Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина РФ №26н от 26. 03. 2007: внесены изменения в пбу 5/01 9 icon

Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина РФ №26н от 26. 03. 2007: внесены изменения в пбу 5/01 9


Смотрите также:
Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам пбу...
Письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/35 о налоге на имущество организаций...
В помощь бухгалтерам при составлении ф. 11: Начисление амортизации...
Приказ Минфина России от 14. 05...
Журнал "Наш Бухгалтер" Дополнительные материалы для подписчиков Учет активов и обязательств в...
Изменения, вносимые в приказ мчс россии от 01. 10. 2007 № 517...
Сравнительный анализ основных требований к учету расходов в мсфо и рсбу (по состоянию на ноябрь...
Городская целевая программа «одаренные дети» на 2006 2008 годы Городская целевая программа...
Последние изменения в законодательстве...
Последние изменения в законодательстве России...
"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, n 3...
Приказ Председателя Комитета по управлению архивами и документацией Министерства культуры...



Загрузка...
скачать



Новые требования к формированию бухгалтерской отчетности.

Изменения, порядок применения ПБУ 3/2006, ПБУ 8/01, ПБУ18/02, ПБУ 7/98;

новые документы: ПБУ 1/2008; ПБУ 11/2008, ПБУ 14/2007, ПБУ 15/2008,

ПБУ 21/2008.


СОДЕРЖАНИЕ


Приказ МинФин № 23н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 года № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02". 1

Приказ МинФин РФ № 147н от 25.12.2007, внесший изменения в ПБУ 3/2006. 6

Приказ МинФина РФ №26н от 26.03.2007: внесены изменения в ПБУ 5/01 9

Приказ МинФин РФ № 107н от 06.10.2008 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). 10

Приказ МинФин РФ 153н от 27.12.2007 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). 12

Приказ от 20 декабря 2007 года № 143н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) 15

Приказ МинФин РФ 144н «О внесении изменений в «Положение по бухгалтерскому учету «Условные факторы хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. 17

Приказ МинФин РФ № 106н от 06.10.2008 Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»; «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008). 20

ПБУ 21/2008 21

Приказ МинФин РФ № 48н от 29.04.2008 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008. 22



Приказ МинФин № 23н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 года № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02".



1) Внесены изменения в перечень организаций, которые должны применять или не применять ПБУ 18/02. Согласно новой редакции п. 1 ПБУ 18/02 нормы данного бухгалтерского стандарта распространяются также на страховые организации.

С 2008 года некоммерческие организации также как и субъекты малого предпринимательства имеют право не применять ПБУ 18/02.


2) С 2008 года в ПБУ 18/02 введено понятие "постоянные налоговые активы".

С введением понятия постоянных налоговых активов в новой редакции ПБУ 18/02 уточнено определение постоянных разниц.

Постоянные разницы возникают в следующих случаях (п.4) - новая норма:

- если доходы и расходы формируют только бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

- если доходы и расходы включаются только в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, но для целей бухгалтерского учета не признаются доходами и расходами как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.


3) изменились критерии отнесения к субъектам малого бизнеса.

С 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон № 209-ФЗ). Введен новый критерий: выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельных значений, установленных Правительством РФ.

Установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

- микропредприятия - 60 млн. рублей;

- малые предприятия - 400 млн. рублей;

- средние предприятия - 1000 млн. рублей.

Постановление Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 N 556 вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. Решением Верховного суда от 20.11.2008 от 20 ноября 2008 г. N ГКПИ08-1914 осталось без удовлетворения заявление о признании недействующим п.2 Постановления.


4) В новой редакции ПБУ внесено изменение в части требований определенных записей при отражении на счетах бухгалтерского учета постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, а также условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

Исключены все корреспонденции счетов для отражения ОНО, ОНА, ПНО, ПНА.

Однако, правила отражения этих налоговых величин в бухучете детально прописаны в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом МинФин РФ № 94н.

Организации, как и прежде, должны отражать в бухгалтерском учете условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства (активы) и отложенные налоговые активы и обязательства. В новой редакции ПБУ 18 нет требования об отражении каждой операции на синтетических счетах бухгалтерского учета.


5) В связи с появлением термина «постоянный налоговый актив» в расчете суммы текущего налога на прибыль участвуют постоянные налоговые активы, изменяя сумму условного расхода (условного дохода).

Исключено понятие текущего налогового убытка. Ели разница между доходами и расходами в налоговом учете – отрицательная величина, то в этом случае налог равен нулю.


6) Исключена норма о том, что постоянные разницы образуются из-за непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны.

Балансовую стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, учредитель списывает не на финансовые результаты, а на увеличение финансовых вложений. Поэтому в бухгалтерском учете не возникает расхода, уменьшающего финансовый результат.

В налоговом учете не будет отражена стоимость имущества, переданного в уставный капитал другой организации (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, операция передачи имущества в уставный капитал не приводит к расхождениям между суммами расходов, признанных в бухгалтерском и налоговом учете, разницы не возникают, нет оснований применить ПБУ 18/02 у стороны передающей вклад.

У организации, принимающей имущество в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете определяет его стоимость исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

В налоговом учете у организации-получателя стоимость имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал, равна его стоимости (остаточной стоимости), определенной по данным налогового учета передающей стороны (учредителя) при условии документального подтвержденных данных, в противном случае налоговая стоимость полученного имущества равна нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).

У организации-получателя в бухгалтерском и налоговом учете формируется разная оценка имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. При начислении амортизации – возникает постоянная разница.


7) Допускаются разные способы ведения учета постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств. В учетной политике необходимо определить способ учета отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств.

