Доклад «О результатах проведенного мониторинга действующего в РФ законодательства, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий и организаций всех форм собственности, icon

Доклад «О результатах проведенного мониторинга действующего в РФ законодательства, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий и организаций всех форм собственности,


Смотрите также:
Отчет о научно-исследовательской работе по теме: упрощенная система ведения бухгалтерского учета...
Правила ведения бухгалтерского учета Общие положения...
Правила ведения бухгалтерского учета Общие положения...
Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (пз-1/2011)...
1. Новое в нормативном регулировании бухгалтерского учета и отчетности Изменения российского...
Настоящим подтверждается достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности Эмитента за 2006...
Развитие бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций и ее адаптация к...
Правила составления и представления финансовой отчетности...
Аналитический доклад...
Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов...
Методические указания для выполнения контрольной работы для студентов заочного отделения...
Доклад подготовлен Редакционной Коллегией...



Загрузка...
страницы: 1   2   3   4   5
вернуться в начало
скачать
Раздел формируется.


3.1.3. 3 этап: с 07.08. 2001 по 31.12.2008 (Развитие аудиторской деятельности в РФ в период действия Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»).


3.1.3.1. Основным документом, регламентирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации в анализируемом периоде, являлся Федеральный закон № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», принятый Государственной Думой 13 июля 2001 года и одобренный Советом Федерации 20 июля 2001 года. Закон был опубликован 07 августа 2001 года (далее «ФЗ 119»).


3.1.3.2. ФЗ 119 содержал многочисленные положения, противоречащие Конституции Российской Федерации, Гражданскому кодексу РФ, федеральным законам и другим действовавшим в тот период нормативно-правовым актам, не учитывал замечания, содержащиеся в Заключении Президента РФ от 07.06.2000 № Пр-1160 на законопроект «Об аудиторской деятельности», после его принятия Государственной Думой в первом чтении 5 апреля 2000 года, содержал нормы, противоречащие общепринятым в мировой практике принципам независимости и сохранения конфиденциальности при осуществлении аудиторской деятельности, в том числе:


3.1.3.2.1. В ст. 1 ФЗ 119 были смешаны понятия «аудит» и «удиторская деятельность», что являлось серьезной методологической ошибкой. Об этом профессиональное сообщество неоднократно указывало в своих обращениях к разработчикам законопроекта, однако эта ошибка была исправлена только с 01.01.2009, после вступления в силу нового Федерального закона от 30.12.2008 ФЗ-307 «Об аудиторской деятельности», в статье 1 которого были даны определения соответствующие их сути и международным стандартам аудита, а именно:


3.1.3.2.1.1. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.


3.1.3.2.1.2. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.


3.1.3.2.2. Результатом смешения понятий «аудит» и «аудиторская деятельность» явилась передача Министерству финансов РФ функций по государственному регулированию и аудита, и аудиторской деятельности, хотя аудиторская деятельность должна была регулироваться общегражданскими нормами законодательства регулирующими предпринимательскую деятельность, а разработка профессиональных и этических норм при осуществлении аудита – должны были быть переданы профессиональным объединением. К сожалению этого не было сделано в 2001 году, не сделано и до сих пор.


3.1.3.3. В ФЗ 119 отсутствовали определения основных применяемых понятий, что вызывало их различное толкование. Не были определены такие важные применяемые понятия, как «рабочая документация аудитора», «аудиторское заключение», «аудиторский отчет» и другие, не было учтено мнение Президента РФ, изложенное в Заключении от 07.06.2000 № Пр-1160 на законопроект «Об аудиторской деятельности», принятый Госдумой в первом чтении 05 апреля 2000 года:

«Проектом вводится ряд основополагающих понятий и терминов. Вместе с тем в нем отсутствует статья, объединяющая все эти понятия и термины. В результате некоторые их них остаются нераскрытыми».


3.1.3.4. В ФЗ 119 были включены требования об обязательности применения аудиторами правил (стандартов) аудиторской деятельности, утверждаемых Правительством РФ, в том числе по планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, подготовке аудиторского отчета.


3.1.3.4.1. Это противоречило мировой практике и значительно ограничивало предоставленное действующими ранее «Временными правилами аудиторской деятельности» (п.13а) (утв. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263) право аудиторов и аудиторских организаций самостоятельно выбирать формы и методы аудиторских проверок.


3.1.3.4.2. Не было учтено мнение, изложенное в Заключении Президента РФ от 07.06.2000 № Пр-1160 на законопроект «Об аудиторской деятельности»:

«В статье … проекта провозглашен принцип независимости аудиторов. При этом в проекте не раскрыт такой важный принцип деятельности аудиторов, как самостоятельность в выборе приемов и методов работы. В проекте отсутствуют нормы, направленные на защиту аудиторов при выборе самостоятельных форм и методов работы».


3.1.3.5. В п.2 Постановления Правительства РФ от 06.05.1994 №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» № 482, принятого во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации", было установлено:


«В целях обеспечения дополнительных гарантий независимости аудиторских фирм при осуществлении ими аудиторской деятельности установить, что аудиторские фирмы осуществляют свою деятельность при условии, если в их уставном капитале (уставном фонде) доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и(или) получившим лицензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51 процента».


3.1.3.6. В п.9 указанного Постановления Правительства РФ указывалось, что:


«требования пункта 2 настоящего постановления предъявляются при выдаче лицензий на осуществление аудиторской деятельности к аудиторским фирмам, зарегистрированным в установленном порядке после вступления в силу настоящего постановления».


3.1.3.7. Таким образом, все иностранные аудиторские компании, осуществляющие аудиторскую деятельность на территории РФ, получили возможность продолжать свою деятельность, имея только иностранных учредителей, не являющихся российскими аудиторами.


3.1.3.8. В первоначальном законопроекте «Об аудиторской деятельности», рассматриваемом Государственной Думой ФС РФ с 1995 по 1999 годы норма об обязательности владения 51% доли аудиторской организации аудиторами и/или другими аудиторскими организациями присутствовала.


3.1.3.9. В 1999 году вышеуказанная норма из законопроекта была исключена, и уже в принятом в 2001 году ФЗ 119 «Об аудиторской деятельности» норма об обязательности владения 51% доли аудиторской организации аудиторами и/или другими аудиторскими организациями отсутствовала.


3.1.3.10. В первоначальном варианте статьи 21 ФЗ 119 была установлена ответственность за уклонение экономических субъектов от прохождения обязательного аудита:


«Статья 21. Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

1. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом.

2. Осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.

3. Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению, влекут взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.

4. Взыскание штрафов, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи, производится в судебном порядке на основании постановления уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности за правонарушения, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи».


3.1.3.10. В декабре 2001 года, Федеральным законом от 30.12.2001 №196-ФЗ «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» ответственность за уклонение экономических субъектов от прохождения обязательного аудита (пп.2-4) была исключена и экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту, получили возможность абсолютно безнаказанно игнорировать законодательные требования об обязательном прохождении аудиторских проверок.


3.1.3.11. В ФЗ 119 были включены нормы, обязывающие аудиторов и аудиторские организации выполнять требования федеральных Правил (стандартов) под угрозой лишения аттестатов (ст.16 п. 4), на осуществление аудиторской деятельности во внесудебном порядке, в соответствии со статьей 15 закона.


3.1.3.11.1. Это противоречило общепринятым в мировой практике принципам независимости аудита, а также следующим нормативно-правовым актам, действовавшим в Российской Федерации:

а) Федеральному закону от 25.09.1998 № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ст.6, 10);

б) «Временным правилам аудиторской деятельности в РФ», утвержденным Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263, предоставляющим аудиторам и аудиторским организациям право самостоятельно выбирать формы и методы аудиторских проверок, исходя из требований нормативных актов РФ (п.13а);

в) Указу Президента РФ от 23.06.1996 № 763;

г) Гражданскому Кодексу РФ от 22.12.1995 №14-ФЗ;

д) Конституции РФ от 12.12.1993 (часть 2, ст.4)


3.1.3.11.2. Данное положение не учитывало мнения, содержащегося в Заключении Президента РФ от 07.06.2000 № Пр-1160 на законопроект «Об аудиторской деятельности»:

«В соответствии со статьей … проекта правовое регулирование деятельности аудиторов, в том числе утверждение общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности ... , отнесено к компетенции федерального органа, что не может не ограничивать самостоятельности аудиторов».


3.1.3.11.3. Нормы ФЗ 119, содержащие обязательность применения аудиторами правил (стандартов) противоречили ст.6 действовавшего Федерального закона от 25.09.1998 № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», фактически устанавливая дополнительные лицензионные требования по обязательному выполнению аудиторами и аудиторскими организациями, при том, что в соответствии со ст. 4 указанного ФЗ регулирование лицензируемых видов деятельности «не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием».


3.1.3.11.4. Законодательное закрепление в статье 9 ФЗ 119 обязательности применения аудиторских правил (стандартов), разрабатываемых Федеральным органом и утверждаемых Правительством, сделало практически невозможным самостоятельного развития методологии и технологии аудиторских процедур аудиторами, аудиторскими организациями и их объединениями, приведение их в соответствие с Международными Стандартами Аудита, поддержание в актуальном состоянии.


3.1.3.11.5. Это значительно понизило конкурентоспособность аудиторских услуг российских аудиторов и аудиторских организаций, в проверяемом периоде, по сравнению с зарубежными.


3.1.3.11.6. Не было учтено мнение содержащееся в Заключении Президента РФ от 07.06.2000 №Пр-1160:

«в проект следует включить норму, касающуюся соотношения правил общероссийских и международных стандартов, с тем чтобы российские аудиторские заключения признавались зарубежными пользователями российской экономической информации».


3.1.3.11.7 Придание «федеральным правилам (стандартам)» статуса нормативного документа, обязательного для исполнения аудиторами, при нанесении материального ущерба аудитором аудируемой организации, при условии выполнения требований указанных правил (стандартов), сделало возможным переадресации иска о возмещении материального ущерба в Федеральный орган исполнительной власти в соответствии со ст. 16 и ст. 1069 Гражданского Кодекса РФ.


3.1.3.12. ФЗ 119 были введены внешние проверки «качества аудита». Поскольку понятие «качество» представляет собой «совокупность свойств удовлетворять потребности клиента, то контроль качества аудиторских услуг не мог входить в компетенцию федерального органа. Вопросы качества могут и должны рассматриваться аудитором (аудиторской организацией) и аудируемой организацией только в порядке, предусмотренном статьями 779-783 ГК РФ, а также процессуальным законодательством РФ.

3.1.3.12.1. Согласно действующим нормам ГК РФ, качество выполненной аудитором (аудиторской организации) работы должно соответствовать условиям договора, а при отсутствии или неполноте условий договора - требованиям, обычно предъявляемым к работам соответствующего рода.


3.1.3.12.2. Споры аудируемой организации и аудитора (аудиторской организации) по поводу качества оказанных услуг должны решаться в судебном порядке, как это было предусмотрено ст.27 ранее действовавших «Временных правил аудиторской деятельности» и ГК РФ.


3.1.3.13. Статьей 14 ФЗ 119 была введена обязательность предоставления аудиторами и аудиторскими организациями информации полученной в ходе проведения аудиторской проверки, «внешним» проверяющим «качества аудита», в том числе сотрудникам КРУ Минфина РФ (в Постановлении Правительства РФ от 06.08.1998 № 888 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов РФ», п.5д предоставлено право, в соответствии с поручениями Минфина РФ осуществлять контроль за «качеством» проведения аудиторами и аудиторскими организациями аудиторских проверок организаций, кроме аудита в банковской системе), которые с принятием ФЗ 119 получили на это законодательное право.


3.1.3.13.1. Это противоречило ранее действовавшим “Временным правилам аудиторской деятельности в РФ”, утвержденным Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263, пунктом 14(г) которых запрещалось предоставление информации, полученной в ходе проведения проверки, третьим лицам без согласия собственника (руководителя) объекта аудита.


3.1.3.14. Предусмотренное в ст.16 (п.3) ФЗ 119 ограничение срока обжалования в судебном порядке решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора тремя месяцами противоречило статье 46 Конституции РФ, гарантирующей право на судебную защиту вне зависимости от каких-либо сроков.


3.1.3.15. Принятое в ФЗ 119 положение, содержащиеся в ст.16 (п.4), ограничивающее право повторного получения квалификационных аттестатов, являлось нарушением гражданских прав, гарантируемых ст. 37 и ст. 55 Конституции РФ. Права и свободы граждан могут быть ограничены лишь Федеральным Законом и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья и т.д. (ст. 55 Конституции РФ).


3.1.3.16. В ФЗ 119 была введена новая норма (ст.20, п.5), предписывающая исключение аудиторской организации и индивидуального аудитора из состава профессиональных аудиторских объединений в случае аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности без права повторного вступления на срок, установленный “федеральным органом”.


3.1.3.16.1. Это противоречило ст.8 и ст.12 Федерального закона от 12.01.1996 “О некоммерческих организациях” (в редакции ФЗ от 08.07.1999 № 140-ФЗ) и ст. 121 ГК РФ, а также ст. 6 Федерального закона от 19.05.1995 № 82-ФЗ “Об общественных объединениях” (в редакции ФЗ от 17.05.1997 с последующими изменениями и дополнениями).


3.1.3.17. В ФЗ 119, из перечня организаций подлежащих обязательному аудиту, были исключены организации, в уставном капитале которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.


3.1.3.17.1. Это противоречило п.3 Постановлению Правительства РФ от 7 декабря 1994г. № 1355, где установлена обязательность аудита организаций с участием иностранных инвестиций.


3.1.3.17.2. При введении «необязательности» аудита совместных предприятий, расходы на проведение аудиторских проверок и отсутствии основания для отнесения расходов на аудит на себестоимость, что приведело к увеличению стоимости аудита для совместных предприятий на 30-40%, или уменьшило стоимость работы для аудиторов на эту же сумму. Было очевидно, что введенная норма не улучшит качества оказываемых услуг и не повысит привлекательности российской экономики для иностранных инвесторов, однако она была принята.


3.1.3.17.3. Справочно: понятие «аудита» в России появилось в 1987 году, в связи с принятием ПП СССР от 13.01.87 №48 и №49 о порядке создания и деятельности совместных предприятий, в пп. 42 и 46 которых предусматривалась обязательность аудиторских «проверок финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности совместных предприятий в целях определения правильности налогообложения».


3.1.3.18. В статье 7 ФЗ 119 было указано, была введена новация: «при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров на проведение аудита должно осуществляется по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации».


3.1.3.18.1. При этом не был учтен тот факт, что вопрос о назначении аудитора лежит в плоскости гражданского законодательства. Конституция Российской Федерации признает и защищает равным образом частную, государственную, муниципальную и иные формы собственности.


3.1.3.18.2. Одним из основополагающих принципов гражданского права, определенным ГК РФ, является признание равенства участников регулируемых им отношений. При этом статья 124 ГК РФ определяет, что «Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономные области, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами».


3.1.3.18.3. Указанная норма, введенная ФЗ 119, действует до настоящего времени. Представляется, что и в 2001 году, и в настоящее время отсутствуют какие-либо веские основания для введения исключения из данного правила, установленного гражданским законодательством.


3.1.3.19. В этой же статье 4 (п.5) законопроекта было указано, что “в штате аудиторской организации должны состоять не менее пяти аудиторов”. Это не учитывало сложившейся в России практики аудиторской деятельности, ее региональной специфики. Например, в Санкт-Петербурге, в соответствии с данными “Справочника Аудиторской Палаты Санкт-Петербурга - 2000”, из 80 аудиторских фирм - членов Палаты “не менее 5 аудиторов” имеют лишь 40, т.е. 50 % (!), всего было зарегистрировано 394 аудиторские фирмы, в которых работало 412 аттестованных аудиторов и 84 индивидуальных предпринимателя. Аналогичная ситуация существовала практически во всех регионах России. В результате произошло резкое сокращение действовавших российских аудиторских фирм, работающих с мелким и средним бизнесом России.


3.1.3.20. В ФЗ 119 не была учтена позиция Центрального Банка РФ по вопросу регулирования аудиторской деятельности в банковской сфере и требования п.6, ст.4 Федерального Закона от 02.12.1990 № 172 «О Центральном Банке РФ».


3.1.3.20.1. Возможность участия Центробанка РФ в государственном регулировании аудиторской деятельности была предусмотрена только в статье 19 ФЗ 119, в которой было указано, что “в состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального Банка РФ ”.


3.1.3.20.2. Представляется, что этого было явно недостаточно для выполнения Центробанком России функций государственного регулирования кредитно-банковской системы России.


3.1.3.20.3. При этом не было также учтено мнение, изложенное в Заключении Президента РФ от 07.06.2000 № Пр-1160 на законопроект "Об аудиторской деятельности":

отстранение в проекте Банка России от регулирования аудиторской деятельности может отрицательно сказаться на развитии банковского аудита”. NB: Что мы и наблюдаем до настоящего времени.


3.1.3.21. Принятие ФЗ 119, практически вывело государственное регулирование аудита с правового поля, регулируемого в анализируемом периоде ГК РФ, и др. нормативно-правовыми документами, и перевело его в полное подчинение «Федеральному органу» (Министерству финансов) с нижеприведенными правами и полномочиями:


  1. издание нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

  2. организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, обязательных для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

  3. определение требований к порядку осуществления аудита и сопутствующих ему услуг;

  4. определение требований к порядку оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг;

  5. определение требований к порядку подготовки аудиторов;

  6. определение требований к порядку оценки квалификации аудиторов;

  7. аккредитация профессиональных аудиторских объединений, в том числе определение порядка получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений;

  8. проведение анализа профессиональных стандартов, действующих в профессиональных аудиторских объединениях, на предмет их соответствия “общероссийским правилам (стандартам) - они не должны быть “ниже”, при принятии решения об их аккредитации при Федеральном органе;

  9. организация системы аттестации аудиторов в Российской Федерации,

  10. лицензирование аудиторской деятельности;

  11. определение “дополнительных”, по сравнению с определенными законодательно, требований к кандидатам на получение квалификационного аттестата аудитора;

  12. определение порядка проведения аттестации на право осуществление аудиторской деятельности;

  13. определение перечня документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации;

  14. определение «количества и типов аттестатов», сроков и условий их действия;

  15. определение программы квалификационных экзаменов и порядка их сдачи;

  16. установление «квалификационных требований» для аудиторов;

  17. принятие решения об аннулировании квалификационного аттестата аудиторов, которое вступает в силу немедленно, после его принятия;

  18. утверждение Положения о Совете по аудиторской деятельности;

  19. утверждение «членов Совета» из представителей аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительской власти, научных организаций и высших учебных заведений;

  20. установление сроков, для получения «права повторного вступления» в аккредитованные при Федеральном органе профессиональные аудиторские объединения;

  21. рассмотрение ходатайств аккредитованных профессиональных объединений «о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов»;

  22. определение обязательных для выполнения аудиторами требований к порядку планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, а также подготовки аудиторского отчета;

  23. определение «формы, содержания и порядка предоставления аудиторского заключения»;

  24. организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

  25. осуществление контроля «за соблюдением общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами»;

  26. определение объема и разработка порядка предоставления отчетности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций;

  27. определение объема и разработка порядка предоставления финансовой отчетности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций;

  28. установление размеров штрафа для организаций и индивидуальных предпринимателей, подлежащих обязательному аудиту, за уклонение от его проведения, либо препятствование его проведению, в размере от 500 до 1000 кратного минимального размера оплаты труда;

  29. «вынесение постановлений» о привлечении к судебной ответственности организаций и индивидуальных предпринимателей «за правонарушения» и другие.


3.1.3.21. Разработчиками ФЗ 119 не было учтено мнение, содержащееся в Заключении Президента РФ от 07.06.2000 № Пр-1160 на законопроект "Об аудиторской деятельности", принятый Госдумой в первом чтении 05 апреля 2000 года, указано:


«Следует также обратить внимание на то, что права федерального органа, связанные с контролем за аудиторской деятельностью и ее регулированием, излишне расширены и не соответствуют установленной в статье 1 проекта цели аудита, заключающейся только в выражении «мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».

Кроме того, создание федерального органа с такими широкими полномочиями неминуемо повлечет за собой дополнительные затраты из федерального бюджета на расширение штата чиновников-контролеров. При этом создается опасность возникновения коррупции в их среде”.


3.1.3.22. «Коррупция в их среде» - тема другого исследования.


3.1.3.23. К сожалению, разработчиками закона не были приняты положения, содержащиеся в Открытом письме от 3 апреля 2000 на имя Председателя Госдумы ФС РФ г-на Селезнева, выражающее мнение профессионального сообщества аудиторов.


3.1.3.23. Не было учтено мнение Президента РФ, изложенное в Заключении от 07.06.2000 № Пр-1160на законопроект "Об аудиторской деятельности", принятый Госдумой в первом чтении 05 апреля 2000 года:

Проектом … предусматривается наделение федерального органа исполнительной власти, определяемого Правительством Российской Федерации, функциями федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности.

В компетенцию этого органа будет входить утверждение общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности и издание всех нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, что лишает проект прямого действия и придает ему характер рамочного документа.

В связи с этим возникает опасность усиления государственного регулирования, которое может повлечь за собой сдерживание самостоятельной профессиональной активности аудиторов”.


3.1.3.24. Заключение по разделу: заложенная в ФЗ 119 концепция государственного регулирования и саморегулирования не соответствовала международной практике, ранее установленным правилам организации Аудиторско деятельности в России, а его принятие привело к следующему:


3.1.3.24.1. практически вся профессиональная деятельность аудиторов «по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций», с целью выражения независимого мнения о ее достоверности, была поставлена под абсолютный контроль и регламентирование Министерства финансов РФ;


3.1.3.24.2. практически все функции государственного регулирования аудита стали сосредоточены исключительно в руках разработчиков ФЗ 119 из Министерства финансов РФ, которому были переданы функции Федерального органа исполнительной власти по регулированию аудиторской деятельности.


3.1.3.24.3. российские аудиторы были лишены права самостоятельного выбора форм и методов своей работы и возможности гарантировать конфиденциальность в отношениях с заказчиками.


3.1.3.24.4. Министерству финансов было предоставлено право лишать аудиторов и аудиторские организации права осуществления профессиональной деятельности во внесудебном порядке;


3.1.3.24.5. из под «обязательного аудита» были выведены все предприятия с участием иностранного капитала;


3.1.3.24.6. была исключена действовавшая с 1993 по 2001 год норма об обязательности участия в уставном капитале аудиторских фирм аудиторов ил аудиторских организаций, в размере не менее 51%, при этом:


3.1.3.24.6.1. Было предоставлено основание для прекращения судебных разбирательств с иностранными компаниями, осуществляющими аудиторскую деятельность в России с нарушением лицензионных правил;


3.1.3.24.6.2. Началось стихийного, практически нерегулируемое развитие национального рынка аудита, поскольку Министерство финансов РФ начало выдавать лицензии на аудиторскую деятельность всем желающим учредителям организаций, при условии оплаты стоимости лицензии и наличии штатных аттестованных аудиторов;


3.1.3.24.6.3. В России появился так называемый «черный аудит», т.е. выдача аудиторских заключений без проведения аудиторских процедур, за плату, соответствующую стоимости бумаги на котором выписывалось «заключение»;


3.1.3.24.6.4. В России появилась так называемая «недобросовестная конкуренция» при осуществлении аудиторской деятельности, произошло резкое падение цен на аудиторские услуги, поскольку себестоимость «черного аудита» была значительно ниже реально оказываемых аудиторских услуг;


3.1.3.24.6.5. Аудиторские организации, с государственными лицензиями (и даже с лицензиями на работу с гостайной), стали предметом купли-продажи на «свободном рынке Интернета», поскольку Минфин РФ, который должен был осуществлять государственный контроль за выполнением установленных лицензионных требований, имея в штате соответствующего подразделения полтора десятка сотрудников, был не в состоянии обеспечить практически никакого контроля за деятельностью более 20 тысяч организаций, которым он выдал лицензии на аудиторскую деятельность;


3.1.3.24.6.6. Началось замедление начавшегося процесса саморегулирования аудиторской деятельности, связанное с невозможностью влияния профессионального сообщества на «недобросовестных аудиторов» (сложности с получением информации о реальном расположении организаций с выданными Минфином РФ лицензиями на аудиторскую деятельность, получением достоверной информации об их деятельности, выданных заключениях, учредителях и т.д.);


3.1.3.24.6.7. Начался государственно санкционированный доступ к коммерческой информации, а также к информации содержащей государственную тайну, со стороны организаций, оплативших и получивших лицензии в Минфине РФ.


3.1.3.24.7. Очевидно, что указанная норма не имела никакого отношения к проблемам государственного регулирования аудита, повышению качества оказываемых услуг и улучшению инвестиционной привлекательности нашей экономики, при этом Россия стала практически единственной в мире страной, в которой получили право заниматься аудиторской деятельностью организации, не имеющие в составе учредителей аудиторов, что существенно подорвало авторитет национальных аудиторских организаций в глазах инвесторов и представило дополнительные конкурентные преимущества иностранным аудиторским компаниям.


3.1.3.24.8. Введенная ФЗ 119 обязательность применения стандартов, утверждаемых Правительством РФ по представлению Минфина РФ, имела следующие последствия:


3.1.3.24.8.1. существенные преимущества получили иностранные аудиторские компании, работавшие на российском рынке и позиционировавшие себя приверженцами Международных стандартов аудита во всем мире;


3.1.3.24.8.2. российские аудиторские компании потеряли часть российского рынка, т.к. иностранным собственникам и инвесторам было проще обратиться к зарубежным аудиторским компаниям, работающим в соответствии с международными нормами, чем проводить анализ соответствия российских “правил” и общепризнанных Международных Стандартов Аудита,


3.1.3.24.8.3. возможность предъявления материальных исков к Правительству РФ в случаях, когда выполнение обязательных для исполнения Правил (стандартов) профессиональной деятельности, утверждаемых Правительством РФ, приведут к убыткам для аудитора или его клиента. Такая возможность предусмотрена ст.16 и ст.1069 Гражданского Кодекса РФ.


3.1.3.24.9. В заключении данного Раздела представляется целесообразным привести фразу Президента РФ г-на Путина В.В. из его предвыборной президентской Программы:


Мы уже много говорим о государственном регулировании экономики. При этом понимаем это по-разному. Но суть этого регулирования не в том чтобы душить рынок и расширять бюрократическую экспансию в новые отрасли, а, наоборот – помочь ему встать на ноги”.


3.1.3.25. Принятие ФЗ 119 «Об аудиторской деятельности» в 2001 году явилось ярким примером «бюрократической экспансии» в новую отрасль – аудиторскую деятельность, примером создания режима наибольшего благоприятствования иностранным аудиторским компаниям, в ущерб национальным, что, к сожалению, и продолжается до настоящего времени.


3.1.4. 4 этап: с 01.01.2009 по 01.01.2012.


Раздел формируется.


^ 3.1.5. 5 этап: с 01.01.2012 (с момента вступления в силу поправок, внесенных 01.07.2010 ФЗ 136-ФЗ).


Раздел формируется.


3.2. Государственные функции по регулированию аудиторской деятельности, установленные действующим законодательством.


^ 3.2.1. Назначение УФО по регулированию аудиторской деятельности.


3.2.1.1. В течении 18 лет, с момента подписания Указа Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 «Об аудиторской деятельности», возложившего функции госрегулирования аудиторской деятельности на Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РФ (п.4), функции уполномоченного федерального органа по государственному регулированию аудиторской деятельности в РФ фактически выполняет Министерство финансов РФ.


3.2.1.2. Распоряжением Президента РФ от 04.02.1994 №54-рп был назначен ее руководитель – замминистра финансов, (который уволился из Минфина через год).


3.2.1.3. Новый Председатель мог быть назначен Президентом РФ, по представлению Министра финансов РФ (п.7), который в течении длительного периода такого представления не сделал, в связи с чем Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ работала без Председателя более 8 лет, с февраля 1995 года по март 2001 года, до момента ее упразднения Указом Президента РФ от 25.04.2001 №463..


3.2.1.4. Постановлением правительства РФ от 06.05.1994 № 482 была создана Центральная аттестационно-лицензионная комиссия (ЦАЛАК) Министерства финансов (с целью лицензирования аудита бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и общего аудита) и соответствующий Департамент в Минфине РФ по регулированию аудиторской деятельности, который возглавил г-н А.В.Крикунов, а также соответствующая Комиссия при Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью (с целью лицензирования аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования – «аудита страховщиков») и Комиссия при Центральном банке РФ (с целью лицензирования - банковского аудита).


3.2.1.5. После принятия ФЗ 119, Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» Министерство финансов Российской Федерации определено уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности (ФОГРАД) в Российской Федерации. Указанное Постановление прекратило действие 29.12.2010.


3.2.1.6. Одновременно с действием ПП РФ от 06.02.2002 было принято Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 №329 «О Министерстве финансов РФ», в котором было установлено, что Министерство финансов Российской Федерации «является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере аудиторской деятельности, бухучета и бухгалтерской отчетности». Таким образом, еще за 4,5 года до принятия ФЗ 307 в соответствии с Положением о Минфине РФ было определено, что обозначенные в ФЗ 307 функции УФО будет выполнять именно Министерство финансов РФ, т.е. Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации, возглавляемый г-ном Л.З.Шнейдманом, работавшим с 1992 по май 2004 года старшим менеджером, директором, партнером аудиторской и консультационной фирмы "PricewaterhouseCoopers" (источник: сайт Министерства финансов РФ http://www1.minfin.ru/ru/ministry/structure/departments/?id4=16).


^ 3.2.2. Анализ выполнения требования о прекращении государством «избыточных функций по регулированию».


3.2.2.1. Функции государственного регулирования аудиторской деятельности определены в статье 15 ФЗ 307:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом (в ред. ФЗ от 01.07.2010 № 136-ФЗ);

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.


3.2.2..2. Подпунктом 5 статьи 15 определено, что УФО осуществляет «иные предусмотренные настоящим Федеральным законом (ФЗ 307) функции».


^ 3.2.3. Анализ «иных» функций государственного регулирования аудиторской деятельности, возложенных на УФО (Министерство финансов РФ) действующим законодательством.


3.2.3.1. В пояснительной записке к проекту ФЗ 307 разработчиками указано:


«Принятие и реализация данного законопроекта обеспечат снижение административного влияния на аудиторскую профессию, освобождение государства от выполнения ряда потенциально избыточных функций»,


что не соответствует действительности, поскольку перечень функций УФО значительно расширен, по сравнению с ранее действовавшим перечнем функций федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности (см. п.3.1.3).


3.2.3.2. Действующие функции УФО по государственному регулированию аудиторской деятельности:

п/п

Наименование функции УФО по государственному регулированию аудиторской деятельности:


Ссылка на

статью ФЗ 307:




^ 1. Функции УФО в области разработки и утверждения стандартов профессиональной деятельности аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций.







Утверждение федерального стандарта, устанавливающего форму аудиторского заключения.


ФЗ 307, Ст.6, п.2



Утверждение федерального стандарта, устанавливающего содержание аудиторского заключения.


ФЗ 307,

Ст.6, п.2



Утверждение федерального стандарта, порядок подписания аудиторского заключения.


ФЗ 307,

Ст.6, п.2



Утверждение федерального стандарта, порядок представления аудиторского заключения.


ФЗ 307, Ст.6, п.2



Утверждение федерального стандарта, определяющего требования к порядку осуществления аудиторской деятельности в РФ, а также регулирующие иные вопросы, предусмотренные ФЗ 307.

ФЗ 307, Ст.7, п.1





2. Функции УФО в области контроля за соответствием федеральных стандартов аудиторской деятельности в РФ, регламентов аудиторских организаций, аудиторов и СРО аудиторов требованиям Международных стандартов аудита (МСА), разрабатываемым и утверждаемым Международной Федерацией Бухгалтеров (МФБ).







Осуществление контроля за соответствием федеральных стандартов аудиторской деятельности в РФ действующим Международным стандартам аудита (МСА), разрабатываемым и утверждаемым Международной Федерацией Бухгалтеров (МФБ).


ФЗ 307, Ст.7, п.2



Контроль за соответствием требованиям МСА регламентов, устанавливаемых аудиторскими организациями.


ФЗ 307, Ст.7, п.3



Контроль за соответствием требованиям МСА регламентов, устанавливаемых аудиторами.


ФЗ 307, Ст.7, п.3



Контроль за соответствием требованиям МСА регламентов, устанавливаемых саморегулируемыми организациями аудиторов (включая их работников).


ФЗ 307, Ст.7, п.3





3. Функции УФО в области организации внутреннего и внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, установления требований к организации указанного контроля.







Разработка и утверждение федеральных стандартов, определяющих принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля.


ФЗ 307, Ст.10, п.1



«Одобрение» Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 30.10.2008 (протокол № 69) Временного Положения об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики.


Инициативно



Утверждение федерального стандарта, устанавливающего принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов.


ФЗ 307, Ст.10, п.6



Утверждение федерального стандарта, устанавливающего требования к организации контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов.


ФЗ 307, Ст.10, п.6



«Установление» Порядка назначения и осуществления проверки аудиторской организации подведомственным уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору (Росфиннадзором).



ФЗ 307, Ст.10, п.7




^ 4. Функции УФО в области контроля за деятельностью аудиторских организаций.







Осуществление подведомственным «УФО по контролю и надзору» внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 ФЗ 307.


ФЗ 307, Ст.10, п.5



«Установление» перечня типовых вопросов программы проверки аудиторской организации подведомственным уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору (Росфиннадзором).


ФЗ 307, Ст.10, п.7



«Установление» Порядка оформления результатов проверки аудиторской организации подведомственным уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору (Росфиннадзором).


ФЗ 307, Ст.10, п.7



Проведение плановых внешних проверок качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 ФЗ 307 подведомственным «УФО контролю и надзору» (Росфиннадзором) не чаще одного раза в два года.


ФЗ 307, Ст.10, п.9, пп.2



Проведение «внеплановой» внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора на основании поданной в подведомственный «УФО по контролю и надзору» (Росфиннадзор) жалобы на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов.


ФЗ 307, Ст.10, п.10



Информирование «УФО по контролю и надзору» (Росфиннадзором) саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.


ФЗ 307, Ст.10, п.11




^ 5. Функции УФО в области организации деятельности Единой Аттестационной Комиссии (ЕАК).







«Установление» порядка проведения квалификационного экзамена на право осуществления аудиторской деятельности.


ФЗ 307, Ст.11, п.2



«Установление» порядка участия претендента на право осуществления аудиторской деятельности в квалификационном экзамене.


ФЗ 307, Ст.11, п.2



«Установление» порядка определения результатов квалификационного экзамена претендента на право осуществления аудиторской деятельности.


ФЗ 307, Ст.11, п.2



«Установление» Порядка проведения квалификационного экзамена единой аттестационной комиссией, создаваемой совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов.


ФЗ 307, Ст.11, п.4



Определение размера и порядка взимания платы за прием квалификационного экзамена с претендента на осуществление аудиторской деятельности.


ФЗ 307, Ст.11,п.5



Определение порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора.


ФЗ 307, Ст.11, п.6



Определение формы квалификационного аттестата аудитора.


ФЗ 307, Ст.11, п.6



Для осуществления функций, предусмотренных настоящим Федеральным законом, уполномоченный федеральный орган, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.


ФЗ 307, Ст.15, п.3.

(в ред. ФЗ от 01.07.2010 № 136-ФЗ)




^ 6. Функции УФО в области организации деятельности «совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе».







Утверждение Положения о «совете по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе».


ФЗ 307, Ст.16, п.17



Утверждение Положения о рабочем органе совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (УФО).



ФЗ 307, Ст.16, п.17



Получение от СРО аудиторов информации об изменениях в сведениях о СРО аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также о возникшем несоответствии саморегулируемой организации аудиторов требованиям, установленным частью 3 настоящей статьи, не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия.


ФЗ 307, Ст.17, п.7, пп. 2



Получение от СРО аудиторов информации о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных СРО аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов



ФЗ 307, Ст.17, п.7, пп. 3



Определение «порядка» представления СРО аудиторов информации о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных СРО аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов.



ФЗ 307, Ст.17, п.7, пп. 3



Определение «формы» представления СРО аудиторов информации о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных СРО аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов.


ФЗ 307, Ст.17, п.7, пп. 3



Определение срока представления СРО аудиторов информации о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных СРО аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов.


ФЗ 307, Ст.17, п.7, пп. 3



Получение от СРО аудиторов отчетов об исполнении саморегулируемыми организациями аудиторов, ее членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность.


ФЗ 307, Ст.17, п.7, пп. 4



Определение «порядка» представления СРО аудиторов отчетов об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность.


ФЗ 307, Ст.17, п.7, пп. 4



Определение «формы» представления СРО аудиторов отчетов об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность.


ФЗ 307, Ст.17, п.7, пп. 4



Определение срока представления СРО аудиторов отчетов об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность.


ФЗ 307, Ст.17, п.7, пп. 4



Получение от СРО аудиторов копий решений органов управления и специализированных органов, не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса СРО.


ФЗ 307, Ст.17, п.7, пп. 6



Присутствие на собраниях (заседаниях) органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов, а также на иных проводимых ею мероприятиях.


ФЗ 307, Ст.17, п.7, пп. 8




^ 7. Функции и полномочия УФО по ведению реестра аудиторов, аудиторских организаций и саморегулируемых организаций аудиторов.







Ведение контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.


ФЗ 307, Ст.19, п.2



Установление Порядка ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций.


ФЗ 307, Ст.19, п.3



Установление Порядка ведения контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.


ФЗ 307, Ст.19, п.3



Установление перечня сведений включаемых в реестр аудиторов и аудиторских организаций.


ФЗ 307, Ст.19, п.3



Установление перечня сведений включаемых в контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций.


ФЗ 307, Ст.19, п.3



Опубликование контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций на официальном сайте в сети «Интернет» не позднее 1 марта 2010 года.

ФЗ 307,

Ст.19, п.3



Контроль за выполнением обязанности саморегулируемых организаций аудиторов в течение семи рабочих дней со дня, следующего за днем внесения сведений об аудиторской организации, аудиторе в реестр аудиторов и аудиторских организаций, а также со дня, следующего за днем внесения изменений в содержащиеся в реестре аудиторов и аудиторских организаций сведений об аудиторской организации, аудиторе, передавать соответствующую информацию в УФО для внесения в контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций.


ФЗ 307, Ст.19, п.10



Внесение в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем получения указанной в части 10 статьи 19 информации, соответствующих сведений или изменений в сведения в контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций.


ФЗ 307, Ст.19, п.11



Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов.


ФЗ 307, Ст.21, п.1



Рассмотрение и проверка сведений о некоммерческой организации, представленных для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.


ФЗ 307, Ст.21, п.3



Внесение сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.


ФЗ 307, Ст.21, п.3



Принятие решения об отказе во внесении сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.


ФЗ 307, Ст.21, п.3



Принятие решения об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов по основаниям, предусмотренным п.5 статьи 21 ФЗ 307.


ФЗ 307, Ст.21, п.5



Принятие решения об обращении в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов по основаниям, предусмотренным п.6 статьи 21 ФЗ 307.







Обязанность обращения в суд с предложением о принятии решения о ликвидации саморегулируемой организации аудиторов, в случае прекращения в ней членства всех членов, и назначении ликвидатора или ликвидационной комиссии.


ФЗ 307, Ст.21, п.11




^ 8. Функции и полномочия УФО в области контроля и надзора за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов.






Осуществление государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов.


ФЗ 307, Ст.22, п.1



Утверждение плана проверок саморегулируемых организаций аудиторов.


ФЗ 307, Ст.22, п.4



Осуществление плановых проверок деятельности саморегулируемых организаций аудиторов, не чаще одного раза в два года.


ФЗ 307, Ст.22, п.4



Осуществление внеплановых проверок саморегулируемой организации аудиторов, на основании жалобы на действия (бездействие) саморегулируемой организации аудиторов, поданной в УФО аудиторской организацией, аудитором, а также федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, Центральным банком РФ, другими СРО аудиторов, общественными объединениями, иными лицами в случаях, предусмотренных другими федеральными законами.


ФЗ 307, Ст.22, п.5



Установление порядка назначения проверки саморегулируемой организации аудиторов.


ФЗ 307, Ст.22, п.6



Установление порядка осуществления проверки саморегулируемой организации аудиторов.


ФЗ 307, Ст.22, п.6



Установление программы проверки саморегулируемой организации аудиторов.


ФЗ 307, Ст.22, п.6



Установление порядка оформления результатов проверки саморегулируемой организации аудиторов.


ФЗ 307, Ст.22, п.6



Рассмотрение жалоб руководителей проверяемых саморегулируемых организаций на действия (бездействие) должностных лиц, осуществляющих проверку саморегулируемых организаций аудиторов.


ФЗ 307, Ст.22, п.7



Принятие решения о применении мер воздействия к саморегулируемым организациям аудиторов в виде предписания об устранении выявленных по результатам проверки нарушений, устанавливающего сроки устранения таких нарушений.


ФЗ 307, Ст.22, п.8, ч.1



Принятие решения о применении мер воздействия к саморегулируемым организациям аудиторов в виде письменного предупреждения о недопустимости нарушения требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность.


ФЗ 307, Ст.22, п.8, ч.2



Принятие решения о применении мер воздействия к саморегулируемым организациям аудиторов в виде исключения сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов по основаниям, предусмотренным пунктами 3 - 5 части 5 статьи 21 ФЗ 307, а именно:


1. в случае выявления недостоверных сведений в документах, представленных некоммерческой организацией;


2. в случае отказа саморегулируемой организации аудиторов от участия в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной настоящим Федеральным законом;


3. в случае неоднократного невыполнения саморегулируемой организацией аудиторов в течение одного календарного года требований настоящего ФЗ 307 и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов о ведении реестра аудиторов и аудиторских организаций, в том числе требования о передаче соответствующей информации в уполномоченный федеральный орган для ведения контрольного экземпляра такого реестра.


ФЗ 307, Ст.22, п.8, ч.3



Принятие решения о применении мер воздействия к саморегулируемым организациям аудиторов в виде обращения в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов.


ФЗ 307, Ст.22, п.8, ч.4



3.2.3.3. К полномочиям уполномоченного федерального органа отнесены не только разработка, утверждение, поддержание в актуальном состоянии стандартов аудиторской деятельности, но и, соответственно, внесение изменений и контроль за их исполнением.


№ п/п

№ и Наименование стандарта

Стандарт утвержден

Дата введения в действие

^ Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Минфином России

1.

ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»


Пр. МФ РФ от 20.05.2010 № 46н

17.08.2010

2.

ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»


Пр. МФ РФ от 20.05.2010 № 46н

17.08.2010

3.

ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»


Пр. МФ РФ от 20.05.2010 № 46н

17.08.2010

4.

ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»


Пр. МФ РФ от 24.02.2010 № 16н

09.07.2010

5.

ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»


Пр. МФ РФ от 17.08.2010 № 90н

08.02.2011

6.

ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»


Пр. МФ РФ от 17.08.2010 № 90н

08.02.2011

8.

ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам»


Пр. МФ РФ от 16.08.2011 № 99н

30.10.2011

9.

ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности»

Пр. МФ РФ от 16.08.2011 № 99н

30.10.2011

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлениями Правительства Российской Федерации

10.

№1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»


Пост. Прав. РФ от 23.09.2002 № 696

08.10.2002

11.

№2 «Документирование аудита»

Пост. Прав. РФ от 23.09.2002 № 696


08.10.2002

12.

№3 «Планирование аудита»

Пост. Прав. РФ от 23.09.2002 № 696


08.10.2002

13.

№4 «Существенность в аудите»

Пост. Прав. РФ от 23.09.2002 № 696


08.10.2002

14.

№5 «Аудиторские доказательства»

Пост. Прав. РФ от 23.09.2002 № 696


08.10.2002

15.

№7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»


Пост. Прав. РФ от 19.11.2008 № 863

16.12.2008

16.

№8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»


Пост. Прав. РФ от 19.11.2008 № 863

16.12.2008

17.

№9 «Связанные стороны»

Пост. Прав. РФ от 19.11.2008 № 863


16.12.2008

18.

№10 «События после отчетной даты»

Пост. Прав. РФ от 04.07.2003 № 405


22.07.2003

19.

№11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»


Пост. Прав. РФ от 04.07.2003 № 405

22.07.2003

20.

№12 «Согласование условий проведения аудита»

Пост. Прав. РФ от 07.10.2004 № 532


26.10.2004

21.

№16 «Аудиторская выборка»

Пост. Прав. РФ от 07.10.2004 № 532


26.10.2004

22.

№17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»


Пост. Прав. РФ от 16.04.2005 № 228

03.05.2005

23.

№18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»


Пост. Прав. РФ от 16.04.2005 № 228

03.05.2005

24.

№19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»


Пост. Прав. РФ от 16.04.2005 № 228

03.05.2005

25.

№20 «Аналитические процедуры»

Пост. Прав. РФ от 16.04.2005 № 228


03.05.2005

26.

№21 «Особенности аудита оценочных значений»

Пост. Прав. РФ от 16.04.2005 № 228


03.05.2005

27.

№22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»


Пост. Прав. РФ от 19.11.2008 № 863

16.12.2008

28.

№23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»


Пост. Прав. РФ от 16.04.2005 № 228

03.05.2005

29.

№24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»


Пост. Прав. РФ от 25.08.2006 № 523

21.09.2006

30.

№25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»


Пост. Прав. РФ от 25.08.2006 № 523

21.09.2006

31.

№26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»


Пост. Прав. РФ от 25.08.2006 № 523

21.09.2006

32.

№27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»


Пост. Прав. РФ от 25.08.2006 № 523

21.09.2006

33.

№28 «Использование результатов работы другого аудитора»


Пост. Прав. РФ от 25.08.2006 № 523

21.09.2006

34.

№29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»

Пост. Прав. РФ от 25.08.2006 № 523


21.09.2006

35.

№30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»


Пост. Прав. РФ от 25.08.2006 № 523

21.09.2006

36.

№31 «Компиляция финансовой информации»

Пост. Прав. РФ от 25.08.2006 № 523


21.09.2006

37.

№32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»


Пост. Прав. РФ от 22.07.2008 № 557

12.08.2008

38.

№33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»


Пост. Прав. РФ от 22.07.2008 № 557

12.08.2008

39.

№34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»


Пост. Прав. РФ от 22.07.2008 № 557

12.08.2008


Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации


40.

б/н

Проверка прогнозной финансовой информации

Протокол заседания Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 20.08.1999 № 5

20.08.1999

41.

б/н

Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций

Протокол заседания Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 20.10.1999 № 6

20.10.1999



3.2.3.4. Представляется, что при подготовке проекта действующего Федерального закона «Об аудиторской деятельности» его разработчиками не было учтено мнение, содержащиеся в заключении Президента РФ от 07.06.2000 № Пр-1160 на законопроект "Об аудиторской деятельности", принятый Госдумой в первом чтении 05 апреля 2000 года, а именно:


«Следует также обратить внимание на то, что права федерального органа, связанные с контролем за аудиторской деятельностью и ее регулированием, излишне расширены и не соответствуют установленной в статье 1 проекта цели аудита, заключающейся только в выражении "мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации".


Кроме того, создание федерального органа с такими широкими полномочиями неминуемо повлечет за собой дополнительные затраты из федерального бюджета на расширение штата чиновников-контролеров. При этом создается опасность возникновения коррупции в их среде”.


^ 3.2.4. Полномочия УФО по прекращению деятельности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и саморегулируемых организаций аудиторов во внесудебном порядке.


3.2.4.1. Полномочия УФО по прекращению деятельности саморегулируемых организаций аудиторов во внесудебном порядке (исключение из госреестра) определены в статье 21 ФЗ-307 (п.5, части 3-5) и статье 22 ФЗ 307 (п.8, ч.3), а именно:


1. в случае выявления недостоверных сведений в документах, представленных некоммерческой организацией;


2. в случае отказа саморегулируемой организации аудиторов от участия в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной настоящим Федеральным законом;


3. в случае неоднократного невыполнения саморегулируемой организацией аудиторов в течение одного календарного года требований ФЗ 307 и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов о ведении реестра аудиторов и аудиторских организаций, в том числе требования о передаче соответствующей информации в уполномоченный федеральный орган для ведения контрольного экземпляра такого реестра.


3.2.4.2. Полномочия подведомственного УФО по контролю и надзору по прекращению деятельности аудиторских организаций во внесудебном порядке определены в статье 20 ФЗ 307 (п.6, ч.3,4), а именно:

«в отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований настоящего Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору может применить следующие меры дисциплинарного воздействия (в ред. ФЗ 01.07.2010 № 136-ФЗ):

3) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;

4) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении аудиторской организации из саморегулируемой организации аудиторов».


3.2.5. Анализ имеющихся у УФО ресурсов для выполнения возложенных полномочий, в т.ч. разработке норм профессиональной деятельности аудиторов и аудиторских организаций, правил этического поведения и независимости.


3.2.5.1. Обеспечение осуществления функций Министерства финансов РФ по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной (в части финансово-бюджетного контроля и надзора) и валютной деятельности, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, возложено на Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности (Приказ МФ РФ от 28.04. 2011 № 162 «Об утверждении Положения о Департаменте регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности»).


3.2.5.2. С мая 2004 года руководителем указанного Департамента МФ РФ является Леонид Зиновьевич Шнейдман. Руководителем направления (бухучет, отчетность, аудиторская деятельность) является Сергей Дмитриевич Шаталов.




оставить комментарий
страница2/5
Дата04.03.2012
Размер1.55 Mb.
ТипДоклад, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   2   3   4   5
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх