«Оценка стоимости нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности» icon

«Оценка стоимости нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности»


Смотрите также:
Об утверждении стандарта оценки «Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности и...
Комментарии по применению нсбу 13 “Учет нематериальных активов”...
Лекция 12. Учет нематериальных активов...
Торгово-Промышленная палата Российской Федерации Комитет по оценочной деятельности методические...
Список литературы (к р азделу «Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности»):...
Рабочая программа по дисциплине Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности...
Рабочая программа по дисциплине Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности...
Настоящий проект стандарта не подлежит применению до его утверждения...
«Учет нематериальных активов»...
Задачи ( научить ) изучение интеллектуальной собственности и ее объектов...
Правила определения стоимости активов и величины обязательств Закрытого паевого инвестиционного...
«Повышение квалификации специалистов в сфере правового регулирования интеллектуальной...



Загрузка...
страницы:   1   2   3   4
скачать


ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ


ГОУ ВПО «ТВЕРСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра «Экономика и управление производством»


Институт ДПО


Курсовая работа по дисциплине «Оценка стоимости нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности»

На тему: «Расчет рыночной стоимости гудвилла ОАО «УРСА банк»»


Студентка 2 курса ЭУП(ОНИ)ФДПО

22 группа

Шейкина Надежда Александровна


Проверила_________

Бойкова Анна Викторовна


Тверь 2010

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ 3

^ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ОБЪЕКТЫ ИНТЕЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

1.1. Экономическая сущность интеллектуальной собственности 6

1.2. Гудвилл как объект интеллектуальной собственности 11

1.3. Необходимость проведения оценки рыночной стоимости гудвилла 15

^ ГЛАВА 2.ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ ИНТЕЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ.

2.1. Доходный подход 23

2.2. Сравнительный подход 26

2.3. Затратный подход 29

ГЛАВА 3 ОБОСНОВАНИЕ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ ГУДВИЛЛА ОАО «УРСА БАНК»

3.1. Определение стоимости Гудвилла ОАО «УРСА Банк» методом капитализации прибыли в рамках доходного подхода 32

3.2. Экономическая целесообразность оценки гудвилла ОАО «УРСА банк» 40

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 44

^ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 46


ВВЕДЕНИЕ


В условиях усиления конкуренции, связанной с либерализацией внутренних рынков, процессами глобализации мировой экономики, на фоне постоянного роста на фондовых рынках отклонения рыночной капитализации предприятий от стоимости их реальных активов: зданий, сооружений, оборудования, материальных запасов – предприятиям требуется эффективная система финансового управления, учитывающая роль нематериальных активов и гудвилла в формировании их стоимости.

Любая компания обладает не только материальными ценностями, такими как здания, оборудование, запасы сырья и материалов, денежные средства и т.д., но и деловой репутацией, сложившимся, кругом клиентов и проверенных поставщиков, торговыми марками и брендами, известностью на рынке и другими факторами, которые, на первый взгляд, очень сложно оценить.

Несмотря на сложность оценки гудвилла, существует ряд случаев, когда проведение оценки просто необходимо:

 покупка (продажа) бизнеса;

 слияния и поглощения;

 принятие управленческих решений (при управлении стоимостью компании).

Вообще гудвиллом может являться все, что помогает компании получать прибыли больше на единицу активов, чем у средней аналогичной компании. Например, это может быть грамотный руководитель, хорошо обученный дружный персонал, отработанные технологии ведения бизнеса или выгодное территориальное положение.

Гудвил – новое понятие в практике коммерческих банков в России. Гудвил создает условия для понимания ценности кредитной организации и ее потенциальных возможностей. Отсюда возникает необходимость правильной интерпретации данного понятия не только для учетных работников, но и для финансистов, менеджеров, инвесторов и других пользователей финансовой отчетности. Поэтому вопросы, связанные с природой, сущностью, оценкой гудвилла волнуют и теоретиков, и практиков экономической науки. В последнее время все чаще появляются научные и публицистические статьи, посвященные этой проблеме, все чаще гудвилл становится предметом дискуссий. В соответствии с действующими нормативными документами банки могут тестировать гудвилл на обесценение, однако, российские нормативные документы не содержат положений по методике проведения такого тестирования и способам оценки величины гудвилла в консолидированной отчетности банковских групп.

Особенно возрастает актуальность данной темы в связи с возросшим, в ситуации мирового финансового кризиса, числом сделок по слиянию-поглощению банков. Основной составляющей цены сделки при покупке кредитной организации является имидж банка, наличие клиентской базы и доверие, лояльность клиентов по отношению к кредитной организации, т.е. деловая репутация банка. В этих условиях особенно возрастает важность и актуальность вопросов, связанных с достоверной оценкой деловой репутации кредитной организации и адекватного отражения стоимости гудвилла в консолидированной отчетности банков.

Цель оценки – обоснование рыночной стоимости гудвилла ОАО «УРСА Банк».

Осуществление поставленной цели потребовало решения следующих основных задач:

- раскрыть содержание гудвилла как экономической категории на основе анализа природы его возникновения и форм проявления в воспроизводственном процессе;

- составить многоаспектную классификацию гудвилла как теоретическую основу совершенствования системы управления стоимостью предприятия;

- конкретизировать методы оценки стоимости гудвилла в целях отражения особенностей формирования стоимости нематериальных ресурсов;

- рассчитать рыночную стоимость гудвилла;

Объект исследования - ОАО "УРСА Банк".

Объект оценки – гудвилл ОАО "УРСА Банк".

Предмет исследования – процесс обоснования рыночной стоимости гудвилла ОАО "УРСА Банк".



^ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ОБЪЕКТЫ ИНТЕЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

1.1. Экономическая сущность интеллектуальной собственности

Понятие “ интеллектуальная собственность” стало широко распространяться в мире с 60-х годов XX века, после учреждения в 1967 году Всемирной Организации Интеллектуальной собственности. Само слово, конечно, иногда употреблялось и ранее, в политической полемике и в специализированных юридических выражениях. Однако в лексикон широкой публики слово вошло только в последние 30-40 лет. При этом диапазон сущностей, смыслов и их оттенков, обычно подразумеваемых при использовании слова “интеллектуальная собственность” весьма широк. В общем, можно выделить три основных значения этого слова, в зависимости от области употребления - юридическое, экономическое, и политическое.[11]

Юридическое

В юридическом языке слово “интеллектуальная собственность” является синонимом для так называемых исключительных прав - специального вида гражданских прав на выполнение действий с определенного рода абстрактными объектами, являющихся монополией определенного лица - как правило создателя этого объекта, или его правопреемника. Исторически сложилось так, что государство, в лице монархов, вознаграждало и поощряло изобретателей монопольными правами на использование их изобретений. С одной стороны это позволяло проявить щедрость, не напрягая излишне вечно пустую государственную казну. С другой - предполагалось, что это наиболее справедливая форма вознаграждения. Аналогично дело обстояло и с вознаграждением авторов литературных сочинений, с тем добавлением, что здесь также немаловажную роль играли соображения цензуры. Гораздо легче договориться с одним-единственным автором, чем изыскивать методы убеждения сотни вольных печатников по всей стране. Когда, после великих демократических революций XVI-XIX веков были отменены прочие государственно- дарованные монополии, система исключительных прав стала прочно ассоциироваться с вознаграждением за творческие достижения. В уставе Всемирной Организации Интеллектуальной Собственности (ВОИС) говорится: «Интеллектуальная собственность означает творения человеческого разума: изобретения, литературные и художественные произведения, символику, названия, изображения и образцы, используемые в торговле».[9]

Экономическое

В экономическом языке слово “интеллектуальная собственность” является образным выражением для так называемых “ нематериальных активов” (intangible assets). То есть той части капитала предприятия, которая необходима для создания его дохода, требует затрат на свое создание и/или содержание, но не выражена ни в каких материальных объектах - за возможным исключением правоустанавливающих документов. В число объектов интеллектуальной собственности в экономическом смысле входят принадлежащие предприятию исключительные права - “интеллектуальная собственность” юристов. Но не только. Также формой нематериальных активов являются торговые и промышленные тайны. Они тоже охраняются законом, хоть и не так, как исключительные права. Иногда к нематериальным активам причисляются и более тонкие сущности, уже и совсем не имеющие прямого выражения в законодательстве. Как, например, круг деловых партнеров, деловая репутация, квалификация сотрудников.[5]

Политическое

В политической сфере слова “интеллектуальная собственность” имеют гораздо более широкий и неопределенный смысл, ввиду того, что здесь они используются для описания не столько фактически сложившихся отношений, сколько интересов и намерений субъектов политики. То есть “интеллектуальной собственностью” здесь может называться не то, на что уже установлены исключительные права и не то что приносит доход, а то, что, по мнению говорящего, должно быть обложено исключительным правом. [2]

Современные тенденции развития мировой экономики, усиление роли интеллектуальных и информационных ресурсов для производства конкурентоспособной продукции привели к появлению одной из наиболее масштабных финансовых проблем. Ее суть можно определить следующим образом: поскольку изменились способы создания продукта, а знания превратились в один из основных факторов создания новой стоимости, следует соответствующим образом перестроить содержание публичной отчетности компаний перед собственниками и другими инвесторами. Отчетность должна содержать информацию об основных факторах стоимости: о стратегии компании, будущих денежных потоках, о нефинансовых сторонах деятельности, о неосязаемых активах компании, включая деловую репутацию.

Современные представления о неосязаемых факторах производства новой стоимости воплощаются в понятии «интеллектуальный капитал». Менеджеры, управляющие стоимостью компаний, практически едины в своем мнении относительно названия этого явления, его содержания, а также в том, что современная бухгалтерия не в состоянии учитывать эти новые активы (компетентность сотрудников, отношение клиентов, компьютерные и административные системы, базы данных и др.). Некоторые исследователи даже утверждают, что для учета интеллектуального капитала требуется новая финансовая и управленческая концепция. Финансисты же ведут дискуссии о том, стоит ли изменять традиционные бухгалтерские термины (нематериальные активы, деловая репутация), а также о возможности стоимостной оценки нового показателя, его учета и отражения в отчетности.

Различные модели и теории интеллектуального капитала представляют собой обобщение практики управления факторами стоимости в конкретных компаниях, и это в настоящее время признается и исследователями, и практиками. По этой причине каждая модель уникальна и отражает специфику своей компании. Вместе с тем, накопление опыта и знаний об интеллектуальном капитале к началу текущего десятилетия позволило определить общие подходы, выработать более или менее единую структуризацию интеллектуальных активов компаний.

Понятие интеллектуальный капитал (далее – ИК), используется в основном менеджерами при управлении персоналом и нематериальными активами, при создании благоприятного образа фирмы с целью привлечения инвестиций и при оценке бизнеса, основанного на знаниях, с целью его купли или продажи.

Интеллектуальный капитал:

• Человеческий капитал – собранная вместе и обученная рабочая сила, хороший менеджмент, контракты с выдающимися специалиста ми в той сфере, к которой относится бизнес, ноу-хау, неотделимые от конкретного физического лица;

• Структурный капитал – ИС, информационные ресурсы, инструкции и методики работы, система организации фирмы, систематизированные знания, в том числе ноу-хау (отделимые от физических лиц и от фирмы);

• Рыночный капитал – товарные знаки, знаки обслуживания; фирменные наименования; деловая репутация; наличие своих людей ( insiders ) в организациях партнерах или клиентах; наличие постоянных покупателей; повторные контракты с клиентами и т.д.

Интеллектуальной собственностью (далее ИС), в соответствии со статьей 138 ГК РФ, "... признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.)".

Нематериальными активами (далее НМА), согласно ПБУ 14/2000 являются активы:

• либо не имеющие материально-вещественной формы, либо материально-вещественная форма которых не имеет существенного значения для их использования в хозяйственной деятельности;

• способные приносить доход;

• приобретенные с намерением использовать в течение длительного периода (свыше одного года).

Объекты оценки

1) Интеллектуальная собственность (ИС):

• Авторские права:

- Имущественные права авторов:

- Право на воспроизведение, распространение и импорт

- Право на запись и право на подвижные изображения

- Право на публичный показ или публичное исполнение

- Право на широкое вещание

- Право на перевод и переработку произведения

• Смежные с авторскими права:

- Права исполнителей

- Права производителей фонограмм

- Права организаций эфирного и кабельного вещания

- Права на программы для ЭВМ и базы данных

• Патентное право:

- Право на изобретение

- Свидетельства на полезную модель

- Право на промышленный образец

• Коммерческая тайна и право на пресечение недобросовестной конкуренции:

- Право на коммерческую тайну

- Право на пресечение недобросовестной конкуренции

• Средства индивидуализации:

- Товарные знаки

- Фирменные наименования

- Наименования мест происхождения товаров

• Нетрадиционные объекты ИС:

- Открытия

- Рационализаторские предложения

- Топологии интегральных микросхем

- Селекционные достижения

2) Имущественные права.

3) Отложенные, или отсроченные, расходы.

4) Цена фирмы (гудвилл).

Имущественные права (права пользования земельными участками, природными ресурсами, водными объектами) вторая группа нематериальных активов. Подтверждением таких прав служит лицензия.

Отложенные, или отсроченные, расходы издержки, представленные в виде организационных расходов (гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и т.д.), но все эти расходы осуществляются в момент создания предприятия.


1.2. Гудвилл как объект интеллектуальной собственности

Под гудвиллом фирмы понимается стоимость ее деловой репутации. Деловая репутация в структуре нематериальных благ выделена согласно ст. 150 Гражданского кодекса РФ. Гудвилл в деловом мире рассматривается как стоимость деловой репутации фирмы. Одна интерпретация гудвилла – стоимость практически всех элементов нематериальных активов, другая определение гудвилла как величины, на которую стоимость бизнеса превосходит рыночную стоимость его материальных активов и той части нематериальных активов, что отражена в бухгалтерской отчетности (учтена в балансе). В процессе оценки целесообразно использовать понятие гудвилл во втором значении. Гудвилл:

• присутствует только при наличии избыточной прибыли;

• не может быть отделен от действующего предприятия, т. е. не может быть продан отдельно от него.

Гудвилл возникает, когда компания получает стабильные, высокие прибыли, ее доход на активы (или на собственный капитал) выше среднего, в результате чего стоимость бизнеса превосходит стоимость его чистых активов. Гудвилл как экономическая величина принимается на баланс только в момент смены владельца предприятия.

Классифицировать гудвилл целесообразно по следующим признакам:

 По видам отношений, объектом которых выступает гудвилл:

 Юридический гудвилл всегда есть преимущество, которое возникает только вследствие ведения бизнеса, а, значит, приобретение гудвилла на рынке невозможно также, как невозможно его отчуждение в пользу стороннего лица, и это преимущество на практике имеет конкретное стоимостное выражение, чем является экстраординарная прибыль.

 Экономический гудвилл выступает в качестве объекта экономических отношений. Совокупность тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов продолжить пользоваться услугами данного предприятия или данного лица и которые приносят фирме прибыль сверх той, которая требуется для разумного дохода на все остальные активы предприятия, включая доход на все прочие нематериальные активы, которые могут быть идентифицированы и отдельно оценены

 По возможности отчуждения гудвилла:

Гудвилл, не отделимый от компании, – это гудвилл компании, который остается неизменным после смены прежней команды административных менеджеров.

Гудвилл, не отделимый от индивидуума, представляет собой такой гудвилл, который приобретается компанией только за счет индивидуальных профессиональных и личностных характеристик административного менеджмента и теряется вместе с его сменой.

 По степени воздействия на финансовый результат деятельности предприятия:

 Положительный гудвилл, приносящий экстраординарные прибыли, полученные от его использования.

 Отрицательный гудвилл (бэдвилл), влияние которого на финансовый результат негативное, в результате чего стоимость предприятия как единого имущественного комплекса меньше соответствующей стоимости имущества предприятия, уменьшенной на величину его обязательств.

 По формам проявления в воспроизводственном процессе:

 Созданный гудвилл – это гудвилл, наработанный оцениваемым предприятием, не отражаемый в финансовой отчетности и приводящий к появлению экстраординарных прибылей,

Гудвилл бухгалтерский, приобретенный холдинговой компанией в момент осуществления операции по приобретению предприятия вместе с иными его активами.

 По полноте отражения в финансовой отчетности:

 рыночный, когда стоимость приобретения гудвилла определяется как разность между ценой сделки приобретения целевой компании и рыночной стоимостью ее скорректированных чистых активов,

гудвилл нормативный, когда стоимость приобретения гудвилла должна определяться как разность между ценой сделки приобретения целевой компании и балансовой стоимостью ее скорректированных чистых активов или начальной стоимостью при продаже целевой компании на специализированном аукционе.

 По степени контроля над приобретенным в ходе объединения предприятий:

Гудвилл частичный - возникает тогда, когда в результате объединения компаний методом покупки покупателем приобретается менее 100 % чистых скорректированных активов, в результате чего в консолидированной финансовой отчетности покупателя (холдинга) отражается не полная стоимость гудвилла приобретенной компании. Данная ситуация характерна при приобретении целевой компании холдинговой компанией посредством ценных бумаг.

Гудвилл полный возникает в случае установлении полного контроля над всеми активами и обязательствами целевой компании.

 По уровню проявления в экономической системе:

Гудвилл предприятия формируется создаваемыми самим предприятием нематериальными индивидуальными преимуществами и влияет на получение предприятием экстраординарных прибылей в рамках соответствующей отрасли национальной экономики.

 Региональный гудвилл формируется внешними условиями, имеющими нематериальную природу, характерными для данного региона и влияет на получение предприятием экстраординарных прибылей в рамках национальной экономики, ввиду возникновения у предприятий региона, по сравнению с предприятиями иных регионов аналогичных отраслей, неотчуждаемых нематериальных преимуществ.

Гудвилл национальный обеспечивает формирование экстраординарных прибылей у предприятий национальной экономики, по сравнению с предприятиями аналогичных отраслей иностранных государств. Защита интересов национальных товаропроизводителей независимо от места их расположения есть реализация национального гудвилла
HYPERLINK "http://www.smartcat.ru/catalog/166_1_20.shtml" \l "4474" [17, с. 8].

Обобщая приведённую выше классификацию, её можно представить в наглядной схеме (рис.1):




Рис.1 Классификация гудвилла как экономической категории


1.3.Необходимость проведения оценки рыночной стоимости гудвилла.

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами:

1. приобретение нематериальных активов за плату;

2. создание нематериальных активов самой организацией;

3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;

4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;

5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.

^ Приобретение нематериальных активов за плату.

Когда предприятие покупает тот или иной нематериальный актив, то оно несет в этих целях определенные расходы. Например, помимо платежей в пользу предыдущего владельца, может понадобиться оплатить услуги посредника, чьими усилиями был найден необходимый объект, работу консультанта, чьими услугами воспользовались при составлении текста договора, стоимость регистрации возникших прав нового собственника и осуществить иные подобные затраты, непосредственно связанные с покупкой данного имущества.

В результате выявится определенная сумма, отдельные части которой объединяет общее целевое предназначение - приобретение нематериального актива. Именно эту сумму предписано принять на баланс в качестве первоначальной стоимости нематериального актива, приобретенного за плату.

^ Создание нематериальных активов самой организацией.

Если нематериальные активы создаются самой организацией, то состав связанных с этим процессом расходов будет достаточно широким и разнообразным. Они могут включать израсходованные материальные ресурсы, заработную плату задействованного в этом процессе персонала, включая всю совокупность начислений на фонд оплаты труда, оплату услуг сторонних организаций по контрагентским и (или) соисполнительским договорам.

^ Поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации.

Нематериальный актив, полученный в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, не оплачивается. Однако в этом случае рыночную ситуацию и конъюнктуру спроса и предложения во внимание принимать не нужно. Взнос учредителя оценивается, и, следовательно, первоначальная стоимость нематериального актива формируется по согласованию между учредителями .

^ Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц.

При получении нематериального актива безвозмездно по договору дарения ситуация, несмотря на определенное внешнее сходства, коренным образом отличается от процесса формирования уставного капитала.

Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, и другие непосредственно связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.

Учет нематериальных активов.

^ Главные задачи учета нематериальных активов: формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным или авторским, договорам) объектов нематериальных активов в организации; формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости; отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов; определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Порядок определения гудвилла в бухгалтерском и в налоговом учете отличается (рис. 1 и 2). Гудвилл - это превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения. Если же стоимость доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств превышает стоимость приобретения, то имеет место отрицательный гудвилл. Кроме того, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете стоимость гудвилла не подлежит амортизации и не учитывается в определении валовых расходов налогоплательщика. По своему экономическому содержанию гудвилл является нематериальным активом . По дебету счета отражается стоимость полученного гудвилла. По кредиту - его списание в результате полной амортизации. На счете "Отрицательный гудвилл" ведется учет уменьшения стоимости отрицательного гудвилла с момента его возникновения: в процессе деятельности приобретенного предприятия, который прогнозируется с исчисляемыми убытками в будущем; в процессе полезного использования (амортизации) приобретенных необоротных активов; в случае превышения справедливой стоимости приобретенных немонетарных активов (активов, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной сумме денег) над стоимостью отрицательного гудвилла. По кредиту счета отражается стоимость возникновения отрицательного гудвилла. По дебету - сумма отрицательного гудвилла, признанная доходом. При учете гудвилла необходимо учитывать следующие два момента, связанные с приобретением: приобретенное предприятие ликвидируется; приобретенное предприятие не ликвидируется, а становится дочерним предприятием инвестора. Если предприятие вследствие приобретения его чистых активов другим предприятием ликвидируется, то покупатель начиная с даты приобретения должен отразить в балансе активы и обязательства приобретенного предприятия и любой гудвилл, возникающий в результате приобретения. В дальнейшем учет балансовой стоимости гудвилла, его амортизации осуществляется на счетах учета предприятия-покупателя. Если же приобретенное предприятие не ликвидируется, а продолжает осуществлять свою деятельность под контролем покупателя (головного предприятия), то гудвилл показывается не в отдельном балансе покупателя, а в консолидированном балансе группы по статье "Гудвилл при консолидации", который подлежит амортизации в течение срока ожидаемой его доходности. Записи по начислению амортизации гудвилла не показываются в учете головного предприятия, а являются корректирующими и влияют на показатели только консолидированной отчетности.

Рис. 1. Механизм расчета гудвилла в бухгалтерском учете.



Рис. 2. Механизм расчета гудвилла в налоговом учете.



Амортизация гудвилла

Первоначальная (балансовая) стоимость гудвилла уменьшается ежемесячным равномерным начислением амортизации в течение срока полезного его использования, но не более 20 лет. Срок полезного использования гудвилла определяется с учетом прогнозируемого срока деятельности предприятия; нормативно-правовых актов или контрактов, влияющих на срок полезного использования, изменения спроса на продукцию (работы, услуги) предприятия и т. п. Если гудвилл на конец года не соответствует признакам актива, то он списывается с включением остаточной стоимости в расходы. Когда покупается предприятие с отрицательным гудвиллом, то его сумма признается доходом по следующей схеме: а) если деятельность приобретенного предприятия прогнозируется с исчисляемыми убытками в будущем, то стоимость отрицательного гудвилла признается доходом равномерно в течение периода образования таких убытков; б) если деятельность приобретенного предприятия прогнозируется в будущем без убытков, то стоимость отрицательного гудвилла признается доходом:

- в сумме, не превышающей справедливую стоимость приобретенных немонетарных активов, - равномерно в течение остатка срока амортизации приобретенных необоротных активов;

- в сумме, превышающей справедливую стоимость приобретенных немонетарных активов, - в периоде приобретения.

Гудвилл, возникающий при приобретении контрольного пакета акций

Другой способ приобретения - покупка контрольного пакета акций предприятия. При этом предприятие-покупатель становится головным предприятием из-за наличия контроля, а приобретенное - дочерним. Вместе головное и дочернее составляют группу, которая с точки зрения консолидации рассматривается как одна хозяйственная единица. Отличие данного метода приобретения заключается в том, что покупаются не активы инвестированного предприятия, а доля его в акционерном капитале, эквивалентная чистым активам по стоимости. Приобретение активов не влечет за собой необходимости составления консолидированной отчетности, а приобретение пакета акций с правом голоса нуждается в консолидации. Гудвилл, возникающий при приобретении, отражает потенциальную доходность дочернего предприятия, не показанную в учете. Как уже было подчеркнуто, гудвилл показывается в консолидированном балансе по статье "Гудвилл при консолидации", который подлежит амортизации в течение срока ожидаемой его доходности. На дату приобретения головным предприятием контрольного пакета акций другого (дочернего) составляется консолидированная отчетность, характеризующая финансовое состояние и результаты деятельности предприятий как одной хозяйственной единицы. В дальнейшем, в период после приобретения предприятия, в консолидированном балансе будет показываться амортизированная сумма приобретенного гудвилла. А в консолидированном отчете о финансовых результатах на сумму начисленного ежегодного износа гудвилла будут увеличены расходы.

Выбытие нематериальных активов.

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:

- реализации;

- безвозмездной передачи;

- списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

- внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав;

- а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

^ Передача прав на нематериальные активы.

Предприятие может передать права на использование нематериальных активов любому юридическому или физическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной - лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.

^ Списание нематериальных активов.

Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям. Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации.






Скачать 0,52 Mb.
оставить комментарий
страница1/4
Дата29.09.2011
Размер0,52 Mb.
ТипКурсовая, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3   4
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх