изделия основной зарплате производственных рабочих.

В бухгалтерском учете операции, связанные с оплатой труда производственных рабочих, отражаются следующими записями: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При резервировании сумм на оплату труда производственных рабочих для равномерного включения их в себестоимость продукции дебетуют счет 20 «Основное производство» и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости населения, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве от затрат на оплату труда производственных рабочих, включаемых в себестоимость продукции (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм.

Начисление заработной платы производственным рабочим в пределах норм оформляют принятыми на предприятии первичными документами. Отклонения от норм по зарплате выявляют методом сигнального документирования, т. е. на все начисления заработной платы сверх установленных норм составляются отдельные документы: наряды на дополнительные работы, не предусмотренные технологическим процессом, акты о браке, листки о простоях и т. д.

Отчисления на социальные нужды отражаются такими бухгалтерскими записями: дебет счета ^ 20 «Основное производство» кредит счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».


^ 6. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПОДГОТОВКУ

И ОСВОЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВА


К затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», относятся:

– расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

– затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке;

– предприятия, объединения, осуществляющие предусмотренные законодательством отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции за счет себестоимости, финансирование затрат по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, производят за счет указанных фондов и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства;

– затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства.

К расходам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) относятся проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования.

Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направленных на финансирование вложений во внеоборотные активы:

– затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

–затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;

–затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии – группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;

– затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

– затраты на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозионной защиты и другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ.

Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов включаются в себестоимость продукции с начала их промышленной эксплуатации в течение нормативного срока освоения этих производственных мощностей пропорционально объему производимой в этот период продукции.

Предварительно расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов учитываются особо в составе расходов будущих периодов по номенклатуре статей (приложение 5).

Величина этих расходов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов. При этом стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующей установленным стандартам и техническим условиям, исключается из общей суммы пусковых расходов. В себестоимость отдельных видов продукции эти расходы включаются по нормам погашения, установленным на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода и погашения и объема выпуска продукции в этом периоде. При изготовлении нескольких видов продукции расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов распределяются между ними пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции относятся повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения, а также расходы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции распределяются пропорционально объему продукции. В себестоимость отдельных видов продукции эти расходы включаются по частям в течение установленного срока с момента выпуска исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени. Особенностью указанных расходов является несовпадение времени их совершения со времени выпуска продукции. В связи с этим до освоения производства продукции эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». После окончания работ и освоения продукции данные расходы равными долями включаются в себестоимость освоенной продукции исходя из установленного срока их погашения. При этом в бухгалтерском учете дебетуют счет 20 «Основное производство» и кредитуют счет 97 «Расходы будущих периодов».


^ 7. УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ

И ЭКСПЛУАТАЦИЮ ХОЛОДИЛЬНИКА


В статью затрат «Расходы на содержание и эксплуатацию холодильника» относятся амортизация оборудования; расходы на эксплуатацию оборудования; расходы на текущий, средний и капитальный ремонты оборудования; стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной одежды, прочие расходы. Типовая номенклатура статей расходов приведена в табл. 1.


Таблица 1. ^ Номенклатура статей расходов на содержание

и эксплуатацию холодильника




п.п.

Наименование статей

расходов

Характеристика и содержание статей

1

2

3

1

Амортизация оборудования

Амортизационные отчисления по производственному оборудованию и ценному инвентарю

2

Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий, средний и капитальный ремонты)

Стоимость материалов, хладагентов, других материалов, необходимых для эксплуатации оборудования; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, грузчиков, кладовщиков; отчисления на социальные нужды; стоимость потребленных топлива, электроэнергии, пара, воды, сжатого воздуха и других видов энергии; стоимость услуг вспомогательных производств и другие расходы

3

Текущий, средний и капитальный ремонты оборудования

Затраты на текущий, средний и капитальный ремонты холодильного оборудования, ценных инструментов, стоимость запасных частей, других материалов; заработная плата ремонтных рабочих; отчисления на социальные нужды; стоимость услуг других служб и организаций, связанных с текущим, средним и капитальным ремонтами

4

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецодежда

Стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной одежды, стоимость их заготовки и ремонта

Окончание табл. 1


1

2

3

5

Прочие расходы

Другие расходы, не перечисленные в предыдущих статьях, связанные с содержанием и эксплуатацией холодильника


В бухгалтерском учете указанные расходы отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» на сумму фактической себестоимости и оказанных услуг. При этом составляются сведения о выработке и распределении услуг вспомогательных производств.

По видам продукции данные расходы распределяются пропорционально расходу холода.


^ 8. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ

И УПРАВЛЕНИЮ ПРОИЗВОДСТВОМ


На мясоперерабатывающих предприятиях в состав расходов по обслуживанию производства и управлению входят расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. От правильного учета и распределения их во многом зависит достоверность исчисления себестоимости продукции.

Статья «Общепроизводственные расходы» включает расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и расходы по организации, обслуживанию и управлению производством. Типовая номенклатура статей расходов приведена в приложении 6.

^ Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования по своему назначению являются основными. Они обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков, машин, транспортировку сырья, материалов, заготовок, деталей, узлов, использование инструментов, энергии в процессе производства продукции. Эти переменные расходы зависят от объема производства.

Размер и состав расходов на эксплуатацию производственных машин и оборудования планируются по цехам, производствам и статьям.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают затраты на содержание, амортизацию, текущий, средний и капитальный ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта и рабочих мест.

В соответствии с установленными статьями смет эти расходы учитываются на активном собирательно-распределительном субсчете 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования». Аналитический учет этих расходов ведут по каждому цеху (производству) в ведомости (ф. В-12).

На счетах бухгалтерского учета расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования отражаются по дебету субсчета^ 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и кредиту счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Отчисления на социальные нужды», 02 «Амортизация основных средств» и др.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (исправимый брак) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством.

Способ распределения расходов на содержание и эксплуатацию производственных машин и оборудования между видами продукции зависит от специфики конкретного вида производства.

Между видами продукции они могут быть распределены пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, сметным (нормативным) ставкам, массе и объему продукции, количеству отработанных машино-часов и т. д.

^ Расходы по организации, обслуживанию и управлению производством включают затраты: содержание аппарата управления цеха; содержание неуправленческого цехового персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; содержание зданий сооружений и инвентаря; ремонт зданий, сооружений и инвентаря; рационализация и изобретательство; совершенствование технологии и организации производства; охрану труда и техники безопасности; погашение стоимости хозяйственного инвентаря; прочие расходы; потери от простоев.

Не включаются в себестоимость недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом.

^ Общепроизводственные расходы планируются аналогично расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, т. е. в виде сметы для каждого цеха на год и по кварталам.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном субсчете 25-2 «Общецеховые расходы». Аналитический учет этих расходов ведется для каждого цеха по статьям установленной номенклатуры в ведомости (ф. В-12).

В течение месяца все фактические расходы учитываются по дебету субсчета^ 25-2 «Общецеховые расходы в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Отчисления на социальные нужды», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Общепроизводственные расходы в конце месяца списываются на дебет счетов^ 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве (расходы, отнесенные на исправление брака).

Суммы учетных общепроизводственных расходов, как и расходы по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а дальше – по отдельным видам продукции. Между объектами калькуляции общепроизводственные расходы распределяются, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, сметным (нормативным) ставкам, массе и объему продукции и т. д.

На предприятиях, где отсутствует цеховая структура управления, общепроизводственные расходы учитываются в составе общехозяйственных расходов.

^ Общехозяйственные расходы в отличие от общепроизводственных связаны с обслуживанием производства и управлением им в масштабе всего предприятия. По своему назначению они являются накладными и относятся к категории постоянных затрат, т. е. не связанных непосредственно с производственным процессом.

В статью «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: расходы по управлению; расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности; общехозяйственные непроизводительные расходы. Типовая номенклатура статей общехозяйственных расходов приведена в приложении 7.

Расходы по управлению включают следующие статьи: затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды; расходы на командировки и перемещения; отчисления на содержание вышестоящих организаций подразделениями, не имеющими юридической самостоятельности; прочие расходы.

Расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности включают статьи: расходы на содержании прочего общезаводского персонала; амортизация основных фондов; износ по нематериальным активам; содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; проведение испытаний, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство, техническое усовершенствование и рационализаторские предложения; охрана труда; содержание противопожарной и сторожевой охраны; подготовка кадров; организационный набор рабочей силы; представительские расходы в соответствии с установленными нормами; прочие расходы.

На предприятиях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общехозяйственных расходов включаются дополнительно следующие статьи: содержание персонала участков (расходы на оплату труда инженерно-технического персонала, служащих младшего обслуживающего персонала, а также отчисления на социальные нужды; содержание, текущий, средний и капитальный ремонты и амортизация по зданиям, сооружениям и инвентарю участков).

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции основного производства, вспомогательного производства (при выполнении ими работ и услуг на сторону), своего капитального строительства, непромышленных производств.

Предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов, в себестоимость продукции (работ, услуг) включают также отчисления в этот фонд, определяемые исходя из стоимости основных производственных фондов и утверждаемые самими предприятиями нормативов отчислений.

Общехозяйственные расходы распределяются между видами (наименованиями) продукции пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

Учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Хозяйственные операции на этом счете отражаются в таком же порядке, как и на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Аналитический учет этих расходов ведут в разрезе номенклатуры статей затрат в ведомости (ф. В-15).

По окончании месяца общехозяйственные расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при выполнении работ и услуг на сторону), 08 «Вложения во внеоборотные активы».


^ 9. УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА И ПРОЧИХ

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ


Производственные потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев. Борьба за снижение и устранение производственных потерь – важнейший путь снижения себестоимости и повышения рентабельности продукции.

К браку относится такая продукция и полуфабрикаты, которые из-за несоответствия стандартам, техническим условиям или договорам не могут быть использованы по прямому назначению либо требуют дополнительных затрат на исправление.

В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный), от места его обнаружения – на внутренний и внешний. Внутренний брак подразделяется на производственный (внутрицеховой) и внепроизводственный (складской). Такая классификация важна для организации оперативного и бухгалтерского учета брака в производстве.

Контроль за соответствием качества полуфабрикатов и готовой продукции требованиям стандартов и технических условий осуществляют технический отдел и лаборатории предприятия, которые ведут оперативный учет брака. Выявленный брак в подавляющем большинстве исправляется путем устранения дефектов или использования нестандартной продукции при производстве новых изделий.

Ветеринарный брак (мясо и субпродукты, подлежащие обезвреживанию, конфискаты туш, частей туш и субпродуктов) к производственному браку не относится.

Выявленный брак оформляется актом о браке с указанием в нем даты составления и номера акта, объема забракованных полуфабрикатов или готовых изделий, виды брака, его причины и виновников возникновения.

Акт составляется работником технического контроля или лаборатории, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем мясоперерабатывающего предприятия, который принимает решение о порядке списания потерь от брака: за счет виновных лиц или за счет организации.

В бухгалтерии производится оценка, калькуляция брака, определение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен активный калькуляционный счет 28 «Брак в производстве».

На оценку брака и порядок отражения его в бухгалтерском учете оказывает влияние место обнаружения и степень готовности забракованной продукции.

Затраты по производственному браку, выявленному в цехах до сдачи готовых изделий на склад, определяются по статьям расходов, относимых на цеховую себестоимость (включая общепроизводственные расходы). Списание этих расходов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Затраты на внутренний исправимый брак слагаются из стоимости материалов и заработной платы, израсходованных на исправление забракованной продукции, отчислений на социальные нужды, а также соответствующей доли расходов на эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов. При этом дебетуется счет 28 «Брак в производстве» и кредитуются счета и субсчета:

10 «Материалы» – на стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

^ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы на исправление брака;

68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму отчислений в бюджет;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальные нужды;

^ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму платежей по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

^ 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» – на соответствующую долю расходов по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования;

^ 25-2 «Общепроизводственные расходы» – на соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Себестоимость внешнего окончательного брака слагается из производственной себестоимости забракованных изделий и расходов по их замене и транспортировке.

Внутренний брак, выявленный на складе готовой продукции до отправки покупателем, отражается по дебету счета^ 28 «Брак в производстве и кредиту счета 43 «Готовая продукция» по фактической общезаводской себестоимости. Такой же записью отражаются возвращенные покупателями бракованные изделия. Одновременно в бухгалтерии стоимость реализованной бракованной продукции либо сторнируется, либо производится обмен на новые изделия.

Потери от брака списывают с кредита счета^ 28 «Брак в производстве в дебет различных счетов и субсчетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – если брак произошел по вине рабочих;

^ 76-3 «Расчеты по претензиям» – на стоимость забракованных изделий по вине поставщиков, недоброкачественных сырья и материалов;

10 «Материалы» – на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования.

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции и статьям расходов в ведомости №14 «Потери в производстве».

К непроизводительным потерям относятся и потери от простоев. Простои возникают по внешним и внутренним причинам. Внутренними причинами простоев являются организационно-технические неполадки в работе предприятия: недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача материалов на рабочие места, недостатки в техническом руководстве и т. д. Простои по внешним и не зависящим от предприятия причинам возникают в результате несвоевременных поставок сырья и материалов поставщиками, задержек подачи электроэнергии, стихийных бедствий и т. д.

Простои оформляют актом или простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, заработную плату за простой рабочим и другие сведения.

Потери от простоев по внутренним причинам состоят из заработной платы производственных рабочих за время простоя, отчислений на социальные нужды, стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за время простоя.

В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо указанных затрат включают соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Потери от простоев относят на виновные предприятия и организации или лица либо списывают на внереализационные расходы.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, также списывают на внереализационные расходы.

Статья «Прочие производственные расходы» включает расходы не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат. По статье «Сопутствующая продукция» (вычитается из производственных затрат) отражается стоимость готовой сопутствующей продукции, выработанной и сданной на склад.

На мясоперерабатывающих предприятиях вырабатывается сопутствующая продукция в мясо-жировом производстве, при переработке птицы и кроликов, при производстве костного клея. Так, в мясо-жировом производстве сопутствующей продукцией являются обработанные субпродукты, жиры, кишечные фабрикаты, шкуры, кровь, рога, копыта, ушной волос, хвост, эндокринное, ферментное и специальное сырье.

Стоимость сопутствующей продукции определяется исходя из рассчитанных предприятием внутрисистемных цен согласно коэффициентам или договорным оптово-отпускным ценам за минусом налогов и отчислений, включаемых в выручку, прибыли.


^ 10. УЧЕТ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА


Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий и процессов изготовления и не принятия техническим контролем. Так, к незавершенному производству на мясоперерабатывающих предприятиях относятся изделия, которые находятся в процессе изготовления в коптильнях, сушках (полукопченые, копченые колбаса и копчености).

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве ежемесячно по состоянию на первое число проводится инвентаризация с целью установления фактического наличия незаконченных изготовлением полуфабрикатов и материалов, выявления брака и определения себестоимости товарной продукции.

На предприятиях мясной промышленности при определении объема незавершенного производства используют следующие методы: фактическое взвешивание (мяса на санбойне, субпродуктов, жира топленого в бочках, по которому не определена сортность), подсчет (шкур на санбойне, кишок до посола, соленых кишок); объемное измерение (жира топленого в отстойниках, мяса в посоле); условный пересчет (копченых и полукопченых колбас с длительным сроком сушки); партионный учет (сырья для копченостей, шпика).

Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой и определяются затраты, относящиеся к незавершенному производству. Неизрасходованное сырье и материалы, находящиеся на рабочих местах и в кладовых, оформляются отдельной описью или актом.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, указывают два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. При этом производят технические расчеты в порядке, установленном отраслевыми инструкциями.

На основании инвентаризационных описей составляют ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по предприятию и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции, с другой.

Разделение затрат между готовыми изделиями и незавершенным производством производят путем балансового обобщения затрат по формуле

Н1 + З = П + Б + О + Н2,

где Н1 и Н2 – незавершенное производство на начало и конец месяца;

З – затраты за отчетный период;

П – себестоимость товарной продукции;

Б – затраты на забракованную продукцию;

О – стоимость отходов производства.

Отсюда себестоимость товарной продукции будет равна

П = Н1 + З – Б – О – Н2 .

Остатки незавершенного производства в массовом и серийном производстве могут отражаться по:

– фактической производственной себестоимости;

– нормативной (плановой) производственной себестоимости;

– прямым статьям расходов;

– стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

На мясоперерабатывающих предприятиях сырые изделия, а также продукция, находящаяся в термической обработке, оцениваются по фактической стоимости произведенных материальных затрат. В этом случае остатки незавершенного производства отражают в виде дебетового сальдо на счете 20 «Основное производство» остатки обвалочного и жилованного мяса оцениваются по фактической стоимости израсходованного сырья (за минусом возвратных отходов) и в бухгалтерском учете отражаются на счете 10 «Материалы».


^ 11. СВОД И ОБОБЩЕНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО


Завершающим этапом производственного учета является ведение сводного учета затрат на производство, с помощью которого обобщаются данные аналитического учета и проверяется правильность его ведения.

Сводный учет затрат должен вестись в точном соответствии с организацией текущего учета затрат на производство и прежде всего в разрезе отдельных цехов, а внутри их – в разрезе отдельных заказов, видов изготовляемой продукции и полуфабрикатов. При этом итоговые данные сводного учета затрат должны в точности совпадать с данными синтетического счета 20 «Основное производство».

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство (табл. 2).

Остатки незавершенного производства на начало месяца по каждой статье переносят в ведомость отчетного периода из ведомости предыдущего периода. Затраты за отчетный месяц определяются по данным регистров или разработочных ведомостей. На основе расчета себестоимости выбракованной продукции и выявленных недостач незавершенного производства вносят соответствующие записи в ведомость. После инвентаризации и оценки записываются данные об остатках незавершенного производства на конец месяца. Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции определяется по каждой статье расходов: к остатку незавершенного производства на нача-


Таблица 2. ^ Ведомость сводного учета затрат на производство


Номер статьи

Наименование статей расходов

Остаток незавершенного производства на начало месяца

Затраты на

отчетный

период


Списана за месяц себестоимость

Остаток незавершенного производства на конец месяца



по текущим нормам

по отклонениям от норм

окончательного брака

недостач незавершенного производства

Выпущенной

продукции

плановая себестоимость

отклонения фактической себестоимости от плановой
































ло месяца прибавляют фактические затраты за отчетный период и вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Сводный учет затрат на производство организуется по полуфабрикатному и бесполуфабрикатному варианту.

^ Полуфабрикатный вариант – это такой вариант сводного учета затрат на производство, при котором исчисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства. При этом полуфабрикаты системно отражаются в бухгалтерском учете на дополнительно вводимой статье «Полуфабрикаты собственного производства» по фактической, плановой или нормативной себестоимости. Движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

^ Полуфабрикаты собственного производства – это материалы, подвергшиеся определенной обработке на законченном технологическом переделе, которые могут быть использованы либо для дальнейшей обработки на этом же предприятии, либо реализованы на сторону.

Выпущенные из производства полуфабрикаты в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета^ 21 «Полуфабрикаты собственного производства и кредиту счета 20 «Основное производство» по фактической производственной себестоимости.

Списание стоимости полуфабрикатов собственного производства в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета^ 21 «Полуфабрикаты собственного производства и дебету счетов:

20 «Основное производство» – при использовании полуфабрикатов в собственном производстве;

90 «Реализация» – при реализации на сторону.

Вышеприведенные учетные записи являются традиционными для учетной практики: они основаны на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости. Также предприятия могут использовать методику группировки и списания затрат на производство, предусматривающую разделение затрат на переменные и постоянные и исчисление сокращенной себестоимости продукции. Кроме того, предприятия могут использовать нормативную (плановую) себестоимость с применением счета 40 «Выпуск продукции работ, услуг». В этих условиях операции по движению полуфабрикатов в бухгалтерском учете могут быть отражены двумя способами.

^ 1-й вариант: учет полуфабрикатов ведется по полной нормативной (плановой) себестоимости.

1. Выпуск из производства полуфабрикатов по нормативной (плановой) себестоимости: дебет счета^ 21 «Полуфабрикаты собственного производства», кредит счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

2. Списание фактической производственной себестоимости выпущенных полуфабрикатов: дебет счета^ 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», кредит счета 20 «Основное производство».

3. Списание нормативной (плановой) себестоимости полуфабрикатов собственного производства: дебет счетов^ 20 «Основное производство – при использовании полуфабрикатов в собственном производстве; 90 «Реализация» – при реализации полуфабрикатов на сторону, кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

4. Списание отклонений между стоимостью полуфабрикатов по фактической себестоимости от стоимости их по нормативной (плановой) себестоимости: дебет счета 90 «Реализация», кредит счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Данная запись производится в случае превышения фактической себестоимости полуфабрикатов над их нормативной (плановой) себестоимостью. В случае же превышения нормативной (плановой) себестоимости полуфабрикатов над их фактической себестоимостью в бухгалтерском учете приведенная выше корреспонденция счетов повторяется, но она отражается сторнировочной записью (красное сторно).

^ 2-й вариант: учет полуфабрикатов ведется по сокращенной фактической себестоимости.

Полуфабрикаты оцениваются по сокращенной фактической себестоимости.

1. Выпуск из производства полуфабрикатов собственного производства по фактической сокращенной себестоимости: дебет счета^ 21«Полуфабрикаты собственного производства», кредит счета 20«Основное производство».

2. Списание стоимости реализованных и использованных в производстве полуфабрикатов по фактической сокращенной себестоимости: дебет счета 20 «Основное производство» – при использовании полуфабрикатов в собственном производстве; 90 «Реализация» – при реализации полуфабрикатов на сторону, кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

^ Полуфабрикаты оцениваются по сокращенной нормативной (плановой) себестоимости.

1. Выпуск из производства полуфабрикатов собственного производства по сокращенной нормативной (плановой) себестоимости: дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», кредит счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

2. Списание сокращенной фактической себестоимости выпущенных из производства полуфабрикатов: дебет счета^ 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», кредит счета 20 «Основное производство».

3. Списание стоимости реализованных и использованных в производстве полуфабрикатов по сокращенной нормативной (плановой) себестоимости: дебет счетов 20 «Основное производство» – при использовании полуфабрикатов в собственном производстве; 90 «Реализация» – при реализации полуфабрикатов на сторону, кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

4. Списание отклонений стоимости полуфабрикатов по фактической себестоимости от стоимости их по нормативной (плановой) себестоимости: дебет счета 90 «Реализация», кредит счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Данная корреспонденция счетов записывается либо обыкновенной записью, либо сторнировочной.

При исчислении себестоимости готовой продукции полуфабрикаты собственной выработки показываются в калькуляции либо в виде комплексной статьи, либо развернуто по статьям затрат.

В балансе полуфабрикаты собственного производства отражают по статье «Незавершенное производство». Их аналитический учет ведут по местам хранения и отдельным видам.

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции. При этом фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете. Затраты же на полуфабрикаты, переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей. В этом случае для исчисления себестоимости готовой продукции суммируются затраты всех цехов, принимавших участие в ее изготовлении. Причем остатки незавершенного производства определяются по данным инвентаризации или оперативного учета. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют; исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

Оба варианта сводного учета имеют как достоинства, так и недостатки. Использование полуфабрикатного варианта позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки, улучшать организацию внутрихозяйственного расчета и контроль за процессом формирования себестоимости продукции. Однако этот вариант более трудоемкий, поскольку бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько стадий обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции.

Положительной стороной бесполуфабрикатного варианта сводного учета является сокращение объема учетных работ. Однако точность калькулирования и уровень контроля за формированием себестоимости полуфабрикатов в определенной мере снижается. Следует отметить, что на практике чаще всего применяется бесполуфабрикатный вариант, снижающий трудоемкость учетно-вычислительных работ.

При журнально-ордерной форме синтетический учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере №10 на основании итоговых данных ведомости №12 (учет затрат цехов основного и вспомогательного производства) и ведомости №15 (общезаводские расходы, расходы будущих периодов и коммерческие расходы). Журнал-ордер №10 состоит из трех разделов: издержки производства; расчет затрат на производство по экономическим элементам; расчет себестоимости продукции.

Данные первого раздела журнала-ордера №10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости объема продукции.

Во втором разделе журнала-ордера №10 определяются затраты по экономическим элементам. Для этого итоги строки «Всего по экономическим элементам» первого раздела переносятся во второй по строке «Всего затрат по экономическим элементам согласно разделу I этого журнала». Затем перенесенные затраты корректируются следующим образом: к всего затрат по экономическим элементам строка 1 добавляется стоимость недостач сырья и материалов в пределах норм естественной убыли, списанная со счета 94 на счета 25 и 26; исключаются как внутризаводские обороты стоимости оприходованных со счетов 20, 23 и 28 отходов, материалов и тары собственной выработки, стоимость списанных на производственные счета готовых изделий собственной выработки, сумма погашения стоимости специнструментов и спецприспособлений собственной выработки, а также услуги собственного транспорта, списанные на счета материалов.

Кроме того, исключается из суммы затрат по сырью и основным материалам и добавляется к зарплате сумма заработной платы, отнесенные на материальные счета. В итоге получим затраты на производство по элементам без внутрихозяйственного оборота.

В третьем разделе журнала-ордера №10 производится расчет себестоимости продукции. В первую строку этого раздела переносят затраты по дебету счета 20 из первого раздела, а затем вносятся необходимые коррективы по показателям, указанным в графе «Б», и методическим указаниям журнала-ордера №10.

Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера №10 переносят в журнал-ордер №10/1 по строке «По журналу-ордеру №10». Журнал-ордер №10/1 является продолжением журнала-ордера №10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере №10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов (помимо счетов учета затрат на производство). Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Кроме того, журнал-ордер №10/1 предназначен для отражения оборотов по кредиту счетов 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» или 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету выпуска готовой продукции, работ, услуг и ее реализации.

Содержание и структура записей в журналах-ордерах №10 и №10/1 зависят от используемого в организации варианта учета затрат на производство, выпуск и реализацию продукции работ, услуг.

При применении традиционного варианта учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции, работ, услуг (с включением всех косвенных расходов, собираемых на счетах 25 и 26 в производственную себестоимость готовой продукции) информация о валовых затратах за отчетный месяц (дебетовый оборот по счету 20) формируется в разделе 1 журнала-ордера №10. После расчета фактической себестоимости готовой продукции она списывается с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Если в организации общехозяйственные расходы, собираемые на счете 26, не списываются в дебет счета 20 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, а относятся непосредственно общей суммой на себестоимость реализованной продукции (дебет счета 90), то тогда в разделе 1 журнала-ордера №10 формируется информация о неполной производственной себестоимости. В этой же оценке готовая продукция отражается в журнале-ордере №10/1 по счетам 43, 45, 90.

При этом варианте учета общехозяйственные расходы, собранные на дебете счета 26 (раздел 1 журнала-ордера №10), списываются с кредита этого с чета в дебет счета 90 общей суммой, что находит отражение в журнале-ордере №10/1.

При обоих описанных вариантах учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости может применяться синтетический счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», с кредита которого в текущем учете в дебет счета 43 «Готовая продукция» списывается нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, а в дебет этого счета (40) относится ее фактическая себестоимость с кредита счета 20, что находит отражение в журнале-ордере №10/1. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости (в оценке или полной, или неполной производственной себестоимости в зависимости от выбранного в организации варианта), выявляемые на счете 40, списываются в дебет счета 90 дополнительной либо сторнированной записью, что также находит отражение в журнале-ордере №10/1.


ЛИТЕРАТУРА


1. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на предприятиях пищевой промышленности: учеб. пособие / В.Э. Керимов. М.: Изд-во «Экзамен», 2003. 272 с.

2. Кондраков О.Г. Бухгалтерский учет в мясной и молочной промышленности / О.Г. Кондраков. М.: Агропромиздат, 1991. 415 с.

3. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И.Ладутько. Минск: Книжный Дом, 2005. 688 с.

4. Лисович Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. Ростов н/Д.: Издательский центр «Март», 2000. 354 с.

5. Методические рекомендации по калькулированию себестоимости мяса и мясопродуктов. Минск: Информпресс, 1997. 112 с.

6. Михалкевич А.П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК / А.П. Михалкевич, И.Н. Белый. Минск.: ООО «Мисанта», 1999. 199с.

7. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): утв. Министерством экономики 26.01.1998 г., № 19-12/397, Минфином 30.01.1998 г., Министерством статистики и анализа 30.01.1998 г., № 01-21/8, Министерством труда РБ 30.01.1998 г., № 03-02/300 с последующими изменениями и дополнениями.

8. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Минск: ООО «Информпресс», 2004. 244 с.

9. Типовой план счетов бухгалтерского учета // Приложение 2 к журналу «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь». Выпуск 7. Минск: Светоч, 2003. 202с.


ПРИЛОЖЕНИЯ


Приложение 1





Скачать 1.04 Mb.
оставить комментарий
страница2/4
Дата30.09.2011
Размер1.04 Mb.
ТипЛекция, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   2   3   4
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх