Учебно-методический комплекс Для специальностей 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 080100. 62 «Экономика» профиль«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» icon

Учебно-методический комплекс Для специальностей 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 080100. 62 «Экономика» профиль«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»


4 чел. помогло.

Смотрите также:
Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет...
Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ...
Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Финансовый менеджмент» специальность 080109...
Учебно-методический комплекс Для студентов...
Программа преддипломной практики Направление подготовки 080100 Экономика Специальность 080109...
Программа и методические рекомендации для специальности 080109 «Бухгалтерский учет...
Программа и методические рекомендации для специальности 080109 «Бухгалтерский учет...
Рабочая программа...
Рабочая программа дисциплина «Аудит в сфере сервиса» Специальность 080109 «Бухгалтерский учёт...
Учебно-методический комплекс Специальности: 080105 Финансы и кредит 080502 Экономика и...
Учебно-методический комплекс для специальностей “ Финансы и кредит”, “Бухгалтерский учет...



страницы: 1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13
вернуться в начало
скачать
Тема 3.1. Бюджетирование и контроль затрат

  1. Планирование в системе бухгалтерского управленческого учета. Определение бюджета (смет). Цели и концепции систем подготовки смет. Функции бюджетирования.

  2. Виды бюджетов и сметных систем (фиксированные и гибкие сметы, нулевые и приростные сметы, периодические и непрерывные сметы).

  3. Технология формирования операционного и финансового бюджетов.

  4. Система контроля за выполнением бюджетов.


3.1.1. Планирование в системе бухгалтерского управленческого учета. Определение бюджета (смет). Цели и концепции систем подготовки смет. Функции бюджетирования.

Планирование представляет собой постановку целей деятельности в виде количественных и качественных показателей, которые необходимо достигнуть предприятию за тот или иной период.

Внедрение на предприятии системы планирования призвано решить следующие задачи:

- повышение эффективности использования ресурсов предприятия;

- обеспечение координации деятельности и обеспечение взаимосвязи интересов отдельных подразделений и предприятия в целом;

- прогнозирование, анализ, оценка различных вариантов хозяйственной деятельности предприятия и повышение обоснованности принимаемых управленческих решений;

- обеспечение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния предприятия.

Для обозначения процесса оперативного планирования в российской управленческой практике используется ряд понятий - "бюджетирование", "финансовое планирование", "планирование финансово - хозяйственной деятельности".

Бюджетирование – это процесс построения и исполнения бюджета организации на основе бюджетов отдельных подразделений.

Задача бюджетирования состоит в повышении эффективности работы предприятия посредством:

  • целевой ориентации и координации всех событий на предприятии;

  • выявления рисков и снижения их уровня;

  • повышение гибкости, приспособляемости к изменениям.

Бюджет - это план, содержащий стоимостные показатели.

При подготовке бюджета необходимо начать с ясно сформулированного его названия или заголовка и указания периода времени, для которого он составляется. Реальная форма представления бюджета создается его разработчиком.

Бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. В отличие от формализованных отчета о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса, бюджет не имеет стандартизированной формы, которая должна строго соблюдаться.

Функции бюджета состоят в следующем:

  1. Планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации и анализ.

  2. Координация различных видов деятельности и отдельных подразделений. Согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации.

  3. Стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности.

  4. Контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины.

  5. Основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителей.

При составлении бюджетов необходимо использовать документы, по форме и структуре приближенные к документам бухгалтерской отчетности, что значительно упрощает процесс бюджетирования.

Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть предельно точной – определенной и значащей для ее пользователя. Этот документ может:

  1. содержать лишь данные:

    • о доходах;

    • о расходах;

    • о доходах и расходах, которые могут быть не всегда сбалансированы;

  1. разрабатываться в любых единицах измерения – как стоимостных, так и натуральных;

  2. составляться как для организации в целом, так и для ее подразделений – центров ответственности, что позволяет скоординировать их действия.

Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки, как правило, идет снизу вверх.

Достоинства бюджетирования:

  • оказывает положительное воздействие на мотивацию и настрой коллектива;

  • позволяет координировать работу предприятия в целом;

  • анализ бюджетов позволяет своевременно вносить корректирующие изменения;

  • позволяет учиться на опыте составления бюджетов прошлых периодов;

  • позволяет усовершенствовать процесс распределения ресурсов;

  • способствует процессам коммуникаций;

  • помогает менеджерам низового звена понять свою роль в организации;

  • служит инструментом сравнения достигнутых и желаемых результатов.

Недостатки бюджетирования:

  • различное восприятие бюджетов у разных людей (например, бюджеты не всегда способны помочь в решении повседневных, текущих проблем, не всегда отражают причины событий и отклонений, не всегда учитывают изменения условий; кроме того, не все менеджеры обладают достаточной подготовкой для анализа финансовой информации);

  • сложность и дороговизна системы бюджетирования;

  • если бюджеты не доведены до сведения каждого сотрудника, то они не оказывают практически никакого влияния на мотивацию и результаты работы, а вместо этого воспринимаются исключительно как средств для оценки деятельности работников и отслеживания ошибок;

  • бюджеты требуют от сотрудников высокой производительности труда; в свою очередь, сотрудники противодействуют этому, стараясь минимизировать свою нагрузку, что приводит к конфликтам, и снижает эффективность работы;

  • противоречие между достижимостью целей и их стимулирующим эффектом: если достичь поставленных целей слишком легко, то бюджет не имеет стимулирующего эффекта для повышения производительности; если достичь целей слишком сложно, - стимулирующий эффект пропадает, поскольку никто не верит в возможность достижения целей.


^ 3.1.2. Виды бюджетов и сметных систем (фиксированные и гибкие сметы, нулевые и приростные сметы, периодические и непрерывные сметы).

Существует достаточно большое разнообразие бюджетов, которые можно сгруппировать определенным образом. Обычно для этого используют следующие классификационные признаки (таблица 8).

Таблица 8 - Классификация бюджетов

Признаки классификации

Виды бюджетов

Состав бюджетов

1. Степень обобщения информации

Генеральный (главный)


Общий

Частный

Финансовые (основные) бюджеты

Операционные

Вспомогательные

Дополнительные

-

-

2. Периодичность составления бюджета

Краткосрочные

Среднесрочные

Долгосрочные

До 1 года

2-3 года

3 и более лет

3. Механизм использования

Статический

Гибкий

Специальные

-

-

Дополнительный

Добавочный

Модифицированный

Стратегический

Пооперационные

4. Способы планирования

Дискретные

Скользящие

-

-

5. Информационная база

Непрерывные

Приростные

-

-

^ По степени обобщения информации бюджеты подразделяются на главный (генеральный), общий и частный бюджеты.

Главный бюджет охватывает основную деятельность предприятия. Цель главного бюджета – объединить и суммировать бюджеты структурных подразделений предприятия, для которого составляются частные бюджеты.

Генеральный бюджет состоит из следующих частей:

  • финансовые (основные) бюджеты: бюджет инвестиций, бюджет движения денежных средств, прогнозируемый (расчетный баланс);

Основные бюджеты предназначены для управления финансами предприятия, оценки финансового состояния бизнеса для выполнения всех управленческих задач.

  • операционные бюджеты (бюджет продаж, бюджет прямых материальных затрат, бюджет управленческих расходов и др.);

  • вспомогательные бюджеты (бюджеты налогов, план капитальных (первоначальных) затрат, кредитный план и др.);

Операционные и вспомогательные бюджеты нужды, прежде всего, для увязки натуральных показателей планирования (кг, шт.) со стоимостными, для более точного составления основных бюджетов, определения наиболее важных пропорций, ограничений и допущений, которые стоит учитывать при составлении основных бюджетов..

  • дополнительные (специальные) бюджеты (бюджеты распределения прибыли, бюджеты отдельных проектов и программ).

Специальные бюджеты (вспомогательные и дополнительные) необходимы для более точного определения целевых показателей и нормативов финансового планирования, специальные бюджеты составляются для отдельных видов деятельности или программ, например, бюджет социального развития и т.п.

Бюджет, скоординированный по всем программам, структурным подразделениям и представляющий план работы организации в целом, называется общим бюджетом.

^ В зависимости от периода составления бюджеты подразделяются на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.

Краткосрочный бюджет составляется на период до года, среднесрочный – на два-три года, долгосрочный – на 3 года и более. Краткосрочный бюджет предполагает более подробное планирование, среднесрочный – сочетает планы по достижению долгосрочных целей и анализ текущей ситуации, долгосрочный бюджет носит прикидочный характер и детализируется с помощью краткосрочных планов и бюджетов.

^ По механизму использования выделяются статический, гибкий и специальный бюджеты.

Статический бюджет – бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Показатели такого бюджета соответствуют нормальному уровню деятельности предприятия. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет, статические. При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации. Статический бюджет наиболее эффективен для случаев стабильной деятельности внутризаводских служб либо в тех подразделениях, работа которых напрямую не связана с продажами, производством или другой деятельностью, зависящей от объема, например, в отделах административного управления. Недостатком статического бюджета является то, что он имеет ограниченную гибкость, так как предназначен только для одного уровня активности и потому плохо подходит для контроля затрат при изменении этой активности.

Гибкий бюджет – это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона. Поэтому им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема продаж или другой деятельности и, соответственно, определенные уровни затрат. Гибкий бюджет в наибольшей степени приемлем для ситуаций, связанных с разнообразной деятельностью и непредвиденными изменениями. Он исходит из реальной ситуации, но достаточно эффективен при изменении объема продаж и других показателей деятельности в сравнительно узком диапазоне.

Понятие гибкого бюджета можно трактовать двояко:

1) гибкий бюджет - это совокупность планов, рассчитанных для нескольких уровней деловой активности (диапазона деловой активности). В этом смысле гибкий план - это совокупность статических планов. В этой трактовке гибкий бюджет используется до начала отчетного периода, когда менеджеры рассматривают и оценивают несколько вариантов развития событий;

2) гибкий бюджет - это план, рассчитанный для фактического уровня деловой активности, но с использованием плановых показателей (например, цен реализации продукции, стоимости приобретаемых ресурсов и т.д.). В этой трактовке гибкий бюджет используется после окончания отчетного периода для анализа отклонений между фактическими и плановыми показателями.

Группа специальных бюджетов достаточно разнообразна. Важнейшими из них являются:

  • дополнительный бюджет, который предусматривает финансирование мероприятий, не включенных в бюджет;

  • добавочный бюджет, который анализирует бюджеты предыдущих лет и корректирует их под текущие параметры, такие как инфляция, изменения в штате, структуре организации;

  • модифицированный бюджет используется в случаях проектирования продаж на необычно высоком уровне. Он редко используется для прогноза издержек, поскольку при проектировании затраты в принципе должны соответствовать обычному уровню продаж;

  • стратегический бюджет интегрирует элементы стратегического планирования и бюджетного контроля и разрабатывается, как правило, на достаточно длительный период, от трех до десяти лет. Его целесообразно составлять в периоды неопределенности и нестабильности в деятельности предприятия;

  • пооперационные бюджеты и бюджетирование предполагают расчет ожидаемых затрат на выполнение отдельных функций и работ.

^ По способу планирования бюджеты следует подразделять на дискретные (периодические) и скользящие (непрерывные). Дискретный бюджет разрабатывается на годовой основе с разбивкой по кварталам, месяцам, но может использовать и метод непрерывного планирования, формировать так называемые скользящие бюджеты, года к текущему периоду добавляется новый, охватывающий данные прошедших периодов и интегрирующий возникающие изменения. Скользящие бюджеты исходят из того, что планирование – это не единовременное событие, которое происходит один раз в году, когда составляют бюджет, а непрерывный процесс, при котором руководители постоянно должны смотреть вперед и пересматривать планы с учетом новых обстоятельств. Т.е. бюджет все время проецируется на год вперед.

В зависимости от того, что является информационной базой бюджетов, различают бюджеты приростные и бюджеты с нуля.

Приростные бюджеты формируются на основе текущих бюджетов и результатов прошлых периодов с учетом предполагаемых параметров бюджетного периода и событий, которые, как ожидается, произойдут (например, темп инфляции, уровень деловой активности и т.д.). Однако в этом случае прошлое будет доминировать над будущим. Следовательно, недостатки прошлых периодов обернутся такой же неэффективностью в будущем. Это может способствовать появлению или увеличению «бюджетного зазора», то есть завышения собственных затрат подразделения и завышения плановой производительности. Он позволяет менеджерам выполнить бюджет даже в случае последующей значительной корректировки на более высоких уровнях.

Решением этой проблемы является бюджет с «нуля». Основа его – независимость плановых уровней расходов от их предыдущих значений. Предполагается, что все расходы в базовый период не известны, их требуется заново и независимо определить. Система бюджетирования с «нуля» трудоемка, поэтому используется для планирования деятельности крупных организаций очень редко.

В целом совокупность разных бюджетов может образовывать отдельные целостные перенастраиваемые системы, каждая из которых соответствует некоторому уровню использования ресурсов и получения прибыли.


^ 3.1.3. Технология формирования генерального бюджета.

Формирование бюджета – это процесс формирования финансовых показателей деятельности предприятия, оформленных в основные операционные и бюджетные документы.

Для составления бюджетов рекомендуется иметь на предприятии стандарты по составлению бюджета, которые содержат инструкции и схемы организационных потоков. Использование стандартов помогает построить бюджет, оценить выполнение, проанализировать и способствовать принятию правильного решения. Когда работа выполнена, фактические данные сравниваются со стандартом для выявления отклонений. Эта обратная связь помогает совершенствованию норм.

Техника составления бюджета, последовательность его формирования определяется руководителем предприятия. Применительно к практике отечественных предприятий следует придерживаться порядка формирования бюджетов (рис. 14)


Бюджет продаж





Бюджет производства





Бюджеты прямых затрат:

  • Бюджет прямых материальных затрат

  • Бюджет прямых затрат на оплату труда

  • План потребности в мощностях





Бюджет общепроизводственных затрат



Бюджет цеховой себестоимости



Бюджет общехозяйственных расходов


Бюджет коммерческих расходов



Бюджет доходов и расходов



Бюджет инвестиций





Бюджет движения денежных средств



Прогнозный баланс

Рис. 14. Последовательность составления бюджетов

Конечно, представленная схема планирования носит упрощенный характер и не отражает всех взаимосвязей составляемых планов.

Рассмотрим предметное содержание представленных на данной схеме бюджетов. Процедура планирования начинается с составления бюджета реализации.

Бюджет реализации (план продаж) показывает объем продаж по видам продуктов в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода (табл. 9).

Таблица 9 - Бюджет продаж

Наименование продукта

Количество

Средняя цена

Стоимость

Продукт 1










Продукт 2










............










Продукт n










Подготовка бюджета продаж - самый ответственный момент в процедуре планирования. Во-первых, в последовательности составления планов он стоит первым, поэтому любое искажение показателей в плане продаж скажется на всех последующих планах. Во-вторых, как никакой другой, план продаж непосредственно связывает предприятие с внешней средой - покупателями.

При подготовке плана продаж должны быть учтены две группы факторов - внутренние и внешние.

Внутренние факторы определяют ограничения, связанные с самим предприятием. К ним могут относиться, например:

- возможности проектирования новых продуктов (предприятие не может разработать продукт, который требуется покупателю);

- уровень технологий, которыми располагает предприятие (например, предприятие не имеет необходимого оборудования);

- уровень производственных мощностей (предприятие не способно производить продукт в необходимом покупателю количестве и в необходимые сроки);

- отсутствие необходимых материалов (или средств для их приобретения);

- и т.д.

Поскольку данные факторы связаны с самим предприятием, определение их величины не составляет особого труда.

Внешние факторы отражают состояние внешней (по отношению к предприятию) среды и место предприятия в этой среде. К ним, например, могут относиться:

- уровень спроса на производимую предприятием продукцию и степень его сезонных колебаний;

- эластичность спроса (зависимость спроса от уровня цен);

- платежеспособность покупателей и динамика ее изменений;

- сложившаяся доля предприятия на данном рынке;

- количество и поведение конкурентов;

- общая экономическая ситуация в стране и т.д.

Очевидно, что крайне затруднительно достаточно точно определить количественные и качественные значения перечисленных факторов. Тем не менее, они должны быть учтены при формировании бюджета продаж.

При прогнозировании продаж используются фактические данные прошлых периодов. Далее на их основе строится прогноз будущих продаж. Для этого используются две группы инструментов:

- математические методы (средних квадратов, трендовый анализ);

- экспертная оценка (когда прогнозирование ведется на основе опыта и интуиции менеджеров).

На основе данных, сформированных в бюджете продаж, формируется бюджет производства. Бюджет производства определяет виды и количество продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном (плановом) периоде (табл. 10).

Таблица 10 - Бюджет производства

Наименование
продукта

НЗП на начало
периода

Выпуск готовой
продукции

НЗП на конец
периода

Продукт 1










Продукт 2










............










Продукт n










Для того чтобы при проведении расчетов учесть наличие переходящих запасов, следует воспользоваться балансовым уравнением. В общем виде его формула выглядит следующим образом:

Запасы Поступление Выбытие Запасы

на начало + запасов в = запасов в + на конец

периода течение периода течение периода периода

Применительно к плану производства балансовое уравнение примет следующий вид:

Запас Запас

Выпуск Количество готовой готовой

готовой = реализуемой + продукции - продукции

продукции продукции на конец на начало

периода периода

С учетом запасов незавершенного производства определяется количество продукции, которая должна быть запущена в производство в течение периода:

Запуск Выпуск НЗП на НЗП на

продукции = готовой + конец - начало

продукции периода периода

На основе количественных данных о выпуске продукции составляется группа планов, отражающая потребности в необходимых для этого ресурсах.

Бюджет прямых материальных затрат содержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении по видам продуктов и в целом по предприятию (табл. 11).

Таблица 11 - Бюджет прямых материальных затрат

Наименование
материала

Потребность по видам продуктов, ед.

Потребность
всего, ед.

Учетная
цена,
руб.

Стоимость,
руб.

Продукт 1

Продукт 2

...

Продукт n

Материал 1






















Материал 2






















............






















Материал n






















При расчете потребности в заготовлении материальных ресурсов должны быть учтены переходящие запасы, то есть для проведения расчетов используется рассмотренное выше балансовое уравнение:

Количество Производственная Запасы Запасы

заготавливаемых = потребность в + материальных - материальных

материальных материальных ресурсов на ресурсов на

ресурсов ресурсах конец периода начало периода

Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде (табл. 12).

Таблица 12 - Бюджет прямых затрат на оплату труда

Категория
персонала

Потребность по видам продуктов, нормо - час.

Потребность
всего,
нормо - час.

Часовая
ставка,
руб.

Всего по
сдельной
оплате,руб.

Прочие
выплаты,
руб.

Всего на
оплату
труда,руб.

Продукт 1

...

Продукт n

1-я

























2-я

























........

























n

























План потребности в мощностях отражает необходимый для выполнения плана производства фонд рабочего времени оборудования и затраты, связанные с использованием оборудования в предстоящем периоде (табл. 13).

Таблица 13 - План потребности в мощностях

Вид
оборудования

Потребность по видам
продуктов, машино - час.

Потребность
всего,
машино - час.

Стоимость
машино -
часа, руб.

Стоимость
всего,
руб.

Продукт 1

Продукт 2

...

Продукт n

Оборудование 1






















Оборудование 2






















..............






















Оборудование n






















Бюджет общепроизводственных затрат отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения производственного плана (табл. 14).

Таблица 14 - Бюджет общепроизводственных затрат

Статьи затрат

Сумма

оплата труда работников, обслуживающих оборудование, машины, механизмы и транспортные средства




амортизация производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств




ремонт основных средств цехового назначения; внутризаводское перемещение грузов и материалов




содержание аппарата управления цеха




содержание прочего цехового персонала




амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения




прочие статьи затрат общецехового назначения




Всего




Бюджет цеховой себестоимости содержит информацию о себестоимости видов продукции и затратах на производственную программу в предстоящем бюджетном периоде (табл. 15).

Таблица 15 - Бюджет цеховой себестоимости

Статьи затрат

Затраты по видам продуктов, руб.

Всего

продукт 1

продукт 2

продукт n

на единицу

на выпуск

на единицу

на выпуск

на единицу

на выпуск

Прямые затраты на материалы






















Прямые затраты на
оплату труда






















Прямые затраты на оборудование






















Общепроизводственные затраты






















Всего цеховая
себестоимость






















Бюджет общехозяйственных затрат отражает затраты на содержание в предстоящем бюджетном периоде обеспечивающей инфраструктуры по предприятию в целом (табл. 16).

Таблица 16 - Бюджет общехозяйственных затрат

Статьи затрат

Сумма, руб.

заработная плата аппарата управления предприятием




командировки и перемещения




содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны




амортизация основных средств и их содержание




охрана труда




подготовка кадров




организованный набор рабочей силы




налоги, сборы и отчисления




непроизводительные затраты




прочие статьи затрат общепроизводственного назначения




Всего




Бюджет коммерческих затрат отражает затраты, связанные со сбытом продукции в предстоящем бюджетном периоде.

Поскольку часть статей коммерческих затрат может носить прямой характер по отношению к видам продукции, а часть - косвенный, желательно при составлении бюджета коммерческих затрат разделить затраты на две названные группы (табл. 17).

Таблица 17 - Бюджет коммерческих затрат

Статьи затрат

Затраты по видам продуктов, руб.

Всего

продукт 1

продукт 2

продукт n

на
единицу

на
выпуск

на
единицу

на
выпуск

на
единицу

на
выпуск

Прямые затраты на сбыт:






















Транспортные расходы






















Оплата комиссионных






















...........






















Косвенные затраты на сбыт:






















Затраты на содержание
отдела сбыта






















Услуги по предоставлению
маркетинговой
информации






















...........






















Всего






















Бюджет доходов и расходов (план прибылей и убытков) отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде.

"Доходная" часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в плане продаж информации о размере выручки от реализации. "Расходная" - на основании бюджета цеховой (производственной) себестоимости, бюджета общехозяйственных затрат, бюджета коммерческих затрат (табл. 18).

Таблица 18 - Бюджет доходов и расходов

Статьи доходов и расходов

Сумма

Доходы по основной деятельности:




Доходы по направлению 1




Доходы по направлению 2




.............




Доходы по направлению n




Прочие доходы




Всего доходов




Расходы по основной деятельности:




Расходы по направлению 1




Расходы по направлению 2




.............




Расходы по направлению n




Общехозяйственные расходы




Коммерческие расходы




Прочие расходы




Всего расходов




Результат




Бюджет инвестиций (план капитальных затрат) отражает инвестиции, которые предприятию необходимо осуществить в предстоящем бюджетном периоде с указанием их размера и направления использования (табл. 19).

Таблица 19 - Бюджет инвестиций

Наименование
проекта

Направление инвестиций

Всего

приобретение
оборудования

работы, выполняемые
собственными силами

услуги сторонних
организаций

Проект 1













Проект 2













...........













Проект n













Всего













Бюджет движения денежных средств (план денежных потоков) отражает прогнозируемое поступление и выбытие денежных средств и других платежных инструментов в результате хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем бюджетном периоде. По сути - это план движения денежных средств по расчетному счету и кассе.

Бюджет движения денежных средств призван обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств. Если в бюджете доходов и расходов в некоторые промежутки времени расходы могут превышать доходы, то в бюджете движения денежных средств в каждом периоде конечное сальдо должно быть положительным.

При подготовке бюджета движения денежных средств используется информация из рассмотренных выше бюджетов. Например, из бюджета продаж берется информация о суммах поступления денежных средств от реализации продукции. Из бюджета прямых материальных затрат - информация о суммах выплат, связанных с заготовлением материалов. Из бюджета прямых затрат на оплату труда - информация о суммах выплат по заработной плате и социальным отчислениям (табл. 20).

Таблица 20 - Бюджет движения денежных средств

Источники поступлений и направления выплат

Сумма

Сальдо на начало периода




Поступления,




в том числе:




выручка от реализации по основной деятельности:




погашение дебиторской задолженности




по текущей реализации




полученные авансы




выручка от прочей реализации




бюджетное и целевое финансирование




кредиты и займы




дивиденды и проценты к получению




штрафы и пени к получению




Выплаты,




в том числе:




по текущей деятельности:




оплата материалов и энергии




услуги со стороны




оплата труда




по капитальным вложениям:




приобретение машин и оборудования




услуги со стороны




расчеты с бюджетом




выплаты по кредитам и займам




Результат периода




Конечное сальдо




Рекомендуется для целей анализа обеспечить сопоставимость и единый формат плана (бюджета) и отчета о движении денежных средств.

Прогнозный баланс (расчетный баланс) представляет собой планируемый баланс предприятия на конец предстоящего бюджетного периода. Иными словами, прогнозный баланс есть планируемое соотношение активов и пассивов предприятия, которое складывается в соответствии со структурой активов и пассивов на начало бюджетного периода и изменением в ходе реализации других планов.

Прогнозный баланс есть итоговый план, венчающий собой процедуру планирования.

Бюджеты могут создаваться для предприятия в целом (консолидированные бюджеты) и для отдельных структурных единиц, называемых центрами финансовой отчетности. Таким образом, под центрами финансовой отчетности понимаются структурные единицы предприятия: для которых формируются планы; которые отчитываются за результаты выполнения планов.


3.1.4. Система контроля за выполнением бюджетов.

Контроль как инструмент управленческого учета призван обеспечивать эффективность результатов деятельности как отдельных служб и подразделений предприятия, так и их руководителей. На основе своевременного выявления причин и виновников отклонений от установленных норм и нормативов в процессе деятельности управляемого объекта управленческий контроль вскрывает неблагоприятные условия или явления, целесообразность и законность принимаемых решений и результатов их выполнения.

Контроль как инструмент управленческого учета позволяет своевременно выявлять изменения, происходящие на предприятии, и отклонения, оказывающие влияние, как за короткие промежутки времени, так и на длительный период.

Управленческий контроль как система проверки и предупреждения отклонений, возникающих в процессе функционирования и фактического состояния управляемого объекта, - это система активного воздействия на хозяйственные процессы на основе исследования причин и условий возникновения производственных затрат и потерь, оперативного выявления отклонений фактических затрат от запланированных при производственном потреблении ресурсов, брака продукции, оценки обоснованности и эффективности принимаемых решений, выполняемых операций, их последствий.

Контроль как инструмент управленческого учета представлен на рис.15. Объектом управленческого контроля является вся хозяйственная деятельность предприятия. При этом контроль, осуществляемый различными службами и лицами в соответствии с должностями или функциональными обязанностями, должен проводиться систематически с использованием всего комплекса бухгалтерской, статистической и оперативной информации (производственной, технической, технологической, аналитической, нормативной, плановой, правовой и т.п.), формируемой внутри хозяйствующего субъекта.



Рис.15. Контроль как инструмент управленческого учета

Целью управленческого контроля являются:

  • установление целесообразности, достоверности и законности совершаемых операций;

  • обеспечение сохранности имущества, денежных средств;

  • предупреждение потерь и бесхозяйственности;

  • проверка обоснованности принимаемых управленческих решений и их результатов;

  • обеспеченность информацией, ее доступность;

  • выявление резервов, увеличивающих доход и прибыль.

Для успешной деятельности организации необходим платежный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный контроль.

Управленческий контроль включает следующие процедуры (рис.16).




Рис.16. Процедуры контроля

Классификация видов контроля приведена в табл.21.

Таблица 21- Классификация видов контроля

Признаки классификации

Виды контроля

1. В зависимости от предмета контроля

Экономический

Хозяйственный

Административный

Технический

Финансовый

2. По времени осуществления контроля

Предварительный

Текущий

Последующий

3. В зависимости от субъектов контроля

Государственный

Негосударственный

4. По отношению к объекту контроля

Внешний

Внутренний

1) Если в основании классификации находится предмет контроля, то выделяются следующие виды:

  • экономический контроль изучает факты потерь и нерационального использования ресурсов, незаконного расходования средств и условия, способствующие этим явлениям;

  • хозяйственный контроль есть система наблюдения и проверки хозяйственной деятельности, необходимая для решения поставленных задач и устранения негативных условий, препятствующих достижению целей;

  • административный контроль состоит в обеспечении проведения операций в строгом соответствии с принятыми и закрепленными в законодательных нормативных актах правилами, только уполномоченными на то лицами, в соответствии с определенными руководством полномочиями и процедурами принятия решений по проведению операций;

  • технический (технологический, процедурный) контроль обеспечивает соблюдение технологии производства продукции, работ, услуг, внутрипроизводственных операций в соответствии с требованиями технических условий, нормативов, лимитов и др.;

  • финансовый контроль может рассматриваться в качестве одной из функций контрольных органов, представляющий собой систему сбора и оценки информации о финансовых потоках объекта контроля с целью установить законность совершенных им операций, достоверность и качество полученных финансовых показателей с применением отдельных форм, методов и разновидностей ее организации.

^ 2) Классификация видов контроля по времени осуществления контрольных действий.

Предварительный контроль проводится на стадии составления и рассмотрения проектов формирования и использования средств (в виде локальных бюджетов и смет, финансовой помощи, кредитов, финансирования, инвестиций, целевых и иных программ). Контроль осуществляется путем выработки стандартов минимально допустимых уровней качества и проведения физических проверок соответствия поступающих материалов этим требования. К методам предварительного контроля материальных ресурсов относится также обеспечение запасов в организации на уровне, достаточном для того, чтобы избежать их дефицита.

Важнейшим методом предварительного контроля финансовых ресурсов является бюджет, который одновременно выполняет и функцию планирования.

^ Текущий контроль осуществляется непосредственно в ходе проведения работ. Для осуществления текущего контроля необходима обратная связь, т.е. информация о ходе выполнения работ, получаемая от исполнителей. Обратная связь позволяет выявить множество проблем и скорректировать отклонения от намеченных путей достижения поставленных целей.

^ Последующий контроль представляет собой контроль использования средств с установленной периодичностью или в разовом порядке с целью проверки правильности и эффективности расходования средств, утверждения отчетов и оценки деятельности объектов контроля.

^ 3) Классификация видов контроля в зависимости от субъектов контроля: государственный, негосударственный.

Государственным контролем считается контроль, осуществляемый государственными контрольными органами.

^ Негосударственный контроль осуществляется негосударственными контрольными органами. Примером такого контроля является внутрихозяйственный контроль.

^ 4) Классификация видов контроля по отношению к объекту контроля: внешний и внутренний контроль, в том числе внутренний управленческий контроль. Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля.

^ Внешний контроль – контроль, осуществляемый специальными вышестоящими по отношению к проверяемому объекту или независимыми от него органами контроля.

^ Под внутренним контролем понимают контроль в пределах одной организации или отрасли, ведомства силами их структурных подразделений и штатных сотрудников.

^ Внутренний управленческий контроль – контроль, осуществляемый силами структурных подразделений организации финансовой и нефинансовой информации для целей управления.

Контрольные вопросы:

1. Что такое бюджетирование?

2. Какие источники информации для составления планов вам известны?

3. Назовите функции бюджета.

4. Что такое бюджетный цикл; из каких этапов он состоит?

5. В чем различие между генеральными и частным бюджетами?

6. Из каких частей состоит общий бюджет?

7. Каков порядок составления общего бюджета?

8. Как составляется финансовый бюджет?

9. Из каких частей состоит смета движения денежных средств?

10. Какие задачи решает смета движения денежных средств?

11. Чем отличается гибкий бюджет от статического?

12. Почему на российских предприятиях следует отдавать предпочтение составлению краткосрочных бюджетов?

13. Каков порядок разработки генерального бюджета?

14. С какой целью разрабатывается гибкий бюджет?

15. Какой контроль проводится после завершении планового периода?






оставить комментарий
страница8/13
Дата28.01.2012
Размер3,82 Mb.
ТипУчебно-методический комплекс, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   ...   5   6   7   8   9   10   11   12   13
плохо
  2
не очень плохо
  1
средне
  1
отлично
  13
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Документы

наверх