Исключен пункт 13 старой редакции, согласно которому вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Исключен пункт 6 старой редакции, согласно которому постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Введен дополнительный абзац в пункт 3 ПБУ 18/02: информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

В новой редакции ПБУ 18/02 требования к аналитическому учету касаются только временных разниц. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Теперь информация о постоянных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, установленном организацией самостоятельно – п.5 ПБУ 18/2.

^ Не требуется для составления бухгалтерской отчетности вести детальный аналитический учет постоянных разниц по всем видам активов и обязательств, по которым они возникли, такой учет возможно вести для анализа (например, для перепроверки рассчитанных постоянных разниц),

Из п.п. 14 и 15 ПБУ 18/02 исключены нормы, строго регулировавшие порядок ведения учета отложенных налоговых активов и обязательств на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет по видам активов и обязательств исходя из новых требований следует вести только по временным разницам. Для постоянных разниц подобного требования в новой редакции ПБУ 18/02 не установлено. Активы и обязательства, в отношении которых возникла временная разница, следует отражать обособленно и в бухгалтерской отчетности (пп.23, 24 ПБУ 18/02).

На практике применяются несколько методов учета временных и постоянных разниц.

^ Методика сплошного отражения в учете налоговых активов и обязательств – дает точную объективную информацию о расчетах налога на прибыль. Такую методику рационально использовать при наличии автоматизированных систем учета при возможности постановки и внедрения в систему налогового учета.

^ Методика сальдированного (свернутого) отражения в учете отложенных налоговых активов и обязательств.

По итогам отчетного периода формируется таблица, в которой отражается признанные доходы и расходы за отчетный период. После исключения постоянных разниц из получившейся разницы формируется отложенный налог, который отражается либо на счете 09, либо на счете 77 и соответственно в отчетности – либо в активе, либо в пассиве.

Однако, новое требование п.3 ПБУ 18/02 указывает, что в аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которой они возникли. Это означает: не допускается суммарный учет всех разниц и сальдирование полученного результата отложенного налога. Разницы должны учитываться отдельно: если при возникновении разница учтена на счете 09 или на счете 77, то до момента списания следует выделять отложенный налоговый актив и отложенное налоговое и обязательство в учете, в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках.


8) Ранее в тексте ПБУ 18/02 содержалась формула расчета текущего налога на прибыль. В настоящий момент этот фрагмент из текста исключен.

Определение текущего налога на прибыль не изменилось.

Каждая организация самостоятельно выбирает один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль:

- на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02 (исходя из величины условного расхода или условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств);

- на основании налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Однако, это не означает то, что не нужно отражать в бухгалтерском учете записи в части условного дохода, расхода, отложенных и постоянных налоговых обязательств, активов. Производить единственную запись в отношении налога на прибыль в бухгалтерском учете Дт99Кт68 на основании налоговой декларации некорректно.

9) Появились новые нормы о порядке заполнения бухгалтерского баланса. Переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период учитывается в бухгалтерском балансе в виде дебиторской задолженности в размере переплаты или излишне взысканной суммы налога (п.23). Задолженность по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражается в балансе в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога.


^ 10) Исключено прямое упоминание о том, что сумма переплаты по налогу на прибыль приводит к формированию вычитаемой временной разницы.

Изменение ПБУ 18/02 отменяет старую норму о возникновении разницы в случае переплаты и недоплаты налога, в 2008 году в этой ситуации не следует начислять ОНО и ОНА.

Из перечня налогооблагаемых разниц исключены отсрочки и рассрочки по уплате налога на прибыль.


11) Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, не влияет на текущий налог на прибыль. Сумму налога, подлежащую доплате (возмещению) из бюджета и появившуюся в результате исправления ошибок прошлых лет, нужно отражать в отчете о прибылях и убытках не по строке 150 "Текущий налог на прибыль", а по отдельной строке.


12) Если изменяется ставка налога на прибыль.

Если в соответствии с налоговым законодательством изменятся ставки налога на прибыль. Суммы отложенных налоговых активов и обязательств, которые были исчислены исходя из прежних налоговых ставок, нужно будет пересчитать по новым налоговым ставкам. В результате пересчета возникнет разница. Ее нужно отнести на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (пп.14 и 15 ПБУ 18/02).

Переоценку суммы учтенных отложенных налоговых активов и обязательств надо проводить на начало того отчетного года, начиная с которого меняются ставки налога на прибыль.


Пример 1.

В середине отчетного периода снизилась ставка налога с 24 до 20 %. В учете предприятия числятся отложенные налоговые активы на сумму 400 и отложенные налоговые обязательства в размере 500.

Отложенные налоги рассчитываются исходя из величины временных разниц и ставки налога на прибыль, поэтому в случае изменения последнего показателя отложенные налоги меняются пропорционально увеличению (в нашем примере - уменьшению) ставки.

Произведем корректировку отложенных налогов, ОНА составит 333 (400 x 20%/24%), ОНО -417 (500 x 20%/24%). Для того чтобы довести отложенные налоги до рассчитанных величин, ОНА нужно уменьшить на 67 (400 -333), ОНО - на 83 (500-417).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие корректирующие проводки:


^ Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.


В отчетном периоде скорректирован ОНА

84

09

67

В отчетном периоде скорректировано ОНО

77

84

83


ВЫВОДЫ:


- исключено требование об отражении разниц по каждой операции на синтетических счетах бухгалтерского учета; организация определяет порядок учета разниц: на синтетических счетах бухгалтерского учета или в ином порядке;

- постоянные разницы обособляются от временных;

- временные разницы в аналитическом учете учитываются дифференцировано по видам активов и обязательств.

^




Приказ МинФин РФ № 147н от 25.12.2007, внесший изменения в ПБУ 3/2006.



Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года.

1) Учет расчетов по обязательствам, выраженным в валюте.

Изменена норма пункта 7 ПБУ 3/2006. Новая редакция предусматривает: валютная задолженность, возникшая в результате перечисления аванса (предоплаты) должна пересчитываться в рубли только один раз - при ее возникновении никаких последующих пересчетов по изменившимся курсам производить не следует.

При частичной предоплате (авансе) покупатель обязан определять стоимость приобретенных ценностей (работ, услуг) следующим образом:

- часть стоимости, в счет оплаты которой была перечислена частичная предоплата (аванс), принимается равной сумме рублевой оплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006);

- неоплаченная часть стоимости приобретенных ценностей определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на день их оприходования, либо по иному курсу, установленному в договоре (п. 5 и абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Оставшаяся часть кредиторской задолженности покупателя подлежит переоценке. Такое требование содержится в п. 7 ПБУ 3/2006.

Переоценка проводится на дату совершения операции (например, по погашению остатка задолженности) и на отчетную дату. При этом у покупателя будут возникать курсовые разницы. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих доходов или прочих расходов. Основанием является п. 13 ПБУ 3/2006.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.


2) Учет активов, расходов, доходов.

В пунктах 7 и 9 ПБУ 3/2006 приведены определенные перечни активов, обязательств, подлежащих и не подлежащих повторному пересчету на отчетную дату.

Внесено уточнение в отношении порядка учета активов и расходов, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Исходя из новых норм п. 9 ПБУ 3/2006, при стопроцентной предоплате покупатель должен оценивать стоимость приобретенных активов, доходов, расходов (результатов выполненных работ, оказанных услуг) в той же сумме, в какой была принята к учету сумма предоплаты.

Учитывая норму пункта 9 ПБУ/3, согласно которой вложения во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и другие активы, не перечисленные в п.7, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. В случае частичной предоплаты оценка в рублевом эквиваленте активов, не перечисленных в п.7, принимаемых к учету равна итогу расчета: в части авансового платежа – пересчет в связи с изменением курса валюты не производится плюс оставшаяся часть стоимости, выраженная в валюте, умноженная на курс валюты на дату приобретения актива.

В дальнейшем стоимость принятых к учету внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и др.), материально-производственных запасов и расходов (также как и средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (всех активов, перечисленных в п.9 ПБУ 3/2006) не подлежит пересчету. Такая норма предусмотрена пунктом 10 ПБУ 3/2006.


3)Учет курсовой разницы.


Учет курсовой разницы, в т.ч. курсовой разницы по займам и кредитам

Изменилась трактовка п.13 ПБУ 3/2006, в связи с чем порядок зачисления курсовой разницы изменен. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

Раньше курсовые разницы надо было учитывать по правилам ПБУ 3/2006 как прочие доходы или расходы. Исключения были сделаны только для курсовых разниц, возникающих при расчетах с учредителями по вкладам (эти разницы зачислялись в добавочный капитал – п.14 ПБУ 3/2006).

В пункте 13 в новой редакции ПБУ 3/2006 разрешено учитывать курсовые разницы по правилам иных нормативных актов по бухучету.

Данное положение следует учитывать при применении ПБУ 15/01 в части учета курсовых разниц по причитающимся к оплате процентам по займам и кредитам.

В новой редакции ПБУ 3/2006 Минфин устранил противоречие в бухгалтерском учете курсовых разниц по займам и кредитам, которая становилась очевидной при сопоставлении нормы ПБУ 3/2006 и ПБУ 15/01.

В первом случае учет курсовой разницы предусмотрен в составе доходов и расходов.

Согласно п.12 ПБУ 15/01 курсовая разница включена в перечень затрат по займам.

Исходя из п. 12 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" курсовые разницы на проценты по кредитам в качестве затрат, связанных с получением займов и кредитов следует включать в стоимость инвестиционных активов, если получение кредита связано с их приобретением.

Если кредит или заем связан с приобретением инвестиционного актива, то в 2008 году следует руководствоваться правилами ПБУ 15/01 и включать курсовые разницы по процентам в первоначальную стоимость такого актива.

Этой нормой возможно воспользоваться в 2008 году, но начиная с отчетности за 2009 действует правило ПБУ 15/2008, в котором курсовые разницы не перечислены в качестве расходов, связанных с получением кредитов. Если в 2008 году курсовые разницы возможно было учитывать также как и проценты за кредит, то в отчетности за 2009 год следует руководствоваться нормой ПБУ 3/2006, т.е. исключение для учета курсовой разницы – только однопри расчетах с учредителями по вкладам (эти разницы зачислялись в добавочный капитал– п.14 ПБУ 3/2006. Таким образом, курсовую разницу в 2009 году, возникающую по займам и кредитам, направленным на приобретение инвестиционного актива следует учитывать в составе прочих доходов и расходов.

Если договором с займодавцем не установлено иное, то для пересчета задолженности, выраженной в валюте применяется курс ЦБ РФ. Требование по выданному займу (как средства в расчетах) пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на дату возврата заемных средств (п. п. 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).


4) Учет ценных бумаг.

Пересчет стоимости ценных бумаг на отчетную дату по новому курсу решается не в зависимости от срока обращения ценной бумаги, а в зависимости от ее типа. Ранее пересчитывались только краткосрочные ценные бумаги, а теперь независимо от срока пересчету подлежат все бумаги, за исключением акций (п.7 ПБУ 3/2006).

Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций) - п.3 приказа МинФин РФ № 147н.

Пересчет производится в порядке, установленном пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), и образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных ценных бумаг относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу (п.5 ПБУ 3/2006).

На 1 января 2008 года предприятию следует произвести следующие операции:

- оценить стоимость долгосрочных ценных бумаг исходя из курса ЦБ РФ на 01.01.2008;

- сравнить новую оценку стоимости с оценкой в рублях, по которой учитывались ценны бумаги на дату принятия их к учету, определить курсовую разницу;

- разницу по счету 58 отнести на счет 84.


Акции из перечня активов и обязательств, подлежащих пересчету на две даты (на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату), исключены, они принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, и в дальнейшем больше не переоцениваются (п. 7 ПБУ 3/2006).


5) Возможность применения среднего курса.

В п. 6 ПБУ 3/2006 дополнен: при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, разрешено пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, производить по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (абз.2 п.6 ПБУ 3/2006).

Для того, чтобы определить несущественное изменение, следует воспользоваться уровнем существенности, применяемый для составления бухгалтерской отчетности который является элементом Учетной политики.

Уровень существенности не может быть ниже 5% (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

Право организации оценить количество операций достаточно большим для применения указанной выше нормы. Признак однородных операций возможно определять по счетам учета, по субсчетам или иным способом. Выбор предприятия может быть закреплен Учетной политикой.


6)Учет остатков средств целевого финансирования.

Из перечня активов и обязательств, приведенных в п.7 ПБУ 3/2006 исключены остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), также как и полученные и выданные авансы, предоплата, задатки.

По состоянию на 1 января 2008 года остатки средств целевого финансирования, учитываемые на счете 86 в валюте, следует пересчитать в рубли, определить курсовую разницу. В дальнейшем пересчет в связи с изменением курса рубля не производится.

По состоянию на 01.01.2008 задолженность, учтенную при поступлении предварительной оплаты, следует пересчитать по курсу валюты на 01.01.2008.

Основанием является абз.2, 3 п.19, п.20 Положения по ведению бухгалтерского учета 1/98, действовавшего в 2008 году.

Для данной ситуации следует поступить аналогично порядку ввода ПБУ 3/2006 в 2007 году.

По состоянию на 01.01.2007 организация производила в бухгалтерском учете пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах, подлежащих оплате в рублях, в порядке, установленном п. 3 Приказа Минфина России № 154н.


Выводы:


пересчет активов и обязательств следует производить, выделяя следующие группы:

1) денежные знаки в кассе и на валютных счетах пересчитываются не только на дату совершения операции, но и на каждую отчетную дату. Организации могут пересчитывать их стоимость и по мере изменения курса иностранной валюты;

2) денежные и платежные документов, ценные бумаги (за исключением акций), средства в расчетах, включая заемные обязательства (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженные в иностранной валюте, в рубли - пересчет должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату;

3) стоимость материальных активов (основных средств, материально-производственных запасов, нематериальных активов и т.д.), а также величина уставного (складочного) капитала, расчеты в связи с полученными и выданными авансами и предварительной оплатой, задатками, а также акции, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются только на дату совершения операции.


^

Приказ МинФина РФ №26н от 26.03.2007: внесены изменения в ПБУ 5/01



1) Исключен способ ЛИФО при оценке материально-производственных запасов при передаче их в производство (эксплуатацию) – пп.16, 20 ПБУ 5/01.


2) Изменен п.4 ПБУ 5/01. Исключена норма, согласно которой ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Сегодняшняя редакция п.4: в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство, ПБУ 5/01 не применяется.

3)Исключен п.15 ПБУ 5/01 «оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету».


4) Исключена норма п.6 ПБУ 5/01, обязывающая определять фактические расходы на приобретение МПЗ с учетом суммовых разниц. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение (п. п. 2, 5 и 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Причем определение рублевого эквивалента обязательства происходит на момент оприходования товаров (работ, услуг). На эту же дату в бухгалтерском учете происходит зачет ранее выданного аванса (оплаты) в уменьшение возникающей задолженности.


5) С 1 января 2008 года Минфин установил, что полученные и выданные авансы, предварительная оплата, задатки оцениваются один раз в рублях по курсу на дату совершения операции и в дальнейшем при изменении курса валюты они не переоцениваются.

Таким образом, предприняты меры к согласованию отдельных положений ПБУ 5/01 и ПБУ 3/2006.


^

Приказ МинФин РФ № 107н от 06.10.2008 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).



Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 году.

1). Изменено определение инвестиционного актива: в ПБУ 15/2008 к инвестиционным активам отнесены объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

В ПБУ 15/2001 определение звучало по-другому.

Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (п.12 ПБУ 15/01). К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся (п.13 ПБУ 15/01).

Таким образом, в 2009 году в тех случаях, когда строительство объекта осуществляется для целей его перепродажи, следует применить норму, согласно которой проценты, исчисленные по кредитам, направленным на оплату работы подрядчика, возможно включить в стоимость инвестиционного объекта.

В ПБУ15/2008 к инвестиционным активам помимо амортизируемых объектов отнесены объекты, которые не подлежат амортизации (например, земельные участки, объекты природопользования, объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются).


2) В отношении учета процентов, относящихся к инвестиционному активу, введен отдельный пункт 8.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

ПБУ 15/2008 предусматривает возможность учета процентов не в составе инвестиционного актива, а в составе прочих расходов, но при определенных условиях: если такая ситуация не будет существенно отличаться от равномерного включения. Уровень существенности для целей составления бухгалтерской отчетности организация определяет самостоятельно.


3) Несколько изменилась формулировка в отношении дополнительных расходов:

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора) - (п.8 ПБУ 15/2008).

В отношении дополнительных расходов была иная формулировка в п.20 ПБУ 15/01: Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

В стоимость инвестиционного актива включаются не все расходы по займам, а только проценты (п.7 ПБУ 15/08). Дополнительные расходы не включаются в стоимость инвестиционного актива.


4) Изменился перечень затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов.

В п.3 ПБУ 15/2008 из перечня исключена курсовая разница, в качестве расходов перечислены следующие:

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

дополнительные расходы по займам.

Таким образом, в 2009 году курсовую разницу следует отражать согласно ПБ 3/2006 - действует общая норма: курсовая разница учитывается в составе прочих расходов (доходов) – счет 91.

Несколько изменилась формулировка, что включать в дополнительные расходы. Согласно п.3 ПБУ 15/2008 дополнительными расходами по займам являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Согласно п.19 ПБУ 15/2001 дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с:

оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

осуществлением копировально-множительных работ;

оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

проведением экспертиз;

потреблением услуг связи;

другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.


5) В ПБУ 15/2008 отсутствует информация о переводе задолженности из долгосрочной в краткосрочную, также как и в ПБУ 15/01 эта норма была исключена. Но, несмотря на это, требование о раскрытие информации в отношении долгосрочных и краткосрочных заемных обязательств содержится в ПБУ 4 – это обязанность организации.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п.19 ПБУ 4/99).


6) В ПБУ 15/2008 отсутствует понятие дисконт.

В Гражданском Кодексе РФ, в Федеральном законе №48-ФЗ «О переводном и простом векселе» от11.03.1997 и постановлении ВЦИК от 1937 года «О переводном и простом векселе» - в этих документах понятие дисконт также отсутствует. Само понятие «дисконт» выведено из ПБУ 15/2008.

Вместо понятия «дисконт» в тексте используется другая формулировка - расходы, связанные с получением заемных средств.


^

Приказ МинФин РФ 153н от 27.12.2007 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).



Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года (п.2 приказа).


1) Нормы нового ПБУ 14/2007 распространяются и на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 году и последующие годы.


2) Из состава нематериальных активов выведены организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) - п. 4 ПБУ 14/2007.


3) Установлены переходные положения по списанию организационных расходов: организации должны произвести в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 года списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - п. 3 ПБУ 14/2007.


4) Критерии отнесения имущественных объектов к категории нематериальных активов в бухгалтерском учете определены п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". В 2008 году при принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива), а также имеется ограничение доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (т.е. контроль над объектом);

- возможность выделения или идентификации объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени (т.е. срок его полезного использования превышает 12 мес. или обычный операционный цикл длительностью свыше 12 мес.);

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес.;

- фактическая первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении всех перечисленных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов также учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Новым является включение в состав нематериальных активов секретов производства (ноу-хау), т.е. с 01.01.2008 данный вид интеллектуальной собственности урегулирован законодательством РФ, в частности частью четвертой ГК РФ.

Из ПБУ 14/2007 исключен такой объект интеллектуальной собственности, как топологии интегральных микросхем. Однако, перечень нематериальных активов является открытым и основан на видах интеллектуальной собственности, установленных частью четвертой ГК РФ. В частности, пп. 11 п. 1 ст. 1225 ГК РФ установлено, что к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации относятся топологии интегральных микросхем.

Сравнивая с нормами ПБУ 14/2001, следует отметить разницу.

В новой редакции ПБУ 14/2007 объект возможно принять на учет в составе нематериальных активов, если определено его предназначение для использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации). В предыдущем варианте объект принимался к учету в качестве НМА, если фактически использовался в производственной деятельности организации.

Плата за пользование чужим объектом интеллектуальной собственности (например, пользование компьютерными программами без приобретения исключительных прав на них) не приводит к появлению НМА на балансе организации. Такие расходы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Для того, чтобы программный продукт, произведенный другой организацией, организация могла бы принять на учет в качестве нематериального актива в лицензионном договоре необходимо предусмотреть условие об отчуждении исключительного права.

Результаты работ по выполнению НИОКР согласно Плану счетов учитываются на счете 04 "Нематериальные активы". При этом не всегда формируется объект НМА, в частности, если полученные результаты НИОКР согласно законодательству не подлежат правовой охране либо когда для таких объектов регистрация предусмотрена, но организация по тем или иным причинам их не зарегистрировала.


5) В соответствии с ПБУ 14/2007 теперь различают два вида оценки нематериальных активов - первоначальную и последующую. Ранее 1 января 2008 года переоценка нематериальных активов не производилась.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

переоценка производится на добровольной основе не чаще одного раза в год и только коммерческими организациями, некоммерческие организации переоценку нематериальных активов не производят (п. 17 ПБУ 14/2007). Переоценка стоимости нематериальных активов производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка нематериальных активов. Проблема - в поиске активного рынка НМА.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов в последующем организация должна переоценивать данные активы регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Данная норма установлена п. 18 ПБУ 14/2007.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности - пункт 22 ПБУ 14/2007.


6) В п. 13 ПБУ 14/2007 установлен порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива, полученного организацией по договору дарения. Она определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. При этом под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.


7) Амортизация.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).

Расходы по таким нематериальным активам в бухгалтерском учете не признаются.


Если организация принимает решение о существенном влиянии последствий изменения учетной политики на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, в результате изменения учетной политики на 2008 год организация производит корректировки на 01.01.2008.

Согласно п.27 ПБУ 14/2007 организация должна ежегодно проверять срок полезного использования нематериального актива на необходимость его уточнения.

В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Организация самостоятельно в учетной политике устанавливает уровень существенности, свыше которого необходимо будет произвести уточнение срока полезного использования нематериального актива.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Ранее стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования погашалась в течение двадцати лет, но не более срока деятельности организации.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях – п. 30 ПБУ 14/2007.

С учетом приведенных выше норм ПБУ 14/2007 изменение в оценочном значении стоимости нематериального актива должно производиться путем увеличения сальдо по счету 05 "Амортизация нематериальных активов", изменения входящего сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в сторону уменьшения.

С 2008 года отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по деловой репутации производится линейным способом (п. 44 ПБУ 14/2007). До 2008 года начисление амортизации по деловой репутации производилось путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, т.е. без использования счета 05 (п. 29 ПБУ 14/2000).


8) В составе информации об учетной политике необходимо раскрывать информацию об изменении сроков полезного использования нематериальных активов, а также об изменении способов определения их амортизации (п. 40 ПБУ 14/2007). Значительно расширен перечень информации, который должен содержаться в бухгалтерской отчетности организации. Так, вместо первоначальной стоимости нематериальных активов в случае их переоценки в бухгалтерской отчетности должна отражаться текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

9) Отрицательная деловая репутация.

Согласно п. 43 ПБУ 14/2007 отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Если предприятие купили по цене ниже стоимости ее активов, то в учете покупателя возникает отрицательная деловая репутация. Скидка с цены (отрицательная деловая репутация) в полной сумме относится на финансовые результаты организации-покупателя в качестве прочих доходов (п. 45 ПБУ 14/2007), т.е. на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - отрицательная деловая репутация организации списана как прочий доход.


^

Приказ от 20 декабря 2007 года № 143н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)



В Приказе Минфина РФ от 20.12.2007 № 143н - нет точной даты ввода в действие. Источник публикации: "Российская газета", № 18, 30.01.2008. Начало действия документа - 10.02.2008. Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу (Основание: Указ Президента РФ от 23.05.1996 № 763- введено с 05.06.1996).


Действовавшая в 2007 году редакция содержала 2 нормы, которые противоречили друг другу. В соответствии с пп.3 и 4 ПБУ 7/98 при составлении отчетности учету подлежали только факты хозяйственной деятельности, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности. В п.9 стандарта датой ограничения являлась дата утверждения отчетности в установленном порядке. Использование даты утверждения отчетности было вполне возможным.

При составлении отчетности за 2007 год следовало применять норму п.11 приказа МинФин РФ № 67н: в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Основное изменение внесено в п.9 в ПБУ 7/98: определен период, в течение которого события следующего года подлежат квалификации в качестве события после отчетной даты. События после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Новую норму, введенную приказом № 143н, следует применять при составлении отчетности за 2008 год.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации (п. 7 ПБУ 7/98).


Дата подписания отчетности не является датой ее утверждения. Подписывается отчетность руководителем, главным бухгалтером или иными лицами в соответствии с действующим законодательством, а утверждается общим собранием. Поэтому ПБУ 7/98 был дополнен новым п. 12, связанным с различием между датой подписания и датой утверждения бухгалтерской отчетности:

"В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность".

Таким образом, если в период существования подписанной, но не утвержденной бухгалтерской отчетности произошли существенные изменения, достойные отражения в годовой бухгалтерской отчетности, то о них немедленно необходимо сообщить лицам, получившим такую отчетность для ознакомления.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.


К событию, подтверждающему существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, в частности, относится получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации.

Допускается 2 варианта учета объявленных дочерней компанией дивидендов:

1 вариант

учитывать, применяя следующую запись: Дт76 Кт91 - 91 (за минусом налога);

учесть ПНА Дт76/Кт99

Дт51Кт76 – 91,8 – поступили денежные средства по расчетам за дивиденды, после чего следует допризнать 0, 8 ед. используя те же проводки (уточненная сумма дивидендов).

2 вариант

Из условного расхода сразу исключить 91 ед.

Из Методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок за 2008 год:

согласно ФПСАД № 21 аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения, раскрытые в бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Среди оценочных значений - отложенные налоговые активы, обесценение активов (финансовых вложений, материально-производственных запасов, дебиторской задолженности), величина переоценки основных средств, необходимость продолжения переоценки основных средств, др.

При проверке оценочных значений рекомендуется:

- провести общую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения;

- использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, проведенной руководством аудируемого лица;

- проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета.


^

Приказ МинФин РФ 144н «О внесении изменений в «Положение по бухгалтерскому учету «Условные факторы хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.



Приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год.

В новой редакции ПБУ 8/01 более приблизилось к МСФО.

Существенное изменение, внесенное в п.15 ПБУ 8/01, устанавливает новые правила, которые позволят организациям применять к резервам инструмент дисконтирования.

В ПБУ 8/01 не указано, с чем организация должна сравнивать покупательную способность российского рубля, а также как определить размер дисконта.

При определении коэффициента дисконтирования организации возможно учитывать ежегодный уровень инфляции.


При использовании дисконтированной суммы резерва в бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать информацию о ставках и способах дисконтирования, применяемых организацией (п.20 ПБУ 8/01).


Изменение величины резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты будет учитываться в составе прочих расходов.


Изменение величины резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты признается прочим расходом организации.

При дисконтировании величина резерва рассчитывается как произведение величины подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования соответствующего года.

Пример. Организация рассчитывает величину резерва в связи с последствиями условного факта хозяйственной деятельности на 31 декабря 2008 года. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1200 тыс. руб. Срок погашения обязательства - через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и других факторов, - 14 процентов.

Принято решение о дисконтировании величины резерва.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

n

КД = 1 / (1 + СД), где:

КД - коэффициент дисконтирования;

СД - ставка дисконтирования;

N - период дисконтирования резерва.

Коэффициенты дисконтирования составляют по годам:

на 31.12.2008

2

КД = 1 / (1 + 0,14) = 0,76947;

на 31.12.2009 год

1

КД = 1 / (1 + 0,14) = 0,87719;

на 31.12.2010

КД = 1.

Величина резерва с учетом дисконтирования составляет по годам:

на 31 декабря 2008 года: 1200 тыс. руб. x 0,76947 = 923 тыс. руб.;

на 31 декабря 2009 года: 1200 тыс. руб. x 0,87719 = 1052 тыс. руб.;

на 31 декабря 2010 года: 1200 тыс. руб. x 1,00000 = 1200 тыс. руб.

На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 2008 года резерв отражается в сумме 923 тыс. руб. По состоянию на 31 декабря 2009 года организация отражает в бухгалтерском учете увеличение резерва по дебету счета учета прочих доходов и расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходов в размере 129 тыс. руб. (1052 тыс. руб. - 923 тыс. руб.), а по состоянию на 31 декабря 2010 года - 148 тыс. руб. (1200 тыс. руб. - 1052 тыс. руб.).

В годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год резерв отражается в сумме 923 тыс. руб., за 2009 год - 1052 тыс. руб., за 2010 год - 1200 тыс. руб.


Приказ Минфина России N 144н исключил из п. 3 ПБУ 8/01 норму о том, что положение ПБУ 8/01 не применяется в случае, если вероятность уменьшения (увеличения) в будущем экономических выгод организации, обусловленная каким-либо условным фактом хозяйственной деятельности, не является высокой (очень высокой).

В соответствии с прежней редакцией п. 3 ПБУ 8/01 организации должны были использовать это положение, если условный факт с высокой или очень высокой долей вероятности приводил к увеличению или уменьшению экономических выгод.

Исключение данной нормы из текста ПБУ 8/01, ничего не меняет, изменение носит технически характер, так как из п. 4 ПБУ 8/01 прямо вытекает, что последствиями УФХД (условными обязательствами и условными активами) могут выступать только последствия УФХД, имеющие очень высокую или высокую степень вероятности.

Согласно требованиям новой редакции ПБУ 8/01 оценивать степень вероятности последствий таких фактов должны сами организации, но применяя рекомендации, приведенные в приложении к ПБУ 8/01: если по степени вероятности последствий условного факта оценивается от 0 до 50%, то ПБУ 8/01 не применяется, а условные факты не отражаются в бухгалтерской отчетности.

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий (определение не изменилось).


Согласно пункту 4 ПБУ 8/01: последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.

Определения условного обязательства и актива не изменились.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

- существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

- возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, информация о них раскрывается только в пояснительной записке (п.7 ПБУ 8/01).

Перечень условных фактов хозяйственной деятельности приведен в п. 3 ПБУ 8/01, перечень не является закрытым. В частности, ПБУ 8/01 относит к УФХД:

- не завершенные на отчетную дату судебные процессы, в которых организация выступает в качестве истца или ответчика и решения, по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

- выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде товаров, выполненных работ или оказанных услуг;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- реорганизацию юридического лица и иные аналогичные факты.

При определении существенности последствий УФХД организация руководствуется общими требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности.

Если не выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных в пункте 8 ПБУ 8/01, резерв в связи с условными обязательствами не создается. В этом случае информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в соответствии с требованиями пп. 20, 13 ПБУ 8/01.

Организация создает резерв под существующее на отчетную дату обязательство, в отношении величины которого либо срока исполнения которого существует неопределенность при одновременном выполнении двух условий:

- степень вероятности, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод компании, является очень высокой или высокой;

- величина обязательства имеет обоснованную оценку.

Резервируемые суммы в зависимости от вида обязательства отражаются в бухгалтерском учете либо в качестве расходов по обычным видам деятельности, либо учитываются в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете создание резерва отражается по кредиту балансового счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат, если резерв формируется в связи с расходами по обычным видам деятельности, или со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", если УФХД не связан с основным видом деятельности организации (например, судебное разбирательство).

Использование зарезервированных сумм производится при наступлении последствий УФХД.

Если после отражения в бухгалтерском учете последствий УФХД у организации осталась неиспользованная сумма резерва, она отражается в составе прочих доходов. Если зарезервированных сумм не хватило на покрытие расходов, то суммы, превышающие резерв, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке


Из новой редакции ПБУ 8/01 исключен п.12. В старой редакции п. 12 ПБУ 8/01 закреплено, что порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий создания и списания резервов закрепляется отдельным положением по бухгалтерскому учету. Однако соответствующий бухгалтерский стандарт Минфином России не принят до сих пор, во избежание неясностей пункт 12 исключен из текста.

Приказ МинФин РФ № 106н от 06.10.2008 Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»; «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008).



Приказ вступает в силу с 1 января 2009 года.

Предлагается ряд весьма существенных изменений

Новое в ПБУ 1/2008:

1) В отношении УП для вновь созданной организации:

в п.9 ПБУ 1/2008: Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Ранее была иная формулировка: Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

2) Изменена норма п. 5 ПБУ 1/98. В соответствии с п. 5 проекта нового ПБУ учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации (последняя часть предложения отсутствовала в предыдущем тексте).

3) Состав документов, которые должны утверждаться одновременно с учетной политикой: рабочий план счетов, формы первичных документов (утверждаются только те первичные документы, которые разработаны самостоятельно), порядок проведения инвентаризации, а также формы регистров бухгалтерского учета.

4) Изменена норма абз. 1 п. 8 ПБУ 1/98 - при формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких, допускаемых только нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. В ПБУ 1/2008 это требование предоставляет возможность выбора из нескольких способов, определенных законодательством (п.7).

5) если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя не только из положений по бухгалтерскому учету, но также и из международных стандартов финансовой отчетности п.7 ПБУ 1/2008.

6) Изменения в Учетной политике возможны не только при изменении законодательства, нормативных актов по ведению бухгалтерского учета и при существенном изменении условий деятельности организации, но и в случае разработки организацией новых способов бухгалтерского учета с целью достоверного отражения фактов хозяйственной деятельности или уменьшения трудоемкости операций.

В настоящее время в п.21 ПБУ 1/98 установлено: когда изменения учетной политики не обусловлены изменениями законодательной или нормативной базы, последствия изменений должны быть рассчитаны и отражены в отчетности минимум за два года. Нормой п. 15 проекта ПБУ 1/2008 минимальный период, за который производится указанный расчет, исключается, но вводится понятие "ретроспективное отражение" (последствий изменений в учетной политике). Установлено ограничение продолжительности периода ретроспективного отражения: "за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью

Это означает - производить перерасчеты до тех пор, пока имеются необходимые данные.

Приведено уточнение в ПБУ 1/2008 при ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (аналогичная норма содержится и в п. 21 ПБУ 1/98).

7) В ПБУ 1/2008 исключена норма, предусмотренная ПБУ 1/98, в соответствии с которой корректировки (обусловленные внесением изменений в учетную политику) отражаются лишь в бухгалтерской отчетности и при этом никакие учетные записи не производятся.

Вместо этого предлагается следующая норма:

"Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида".

8) Состав и объем информации, подлежащей раскрытию при внесении изменений в Учетную политику, предлагается существенно расширить.

Организации обязаны раскрывать не только причину изменения учетной политики, но также содержание изменения и порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности.

Установлена обязательность раскрытия сумм корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, то и по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию, а также суммы соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно (а не за два года, как это было ранее).


ПБУ 21/2008



Здесь установлены правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об изменении оценочных значений.

Что означает изменение оценочных значений: это корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, что вызвано появлением новой информации, исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Оценочными значениями являются величины резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка процесса потребления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Практически все резервы создаются с начала года (посредством увеличения размера резерва и суммы прочих расходов), а в конце отчетного года остаток неиспользованного резерва присоединяется к прочим доходам. Изменение оценочных значений возможно только в течение текущего года - с нового (следующего за отчетным) соответствующий резерв не корректируется, а фактически создается заново.


Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения – это элемент Учетной политики.


Изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в пункте 5 ПБУ 21/2008, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

П. 5 - Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерском балансе за период, в котором произошло изменение.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

- содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

- содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.


^

Приказ МинФин РФ № 48н от 29.04.2008 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008.




Применяется с отчетности за 2008 год.

1) Сфера действия ПБУ 11/2008 существенно расширена.

В новой редакции ПБУ 11/2008 существенно расширился перечень субъектов, которым необходимо его использовать. Если раньше это были только акционерные общества, новая редакция распространяется на все коммерческие организации, включая общества с ограниченной ответственностью, включая малые предприятия, которые публикуют свою отчетность. Для кредитных организаций данное Положение по-прежнему неприменимо.

2) В ПБУ 11/2008 дано определение связанных сторон (п. 4). Связанные стороны - это юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых такая организация способна оказывать влияние.

В ПБУ 11/2000 круг аффилированных лиц определен в соответствии с Законом РСФСР от 22 марта 1991 года № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках".

В ПБУ 11/2008 в список связанных сторон вошли участники совместной деятельности. Связанными сторонами признаются также фирма и негосударственный пенсионный фонд, действующий в интересах ее работников либо связанного с ней юридического лица.


3) Компания, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда организация (п. 6 ПБУ 11/2008):

- контролируется или подвергается значительному влиянию юридических и (или) физических лиц;

- контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;

- контролируется или подвергается значительному влиянию (непосредственно или через третьи лица) одного и того же юридического или физического лица (одной и той же группы лиц).

Юридическое лицо контролирует другое, когда первое из них имеет возможность определять решения, принимаемые вторым, с целью получения экономической выгоды от его деятельности.

4) Из состава операций со связанными сторонами исключена передача результатов НИОКР, разделены финансовые операции, в том числе предоставление займов и передача имущества в виде вклада в уставные (складочные) капиталы. Предоставление и получение гарантий и залогов заменены на предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств.

Перечень операций со связанными сторонами все также является открытым.

Из текста ПБУ 11/2008 исключена норма о необходимости пояснять в отчетности методы определения цен по каждому виду операций со связанными сторонами.

Согласно ПБУ 11/2008 организациям обязаны разделять информацию по группам связанных сторон, выделяя основное общество, его дочерние компании, преобладающие, участвующие и зависимые общества, участники совместной деятельности, а также по - основному управленческому персоналу организации.

Согласно п. 9 ПБУ 11/2008 - перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в отчетности, устанавливается самой организацией на основе настоящего Положения исходя из содержания отношений между организацией и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания над формой.

Если организацией принято решение раскрыть информацию о доходах основного управленческого персонала, то в этом случае следует включить следующие выплаты

- краткосрочные (текущие выплаты с учетом начисленных налогов и взносов);

- долгосрочные вознаграждения (подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты);

- вознаграждения по окончании трудовой деятельности (выплаты по договорам страхования) и иные доходы руководителей.

К основному управленческому персоналу пунктом 11 ПБУ 11/2008 отнесены:

- руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители;

- члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организацией;

- иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.

Перечень должностных лиц управленческого персонала является открытым.


Обзор подготовлен:

Ведущим аудитором

ЗАО «Гориславцев и К.Аудит»

Королькевич Н.С.


АКГ «Гориславцев и К.»




Скачать 482,98 Kb.
оставить комментарий
Дата30.06.2012
Размер482,98 Kb.
ТипДокументы, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх