Конспект лекций для студентов всех форм обучения специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет» icon

Конспект лекций для студентов всех форм обучения специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет»



Смотрите также:
Конспект лекций для студентов специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет (по...
Тематика курсовых работ и методические рекомендации по их выполнению...
Учебно-методический комплекс для студентов всех форм обучения специальности 080110 «Экономика и...
Методические рекомендации по написанию и оформлению курсовых работ для студентов III курса...
Методические указания и контрольные задания для студентов заочников по специальности 080110...
Методические указания и задания к контрольной работе по дисциплине По специальности 080110...
Программа, методические указания и контрольные задания для студентов заочников специальности...
Методические рекомендации по выполнению курсовой работы по дисциплинам: Анализ...
Курс лекций для студентов 1 курса всех форм обучения специальностей 030504...
Методические указания и контрольные задания по специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский...
Методические указания и контрольные задания Для студентов специальности 080110 «Экономика и...
Отчет по итогам самообследования по специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет»...



страницы: 1   2   3   4   5   6
вернуться в начало
скачать
ТЕМА 2


^ ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


2.1. Общие принципы налогообложения и сборов в РФ

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Общие принципы налогообложения в РФ оговорены в Налоговом кодексе Российской Федерации в ст. 1 «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, эаконодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах».

^ Общими принципами налогообложения являются:

  • виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

  • основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

  • принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

  • права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

  • формы и методы налогового контроля;

  • ответственность за совершение налоговых правонарушений;

  • порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.



^ 2.2. Основные начала законодательства о налогах и сборах


Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также основные начала законодательства о налогах и сборах, которые отражены в ст. 3 НК РФ:

  • каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

  • налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других критериев;

  • налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

  • не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров или финансовых средств;

  • федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ;

  • при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;

  • все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.



^ 2.3. Участники отношений, регулируемых законодательством

о налогах и сборах


Данными участниками на основании ст. 9 НК РФ «Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» являются:

  • организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

  • организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

  • налоговые органы;

  • таможенные органы;

  • государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления;

  • органы государственных внебюджетных фондов.




    1. Права и обязанности налогоплательщиков


Налогоплательщики на основании ст. 21 НК РФ «Права налогоплательщиков» имеют право:

  • получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и других актов;

  • получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

  • использовать налоговые льготы при наличии оснований в порядке, установленном законодательством;

  • получать отсрочку, рассрочку или налоговый кредит в соответствии с законодательством;

  • на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо сумм излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

  • представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя;

  • представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и по уплате налогов;

  • присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

  • получать копии акта налоговой проверки и решения налоговых органов;

  • требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах;

  • не выполнять неправомерные акты и требование налоговых органов, несоответствующие законодательству;

  • обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов;

  • требовать соблюдения налоговой тайны;

  • требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков причиненных не законными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц.

На основании ст. 23 НК РФ «Обязанности налогоплательщиков» налогоплательщик обязан:

  • встать на учёт в налоговых органах;

  • уплачивать законно установленные налоги;

  • вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

  • представлять в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчётность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте»;

  • представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

  • выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

  • предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;

  • в течение четырёх лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведённые расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

  • обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

    • об открытии или закрытии счетов – в десятидневный срок;

    • обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

    • обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

    • о реорганизации – в срок не позднее трёх дней со дня принятия такого решения.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также должны выполнять обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.



    1. ^ Права и обязанности налоговых органов


На основании ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля соблюдения законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительный власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

На основании ст. 31 «Права налоговых органов» налоговые органы вправе:

  • требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

  • проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

  • производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

  • вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных и исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

  • приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;

  • осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфин РФ;

  • определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчётным путём на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчёта налогов документов, отсутствия учёта доходов и расходов, учёта объектов налогообложения или ведения учёта с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

  • требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

  • взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;

  • контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

  • требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

  • привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

  • вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие – либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

  • заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

  • создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ;

  • предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

    • о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

    • о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

    • о ликвидации организации любой организационно – правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;

    • о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном кредите;

    • о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трёх месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями).

На основании ст. 32 НК РФ «Обязанности налоговых органов» налоговые органы обязаны:

  • соблюдать законодательство о налогах и сборах;

  • осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

  • вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

  • бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчётности и разъяснять порядок их заполнения;

  • осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;

  • соблюдать налоговую тайну;

  • направлять налогоплательщику или налоговому органу копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.


ТЕМА 3


^ СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ


3.1. Налоги как инструмент бюджетного регулирования,

их экономическая сущность


Финансовая бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов.

Важным элементом финансирования бюджетной системы являются налоги, которые возникают вместе с товарным производством. Изъятие государством в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса составляет экономическую сущность налогов. Эти взносы определяют участники производства ВВП:

  • работники, создающие материальные и нематериальные блага и получающие доход;

  • хозяйствующие субъекты, действующие в сфере предпринимательства.

Обязательные платежи имеют различные формы:

  • налог;

  • сбор;

  • пошлина.


На основании ст. 8 НК РФ «Понятие налога и сбора»:

  • налог - обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований;

  • сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами и другими органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий);

  • пошлина – это обязательный платеж, взыскиваемый за услуги обязательного характера. Пошлины бывают:

    • таможенные;

    • судебные;

    • почтовые;

    • нотариальные;

Функции налогов являются представлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Они показывают, каким образом реализуется их общее назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Выделяют пять функций налогов:

  • фискальная, которая означает проведение изъятия средств налогоплательщика в пользу государства. Через эту функцию реализуется общественное назначение налогов – формирование денежных ресурсов государства, сосредоточенных в бюджете и внебюджетных фондах, для осуществления функций государства – оборонных, социальных и др.;

  • распределительная (социальная), которая состоит в перераспределении общественных доходов между разными категориями граждан, от состоятельных к неимущим, что обеспечивает социальную стабильность общества;

  • регулирующая, которая направлена на достижение определенной цели налоговой политики. Выделяются три подфункции:

    • стимулирующая – направлена на развитие определенных социально-экономических процессов и распределяется через систему льгот (изменяется объект налогообложения, уменьшается налогооблагаемая база, понижается ставка);

    • дестимулирующая - посредством сознательного увеличения налогового бремени препятствует развитию определенных социально- экономических процессов. Меры государства направлены на поддержку внутренних производителей при помощи запретительных таможенных пошлин;

    • воспроизводственного назначения – реализуется через платежи за пользование природными ресурсами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Они имеют отраслевую принадлежность и предназначены на восстановление ресурсов;

  • контрольная, которая означает государственный контроль финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и граждан, организованно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств;

  • поощрительная, которая предусматривает особое налогообложение налогов, определяет категории граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои СССР, России), эта функция имеет социальную направленность.



^ 3.2. Элементы налогов


Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, единицу обложения, налоговую базу, ставку, налоговый период, льготы, порядок исчисления, сроки уплаты.

Налоговая модель объединяет необходимые элементы налогообложения, т.к. налог считается установленным, если определены элементы налогообложения.

^ Налогоплательщик (плательщик сборов) – организации и физические лица, на которые по закону возложена обязанность платить налоги.

Налоговые агенты – лица, которые обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщиков налоги.

^ Сборщики налогов – лица, осуществляющие прием средств от налогоплательщиков в уплату налогов и перечислений в бюджет (государственные органы).

Объектами налогообложения являются имущество, прибыль, доход (в виде процентов и дивидендов), стоимость реализованных товаров, операции по реализации товаров или иной объект.

^ Единица обложения представляет собой определённую количественную меру измерения объекта налогообложения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объём товара и т.д.).

На основании ст. 53 НК РФ «Налоговая база и налоговая ставка»:

  • налоговая база представляет собой стоимостную, физическую характеристику объекта налогообложения; налоговая база – это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов;

  • налоговая ставка представляет собой величину налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы.



Существуют виды налоговых ставок:

- твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли;

- процентные (адвалорные) ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными, регрессивными.

^ Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).

Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер (до 2001г. подоходный налог).

^ Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением дохода (единый социальный налог).

На основании ст. 55 НК РФ «Налоговый период»:

  • налоговый период - понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

  • если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для неё является период времени со дня ее создания до конца данного года.

^ Налоговой льготой признаётся полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобождённая от налога.

На основании ст. 52 НК РФ «Порядок исчисления налога»:

  • налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога подлежащие к уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот;

  • если обязанности по исчислению налога возложены на налоговый орган, то не позднее 30 дней налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указывается размер налога, расчет налоговой базы, срок уплаты налога.

На основании ст. 57 НК РФ «Сроки уплаты налогов»:

  • сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору;

  • при уплате налогов с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени;

  • сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени исчисленной годами, кварталами, месяцами;

  • если расчёт налоговой базы производится налоговым органом, то обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.


^ 3.3.Федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы


На основании ст. 13 НК РФ «Федеральные налоги и сборы» федеральными признаются налоги и сборы, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Федеральными налогами и сборами являются:

  • налог на добавленную стоимость;

  • акцизы;

  • налог на доходы физических лиц;

  • единый социальный налог;

  • налог на прибыль организаций;

  • налог на добычу полезных ископаемых;

  • водный налог;

  • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

  • государственная пошлина.

На основании ст. 14 НК РФ «Региональные налоги и сборы» региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации определяются элементы налогообложения:

    • налоговые ставки;

    • порядок и сроки уплаты налогов;

    • формы отчетности;

    • налоговые льготы.

Региональными налогами и сборами являются:

  • налог на имущество организаций;

    • транспортный налог;

    • налог на игорный бизнес.

На основании ст. 15 НК РФ «Местные налоги и сборы» местными признаются налоги и сборы, установленные НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответственных муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления определяются элементы налогообложения:

  • налоговые ставки;

  • порядок и сроки уплаты налогов;

  • формы отчетности;

  • налоговые льготы.

Другие элементы налогообложения устанавливаются НК РФ.


Местными налогами и сборами являются:

  • земельный налог;

  • налог на имущество физических лиц.




    1. Специальный налоговый режим


Специальным налоговым режимом на основании ст. 18 НК РФ «Специальные налоговые режимы» признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в соответствии с НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

  • упрощенная система налогообложения;

  • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

  • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

  • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В бухгалтерии предприятия все начисленные налоги отражаются с помощью бухгалтерской проводки и в бухгалтерском балансе.

Существуют способы отражения налогов в бухгалтерском учёте:

  • отнесение на себестоимость продукции - земельный налог, транспортный налог, единый социальный налог;

  • уменьшение финансового результата до уплаты налога на прибыль – налог на имущество организаций;

  • уплачивается за счёт налогооблагаемой прибыли – налог на прибыль организаций;

  • включение в цену продукции – акцизы, налог на добавленную стоимость;

  • удержание из доходов работников – налог на доходы физических лиц.



ТЕМА 4


^ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ


4.1. Налог на добавленную стоимость, его место и роль в налоговой системе


Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создаётся на всех стадиях производства и реализации – от сырья до предметов потребления. Идея создания конструкции данного налога принадлежит французскому экономисту М. Лоре, представившему в 1954г. схему действия НДС и доказавшему эффективность собираемости этого налога и способность противодействовать уклонению от его уплаты.

С 1992 года в России одним из двух основных федеральных налогов становится НДС.

Характеристика и сущность НДС оговорены в главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

Налогоплательщиками НДС на основании ст. 143 НК РФ «Налогоплательщики» являются:

  • организации;

  • индивидуальные предприниматели;

  • лица, занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

На основании ст. 146 НК РФ «Объект налогообложения» объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признаются:

  • реализация товаров на территории Российской Федерации;

  • передача товаров на территории Российской Федерации для собственных нужд, расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль;

  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

  • ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

На основании ст. 153 НК РФ «Налоговая база» налоговая база при реализации товаров определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров.

При применении налогоплательщиком различных ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров или на дату фактически осуществления расходов.

На основании ст. 164 НК РФ «Налоговые ставки» налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

    • товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

    • работ, непосредственно связанных с производством и реализацией этих экспортных товаров;

  • работ, непосредственно связанных с перевозом через таможенную территорию товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

  • услуг по перевозке пассажиров и багажа на основании единых международных перевозочных документов;

  • работ, непосредственно выполняемых в космическом пространстве;

  • драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов;

  • товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования их персонала;

  • топливо и ГСМ, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

  • продовольственных товаров (скот, мясо, молоко, яйца, масло, соль, сахар, хлеб, крупы, рыба и др.);

  • товары для детей (трикотажные изделия, швейные изделия, обувь, кровати, матрасы, коляски, школьные принадлежности и др.);

  • периодических печатных изданий, за исключением периодических изданий рекламного или эротического характера (книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой);

  • медицинских товаров (лекарственные средства, средства внутриаптечного изготовления, изделия медицинского назначения).

Налогообложение по остальным товарам, не перечисленным выше, производится по налоговой ставке 18 % .

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС применяются ставки – 9,09% и 15,25%, которые применяются по реализации:

  • объектов основных средств, введенных в эксплуатацию капитальным строительством, принятых с учетом НДС;

  • служебных легковых автомобилей, числящихся с учетом НДС;

  • объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при производстве льготируемой продукции.

На основании ст. 166 НК РФ «Порядок исчисления НДС» сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

^ Порядок формирования расчетов и выделение НДС при реализации товаров (работ, услуг) отражен в ст. 168 НК РФ «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю».

Реализация товаров производится по ценам, увеличенным на сумму НДС. Налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки. Сумма НДС выделяется отдельной строкой:

  • в расчётных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях);

  • в первичных учётных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ).

Расчётные документы и реестры, в которых не выделена сумма НДС, не должны приниматься банками к исполнению.

При реализации товаров, не подлежащих налогообложению, на документах делается надпись или ставится штамп «Без НДС».

При реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. На ценниках и чеках, выдаваемых покупателю, сумма налога не выделяется.

При совершении операций по реализации товаров плательщики НДС оформляют каждую отгрузку продукции составлением счета-фактуры с регистрацией в журнале учета и в книге продаж. Покупатели товаров ведут книгу покупок.

Порядок оформления счетов-фактур отражен в ст. 169 НК РФ «Счета-фактуры».

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налогу к вычету или возмещению. Он составляется при отгрузке продукции, как облагаемой так и необлагаемой НДС. При отгрузке продукции, необлагаемой НДС сумма налога не указывается и делается надпись «Без НДС».

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению.

Счет–фактура не составляется по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

В счет – фактуре должны быть указаны реквизиты:

  • порядковый номер, дата выписки;

  • наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;

  • наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

  • номер платежно-расчетного документа;

  • наименование поставляемых товаров;

  • количество товаров;

  • цена за единицу измерения;

  • стоимость товаров за все количество;

  • сумма акциза по подакцизным товарам;

  • налоговая ставка;

  • сумма налога;

  • стоимость всего количества поставляемых товаров с учетом НДС;

  • страна происхождения товара;

  • номер грузовой таможенной декларации.

Счет–фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. В счетах–фактурах не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя с указанием даты исправления.

Покупатели продукции ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, полученных от поставщика, в целях определения суммы НДС, которая подлежит вычету из бюджета при наличии счетов-фактур и книги покупок. Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования продукции.

Для регистрации счетов-фактур и в целях определения суммы НДС по реализованным товарам поставщиком ведется книга продаж.

Счета-фактуры отражаются в книге продаж в хронологическом порядке по мере реализации продукции или получения авансов, в том отчетном периоде, в котором для целей налогообложения признается реализация товаров, но не позднее пятидневного срока.

Счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книга продаж и книга покупок прошнуровываются, пронумеровываются, скрепляются печатью и хранятся полные пять лет, начиная с даты заполнения или последней даты проверки.





Скачать 1,35 Mb.
оставить комментарий
страница2/6
Н.А. Леончик
Дата29.09.2011
Размер1,35 Mb.
ТипКонспект, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   2   3   4   5   6
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Документы

наверх