Упрощенная система налогообложения на примере ООО icon

Упрощенная система налогообложения на примере ООО


1 чел. помогло.
Смотрите также:
Памятка по применению упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальными...
1. Упрощенная система налогообложения...
Е. Л. Менькова Помощник судьи...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим...
Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режим...
Упрощенная система налогообложения...
Дипломной работы сформулирована как «Анализ и пути оптимизации налогообложения организаций (на...
Ооо применяет усн с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"...
Действующие режимы налогообложения 5...
Краткое описание существующих режимов налогообложения предприятий малого бизнеса 6...
Общая система налогообложения (осно)...
Основным видом деятельности ООО является производство сырого молока и мяса...



Загрузка...
скачать







1807

Налоги и налогообложение

Упрощенная система налогообложения на примере ООО

Диплом




70

2008




4500


Координаты: электронная почта acher@wiseowl.ru, ancher77@mail.ru

Icq 170552870, телефон 89168119086. www.wiseowl.ru


Содержание

Введение 3

1. Теоретические основы упрощенной системы налогообложения 5

1.1. Экономическая сущность и правовая база упрощенной системы налогообложения 5

1.2. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, основные элементы упрощенной системы налогообложения 9

1.3. Результаты применения и перспективы развития упрощенной системы налогообложения в России 13

2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Технологии учета» 23

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия 23

Заключение 29

Список литературы 35

Приложения 39

Приложения 40



Введение


Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства.

Упрощенная система налогообложения существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчета. Каждый современный бизнесмен или предприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства, устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, имеющих различные (зачастую сложные) алгоритмы их расчета и уплаты. Очевидно, что одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ. Согласно ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не уплачивают налог на доходы физических лиц (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налог на имущество с физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Целью выпускной квалификационной работы является исследование сущности и практики применения упрощенной системы налогообложения.

Задачи выпускной квалификационной работы:

  1. раскрыть экономическую сущность и правовую базу упрощенной системы налогообложения;

  2. исследовать порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, основные элементы упрощенной системы налогообложения;

  3. оценить результаты применения и перспективы развития упрощенной системы налогообложения в России;

  4. провести анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере предприятия;

  5. выявить проблемы и определить основные направления оптимизации применения упрощенной системы налогообложения на предприятии.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Учет». Предметом исследования является упрощенная система налогообложения.

В исследовании применялись методы системного и сравнительного анализа, статистической обработки данных, схематической интерпретации рассматриваемых явлений и процессов.

Теоретической и информационной базой исследования являются: законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению; материалы Министерства Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по налогам и сборам; Министерства финансов Российской Федерации; информация, полученная в процессе теоретических и практических исследований налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Практическая значимость работы состоит в том, что она содержит направления оптимизации применения упрощенной системы налогообложения на предприятии.


^

1. Теоретические основы упрощенной системы налогообложения

1.1. Экономическая сущность и правовая база упрощенной системы налогообложения


По официальным данным вклад российского малого предпринимательства в ВВП оценивается в 11 - 12%, а доля занятых в секторе малого предпринимательства - 15 - 17%. По уровню занятости в секторе малого предпринимательства Россия отстает от США и развитых стран Европы (50 - 55%), Японии - (80%). В Китае малый бизнес формирует до 60% ВВП, а число занятых в нем составляет до 70%. В странах ЕС и США на 1000 жителей приходится 30 - 35 малых предприятий, в России - около 7.

Вместе с тем при сопоставлении вклада российских малых предприятий в ВВП страны с вкладом европейского и американского малого бизнеса следует учитывать, что критерии, применяемые в России, странах ЕС и США, несопоставимы. Так, в России к категории малых относятся предприятия с предельной численностью от 30 до 100 чел. в зависимости от вида деятельности. В странах ЕС и США оценивается общий вклад микропредприятий (до 10 чел.), малых (от 11 до 50 чел.) и средних предприятий (от 51 до 250 чел. - в ЕС, от 51 до 500 чел. - в США).

Согласно результатам анализа, проведенного в 2004 г. Агентством США по международному развитию совместно с Ресурсным центром малого предпринимательства РФ, вклад предприятий с численностью занятых до 250 чел. (малые и средние предприятия по классификации ЕС) по отношению к соответствующей суммарной величине всех предприятий России в 2002 и 2003 гг. составил 47%, а общая занятость в малом бизнесе на 1 января 2007 г. оценивается в 16,7 млн чел., или 24,5% от общего числа занятых в экономике. Однако эти показатели также ниже уровня экономически развитых стран.

Высокий уровень развития малого бизнеса в экономически развитых странах был бы невозможен без реализации системы мер государственной поддержки, включая меры налогового стимулирования.

В большинстве европейских стран налоговые льготы для малых предприятий предоставляются в форме специальных (пониженных) ставок. Льготные налоговые ставки чаще всего применяются в рамках прогрессивной шкалы налогообложения. При этом абсолютно отдельная, специально для субъектов малого предпринимательства, система правил определения налогооблагаемой прибыли - явление достаточно редкое.

В ряде стран субъектам малого предпринимательства разрешается единовременное списание (в определенных пределах) инвестиций в основные фонды. В других применяется ускоренная амортизация. В США предоставляются специальные налоговые льготы на венчурные инвестиции в малые предприятия отдельных категорий, а также действуют льготные ставки налога на прирост капитальной стоимости в части реализации акций малых предприятий.

В некоторых странах для субъектов малого предпринимательства установлен более высокий максимальный уровень вычитаемых в целях налогообложения расходов на НИОКР. Итальянские предприниматели получили упрощенную и ускоренную систему возврата НДС. В Австралии к субъектам малого предпринимательства применяется упрощенная система налогообложения, направленная на снижение административного бремени соблюдения налогового законодательства.

В России сложилась другая ситуация: упрощенная система налогообложения для малого предпринимательства предусматривает абсолютно иные правила, заключающиеся в замене основных налогов одним налогом.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства была введена с 1 января 1996 г., то есть применяется уже более 10 лет, и первоначально этот льготный налоговый режим применялся наряду с налоговыми льготами для малых предприятий по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость. Однако с введением в действие части второй НК РФ, в том числе гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», гл. 25 «Налог на прибыль организаций», налоговые льготы для малых предприятий по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость были отменены.

С 1 января 2003 г. часть вторая НК РФ была дополнена гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (УСН), которая заменила действовавший до этого аналогичный специальный налоговый режим, который в значительной степени был усовершенствован. Последующие поправки в эту главу НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2007 г., сделали этот специальный налоговый режим еще более льготным и привлекательным для малого бизнеса.

Совершенствование УСН привело за период с 2002 г. по 2006 г. к росту количества налогоплательщиков, применяющих УСН, со 197,2 тыс. ед. до 1059,0 тыс. ед., или в 5,4 раза, в том числе: организаций - с 66,8 до 491,2, или в 7,4 раз; индивидуальных предпринимателей - со 130,4 до 567,8, или в 4,4 раза.

При этом за период с 2002 по 2006 гг. количество малых предприятий возросло с 882,3 тыс. до 979,3 тыс., или всего на 11%. Отношение количества организаций, применяющих УСН, к количеству малых предприятий за 2002 - 2006 гг. увеличилось с 7,6% до 50,2%. Несмотря на то что не все организации, применяющие УСН, можно отнести к малым предприятиям в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», приведенные данные свидетельствуют о резком росте количества малых предприятий, применяющих УСН.

Вместе с тем сумма налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН, выросла за 2002 - 2006 гг. с 7,9 млрд руб. до 38,8 млрд руб., или в 4,9 раза. Таким образом, рост налоговых платежей от УСН несколько отстает от роста количества налогоплательщиков. Это связано с тем, что порядок исчисления налоговой базы при применении УСН в результате внесения в него изменений стал более льготным. Вместе с тем одной из причин роста числа налогоплательщиков-организаций стало их разукрупнение в целях минимизации налогообложения.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется нормами гл. 26.2 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

  • налога на прибыль организаций;

  • налога на имущество организаций;

  • единого социального налога.

Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

…….
^

1.2. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, основные элементы упрощенной системы налогообложения


Налогоплательщиками УСНО признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

  • организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

  • банки;

  • страховщики;

  • негосударственные пенсионные фонды;

  • инвестиционные фонды;

  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;

  • ломбарды;

  • организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

  • организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

  • нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

  • организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

  • организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;

  • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

  • организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

  • организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В данном случае учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;

  • бюджетные учреждения;

  • иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом обложения по УСН признаются:

  • доходы;

  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - в размере 15%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Пунктом 1 ст. 346.23 НК РФ установлено, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

…..
^

1.3. Результаты применения и перспективы развития упрощенной системы налогообложения в России


Проведем обзор событий в мире УСН за 2007г., охарактеризуем основные изменения УСН, вступающие в силу с 2008г.

Самое главное - принят Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ с очередной редакцией Налогового кодекса. Она вступила в действие 1 января 2008 года. Итак, рассмотрим самые интересные моменты, связанные с налоговым и бухгалтерским законодательством и касающиеся налогоплательщиков, применяющих УСН.

Учет расходов

Известно, что затраты учитывают только те организации, которые применяют упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Их и затронут изменения, рассмотренные в данном разделе.

Есть вопросы, по которым Минфин никак не придет к окончательному решению. Одним из них является момент списания в расходы стоимости основного средства. Согласно пункту 3 статьи 346.16 и подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ такие расходы признаются в налоговом учете после выполнения следующих условий: ввода в эксплуатацию основного средства, подачи документов на государственную регистрацию (при необходимости) и оплаты. А можно ли учесть стоимость частично оплаченных объектов? До середины 2007 года Минфин и ФНС России придерживались единой линии: нет, в расходы включается только стоимость полностью оплаченных основных средств. 26 июня 2007 года появилось письмо № 03-11-04/2/129, в котором Минфин вдруг посчитал возможным учитывать частично оплаченную стоимость, а затем в письме от 25.05.2007 № 03-11-04/2/140 вернулся к прежнему мнению.

Однако с 1 января 2008 года вступила в силу новая редакция подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, согласно которой затраты на приобретение основных средств списываются «в размере уплаченных сумм». То есть спорный вопрос законодатели решили в пользу налогоплательщиков, которые теперь смогут учитывать стоимость частично оплаченных основных средств на законных основаниях.

Кроме того, с этого года действует новая редакция подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, в которой сказано, что налогоплательщики вправе признать не только расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, но и расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение данных объектов, понесенные в период применения УСН. Причем норма распространяется на отношения, возникшие в 2007 году. Кстати, Минфин России соглашался с признанием таких видов затрат еще в 2007 году (письма от 20.10.2007 № 03-11-04/2/215 и от 06.09.2007 № 03-11-04/2/185).

Стоит упомянуть еще одну интересную позицию Минфина, высказанную в письме от 11.07.2007 № 03-11-05/148. Она заключается в следующем: если объект недвижимости изначально предназначен для продажи, учесть издержки на его реконструкцию нельзя - ведь в этом случае он уже является товаром, а не основным средством, и сумма, затраченная на его покупку, списывается сразу после оплаты и реализации согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Возможности же учесть затраты на модернизацию или реконструкцию товара в статье 346.16 Налогового кодекса не предусмотрено. Мнение Минфина обосновано нормами Налогового кодекса, поэтому с ним сложно поспорить. Так, если в данной ситуации объект недвижимости посчитать основным средством, то списать его стоимость в расходы вообще не получится. Напомним, что при реализации основных средств в случаях, указанных в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ, расходы на их приобретение подлежат корректировке. А затраты в виде остаточной стоимости реализованного основного средства в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ не упомянуты.

Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ внес изменения в пункт 1 статьи 256 НК РФ. С 1 января 2008 года амортизируемым считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Напомним: раньше амортизировались объекты стоимостью более 10 000 руб. Несмотря на то что статья 256 НК РФ предназначена плательщикам налога на прибыль, она касается и «упрощенцев». Потому как в пункте 4 статьи 346.16 НК РФ сказано, что в состав основных средств и нематериальных активов включается имущество, являющееся амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ. Таким образом, объекты стоимостью 20 000 руб. и дешевле, купленные (сооруженные) после 31 декабря 2007 года, учитываться как основные средства и нематериальные активы уже не будут.

Закон № 85-ФЗ дополнил подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ положением, касающимся момента признания расходов на приобретение сырья и материалов (распространяется на правоотношения, возникшие с 2007 года). Текст старой и новой редакции данного подпункта представлен в таблице 1.

Таблица 1

Редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ

Первоначальная редакция

Новая редакция (в соответствии с изменениями, внесенными Законом № 85-ФЗ)

«материальные расходы, а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство»

«материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство»


Как видим, законодатель всего лишь уточнил, что оплата является одним из двух необходимых условий для признания расходов на приобретение сырья и материалов. Второе условие - списание их в производство - никто не отменял: оно содержится в обеих редакциях подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Почти сразу после оглашения закона Минфин почему-то решил (письмо от 05.06.2007 № 03-11-04/2/159), что затраты на сырье и материалы тоже можно будет учитывать, не дожидаясь их отпуска в производство, причем сослался на обновленный подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Чуть позже (письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-11-04/2/195) недоразумение было исправлено и восстановлен прежний порядок, то есть учет возможен, если сырье и материалы не только оплачены, но и списаны в производство.

Долгое время Минфин не позволял учитывать затраты на вывоз мусора (см., например, письмо от 16.08.2006 № 03-11-04/2/49). Теперь этот вопрос полностью улажен: согласно расширенному пункту 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» смогут законно отражать в налоговом учете стоимость вывоза твердых бытовых отходов. Причем согласно пункту 2 статьи 3 Закона № 85-ФЗ некоторые изменения, в том числе и поправки к перечню расходов, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. То есть при определении налоговой базы по итогам 2007 года можно учесть затраты на вывоз мусора, понесенные в том году.

В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ также появились и расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники. Правда, их организации и индивидуальные предприниматели учитывали и раньше, только в составе материальных расходов.

Учет доходов

Значительная поправка внесена в порядок определения величины доходов при переходе на упрощенную систему налогообложения (Закон № 85-ФЗ). До этого в расчет доходов для сравнения с лимитом включали поступления от всех видов деятельности налогоплательщика (письмо Минфина России от 05.09.2007 № 03-11-04/2/184), теперь - только доходы, облагаемые по общему режиму. Иначе говоря, при совмещении общего режима и режима уплаты ЕНВД выручка от «вмененной» деятельности в сравнении с лимитом не участвует. Минфин уточнил, что данное положение относится к налогоплательщикам, которые будут подавать заявление о переходе на УСН в 2008 году (то есть к лицам, переходящим на этот режим с 1 января 2009 года). Об этом сказано в письме от 16.10.2007 № 03-1-04/2/259. Возражений нет: изменения вступили в силу 1 января 2008 года, и сменившие налоговый режим недавно должны были руководствоваться старыми нормами. Кстати, порядок определения ограничений по численности работников, а также стоимости основных средств и нематериальных активов для перехода на УСН остался прежним. Они рассчитываются по организации в целом.

Есть новость для товариществ собственников жилья (см. письмо Минфина России от 13.09.2007 № 03-11-04/2/224). Согласно новой редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ они не учитывают в доходах отчисления в резерв на текущий и капитальный ремонт общего имущества. Норма действительна для отношений, возникших с 1 января 2007 года. Поэтому Минфин справедливо заметил, что ТСЖ вправе провести перерасчет налоговой базы за 2007 год и исключить из нее лишние доходы.

О переходе на упрощенную систему

УФНС России по Московской области 2 апреля 2007 года опубликовало письмо № 24-17/0263, которое запрещает организации, подавшей заявление о переходе на упрощенную систему, отказаться от ее применения. Аргумент один: Налоговый кодекс этого не предусматривает. Однако вывод спорный. Добровольный переход с УСН осуществляется на основании пункта 6 статьи 346.13 НК РФ после уведомления налоговой инспекции до 15 января. То есть переход на общий режим носит уведомительный характер, а значит, ничто не мешает оформить второе заявление, которое отменило бы первое. Главное, успеть в срок - до 15 января. Минфин эти доводы поддерживает (письмо от 30.05.2007 № 03-11-02/154). Даже если налоговая инспекция уже отреагировала и прислала ответ, налогоплательщик вправе пересмотреть свое решение, сообщив об этом до 15 января.

Заслуживает внимания вопрос: вправе ли унитарное предприятие, преобразованное в акционерное общество с единственным акционером в лице государственного или муниципального органа, применять УСН? С позиции Минфина (письма от 12.03.2007 № 03-11-02/66 и от 01.06.2007 № 03-11-04/2/153) такие организации подпадают под ограничение подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Как поясняют специалисты финансового ведомства, акционерное общество - это организационно-правовая форма юридического лица, в котором капитал поделен на доли (акции), и муниципальные или федеральные унитарные предприятия, становясь акционерными обществами (при условии, что доля акций государственных органов и прочих организаций превышает 25%), уже не могут применять упрощенную систему налогообложения. Кстати, если такие общества применяли ее ранее, то им следует перейти на общий режим, но ввиду противоречивых разъяснений ФНС России им разрешено не пересчитывать налоги за 2003-2007 годы.

Между тем не учитывается, что согласно статье 124 Гражданского кодекса Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования не являются юридическими лицами. На них всего лишь распространяются правила, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством. Поэтому они не могут быть признаны организациями в том смысле, в каком подразумевает Налоговый кодекс. Заметим, суды придерживаются именно этой точки зрения и поддерживают налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.05.2007 № Ф08-1874/2007-785А, ФАС Поволжского округа от 19.10.2007 № А65-7565/2007-СА2-22 и ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2007 № А42-3067/2007-29).

Новое для индивидуальных предпринимателей

Управление ФНС России по г. Москве выпустило письмо от 13.03.2007 № 18-12/3/24078@. В нем сказано: индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, вправе не платить налог на имущество физических лиц с недвижимости, сдаваемой в аренду, если представит заявление и документы, которые бы подтвердили использование этой недвижимости в предпринимательской деятельности. Однако отсутствие в законодательстве списка необходимых документов делает подобное требование несостоятельным, что подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2007 № Ф08-6481/2007-2689А).

А вот Минфин сделал интересный вывод, что индивидуальный предприниматель, у которого несколько видов деятельности, не вправе воспользоваться патентом. В письме от 26.02.2007 № 03-11-05/35 рассматривался случай, когда наряду с консультациями предприниматель вел обучающие курсы, а также оказывал услуги по исследованию рыночной конъюнктуры и общественного мнения. Однако УСН на основе патента можно применять только при оказании услуг по обучению и репетиторству (подп. 47 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). А так как консультационные услуги к ним не относятся, то применять УСН на основе патента предприниматель не может.

Отчетность

В конце 2007 года Минфин внес изменения в декларации по единому налогу, предусмотренному при упрощенной системе (приказ от 19.12.2007 № 176н), ЕНВД (приказ от 19.12.2007 № 177н), транспортному налогу (приказ от 19.12.2007 № 180н) и в налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу (приказ от 19.12.2007 № 179н). Поправки везде одинаковые. На титульном листе вместо основного государственного регистрационного номера налогоплательщика нужно указывать код вида экономической деятельности (ОКВЭД). Подписывать отчеты организации может уже не только руководитель, но и ее представитель (с приложением документа о его полномочиях). А вот подписи главного бухгалтера на декларациях больше не требуется.

Меньше повезло с отчетом по форме 4-ФСС РФ: ее меняли три раза (постановления ФСС России от 19.01.2007 № 11, от 27.07.2007 № 165 и от 21.08.2007 № 192). Обновлена строка 17 графы 1 таблицы 6 (исключены детские санатории), а также строки 5, 6 и 7 (теперь в них указывают количество получателей пособия по уходу за ребенком до полутора лет).

Общие новости

Кассовая дисциплина. Центральный банк выпустил Указание от 20.06.2007 № 1843-У с новым лимитом денежных средств для расчетов наличными по одной сделке - 100 000 руб. Раньше он составлял 60 000 руб. (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У), и было неясно, относить его только к организациям или и к индивидуальным предпринимателям тоже. Теперь все встало на свои места. В документе четко сказано, что регулируются расчеты:

- между юридическими лицами;

- индивидуальными предпринимателями;

- юридическими лицами и предпринимателями.

Кто подлежит проверке. В приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ изложена система отбора налогоплательщиков для выездных проверок. Среди критериев - убытки на протяжении нескольких налоговых периодов, зарплата ниже среднеотраслевой, неоднократная смена инспекций. В группу риска входят и те, чьи показатели часто близки к предельным. При «упрощенке» это доходы за налоговый период, остаточная стоимость основных средств, среднегодовая численность работников и доля участия других организаций в уставном капитале.

Конечно, официально обнародованы далеко не все критерии, которыми руководствуются налоговые органы при определении кандидатов для выездных проверок. Их полный список содержится лишь в документах под грифом «ДСП» («для служебного пользования»).

НДФЛ и командировки. Согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ за «упрощенцами» сохраняются обязанности налоговых агентов, поэтому пункт 3 статьи 217 НК РФ к налогоплательщикам, применяющим УСН, также имеет отношение. Одно из его положений позволяет не облагать НДФЛ суточные в пределах установленных норм. 1 января 2008 года вступила в силу новая редакция данного пункта. Теперь не облагаются НДФЛ суточные в размере до 700 руб. - если сотрудник направляется в командировку по России и до 2500 руб. - при служебной поездке за границу.

Подведем своеобразный итог, поговорив об официальных разъяснениях и о возможности ими руководствоваться. Этой теме посвящено письмо Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138. По утверждению самого финансового ведомства, налогоплательщики и инспекторы не обязаны следовать его выводам - не важно, адресованы они конкретному лицу или всем, кого могут заинтересовать. Письма не являются правовыми актами, не содержат норм, не устанавливают их, не изменяют и не отменяют - в них лишь рассматриваются вопросы, разъясняющие действующее законодательство. Поэтому допустимы разные трактовки.

Так что при выборе решения прежде всего необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса и других законов о налогах и сборах.

……


^

2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Технологии учета»

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия


Ключевой компетенцией компании «Технологии учета» является комплексная автоматизация учета и управления на предприятиях (автоматизация торговли, производства и других сфер деятельности) на платформе «1С: Предприятие» как на основе типовых конфигураций фирмы «1С», так и на основе разработанных оригинальных конфигураций.

Система программ «1С: Предприятие 8.0» включает в себя платформу и прикладные решения, разработанные на ее основе, для автоматизации деятельности организаций и частных лиц. Сама платформа не является программным продуктом для использования конечными пользователями, которые обычно работают с одним из многих прикладных решений (конфигураций), разработанных на данной платформе. Такой подход позволяет автоматизировать различные виды деятельности, используя единую технологическую платформу.

Гибкость платформы позволяет применять «1С: Предприятие 8.0» в самых разнообразных областях:

  • автоматизация производственных и торговых предприятий, бюджетных и финансовых организаций, предприятий сферы обслуживания и т.д.

  • поддержка оперативного управления предприятием;

  • автоматизация организационной и хозяйственной деятельности;

  • ведение бухгалтерского учета с несколькими планами счетов и произвольными измерениями учета, регламентированная отчетность;

  • широкие возможности для управленческого учета и построения аналитической отчетности, поддержка многовалютного учета;

  • решение задач планирования, бюджетирования и финансового анализа;

  • расчет зарплаты и управление персоналом;

  • другие области применения.

Платформа «1С: Предприятие 8.0» была создана с учетом 6-летнего опыта применения системы программ «1С: Предприятие 7.7», которую используют десятки тысяч разработчиков. Несмотря на значительные изменения, новая версия 8.0 сохранила идеологическую преемственность с предыдущими версиями.

Типовые прикладные решения фирмы «1С» предназначены для автоматизации типовых задач учета и управления предприятий. При разработке типовых прикладных решений учитывались как современные международные методики управления (MRP II, CRM, SCM, ERP, ERP II и др.), так и реальные потребности предприятий, не укладывающиеся в стандартный набор функциональности этих методик, а также опыт успешной автоматизации, накопленный фирмой «1С» и партнерским сообществом. Состав функциональности, включаемой в типовые решения, тщательно проработан. Фирма «1С» анализирует опыт пользователей, применяющих программы системы «1С: Предприятие» и отслеживает изменение их потребностей.

Для использования на российских предприятиях фирма «1С» предлагает следующие типовые тиражные прикладные решения:

  • «1С:Бухгалтерия 8.0»;

  • «Управление торговлей»;

  • «Зарплата и Управление Персоналом»;

  • «Управление производственным предприятием».

Залог успеха выполняемых проектов ООО «Технологии учета» - понимание бизнес-задач заказчика. В рамках любого комплексного проекта автоматизации предприятия предоставляются услуги ведущих специалистов в области управленческого и IТ-консалтинга. Эффективность применяемой концепции построения корпоративных информационных систем (КИС) подтверждается рядом успешно реализованных проектов. Суть концепции внедрения 1С заключается в рассмотрении КИС, как состоящей из трех подсистем, соответствующих видам учета: оперативному, управленческому и регламентированному. Для целей ведения регламентированного учета идеально подходят типовые решения «1С». Добиться же глубокой интеграции оперативно-управленческого учета с бизнес-процессами компании и создать максимально эффективное решение зачастую можно только путем разработки и внедрения специализированных конфигураций на платформе «1С: Предприятие».

ООО «Технологии учета» обладает высоким уровнем компетенции и богатым опытом в области внедрения специализированных решений для автоматизации управления и учета на предприятии (автоматизация торговли, производства, в сфере услуг и других областях). Разработанная и используемая компанией практически во всех проектах в качестве базового решения конфигурация «ПС: Оперативно-управленческий учет» позволяет вести оперативный и управленческий учет в единой информационной базе. Управленческий учет в конфигурации ведется с использованием принципа двойной записи. Это позволяет получать полный пакет управленческой финансовой отчетности, содержащий такие отчеты, как баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и другие.

ООО «Технологии учета» предоставляет весь спектр услуг по обслуживанию программного обеспечения фирмы «1С», включая продажу, установку, настройку (программирование), обучение и сопровождение. Уделяя должное внимание программно-аппаратной платформе информационных систем, компания оказывает полный комплекс услуг по техническому обслуживанию рабочих станций, серверов, локальных сетей и базового программного обеспечения.

Услуги по обслуживанию программ «1С» включают:

  • поставку программ;

  • установку;

  • настройку;

  • обучение;

  • сопровождение (в т.ч. обновление и консультирование);

  • доработку конфигураций под требования пользователей;

  • разработку специализированных конфигураций;

  • выполнение проектов комплексной автоматизации.

Техническое обеспечение является вспомогательным (обеспечивающим) направлением деятельности компании. Необходимость предоставления профессионального сервиса в области обслуживания локальных сетей (ЛВС) и компьютерной техники обусловлена следующими причинами: стабильность работы КИС напрямую зависит от стабильности работы аппаратного обеспечения и базового ПО, зачастую клиенту в вопросах обслуживания всего программно-аппаратного комплекса удобнее и эффективнее иметь дело с одной компанией. Таким образом, ООО «Технологии учета» предоставляет полный комплекс услуг по обслуживанию локальных сетей и компьютерной техники, включая:

  • поставку компьютерной техники;

  • инсталляцию серверов и рабочих станций;

  • настройку и администрирование ЛВС;

  • установку и настройку различного программного обеспечения;

  • ремонт компьютерной техники (в рамках договора на комплексное обслуживание).

Наряду с технологическими знаниями платформ и типовых решений на базе «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Предприятие 8.0» сотрудники ООО «Технологии учета» обладают расширенной компетенцией в области методологий учета и управления. Большинство сотрудников имеют сертификаты «1С», подтверждающие их профессиональный уровень. Сотрудники ООО «Технологии учета» имеют широкий практический опыт внедрения «1С» в производстве, торговле и других областях деятельности. Регулярное обучение (корпоративное и самостоятельное) обеспечивает непрерывный профессиональный рост специалистов.

Компания «Технологии учета» была основана в 2004 году. За прошедшие годы было выполнено более 300 проектов различной степени сложности по внедрению и адаптации типовых решений, индивидуальным разработкам систем учета для специфических условий ведения бизнеса. При этом практически все клиенты компании продолжают работать на постоянной основе, что еще раз подчеркивает качество работы специалистов ООО «Технологии учета», а также говорит о востребованности предлагаемых услуг.

Среди клиентов ООО «Технологии учета»:

  • ООО «ОЗНА - Западная Сибирь»;

  • ООО «Кондитерская фабрика ПОБЕДА»;

  • ^ ООО «АЛЬФАКОМ»;

  • ООО «Спецстроймашина»;

  • Представительство АО «Польская нефтяная и газовая промышленность»;

  • ООО «АРТСтрой»;

  • ООО «Торговый Дом Крупных Электрических Машин»;

  • ООО «Кабинет-Студия»;

  • ОАО «Автобаза Ильинское»;

  • и многие другие.

Клиенты выбирают ООО «Технологии учета» за:

  • высокое качество сервиса. Компания «Технологии учета» является одним из лидеров на московском рынке услуг по внедрению программных продуктов фирмы «1С»;

  • индивидуальный подход. Любой бизнес имеет свою специфику. У каждого клиента есть свои персональные особенности и потребности. Поэтому все попытки действовать по инструкции или шаблону очень часто заканчиваются неудачей. Поэтому гибкость и индивидуальный подход - отличительные черты стиля работы ООО «Технологии учета»;

  • сопровождение. Зачастую бывает, что бухгалтер, заказавший установку программного обеспечения, по окончании работ неожиданно сталкивается с проблемами: возникают какие-то вопросы, требуется консультация, а компания, осуществлявшая установку, уже занята другими проектами и не может уделить ему внимания. Заказав работы по установке, внедрению или настройке программного обеспечения в компании «Технологии учета», вы не окажитесь в подобной ситуации. «Технологии учета» поддерживает отношения со всеми своими клиентами даже после того, когда формально работа выполнена.


……..


Заключение


Подводя итоги выпускной квалификационной работы, можем сделать следующие выводы:

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства была введена с 1 января 1996 г., то есть применяется уже более 10 лет. В настоящее время порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется нормами гл. 26.2 НК РФ.

Налогоплательщиками УСНО признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение.

Объектом обложения по УСН признаются:

  • доходы;

  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - в размере 15%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Один из главных плюсов спецрежима – экономия фирмы – «упрощенца» на налогах. Именно из-за нее применять «упрощенку» многим компаниям выгодно. На этой системе у фирмы остается больше собственных средств. Однако это не всегда так.

Основная проблема «упрощенных» фирм связана с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету, чего не произойдет при покупке ценностей у «упрощенной» компании. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, «упрощенцу» приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретать товар у обычной или “упрощенной” фирмы. Но такая торговля станет невыгодной уже продавцу.

Совершенствование УСН привело за период с 2002 г. по 2006 г. к росту количества налогоплательщиков, применяющих УСН, со 197,2 тыс. ед. до 1059,0 тыс. ед., или в 5,4 раза. При этом за период с 2002 по 2006 гг. количество малых предприятий возросло с 882,3 тыс. до 979,3 тыс., или всего на 11%. Отношение количества организаций, применяющих УСН, к количеству малых предприятий за 2002 - 2006 гг. увеличилось с 7,6% до 50,2%. Вместе с тем сумма налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН, выросла за 2002 - 2006 гг. с 7,9 млрд руб. до 38,8 млрд руб., или в 4,9 раза. Таким образом, рост налоговых платежей от УСН несколько отстает от роста количества налогоплательщиков. Это связано с тем, что порядок исчисления налоговой базы при применении УСН в результате внесения в него изменений стал более льготным. Вместе с тем одной из причин роста числа налогоплательщиков-организаций стало их разукрупнение в целях минимизации налогообложения.

В практической части дипломной работы был проведен анализ использования УСНО на примере предприятия ООО «Учет».

Ключевой компетенцией компании «Учет» является комплексная автоматизация учета и управления на предприятиях на платформе «1С: Предприятие» как на основе типовых конфигураций фирмы «1С», так и на основе разработанных оригинальных конфигураций.

ООО «Учет» состоит на налоговом учете в налоговом органе в г.Тюмень по месту регистрации. ООО «Учет» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения. Этим правом оно воспользовалось с 2007г. До 2007г. ООО «Учет» находилось на общем порядке налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги: налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на имущество организаций.

Исследование показало, что за 2006-2007гг. произошло увеличение общей суммы уплачиваемых ООО «Учет» налогов на 141 тыс. руб. Наибольшее абсолютное увеличение налоговых платежей приходится на налог на прибыль (+80 тыс. руб.) и ЕСН (+63 тыс. руб.). Рост налога на прибыль связан с формированием отложенных налоговых обязательств. Рост ЕСН обусловлен увеличением числа занятых и, соответственно, увеличением фонда оплаты труда. В структуре налоговых платежей выросла доля налога на прибыль (+4,2%), доля ЕСН (+2,5%). Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее «болезненные» изменения в динамике налоговых платежей как в абсолютных цифрах, так и в процентном отношении касаются налога на прибыль.

Налоговая нагрузка на доходы организации возросла на 4,7%, за счет прироста суммы налоговых обязательств в 1,1 раза, а выручки в 0,9 раза в 2007 г. по сравнению с 2006 г. При этом произошло повышение налоговой нагрузки на валовую прибыль на 19,1% за счет прироста валовой прибыли организации в 0,75 раза по сравнению с ростом налоговых обязательств в 1,1 раза. Также выросла налоговая нагрузка на чистую прибыль на 96,6%, что обусловлено приростом чистой прибыли в 0,71 раза по сравнению с ростом суммы налоговых обязательств в 1,1 раза.

При существующей тенденции к росту налоговой нагрузки на валовую прибыль и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на организацию ООО «Учет» достаточно высокая. В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. Среди наиболее выгодных способов налогообложения для ООО «Учет» были выбраны 3 варианта налогообложения:

  • первый вариант - организация продолжает применять общий порядок налогообложения без использования каких-либо инструментов налоговой оптимизации;

  • второй вариант - УСНО (объект налогообложения «доходы»);

  • третий вариант – УСНО (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»).

Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения показала, что использование упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы) дает ООО «Учет» наименьшую сумму плановых налоговых обязательств (329,6 тыс. руб.). Налоговая нагрузка на чистую прибыль (11,5%) и на доходы (6,3%) минимальна. Показатель чистой прибыли также достаточно высокий (2868,6 тыс. руб.). Таким образом, для ООО «Учет» наиболее выгодный вариант налогообложения - применение специального налогового режима – УСНО (объект налогообложения: доходы).

В результате перехода с обычного режима налогообложения на УСНО (объект налогообложения: доходы), ООО «Учет» сэкономит значительные средства: налоговые обязательства фирмы снизятся в 5,5 раз. Чистая прибыль при этом вырастет на 869,4 тыс.руб. или на 43,5%. Налоговая нагрузка на чистую прибыль сократится на 79,7%, на доходы – на 28,1%.

Среди преимуществ применения упрощенной системы налогообложения в ООО «Учет» можно выделить следующие:

  • замена четырех налогов одним

  • выбор объекта налогообложения

  • упрощение налогового учета и сокращение объема сдаваемой отчетности

  • освобождение организации от ведения бухучета

  • включение в расходы стоимости амортизируемого имущества в течение года

Среди недостатков этого спецрежима.

  • применение кассового метода

  • ограниченный перечень расходов

  • необходимость уплаты минимального налога при убыточной деятельности

  • невозможность вернуться на ОСНО в течение года и вынужденный возврат к ОСНО

Упрощенная система налогообложения и так является льготной. Но существуют способы, которые позволяют максимально уменьшить налоговую нагрузку фирмы, применяющей данный режим:

1. Разделение на 2 организации. Значительно сэкономить на налогах при упрощённой системе налогообложении может позволить разделение бизнеса на две части. Причем в результате такой модернизации должны получиться две фирмы, применяющие УСН, с разными объектами налогообложения. Одной из них следует выбрать «доходы», а другой - вести учет по принципу «доходы минус расходы». В таком случае согласно пункт 1 и пункту 2 статьи 346.20 Налогового кодекса ставки единого налога составят 6 и 15 % соответственно.

2. Использование платежей в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности. Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», могут уменьшить платежи в бюджет на сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. При этом статья 346.21 НК, дающая указанную привилегию, содержит ограничение: снижать налог на такие выплаты разрешено не более чем наполовину. То есть суммы затрат фирмы на взносы и больничные, которые превышают дозволенный лимит, пропадут зря. Однако существуют способы этого избежать. Учитывая пункт 5 статьи 346.18 НК, а также принимая во внимание факт определения базы по единому налогу нарастающим итогом с начала года, превышающую 50% сумму можно учесть в последующих отчетных периодах. Еще один метод заключается в правильном планировании подобных затрат. Целесообразно в начале года спрогнозировать сумму расходов на больничные листы и взносы в Пенсионный фонд РФ на предстоящий год, учитывая сложившуюся за несколько лет тенденцию к изменению их среднего размера. Если же реальная сумма выручки будет значительно отличаться от ее планового размера, можно подогнать расходы на выплаты персоналу под фактический доход.

3. Стоимость бесплатных привилегий для персонала при УСН также не облагается ЕСН и НДФЛ. Применяющие УСН организации вправе применять положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса, в соответствии с которым со стоимости путевок, лечения и прочих привилегий для персонала единый социальный налог и налог на доходы физических лиц начислять не требуется.


^

Список литературы


  1. Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 26.2.

  2. Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 И 26.3 части второй НК РФ»

  3. Приказ Минэкономразвития РФ от 22.10.2007 № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2008 год» Зарегистрирован в Минюсте РФ 14.11.2007 № 10481

  4. Письмо Минфина России от 01.11.2007 № 03-11-04/2/272

  5. Александров, И. М.  Налоги и налогооблажение: учебник. - М.: Дашков и К, 2007. - 318 с.

  6. Алехин С. Н. Анализ перспектив наполнения бюджета при снижении налогового бремени налогоплательщиков // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - № 15. -  с. 51-54.

  7. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 416 с.

  8. Веселов Д. Как перейти на упрощенную систему налогообложения? // Практическая бухгалтерия. – 2007. - №10. – с.27-29.

  9. Волгина Л.А. Упрощенная система налогообложения // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2007. - №6. – с.18-20.

  10. Воробьева А.Ю. «Упрощенец» как налоговый агент // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - №10. – с.12-15.

  11. Воробьева А.Ю. Минимальный налог: проблемы, связанные с его уплатой // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - №2. – с.10-14.

  12. Грудцына Л.Ю., Климовский Р.В. Упрощенная система налогообложения: результаты применения и перспективы развития // Законодательство и экономика, 2007. - № 3. – с.24-28.

  13. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2006. – 452с.

  14. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. – Ростов – н/д: Феникс, 2007. – 325 с.

  15. Елисова И.Н. «Упрощенка» в 2007 году. Совмещение с другими режимами. – М.: Главбух, 2007. – 300с.

  16. Исаков, В. Б. Современная налоговая система: точку ставить рано  // Налоговая политика и практика. - 2007. - № 3. - с. 4-6.

  17. Камалова Е. УСН: дополнительная экономия не помешает // Московский бухгалтер. – 2007. - №8. – с.32-35.

  18. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Форум: ИНФРА – М, 2007. – 365 с.

  19. Колодина И. Налоги вменяемые и упрощаемые. Совет Федерации одобрил поправки в Налоговый кодекс, касающиеся налогообложения малого бизнеса // Российская бизнес-газета от 17.05.2007г. – с.12-14.

  20. Королев С.А Определяем расходы по УСНО (упрощенная система налогообложения) // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - №3. – с.18-20.

  21. Косолапов А.И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса // Финансы. – 2007. - №12. – с.13-16.

  22. Крутов А.Д.Налогообложение малого бизнеса. Проблемы и перспективы // Аудитор. – 2006. - № 11. – с.18-22.

  23. Масленникова Л.А. За что отчитываются «упрощенцы» // Упрощенка. – 2007. - №3. – с.15-20.

  24. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 432 с.

  25. Морозова Ж.А. «Упрощенка» в вопросах и ответах. – М.: Статус-Кво 97. – 2007. – 250с.

  26. Основные изменения в главе 26.2 НК РФ, вводимые в действие с 1 января 2008 года // Упрощенка. – 2007. - №7. – с.11-13.

  27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.: МЦФЭР, 2007. – 352 с.

  28. Пархачева М.А. Переходим на упрощенную систему с 2008 года // Упрощенка. – 2007. - № 10. – с.14-17.

  29. Пархачева М.А. Упрощенка: завтра будет лучше, чем вчера? // Упрощенка. – 2007. - № 4. – с.14-18.

  30. Письмо Минфина России от 30.05.2007 № 03-11-02/154. Организация, получившая уведомление о возможности применения УСН, имеет право отказаться от применения спецрежима // Время бухгалтера. – 2007. - № 22(126) – с.10.

  31. Письмо Минфина России от 21.08.2007 № 03-11-04/2/209 Организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на начисленные в период применения УСН, но не оплаченные проценты по долговым обязательствам, при переходе на общий режим налогообложения // Время бухгалтера. – 2007. - № 35(139). – с.12.

  32. Письмо Минфина России от 24.08.2007 № 03-11-04/2/211 Временная финансовая помощь, оказанная учредителем, организацией на УСН в доходах не учитывается // Время бухгалтера. – 2007. - №34(138). – с.10.

  33. Подпорин Ю.В. О применении упрощенной системы налогообложения // Налоговый вестник. – 2007. - №12. – с.35-38.

  34. Упрощенная система налогообложения в 2007г. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь». – 2007. – 210с.

  35. Подпорин Ю.В. Упрощенная система налогообложения в 2007г. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь». – 2007. – 200с.

  36. Разгулин С. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации // Бюджет. – 2007. - № 6. - с. 33- 38.

  37. Смирнов Е. Е. Налоги в России: проблемы, которые требуют решения // Аудитор. - 2007. - № 10. – с. 3-10.

  38. Смирнов Е. Е. Налоги сегодня и завтра: продолжается уточнение проблемных норм НК РФ // Аудитор. – 2007. - № 2. - с. 3-12.

  39. Смирнов Е. Е. Налоговые аспекты бюджета – 2008 // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 9. - с. 3-12 .

  40. Теплова Н.А.  Год 2007-й: обзор событий в мире УСН // Упрощенка. – 2008. - №1. – с.18-23.

  41. Теплова Н.А. Упрощенку обновили // Упрощенка. – 2007. – №7. – с.25-28.

  42. Упростили донельзя. Минфин хочет заставить малый бизнес вести бухучет // Бизнес. - от 02.08.2007г. – с.14.

  43. Федеральный закон РФ от 17.05.2007 № 85-ФЗ. Все иностранные организации, в том числе имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ, не имеют право применять УСН // Время бухгалтера. – 2007. - №21(125). – с.18.

  44. Филимонова Е.М. Как платить минимальный налог при УСНО // Главная книга. – 2007. – спецвыпуск. – с.45 - 48.

  45. Филимонова Е.М. Упрощенка: 5 плюсов и 5 минусов спецрежима // Главная книга, 2007. - №14. – с.10-15.

  46. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 324 с.

  47. Чичварин С.В. Проблемы и перспективы специальных налоговых режимов // Международный сельскохозяйственный журнал. – 2007. № 4. – с.30.

  48. Юткина Т.Ф. Налоги и налогобложение. - М.: ИНФРА-М, 2007. – 321 с

  49. www.minfin.ru – сайт Министерства Финансов РФ

  50. http://www.nalog.ru – сайт Федеральной Налоговой Службы РФ

Приложения


Приложение 1

Основные изменения в главе 26.2 НК РФ, вводимые в действие с 1 января 2008 года


Приложения


……..




Скачать 392,54 Kb.
оставить комментарий
Дата29.09.2011
Размер392,54 Kb.
ТипДиплом, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

плохо
  3
средне
  1
хорошо
  1
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх