Курс лекций по дисциплине «бухгалтерский финансовый учет» для студентов специальности «Бухгалтерский учет, аудит и анализ» icon

Курс лекций по дисциплине «бухгалтерский финансовый учет» для студентов специальности «Бухгалтерский учет, аудит и анализ»


1 чел. помогло.
Смотрите также:
Рабочая программа дисциплины бухгалтерский финансовый учет для специальности 060500...
Рабочая учебная программа по дисциплине «бухгалтерский финансовый учет»...
Учебно-методический комплекс Для специальностей 080109 «Бухгалтерский учет...
Рабочая программа По дисциплине «Учет и анализ в издательствах» По специальности 080109...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Финансовый менеджмент» специальность 080109...
Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109...
Рабочая программа По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» По специальности 080109...
Рабочая программа По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» По специальности 080109...
Учебно-методический комплекс «Бухгалтерский управленческий учёт» (для студентов отделения...
Учебно-методический комплекс для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет...
Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет и...
Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский финансовый...



Загрузка...
страницы:   1   2   3   4   5   6
скачать
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФИЛИАЛ ГОУ ВПО - ВСЕРОССИЙСКОГО ЗАОЧНОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ИНСТИТУТА в г. Уфе



Факультет

Кафедра

Учетно-статистический

«Бухгалтерский учет, аудит,

статистика»



Курс лекций

по дисциплине «БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ»

для студентов специальности «Бухгалтерский учет, аудит и анализ»


Одобрено на заседании учебно-методической комиссии кафедры «Бухгалтерский учет, аудит, статистика» филиала ВЗФЭИ в г. Уфе

Протокол № от 2009г.


Заведующая кафедрой

«Бухгалтерский учет, аудит, статистика» Баронина Т.В.


Составитель: преподаватель Галиева Р.В.


Тема 1. Основы организации финансового учета на предприятии.

  1. Бухгалтерский учет в информационной системе управления экономикой предприятия.

  2. Обусловленность организации учета на предприятии требованиями пользователей информацией.

  3. Финансовый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации.

  4. Основное содержание бухгалтерского (финансового) учета.

  5. Система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета РФ.

  6. Учетная политика предприятия, принципы ее формирования и раскрытия.




  1. Бухгалтерский учет в информационной системе управления экономикой предприятия.

В повседневной хозяйственной деятельности, предприятия используют множество оперативной информации, которая представляет собой исходный материал для принятия управленческих решений. Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствие информации о состоянии управляемого объекта. Информационная система предприятия состоит из взаимосвязанных подсистем: конструкторской, технологической, статистической и экономической. Среди этих подсистем, экономическая информация занимает наибольший удельный вес по объему и по значимости в принятии управленческих решений. Экономическая информация подразделяется на следующие виды: плановая, нормативная, учетная и прочая. В общей совокупности экономической информации около 2/3 объема составляют данные бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной систем организации. Данные бухгалтерского учета служат основанием для принятия управленческих решений как внутри организации так и вне организации. При этом бухгалтерский учет обеспечивает выполнение важнейших функций, таких как планирование, контроль и анализ.

Пользователей бухгалтерской информацией можно разделить на 2 группы: внутренние (руководители, менеджеры, собственники), внешние - это сторонние потребители информации. Они бывают трех видов: с прямым финансовым интересом (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели ), с косвенным финансовым интересом (налоговые службы, казначейства, биржи, дилеры) и внешние пользователи не имеющие финансового интереса (аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж).

  1. ^ Обусловленность организации учета на предприятии требованиями пользователей информацией.

Действующим законодательством РФ установлены требования к ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности.

Требования предъявляемые к бухгалтерскому учету:

  1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах.

  2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ, в рублях.

  3. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.

  4. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями учитываются раздельно.

  5. Имущество, являющееся собственностью организации учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

  6. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента регистрации в качестве юридического лица.

  7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, предоставления бухгалтерской отчетности, соблюдением законодательства при выполнении хозяйственной деятельности несет руководитель.

Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ определены следующие задачи бухгалтерского учета:

  1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

  2. Обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственной деятельности.

  3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутренних резервов обеспечения финансовой устойчивости.


^ 3. Финансовый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации.

Бухгалтерский учет содержит в себе две составляющие- финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет- это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление, регистрацию хозяйственных операций, а также составление бухгалтерской отчетности. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями и специалистами различных уровней и внешними пользователями. Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации.

Управленческий учет- это учет, который устанавливает организация самостоятельно для своих внутренних целей. Для формирования учетной информации требуемой для принятия управленческих решений.

^ Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета:

Финансовый учет

Характеристика, различия
^

Управленческий учет


1. Представление информации внешним пользователям для объективной оценки финансового положения

1. Цели учета

1. Представление информации внутренним пользователям для планирования, управления, контроля

2. требуется по закону

2. Обязательность учета

2. устанавливается организацией

3. внутренние и внешние пользователи

3. основные потребители информации

3. собственные потребители (управленческий персонал)

4. метод двойной записи

4. применяемая система бухгалтерского учета

4. любой метод, удобный пользователям

5. организация в целом

5. основной объект анализа

5. хозяйственная единица

6. периодически, в соответствии с законом

6. частота составления отчета

6. по мере необходимости

7. точная

7. степень точности информации

7. допускается примерная оценка

8. устанавливается нормативными актами

8. формы отчетности

8. устанавливается самостоятельно организацией

9. общепринятые принципы бухгалтерского учета

9. принципы учета

9. любые принципы пригодные для задач управления

10. основной денежный, трудовые, натуральные

10. используемые измерители

10. любые измерители


^ 4. Основное содержание бухгалтерского (финансового) учета.

В процессе деятельности организации совершается большое количество простых и сложных хозяйственных операций. Из приобретаемых разнообразных предметов труда с помощью средств труда производят продукцию, выполняют работы, оказывают услуги и реализуют их покупателям. При этом на всех стадиях производственного процесса возникают объекты бухгалтерского (финансового) учета. Их можно условно разделить на несколько групп:

*по составу и размещению имущество делится на:

  • Основные средства;

  • НМА

  • Доходные вложения в материальные ценности (лизинговое имущество)

  • Вложения во внеоборотные активы;

  • Финансовые вложения;

  • Оборотные средства.

*по источникам образования:

  • Собственные;

  • Заемные;

Собственные образуют материальную базу организации в денежном выражении: уставный капитал, добавочный капитал, прибыль, доходы будущих периодов, финансовые вложения.

Заемные источники поступают в распоряжение организации на определенный срок, по истечение которого должны быть возвращены: кредиты банков, займы, кредиторская задолженность, обязательства перед бюджетом и др.

Кроме имущества организации и обязательств объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные операции и их результаты.

Хозяйственная операция- это действие, которое отражает хозяйственные факты. Через хозяйственные операции имущество и обязательства подвергаются изменениям. В сфере продажи определяется финансовый результат, который тоже является объектом бухгалтерского учета. Завершающим этапом работы по ведению бухгалтерского учета является составление бухгалтерской отчетности.


^ 5.Система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета РФ

В настоящее сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности в России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета.

^ 1 Уровень: законодательный (закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, другие законы, постановления Правительства, Указы Президента)

2. Уровень: нормативный (ПБУ/1- ПБУ/20 - стандарты и Положение по бухгалтерскому учету и отчетности РФ утвержден Приказом Минфина РФ 34н от 29.07.98 г.

3. Уровень: методический (инструкции, рекомендации, методические указания Минфина, методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчетности, План счетов).

4. Уровень: организационно-распорядительные документы, разработанные и утвержденные предприятием (распоряжения, приказы, рабочие инструкции, рабочий план счетов, и другие документы утвержденные руководителем в пределах принятой учетной политики).

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за движением активов, формированием доходов и расходов, за выполнением обязательств, за отражением на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, за составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, за проведением экономического анализа финансовой деятельности.

^ 6.Учетная политика предприятия, принципы ее формирования и раскрытия.

Главный бухгалтер формирует учетную политику на основании ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета -первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и обобщение фактов хозяйственной деятельности на основе применения принципов бухгалтерского учета. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, гашение стоимости активов, приемы документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, способы обработки информации и иные методы и приемы.

