Конспект лекций для студентов всех форм обучения специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет» icon

Конспект лекций для студентов всех форм обучения специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет»


Смотрите также:
Конспект лекций для студентов специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет (по...
Тематика курсовых работ и методические рекомендации по их выполнению...
Учебно-методический комплекс для студентов всех форм обучения специальности 080110 «Экономика и...
Методические рекомендации по написанию и оформлению курсовых работ для студентов III курса...
Методические указания и контрольные задания для студентов заочников по специальности 080110...
Методические указания и задания к контрольной работе по дисциплине По специальности 080110...
Программа, методические указания и контрольные задания для студентов заочников специальности...
Методические рекомендации по выполнению курсовой работы по дисциплинам: Анализ...
Курс лекций для студентов 1 курса всех форм обучения специальностей 030504...
Методические указания и контрольные задания по специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский...
Методические указания и контрольные задания Для студентов специальности 080110 «Экономика и...
Отчет по итогам самообследования по специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет»...



Загрузка...
страницы:   1   2   3   4   5   6
скачать


ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ


КЕМЕРОВСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ


Н.А. Леончик


НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ




Конспект лекций


для студентов всех форм обучения специальности

080110 «Экономика и бухгалтерский учет»

(в пищевой промышленности)





Кемерово 2006

Составитель:
Н.А. Леончик



Рассмотрено и утверждено на заседании филиала кафедры

«Экономика, учет и аудит на предприятиях

пищевой промышленности»

Протокол № 9 от 13 марта 2006г.


Рассмотрено и утверждено на методической комиссии

СТФ КемТИПП

Протокол № от


Налоги и налогообложение: Конспект лекций / Составитель Н.А. Леончик. – Кемерово, 2006. – 80 с.


Конспект лекций составлен в соответствии с рабочей программой дисциплины «Налоги и налогообложение» и с учетом требований государственного образовательного стандарта по специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет» (в пищевой промышленности) и предназначен для студентов данной специальности.


© КемТИПП, 2006

ПРЕДИСЛОВИЕ


Конспект лекций по учебной дисциплине «Налоги и налогообложение» предназначен для реализации государственных требований к минимуму содержания и уровню подготовки выпускников по специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учёт» (в пищевой промышленности) и предлагается для обучения студентов дневной и заочной форм обучения.

Учебная дисциплина «Налоги и налогообложение» является специальной дисциплиной, устанавливающей базовые знания для получения профессиональных навыков.

Дисциплина «Налоги и налогообложение» является актуальной и целесообразной в связи с необходимостью подготовки высококвалифицированных специалистов. Она базируется на знаниях, умениях и навыках, полученных студентами при изучении следующих дисциплин: «Основы права», «Экономическая теория», «Бухгалтерский учет».

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а, значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги – это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве.

В условиях рыночных экономических отношений налоговой системе отводится особая роль. При этом у студентов должно сложиться достаточное понимание целей и задач налоговой политики государства, функций налоговой системы и ее значение в деле создания условий для повышения предпринимательской активности, роста эффективности национальной экономики.

Цель преподавания дисциплины «Налоги и налогообложение» - дать студентам теоретические знания в области налогов, предоставить конкретную практическую информацию о системе налогообложения в Российской Федерации.

В результате изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» студент должен:

иметь представление:

  • о значении дисциплины для подготовки специалистов;

  • о роли налоговой политики в системе рыночных отношений;

знать:

  • налоговое законодательство РФ;

  • элементы налоговой системы;

  • принципы налогообложения и сборов в РФ;

  • порядок исчисления и уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами;

  • налоговые ставки;

  • структуру налогообложения;

  • порядок и сроки уплаты налогов в бюджет;

  • нормативные акты, регулирующие отношения предприятия и государства (в части налогообложения);

  • ответственность за нарушение налогового законодательства;

уметь:

  • пользоваться нормативными документами и инструкциями государственной налоговой инспекции РФ;

  • отражать налоги в бухгалтерском учете;

  • определять налоговую базу;

  • производить расчёт налогов;

  • исполнять обязанности по уплате налогов.

Изучение программного материала должно способствовать формированию у студентов нового экономического мышления, инициативности, ответственности, прогнозировать финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий.


^ ВВЕДЕНИЕ В ДИСЦИПЛИНУ


Налоги – обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменение форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги- основной источник доходов государства. кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226-1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 – 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Итак, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным законом. Ещё в Пятикнижии Моисея сказано: « … и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». Процентная ставка данного «налога» чётко определена.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течение многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Древней Греции в VII – VI веках до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наёмных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

В то же время в древнем мире имелось и серьёзное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело – добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

^ Многие же стороны современного государства зародились в Древнем Риме. Первоначально всё государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по управлению городом и государством были минимальны; избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, т.к. это было почётно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.

Сумма налога определялась каждые пять лет избранными чиновниками – цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своём имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.

В IV – III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались всё новые города – колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые пять лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоёванных земель, коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались постоянно.

Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.

Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I веке до н.э.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства, в том числе и налоговая реформа, были одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты).

Основным налогом в Древнем Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.).

Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять процесс разделения труда урбанизации.

^ Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в., включительно существовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи.

Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.

^ Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX века. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги : «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679г., когда единицей налогообложения стал двор.

Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота. Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV века., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII веках, была чрезвычайно сложна и запутана.

Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. счётный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет. Выяснилось, что в 1680г. 53,3% государственных доходов составили косвенные налоги.

Неупорядоченность финансовой системы в то время была характерна и для других стран.

Современное государство раннего периода новой истории появилось в XII-XVII веках в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к третьему сословию.

Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал, как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. К чему это приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в книге «Опыты или наставления нравственные и политические» писал: «Налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его мужество. Примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа».

Но только в конце XVII-XVIII веках в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных налогов, главная роль из которых принадлежит акцизам, и прямых налогов, главная роль из которых принадлежит подушному и податному налогам.

Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могут являться соляные бунты в царствование Алексея Михайловича).


^ Эпоха Петра I (1672-1725)


Характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

^ В последней трети XVIII веке в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

В 1770 г. министр финансов Франции Тэрре писал: «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины» и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогам, которые дифференцировались, исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.).

В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными налогами, где основную роль играют отчисления от казенной питейной продажи.

В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит. В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложении:

  • принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

  • принцип определённости, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точно и заранее известны плательщику;

  • принцип удобности, который предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

  • принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, рационализации системы налогообложения.

Именно в конце XVIII века закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику. Это касается, как стран Западной Европы, так и России. Ещё при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство Финансов и определена его роль.

^ На протяжении XIX века главным источником доходов оставались государственные прямые налоги, главными из которых являются подушная подать и оброк, и косвенные налоги, главными из которых являются акцизы. Отмена подушной подати началась с 1882г. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы, специальные государственные сборы, пошлины.

В 80-х гг. XIX века начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.

Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России в конце XIX века начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.

^ Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажноденежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917г. Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.

В течение 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.

Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог, который представлял собой, прежде всего, налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников АО: сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну, в конце концов, к кризису.

Основы действующей в настоящее время налоговой системы России заложены на рубеже 1990-х годов. Принятые в 1991 году законы были подготовлены в течение короткого времени. Это обстоятельство, а также неопределённость будущих структурных преобразований в экономике, быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие собственного опыта и знаний о построении налоговых систем стран с рыночной экономикой явились главными причинами того, что вновь созданная российская налоговая система имела серьёзные недостатки. Тем не менее в первые годы своего существования российская налоговая система в целом неплохо выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких перемен в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов.

Важным шагом явилось принятие в 1998 году и вступление в силу с 1 января 1999 года первой (общей) части Налогового кодекса РФ, который чётко определил права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентировал процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила в отношении налогового контроля, установил ответственность за налоговые правонарушения. Кодекс установил закрытые перечни федеральных, региональных и местных налогов, ввёл важные дефиниции и новые инструменты, необходимые для функционирования качественно новой налоговой системы.

Более серьёзные изменения в налоговой системе произошли с введением в 2001г. в действие второй части Налогового кодекса РФ. На первом этапе её разработки были охвачены четыре важнейших налога – налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, на втором этапе – налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, единый сельскохозяйственный налог. В дальнейшем были введены упрощённая система налогообложения, единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности, транспортный налог.

Прогрессивность налоговой системы растёт по мере перехода к взиманию налога на доходы физических лиц по фиксированной ставке и одновременно – снижения налоговой нагрузки за счёт налога на прибыль организаций. Это является дополнительным импульсом для развития предпринимательской активности и расширения платежеспособного спроса населения, повышения ставок акцизов на бензин и дорогие автомобили, роста фискального значения налогов, связанных с использованием природных ресурсов, и имущественных налогов, которые должны стать основой формирования региональных и местных бюджетов, а также для сближения с налоговыми системами других стран.


ТЕМА 1


^ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

ОРГАНИЗАЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


1.1. Задачи и функции налоговых органов


Государственные налоговые органы Российской Федерации – это единая система контроля соблюдения организациями и физическими лицами налогового законодательства, правильности исчисления причитающихся с них налогов и сборов, полноты и своевременности их внесения в бюджет, а также контроля соблюдения валютного законодательства.

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с органами исполнительной власти, а также Федеральной таможенной службой. Несмотря на общность задач в осуществлении контроля, сферы действия у данных органов различны. Таможенные органы осуществляют контроль соблюдения налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу России.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налоговыми органами в России являются только федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов – Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС РФ), и её территориальные подразделения. Они являются уполномоченной стороной государства во взаимоотношениях с налогоплательщиками по поводу уплаты (взимания) налогов и сборов, в осуществлении налогового контроля, привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства.

ФНС РФ подчиняется Правительству Российской Федерации и осуществляет общее руководство, контроль и координацию деятельности нижестоящих территориальных налоговых органов.

В целях единообразного применения налоговыми органами законодательства Министерство финансов издаёт обязательные для своих подразделений инструкции, методические указания и другие нормативные документы о порядке применения законодательных актов о налогах и других платежах в бюджет. В пределах своей компетенции оно вправе разрабатывать формы расчётов по налогам и формы налоговых деклараций, заявлений о постановке на учёт в налоговых органах. ФНС РФ:

  • устанавливает формы отчётов о проделанной нижестоящими органами работе; проводит не менее одного раза в три года ревизии, а в промежутке между ревизиями – тематические проверки работы нижестоящих подразделений налоговых органов;

  • составляет прогнозы поступлений налогов и сборов; получает, обобщает и анализирует налоговые отчёты нижестоящих налоговых органов и представляет Президенту Российской Федерации доклады о ходе налоговых поступлений;

  • осуществляет меры по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов.

Территориальные подразделения ФНС РФ в республиках, краях, областях выполняют аналогичные функции по отношению к нижестоящим налоговым органам.

Первичное звено государственных налоговых органов – государственные налоговые инспекции создаются в районах и городах и районах в городах и:

  • непосредственно осуществляют налоговый контроль на своей территории, ведут учёт плательщиков налогов;

  • следят за своевременным представлением документов, связанных с начислением платежей в бюджет, а также проверяют достоверность данных этих документов в части определения прибыли, обложения и исчисления налогов;

  • ведут оперативно-бухгалтерский учёт по каждому плательщику и виду налога, а также учёт сумм налоговых санкций и административных штрафов;

  • составляют и представляют в вышестоящие налоговые органы налоговую отчётность, а в финансовые органы – ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет.

Одно из эффективных направлений реорганизации системы государственных налоговых органов – создание специализированных налоговых подразделений по работе с крупными налогоплательщиками, а также по контролю производства и оборота алкогольной продукции, добычи и переработки нефти. Необходимость создания подобных подразделений вызвана тем, что до двух третей доходов бюджета давали именно эти отрасли хозяйства.

Это также преследует цель сконцентрировать специалистов, хорошо знающих специфику соответствующих видов деятельности, способных оперативно контролировать денежные потоки внутри указанных структур по всей территории России, изучить их международные связи, в том числе контакты с оффшорными компаниями.

Актуальной проблемой является укрупнение налоговых инспекций в связи с созданием семи федеральных налоговых округов, способных организовать крупные компьютерные центры с современной системой электронной обработки документов.

Налоговым кодексом закреплено право налогоплательщиков на бесплатные консультации. Соответственно важной задачей налоговых органов становится разъяснительная работа по применению налогового законодательства. Некоторые налоговые инспекции проводят семинары с налогоплательщиками, где информируют их о всех предстоящих изменениях налогового законодательства, дают разъяснения о порядке применения отдельных положений Налогового кодекса.

Налогоплательщик вправе сделать письменный запрос в налоговый орган. Если разъяснения налогового работника оказывались неправильными, а налогоплательщик действовал согласно полученной консультации, налоговые санкции к нему не применяются.

Для реализации своих задач налоговые органы наделены соответствующими правами. Они вправе требовать от налогоплательщиков предоставления документов по установленным формам, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты. На основании письменного уведомления налогоплательщики могут вызываться в налоговый орган для дачи пояснений в связи с уплатой (неуплатой) налогов, с налоговыми проверками.


^ 1.2. Ответственность за нарушения налогового законодательства


Проблема ответственности за налоговые правонарушения является комплексной и решается на основе действующего административного, уголовного и налогового законодательства РФ. Согласно Налоговому кодексу налоговое правонарушение – это виновно совершённое противоправное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении либо в ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязанностей перед бюджетом и за которое установлена ответственность.

Виды налоговых правонарушений разнообразны. Также различны и установленные за них формы ответственности.

Отдельные виды правонарушений могут также повлечь за собой и комплексную ответственность. Например, за сокрытие объекта налогообложения на юридическое лицо может быть наложено взыскание, на виновное лицо – административный штраф, что не исключает наложения дисциплинарного взыскания или возбуждения уголовного дела.

Виды нарушений налогового законодательства юридическими лицами могут быть сгруппированы определённым образом, в зависимости от конкретного объекта, на который направлены противоправные деяния (действие или бездействие):

  • сокрытие дохода, уклонение от уплаты налогов;

  • занижение доходов (прибыли);

  • отсутствие учёта объекта налогообложения;

  • ведение учёта объекта налогообложения с нарушением установленного порядка;

  • непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган необходимых документов;

  • несвоевременная уплата налогов;

  • нарушение установленной формы представления бухгалтерской отчётности;

  • внесение в отчёты заведомо неправильных сведений;

  • уклонение от явки в государственные налоговые органы;

  • непредставление объяснений, документов или другой информации по законному требованию налоговых органов;

  • невыполнение законных требований должностных лиц налоговых органов.

Таким образом, нарушение юридическими лицами налогового законодательства является основанием для применения мер налоговой, административной и уголовной ответственности.

Налоговая ответственность в Российском законодательстве выражается в различных формах денежных взысканий, среди которых важное место занимает налоговые санкции.

Налоговые санкции являются формой применения к налогоплательщику мер государственного принуждения: взыскания в бесспорном порядке с юридических лиц недоимок, сумм штрафов, пени и т.д.

Виды санкций:

  • правовосстановительные (компенсационные) – принудительное взыскание с организаций в бесспорном порядке:

    • взыскание пени по ставке (в процентах от неуплаченной суммы налога);

    • взыскание недоимки;

  • карательные:

    • административная ответственность:

-сокрытие (занижение) объектов налогообложения;

-отсутствие бухгалтерского учёта или ведение его с нарушениями;

-непредставление или несвоевременное представление отчётности и налоговых расчётов;

-непредставление документов по требованию налоговых органов;

-воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов на территорию и в помещения налогоплательщика;

  • уголовная ответственность:

-уклонение физического лица от уплаты налога в крупном и особо крупном размерах (соответственно свыше 200 и 500 – 1000 МРОТ);

-уклонение от уплаты налогов с организаций в крупном размере особо крупном размерах (соответственно свыше 1000 и 5000 МРОТ).


^ 1.3. Налоговый контроль


Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объёме уплачивать налоги.

Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах. При этом контрольные действия регулируются на основе закона, где четко определены полномочия налоговых органов.

Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой – уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения неправомерного вреда налогоплательщику.

Для реализации налогового контроля налогоплательщики (организации и физические лица) подлежат постановке на учёт в налоговом органе. Это - первооснова налогового контроля.

В соответствии с Налоговым кодексом постановке на учёт подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщиками, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Организации, налоговые агенты, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица обязаны самостоятельно предпринять определённые действия по постановке на учёт в налоговом органе. Постановка налогоплательщика – организации на учёт в налоговом органе осуществляется как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения её филиалов, представительств и других обособленных подразделений, но сейчас согласно Гражданскому кодексу РФ они не являются самостоятельными субъектами налоговых правоотношений.

Завершающим этапом процедуры постановки налогоплательщика на учёт становится присвоение ему идентификационного номера (ИНН). ИНН является единым на всей территории России и должен указываться как налоговым органом в направляемых налогоплательщику уведомлениях, так и налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларациях. Присвоение ИНН касается всех налогоплательщиков – юридических и физических лиц.

Налоговый контроль осуществляется с помощью налоговых проверок. Налоговый кодекс предусматривает два вида налоговых проверок – камеральные и выездные.

^ Камеральная налоговая проверка, являющаяся формой текущего контроля, проводится по месту нахождения налогового органа.

Место проведения выездной налоговой проверки не указывается. В процедуре выездной налоговой проверки важным моментом является вопрос установления Налоговым кодексом «глубины» проверок. В соответствии с Налоговым кодексом проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Малая вероятность «попадания» в поле зрения контролирующего органа, с ограничением еще и срока проведения проверки двумя – тремя месяцами, на деле означает, что у некоторых налогоплательщиков никогда не удастся провести полноценную налоговую проверку, что пойдёт на пользу лишь недобросовестным налогоплательщикам.

При осуществлении налогового контроля Налоговый кодекс предусматривает появление процессуальных фигур свидетеля, эксперта, специалиста, переводчика и понятых. Эту новеллу в налоговом законодательстве следует отметить как прогрессивную в целях обеспечения установления истины по делам, связанным с осуществлением контроля.

Регламент налоговой проверки предоставляет налоговому органу право в случае воспрепятствования доступу на территорию или отсутствия учёта доходов и расходов самостоятельно определять суммы налогов, подлежащих уплате расчётным путём на основе имеющейся у них информации о налогоплательщике. Сейчас это возможно произвести также на основе данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

В первом случае речь идет о применении косвенных методов исчисления соответствующих обязательств по уплате налогов. Широкое применение косвенных методов исчисления сумм налогов в обстановке, характеризующейся массовыми фактами уклонения от их уплаты, может и должно стать мощным фактором укрепления налоговой дисциплины.

Одновременно это послужит и эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет. Как показывает анализ зарубежного опыта, применение налоговыми органами косвенных методов исчисления налоговых обязательств в случаях, когда ведение налогоплательщиком учёта не обеспечивает достоверного отображения данных, является общепринятой мировой практикой.


^ 1.4. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц


В соответствии со ст. 46 Конституции РФ каждому гражданину гарантируется судебная защита его прав и свобод. В Налоговом кодексе эта конституционная норма, как и другие, получила своё развитие. Каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Решения и действия должностных лиц могут быть обжалованы как в вышестоящий налоговый орган (в административном порядке), так и в суд. Подача жалоб может быть осуществлена или одновременно в обе инстанции, или в последующем порядке – вначале в вышестоящий орган, а далее в суд. Это – право налогоплательщика.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путём подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Жалоба подаётся в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему налоговому должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может её отозвать на основании письменного заявления.

Отзыв жалобы лишает подавшее её лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня её получения.

По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

  • оставить жалобу без удовлетворения;

  • отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

  • отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

  • изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трёх дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия.

Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.






Скачать 1.35 Mb.
оставить комментарий
страница1/6
Н.А. Леончик
Дата29.09.2011
Размер1.35 Mb.
ТипКонспект, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3   4   5   6
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх