Отчет по научно-исследовательской работе за 2006-2010 гг
вернуться в начало
| скачать Представленная детализация центров ответственности позволяет с достаточной аналитичностью сравнивать результаты работы отдельных центров на определенном уровне. Кроме того, представленная детализация, по нашему мнению, позволяет внедрить в систему материального стимулирования персонала, закрепленного за определенным корпусом, экономические показатели их работы в добавление к используемым в настоящее время производственным показателям. В отличие от птицефабрик, где производится один вид основной продукции (товарное яйцо или привес живой массы) и имеется одна технология производства в пределах конкретной птицефабрики, птицеперерабатывающие организации в своем составе имеют несколько цехов (цех убоя, цех полуфабрикатов), выпускающие разные виды продукции (мясо птицы, натуральные и рубленые полуфабрикаты) по различной технологии (непотрошеные, полупотрошеные, полностью потрошеные тушки, механическая и ручная обвалка мяса птицы и т. д.). В связи с этим, в птицеперерабатывающих организациях следует применять многоуровневую детализацию центров затрат для планирования, учета и калькулирования (табл. 5).
В соответствии с предложенными нами уровнями центров затрат, необходимо выделить объекты калькуляции (табл. 6). Представленная детализация центров затрат позволит получать не усредненную себестоимость по цеху, а, посредством попередельного метода учета затрат и калькулирования, формировать объективную информацию о затратах отдельных участков и себестоимости отдельных операций, что, в свою очередь, даст возможность исчислять себестоимость переработки по видам получаемой продукции. ^
Специфика птицеводческих организаций требует особой организации учета производственных затрат для анализа структуры себестоимости. Поэтому необходимо принять такую классификацию затрат, которая отвечала бы предъявляемым требованиям при организации управленческого учета, а также в полной мере соответствовала промышленному характеру производства продукции птицеводства. Типовая номенклатура статей и элементов затрат является, общей для всех отраслей животноводства, в том числе и для птицеводства. Такой подход к установлению номенклатуры статей и элементов, на наш взгляд, не является экономически обоснованным. В процессе совершенствования учета производственных затрат, предлагаем привести номенклатуру статей и элементов затрат в полное соответствие с требованиями управления отраслью промышленного птицеводства. На наш взгляд, такая детализация статей и элементов затрат является более конкретной, дает возможность обеспечить однозначную трактовку при формировании их содержания. Использование предложенной номенклатуры статей и элементов затрат позволит осуществлять действенный контроль за указанными затратами по местам их возникновения и центрам ответственности и даст возможность своевременно анализировать эффективность использования средств, вложенных в производство продукции птицеводства. Составление внутрихозяйственной отчетности в организациях промышленного птицеводства имеет большое значение, так как она является инструментом предоставления информации об условиях и результатах деятельности структурных подразделений хозяйствующего объекта. Содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для управления процессом производства, каждая организация формирует самостоятельно. По нашему мнению, основу внутрихозяйственной управленческой отчетности организаций промышленно интегрированного птицеводства составляют: отчет о выполнение плана производства продукции птицеводства; отчет о выполнении бюджета затрат предприятий промышленно интегрированного птицеводства; отчет о выполнении плана реализации продукции птицеводства. ^ В настоящее время в России отмечается активное развитие отраслей птицеводства и птицепереработки, продукция отечественного птицеводства практически не уступает по производственно-экономическим показателям странам с развитым птицеводством. Рост отрасли вызывает потребность в определении практических мер по реформированию внутрихозяйственного контроля в птицеперерабатывающих организациях, адаптированных к складывающимся особенностям отечественной системы управления. Сегодня деятельность российских организаций осуществляется в условиях острой внутренней и международной конкуренции и эффективность работы организации, во многом зависит от объективной оценки ситуации лицами, управляющими ею. Поэтому возникает необходимость в том, чтобы внутрихозяйственный контроль из простого обеспечения сохранности имущества и оценки достигнутых результатов, преобразовался в один из инструментов управления. С началом рыночной трансформации экономики внутренний контроль в нашей стране проходит те же этапы, которые он проходил в экономически развитых странах, но уже более быстрыми темпами, поскольку имеет в своей основе существующий мировой опыт. Всегда большое внимание контроля уделялось затратам. Сегодня в условиях возрастающей конкуренции проблема контроля расходов для птицеперерабатывающих организаций становится еще более актуальной, чем прежде. Поэтому особое значение приобретает разработка теоретических, организационно-методических основ внутрихозяйственного контроля издержек и совершенствование его инструментария в системе управленческого учета. В управленческом учете применяется ряд специализированных систем учета и исчисления себестоимости. На наш взгляд, ввиду специфики производственных процессов (рис. 1) птицеперерабатывающим организациям целесообразно использовать попередельный метод учета затрат. При этом мы предлагаем выделить следующие переделы: убой и первичная разделка тушки; глубокая переработка птицы; сортировка и обработка субпродуктов; упаковка продукции (в этот передел мы отнесли взвешивание, маркировку и сканирование – занесение информации о выпущенной продукции в программу производственного учета); охлаждение продукции; заморозка продукции; переработка отходов. Стоит отметить, что в зависимости от видов производимой продукции передел «глубокая переработка птицы» может быть разбит на несколько соответствующих переделов, таких как «производство натуральных разделанных полуфабрикатов», «производство фарша», «производство рубленых полуфабрикатов» и т.д.  Рисунок 1 – Схема организации процесса переработки птицы в ЗАО «Мясоптицекомбинат «Каневской» Однако определить себестоимость натуральных разделанных, а также рубленых полуфабрикатов, полученных в результате глубокой переработки птицы, прямым счетом не представляется возможным, следовательно, необходимо прибегать к косвенному распределению затрат. Решить эту проблему позволяют метод коэффициентов и пропорциональный метод. В первом случае для распределения затрат устанавливаются коэффициенты перевода полученной продукции в условную и определяют сначала себестоимость условной продукции, а затем натуральной. Для определения стоимости сырья могут быть использованы коэффициенты, разработанные ВНИИ птицеперерабатывающей промышленности, или же полученные опытным путем. Второй метод подразумевает распределение фактических затрат пропорционально выбранной базе. За базу распределения могут быть приняты цены реализации, нормативная себестоимость и др. Результаты расчета зависят от выбора базы распределения, обусловленного особенностями производства. На основании проведенных исследований мы считаем, что более рациональным, является сочетание этих двух методов. Предлагаем, стоимость сырья распределять с помощью указанных коэффициентов, а прочие расходы пропорционально установленной базе. Так же как вариант комбинированного способа учета затрат можно рассматривать применение коэффициентов при планировании, определении нормативной себестоимости и установлении цены, а затем распределение фактических затрат пропорционально ей. Поскольку для целей внутрихозяйственного контроля и управления в птицеперерабатывающих организациях важно своевременно выявлять отклонения от нормального протекания процесса и устранять их, рекомендуем внедрить в практику систему учета затрат «стандарт-кост». Ее применение позволяет оперативно отслеживать расход сырья и материалов, количество павшей и выбракованной птицы, выход продукции по весу, номенклатуре и виду продукции. В зависимости от поставленной цели предлагаем варьировать полнотой включения затрат в издержки производства готовой продукции, исчисляя полную или же сокращенную себестоимость. На базе информации бухгалтерского учета ЗАО «Майкопский Птицекомбинат» произведено сравнение методов расчета полной и сокращенной себестоимости Базой распределения постоянных затрат является стоимость продукции в ценах реализации (табл. 1). Распределение постоянных затрат в системе учета затрат по полной себестоимости искажает информацию, характеризующую эффективность производства по видам продукции. Поэтому с целью усиления контрольной функции управленческого учета в птицеперерабатывающих организациях рекомендуем применять систему «директ-костинг». Для организации учета затрат по системе «директ-костинг» предложено использовать разработанную нами группировку статей и элементов затрат по переработке птицы. ^
Затраты вспомогательных производств и общепроизводственные расходы являются многоэлементными и могут включать в себя как переменную, так и постоянную часть, выделение которых обуславливается спецификой каждой конкретной организации (табл. 2). Для птицеперерабатывающих организаций мы считаем нецелесообразным разделение этих расходов на постоянные и переменные. Поскольку, во-первых, затраты ряда вспомогательных производств не обусловлены объемами производства продукции (т. е. являются условно-постоянными по Таблица 2 – Предлагаемая номенклатура статей и элементов затрат по переработке птицы для организации управленческого учета по системе «директ-костинг» (авторская разработка)
определению), а во-вторых, доля затрат вспомогательных производств и общепроизводственных расходов в общей сумме незначительна, что позволяет в пределах релевантного уровня производства считать их условно-постоянными. Изучение структуры и динамики поведения затрат по переработке птицы позволяет нам так же считать условно-постоянными в пределах релевантного уровня производства такие статьи и элементы затрат как «Дезинфицирующие и моющие средства», «Спецодежда», «Неамортизируемые основные средства», «Прочие материалы», «Расходы на медицинский осмотр и специальное питание», «Расходы на содержание основных средств» и «Прочие производственные расходы». Кроме того, сумма затрат по этим статьям практически не зависит от изменения структуры выпуска продукции, поэтому включение их в себестоимость продукции, на наш взгляд, исказит информацию об эффективности производства конкретных продуктов. Следовательно отнесение их на затраты периода в целях внутрихозяйственного контроля затрат является оправданным и целесообразным. Необходимо отметить, что если коммунальные услуги оказываются вспомогательными производствами, то их следует выделить в этой статье затрат, обособленно, поскольку эти затраты являются переменными и их необходимо включить в себестоимость продукции. Данную группировку затрат также следует использовать при формировании системы гибких бюджетов птицеперерабатывающих организаций. В ходе исследования установлено, что сложившаяся практика разработки бюджетов не предусматривает выделения прогнозируемого уровня инфляции, как отдельного параметра, что, на наш взгляд, снижает качество внутреннего контроля отклонений. В связи с этим в условиях инфляции считаем необходимым, при разработке бюджетов уровень инфляции выделять в качестве отдельного фактора, для чего разработана методика построения бюджетов в условиях инфляции (формулы 1 и 2). Величина прогнозируемого уровня инфляции может устанавливаться как на основе официальных прогнозов Правительства Российской Федерации, так и исходя из экспертных оценок. Последний вариант, на наш взгляд, является более предпочтительным, поскольку предполагает учет отраслевых тенденций.  , (1)где ГБ – гибкий бюджет  – количество произведенных единиц продукции; – сумма переменных затрат, скорректированных на соответствующий индекс инфляции конкретных видов затрат;  – сумма постоянных затрат, скорректированных на соответствующий индекс инфляции; n, m – количество статей (элементов) переменных и постоянных затрат, соответственно; И – индекс инфляции (прогнозный / фактический). В данном случае переменными величинами, для различных значений которых следует рассчитывать систему бюджетов, являются объем производства и уровень инфляции. На практике, целесообразно разработать серию бюджетов, а для разделения затрат на постоянные и переменные следует использовать группировку затрат приведенную нами выше. Таким образом, считаем целесообразным, бюджетный (прогнозный) отчет о прибылях и убытках определять по формуле 2.  , (2)где  – прибыль от основной деятельности; – выручка от реализации продукции; – сумма затрат, скорректированных на соответствующий индекс инфляции по видам затрат;n – количество статей (элементов) затрат; И – индекс инфляции (прогнозный / фактический). В работе проведен расчет бюджетного отчета о прибылях и убытках ЗАО «Майкопский Птицекомбинат» на 2007 год, исходя из прогнозного уровня инфляции 8,5 % (табл. 3). ^
По завершении бюджетного периода (год, квартал, месяц) необходимо составить отчет об исполнении бюджета и проанализировать причины возникновения отклонений (таблица 4). ^
Аналогичным образом могут быть скорректированы и другие бюджеты. Организация процесса переработки включает ряд этапов, которые сопровождаются соответствующими учетными процедурами. Первый этап – это прием птицы от поставщиков (птицефабрик). Взвешивание производится на территории организации, как правило, в оборотной таре (ящиках). Исследования показали, что для этой операции нет соответствующего документа. В связи с этим, рекомендуем использовать разработанный внутренний документ «Ведомость взвешивания птицы» применение которого, в конечном счете, позволит повысить качество контроля поступления и переработки птицы, а также расчетов с поставщиками. Основная часть документа представляет собой таблицу, в которой фиксируется вес каждого взвешиваемого ящика. Нумерация строк обозначает десятки, а нумерация столбцов – единицы. Заполнение таблицы осуществляется построчно, начиная со столбца «1» по строке «0» для первого взвешиваемого ящика. Это позволяет оперативно определять количество взвешенных ящиков и сверить его с документами поставщика. Затем подводится итог по каждому столбцу и по машине в целом. Любая система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности с точки зрения достижения поставленных целей и экономичности. Кроме того, рост масштаба деятельности организации вызывает проблемы связанные с обменом информацией и координацией решений различных звеньев. Решение этих проблем призван осуществить внутренний аудит. От правильной организации службы внутреннего аудита напрямую зависит эффективность контроля и анализа финансовой и хозяйственной деятельности организации и ее структурных единиц. Процесс ее создания включает несколько этапов. После решения общих вопросов в отношении создаваемой службы подготавливают стратегический план, который необходим для определения задач по достижению главной цели отдела внутреннего аудита. Следующий этап – разработка первичного плана. Для определения областей деятельности, которые должны подвергаться аудиту, а также их трудоемкости создают модель оценки рисков и проводят анализ вероятности убытков. Далее необходимо определить организационную структуру и штат службы внутреннего аудита. Для птицеперерабатывающих организаций нами предлагается следующий состав и структура службы внутреннего аудита. Для удовлетворения потребностей всех групп пользователей информации внутреннего аудита, должна быть разработана система внутренних отчетов и схема передачи информации. Это пятый этап создания службы внутреннего аудита. На заключительном этапе определяются основные направления и правила, которых в процессе своей работы будет придерживаться создаваемая служба. Одним из важнейших этапов проведения внутреннего аудита является планирование, это отличает его от других форм внутрихозяйственного контроля. Работа службы внутреннего аудита должна быть организована в соответствии с календарными и индивидуальными планами работ, разрабатываемыми ее руководителем на основании проведенного анализа рисков, для этого нами предложен ряд документов. На основе изучения схемы документооборота птицеперерабатывающих организаций разработана контрольная матрица для проведения внутреннего аудита сохранности и использования в производстве материально-производственных запасов в птицеперерабатывающих организациях. Матрица представляет собой группировку, документов, данные которых необходимо сопоставить при проведении внутреннего аудита. При этом в ряде случаев необходимо произвести дополнительные расчеты на основе нормативных данных. По результатам произведенных исследований считаем необходимым внести следующие конкретные предложения:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка: 