При формировании учетной политики предприятия по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством и нормативными актами.

Учетная политика применяется в течение года с 1 января года следующего за годом издания приказа. Вместе с приказом об учетной политике утверждается рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств, правила документооборота, технологии обработки учетной информации.

Учетная политика раскрывает:

  • установление границ основных средств;

  • порядок начисления амортизации по ОС и НМА;

  • отражение на счетах операций по приобретению и заготовлению МПЗ (с применением счета № 15 или без него);

  • методы оценки МПЗ;

  • варианты учета затрат и калькулирования себестоимости;

  • способы распределения косвенных расходов;

  • перечень резервов предстоящих расходов и платежей;

  • сроки погашения расходов будущих периодов;

  • вариант учета выпуска продукции (с применением счета № 40 или без него)

  • сроки списания доходов будущих периодов;

  • вариант распределения и использования чистой прибыли;

  • другие моменты.



Тема 2. Учет денежных средств и финансовых вложений

  1. Учет денежных средств в кассе.

  2. Учет денежных документов.

  3. Учет переводов в пути.

  4. Учет денежных средств на расчетном счете.

  5. Учет денежных средств на валютных счетах.

7. Учет финансовых вложений

  1. Учет денежных средств в кассе.

Для текущих расчетов организация хранит наличные деньги в кассе. Порядок хранения наличных денег, порядок учета и документальное оформление движения денежных средств, порядок инвентаризации определяется «Порядком ведения кассовых операций РФ», утвержден решением ЦБ от 22.09.93г. № 40 ( в редакции от 11.06.2004.)

В кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного банком по согласованию с предприятием. Организация подает в банк заявление на утверждение лимита на год. Превышение лимита допускается в дни выдачи заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение 3-х дней, включая день получения денег в банке. Постановлением Правительства устанавливается предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами. Для ведения кассовых операций в штате предусматривается должность кассира, с ним заключается договор о полной материальной ответственности. Поступление денег в кассу оформляется ПКО и квитанцией к нему, выдача денег оформляется РКО. ПКО и РКО регистрируются в журнале регистрации кассовых документов (ПКО, РКО, платежных ведомостей). Кассир ведет кассовую книгу. Отрывная часть является отчетом кассира и ежедневно сдается в бухгалтерию.

Синтетический учет денежных средств в кассе ведется на счете № 50 «Касса». По отношению к балансу счет активный. Сальдо дебетовое показывает остаток денег в кассе.

Д

К

Содержание

50

90

Поступление выручки в кассу

50

51

Поступление денег с расчетного счета

50

71

Возврат подотчетных сумм

50

73/2

Поступление денежных средств в кассу в погашение недостачи

50

91

Оприходование излишков денежных средств

70

50

Выплата заработной платы

71

50

Выдача денежных средств под отчет

51

50

Сдача денег на расчетный счет


Инвентаризация денежных средств в кассе проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя. Сроки проведения инвентаризации определяются учетной политикой, не реже одного раза в квартал. Результаты инвентаризации оформляются актом. По результатам инвентаризации могут быть составлены следующие записи:



Д

К

Содержание

50

91

Оприходован излишек денежных средств в кассу

73/2

50

Обнаружена недостача денежных средств



  1. ^ Учет денежных документов.

К денежным документам относятся санаторно-курортные путевки, бланки трудовых книжек, авиабилеты, почтовые и другие марки, акции, облигации. Денежные документы хранятся в кассе под материальной ответственностью кассира. Для учета денежных документов открывается отдельная кассовая книга. Рекомендуется выделять на каждый вид денежных документов отдельные страницы. В момент приема денежных документов выписывается накладная в двух экземплярах. Учет денежных документов ведется по номинальной стоимости. Выдача денежных документов из кассы производится по требованию выписанному главным бухгалтером. Синтетический учет денежных документов ведется на счете № 50/3 «Денежные документы»:

Д

К

Содержание

50/3

76

Отражается приобретение денежных документов

50/1

50/3

Отражается поступление денег за выдачу денежных документов

84

50/3

Выдача денежных документов за счет чистой прибыли

70

50/3

За путевку или трудовую книжку

71

50/3

Выданы авиабилеты

26,44

50/3

Списываются почтовые марки(расходы на продажу)

69/1

50/3

За счет социального страхования


Аналитический учет денежных документов ведется в разрезе каждого вида денежных документов.

  1. ^ Учет переводов в пути.

Денежные средства учитываются как переводы в пути в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета. Переводы в пути образуются при сдаче денег инкассаторам, предприятиям связи, в вечернюю кассу банка в последний день месяца. Первичными документами являются квитанции банка, квитанции отделений связи, копии сопроводительных ведомостей. Синтетический учет переводов в пути ведется на счете № 57 «Переводы в пути». Сальдо дебетовое показывает не зачисленную на расчетный счет выручки.

Д

К

Содержание

57

50

При сдаче денег из кассы инкассаторам, в отделения связи, вечернюю кассу

44

50

Услуги почтового сбора

57

90

Отражается сдача выручки продавцами

51

57

Отражается зачисление денег на расчетный счет

Инвентаризация переводов в пути производится по состоянию на 1 число квартала.

.


  1. ^ Учет денежных средств на расчетных счетах.

Каждая организация (юридическое лицо) открывает в банке один или несколько расчетных счетов. На расчетном счете хранятся денежные средства, производятся безналичные расчеты, уплата налогов и другие платежи. Для открытия расчетного счета в банк предоставляют заявление, копию Устава, карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати, нотариально заверенные, справки о постановке на учет в налоговом органе, в отделе статистики, в отделении социального страхования, пенсионном фонде, учредительные документы. Присваивается номер, заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, приобретаются чековые книжки. Первичными документами являются платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки, объявления на взнос наличных денег и др. порядок документального оформления операций по расчетному счету определяется «Положением о безналичных расчетах в РФ», утв. Письмом ЦБ № 120-П от 08.09.2000г. Очередность платежей с расчетного счета при недостаточности средств на счете регулируется ГК РФ (ст.885). Банк о всех движениях по расчетному счету сообщает предприятию в выписках. Выписка- это второй экземпляр лицевого счета организации в банке. По мере получения выписки бухгалтер проверяет выписку и прилагает к ней документы. Выписку следует читать наоборот. Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ведется на счете № 51 «Расчетные счета».

Д

К

Содержание

51

62

Поступление денежных средств от покупателей

51

76

Поступление денежных средств от разных дебиторов

51

50

Поступление денежных средств из кассы

51

57

Зачисление переводов в пути

51

91

Зачисление процентов начисленных банком, штрафов

60

51

Оплачено поставщику

68

51

Перечислены налоги в бюджет

69

51

Перечислены социальные налоги

76

51

Перечислено разным кредиторам

50

51

Получены деньги в кассу

91

51

Банку за обслуживание

99

51

Пени, штрафы за нарушение налоговой дисциплины

51

76/2

Ошибочно зачисленные суммы

76/2

51

Исправление ошибки банка

76/2

51

Ошибочно снятая сумма

51

76/2

Возврат ранее ошибочно снятой суммы



Инвентаризация проводится по состоянию на 1 января путем составления подтверждения остатков, в котором делают отметки об остатках банк и владелец счета.


^ 6.Учет денежных средств на валютных счетах.

Для ведения расчетов с иностранными партнерами организации открывают валютные счета в учреждениях банков, имеющих лицензию ЦБ на ведение валютных операций. Валютные счета открываются по видам валют. Для открытия валютного счета в банк представляют те же документы, что и для открытия расчетного счета. При открытии валютного счета составляется договор на расчетно-кассовое обслуживание. За открытие счета и проведение операций организации платят банку вознаграждение в валюте. Валютные операции регулируются законом РФ « О валютном регулировании и валютном контроле» 173-ФЗ от 10.12.2003г., Инструкцией Центрального Банка №1111-И от 30.03.2004г. «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке», ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Обо всех проведенных операциях банк сообщает предприятию в выписке. Выписка составляется в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет валютных средств ведется на счете № 52 «Валютные счета». Поступившая валютная выручка зачисляется на транзитный счет. На текущих валютных счетах хранятся валютные средства, остающиеся после продажи валютной выручки. Организации с валютного счета могут получать наличную валюту в кассу для оплаты командировочных расходов. Наличная валюта учитывается на счете № 50 на отдельном субсчете. Движение наличной валюты отражается в кассовой книге в валюте и в рублях..

Д

К

Содержание

52тран

62

Зачисление денежных средств от покупателей

57

52тран

На сумму валюты подлежащей обязательной продаже

91

57

Списывается проданная валюта по курсу ЦБ

51

91

Поступление денег на расчетный счет по биржевому курсу

26

76

Начислено банку комиссионное вознаграждение за продажу валюты

99

91

Убыток от продажи валюты, если биржевой курс ниже ЦБ

52текущ

52тран

Зачисление остатка денег после продажи валюты

50

52текущ

Получение валюты в кассу

60,76

52текущ

Перечисление поставщикам



При отсутствии валютного счета предприятия могут приобретать наличную валюту. Приобретение валюты на внутреннем рынке осуществляется в установленном ЦБ порядке для расчетов по договорам об импорте, для оплаты по заграничным командировкам. Иностранная валюта, купленная на валютном рынке за рубли подлежит зачислению на специальный транзитный валютный счет:


Д

К

Содержание

57 денежные средства для покупки валюты

51

Перечислены средства для покупки валюты по биржевому курсу

52тран

57

Получение валюты по курсу ЦБ

91

57

Разница между биржевым курсом и курсом ЦБ

50

52тран

Получение валюты для оплаты расходов по заграничным командировкам

52

91

Положительная курсовая разница

91

52

Отрицательная курсовая разница.



Курсовая разница отражается в бухгалтерской отчетности в Ф №2 как прочие доходы и расходы.


^ 7.Учет финансовых вложений


1)Понятие, виды и оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и в уставные капиталы других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям займы. Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется ПБУ19/02 утв. Приказом Минфина №126н от 10.12.2002г. В соответствии с п.3 ПБУ к финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

  • вклады в уставные капиталы (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

  • предоставленные другим организациям займы;

  • депозитные вклады в кредитных организациях,

  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования ;

  • вклады организации товарища по договору товарищества и пр.

Для того чтобы активы были приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;

  • способность приносить экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости;

  • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

Для правильной организации учета и контроля следует сгруппировать финансовые вложения. Существует несколько признаков классификации фин.вложений.

По срокам отвлечения средства в финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся вложения, срок возвращения которых превышает 1 год. К ним относятся вклады в уставные капиталы различных организаций и затраты на приобретение акций. К краткосрочным вложениям относятся: приобретение государственных облигаций, облигаций федерального и местного займов, приобретение депозитных сертификатов, сберегательных сертификатов и т.д. В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде. К долговым ценным бумагам относятся облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя. По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету у организации - инвестора по первоначальной стоимости., т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение , за исключением ндс. Фактическими затратами на приобретение финансовых вложений являются суммы уплачиваемые прдавцу, за информационные и консультационные услуги связанные с приобретением финансовых вложений, вознаграждения уплачиваемые посредническим организациям и иные затраты связанные с приобретением фин.вложений.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 19 первоначальная стоимость может изменяться. Для целей последующей оценки они подразделяются на две группы:

1.Финансовые вложения по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

2.Финансовые вложения по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся котируемые ценные бумаги, паи (если учредитель паевого фонда регулярно публикует их цену). Они отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из их рыночной цены. Для этого на конец отчетного года их учетную стоимость корректируют , то есть переоценивают. Разницу между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относят на финансовые результаты ( как операционный расход или доход. Отражают записями Дт58 Кт91 – при увеличении рыночной цены; Дт91 Кт58 - при снижении рыночной цены. Такую корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Ценные бумаги второй группы отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость , разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты (как операционный доход или расход) . Отражается данная операция : Дт58 Кт91 на ежемесячно отражается доведение учетной стоимости до номинала( пропорционально сроку обращения).

ПБУ19 рассматривает ситуацию обесценения финансовых вложений. Устойчивое существенное снижение (ниже величины экономических выгод) снижение стоимости фин.вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается обесценением. Расчетная стоимость определяется на основе расчета организации и равняется разнице между их стоимостью по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) , и суммой и суммой такого снижения. Снижение стоимости признается устойчивым при одновременном наличии след. условий:

-на отчетную дату и на предыдущую дату учетная стоимость существенно выше их рыночной стоимости;

  • в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в направлении снижения;

  • на отчетную дату отсутствуют свидетельства того , что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

ПБУ определяет ситуации при которых может произойти обесценение финансовых вложений п37. Если устойчивое снижение стоимости будет подтверждено организация образует резерв под обесценение фин.вложений. Размер резерва равен разнице между учетной стоимостью и расчетной стоимостью фин. вложения. Дт91 Кт59 - создание резерва. Дт59 Кт91 – корректировка ранее созданного резерва, если выявляется повышение расчетной стоимости.

ПБУ определяет порядок оценки при выбытии п.26.

Синтетический учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» на следующих субсчетах:

58-1 «Паи и акции

58-2 Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества и др.


2) Учет инвестиций в акции

Акция – это эмиссионная ценная бумага, приносящая владельцу доход в виде дивидендов, размер которых зависит от результатов хозяйственной деятельности АО. Все ценные бумаги должны быть зарегистрированы в книге учета ценных бумаг. Ответственность за ведение этой книги несет руководитель. Учет вложений в акции ведется на счете 58/1 «Паи и акции».

Д

К

Содержание

58/1

51(52,50)

Приобретение акций

58/1

76

Задолженность по неоплаченным акциям

Если вместо денежных средств передаются активы (ОС, НМА, товары, продукция и т.д.), то операции отражаются через 91 счет.

Д

К

Содержание

58/1

91

Приобретение акций

91

01

Передача ОС в счет вкладов или за акции

02

01

На сумму амортизации

76

91

Начисление доходов от участия в других организациях

Продажа акций отражается через 91 счет:

Д

К

Содержание

62

91

Продажная стоимость акций

91

58/1

Списывается балансовая стоимость акций

91

99

Отражается прибыль от реализации акций


Приобретение акций в качестве вклада в уставный капитал отражается Дт58 Кт75 по стоимости оговоренной в учредительных документах.


3) Учет инвестиций в облигации

Облигация – это долговое обязательство в форме ценной бумаги подтверждающая обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации выпускает государство и коммерческие хозяйственные структуры. Облигации выпускаются на определенный срок, по истечении которого владелец получает сумму, равную номинальной стоимости облигации и проценты по ней.

Облигации могут выпускаться:

- именными и на предъявителя;

-процентными и беспроцентными;

-свободно обращающимися или с ограниченным кругом обращения.


Облигации учитываются на счете 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Д

К

Содержание

58/2

76,60

Приобретение облигаций

76

91

На сумму % по облигациям

91

58/2

При погашении или продаже облигации

На счете 58/2 учитываются финансовые векселя и товарные векселя третьих лиц.

Д

К

Содержание

62

90

Продажа продукции

58/2

62

Получен финансовый вексель от покупателя

91

58/2

Погашение векселя (по балансовой стоимости)

51

91

Получено за вексель

91

99

Результат от реализации векселя


4)Учет предоставленных займов

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа осуществляются путем предоставления организацией (займодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков). Договор займа определяет предмет займа, способы обеспечения займа, указывается возмездность займа, назначение займа, способы возврата займа. Если в договоре прямых указаний о процентах нет, то он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ. Предмет займа учитывается на счете 58/3 «Предоставленные займы».

Д

К

Содержание

58/3

51

Предоставление в заем денежных средств

76

91

На сумму %

51

76

Получены %

51

58/3

Возврат займа


Передача активов в заем отражается через 91 счет.


5) Учет вкладов в уставные капиталы

Финансовые вложения в уставные капиталы представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации. Вклады могут быть денежными средствами и прочими активами. Не денежные активы, свыше 200 минимальных размеров оплаты труда, оцениваются оценщиками.

Д

К

Содержание

58/1

51

Перечислены вклады в уставные капиталы других организаций

76

91 операционный

доход

Дивиденды от участия в уставных капиталах других организаций (доход)

51

76

Поступление дивидендов

Вклады не денежными средствами отражаются через 91 счет:

Д

К

Содержание

58/1

91

Внесен вклад в уставный капитал другой организации

02

01

Списывается сумма начисленной амортизации ОС

91

01

Остаточная стоимость ОС

76

91

% (дивиденды)


6) Учет вкладов в товарищества

По договору простого товарищества или по договору о совместной деятельности двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица. Вклады в товарищество не облагаются НДС. Срок действия договора определяется сторонами. Сумма вкладов в товарищество учитывается на счете 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Д

К

Содержание

58/4

51,52,50

Вклад в товарищество денежными средствами

58/4

02

91

91

01

01

Вклад в товарищество ОС

76

91

Доход от совместной деятельности

51

58/4

Возврат вклада на расчетный счет


7)Учет уступки права требования


В составе финансовых вложений учитывается дебиторская задолженность приобретенная организацией на основании уступки прав требований. Уступкой прав требования на дебиторскую задолженность (цессией) признается соглашение, в соответствии с которым первоначальный кредитор (цедент) передает свои права кредитора по отношению к должнику третьему лицу (цессионарию).

Приобретение прав требования дебиторской задолженности и оказание цессионарием финансовых услуг отражается следующими записями:

Дт 58 Кт 76/ Расчеты с цедентом у цедента приобретение права требования

дебиторской задолженности


Дт76/Расчеты с цедентом Кт51 уплачен долг цеденту


Дт 76/Расчеты с должником Кт91 предъявлены требования должнику об оплате

Дт91 Кт58 списана учетная стоимость предъявленных прав требования


Дт91 Кт 68 начислен НДС с суммы превышения доходов над

расходами

Дт51 Кт76/ Расчеты с должником зачислена сумма в счет погашения

задолженности должника


Дт91 Кт99 прибыль от оказания финансовых услуг


Аналитический учет по всем видам вложений ведется в ж/о № 3 в разрезе каждого вида вложения и по объектам.


Тема 3. Учет расчетов и текущих обязательств.

  1. Общие принципы организации учета расчетных операций. Безналичные формы расчетов.

  2. Учет подотчетных сумм

  3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

  4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

  5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

  6. Учет расчетов с учредителями.

  7. Учет расчетов внутри групп взаимозависимых предприятий.

  8. Учет кредитов и займов.

9. Учет расчетов с бюджетом

  1. Общие принципы организации учета расчетных операций. Безналичные формы расчетов.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно возникают расчетные отношения, связанные с приобретением у поставщиков ТМЦ, с продажей товаров, услуг, продукции, с кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом по налогам, сборам, платежам, с другими физическими и юридическими лицами. Расчеты производятся либо в виде безналичных платежей либо наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощь. Различных банковских, кредитных и расчетных операций (без участия наличных денег). Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организации, обеспечивает их более надежную сохранность, способствует контролю со стороны банков. Расчеты- это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относятся операции по купле-продаже сырья, материалов, топлива, услуг, готовой продукции, товаров, тары, оборудования, а к нетоварным операциям относятся операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими учреждениями, у учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями и другими. Сроки расчетов, порядок расчетов определяются договорами. Общий порядок расчетов регулируется ГК РФ. Срок исковой давности устанавливается ГК равным 3 годам. Для отдельных видов расчетов законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности. В соответствие со ст.195 ГК исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Ст.200- по обязательствам истечение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения требования, то истечение исковой давности начинается по окончании указанного срока. Дебиторская задолженность, по истечении срока исковой давности, списывается на основании приказа руководителя и акта на списание на уменьшение финансовых результатов или резервов по сомнительным долгам. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной, ее отражают на забалансовом счете 007 «списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и в течение 5 лет наблюдают за возможностью взыскания. Кредиторская задолженность, по истечение срока исковой давности, списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Порядок безналичных расчетов, формы и виды определяются «Положением о безналичных расчетах РФ». Это положение установлено письмом ЦБ № 2-П от 03.10.2002г. в настоящее время применяются следующие виды расчетов:

  • расчеты платежными поручениями

  • расчеты по аккредитивам

  • расчеты чеками

  • акцептная форма расчетов (платежными требованиями)

  • инкассовыми поручениями

  • расчеты с использованием векселей

  • расчеты зачетом взаимных требований

  • почтовыми переводами

  • по пластиковым картам.

Организации сами выбирают форму расчетов и указывают ее в договоре. Виды расчетов бывают одногородними и иногородними.

  1. Учет подотчетных сумм.

Расчеты с подотчетными лицами возникают при выдаче денег под ответственность (под отчет) работникам для закупки ТМЦ, для оплаты расходов по служебным командировкам, для оплаты хозяйственных расходов. Деньги под отчет выдаются только своим работникам при отсутствии задолженности по ранее выданным авансам. Приказом руководителя утверждается список лиц, которым разрешено выдавать деньги под отчет. Деньги под отчет выдаются по РКО. Размер подотчетной суммы определяется исходя из норм возмещения расходов по командировкам и исходя из сметы утвержденной на год. Подотчетное лицо составляет авансовый отчет, к которому прикладывает командировочное удостоверение, проездные билеты, квитанции, счета гостиницы и другие оправдательные документы. Командированным работникам выписывается командировочное удостоверение, ведется журнал регистрации командировочных удостоверений. Командированным работникам возмещаются следующие расходы:

  • суточные

  • оплата найма жилого помещения по подтверждающим документам

  • стоимость проезда по билетам

  • другие документально подтвержденные расходы.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет А-П, сальдо развернутое.

Д

К

Содержание

71

50

Выданы деньги под отчет

44

71

Расходы на продажу

26

71

Общехозяйственные расходы

10

71

Оприходованы материалы, оплаченные из подотчетных сумм

08

71

Оплачено за приобретение основных средств

50

71

Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы

91

71

Прочие расходы

84

71

Расходы за счет чистой прибыли

70

71

Удержаны неизрасходованные остатки из заработной платы



Аналитический учет ведется в разрезе каждого подотчетного лица и в разрезе каждого авансового отчета. Инвентаризация производится по состоянию на 1 число квартала

  1. ^ Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты с поставщиками возникают за полученные ТМЦ, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги. Расчеты с подрядчиками возникают за выполненные строительно-монтажные работы, ремонтные работы. Основными документами, регулирующими порядок, сроки поставки ТМЦ, условия оказания услуг, порядок расчетов являются договоры. Первичными документами для отражения в учете расчетов являются счета-фактуры, ТТН, акты об установлении расхождений при приемке ТМЦ, коммерческие акты, платежные документы, акты о зачете взаимных требований, кассовые документы, акты на списание задолженностей, доверенности и др. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Д

К

Содержание

10,41

60

Отражается задолженность за фактически поставленные материалы, товары

19

60

На сумму НДС по приобретенным ТМЦ

60

51

Оплата поставщику с расчетного счета

60

60

52

91

Оплата поставщику с валютного счета

На сумму курсовой разницы

60

50

Оплата поставщику из кассы

60

66

Оплата за счет кредитов банка

60

76,62

Оплата путем зачета взаимных требований ( Ст 410 ГК РФ)

60

91

Отражается списание долга (ст 415 ГК РФ)

Расчеты с поставщиками могут производится векселями, тогда эти расчеты учитываются на отдельном субсчете:

Д

К

Содержание

60

60векселя

Отражена передача векселя

10, 41

60векселя

На сумму % по векселям (включается в с/ст-ть по ПБУ 5/01)

60векселя

51

Отражено погашение задолженности по векселям

60векселя

58

Отражено погашение задолженности по векселям финансовыми векселями

60авансы

51

Перечислены с расчетного счета авансовые платежи

10, 41

60

Поступление ТМЦ

60

60авансы

Зачет аванса




оставить комментарий
страница1/6
Галиева Р.В
Дата29.03.2012
Размер1,26 Mb.
ТипДокументы, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3   4   5   6
плохо
  2
хорошо
  1
отлично
  2
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх