Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» тема 32 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
| скачать ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» тема 32 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» Работу выполнила студентка Специальности БУАиА IV курс Синцова О.А. Проверил ст. преподаватель Беспятых Е.П. Киров, 2008г. Содержание Введение 3 1. Теоретическая часть 5 1.1 Нормативное регулирование, теоретические аспекты учета 5 расходов на НИОКР 5 2. Организационно-экономическая политика предприятия 12 2.1 Организационно-правовая характеристика 12 2.2 Выпуск продукции и специализация предприятия 15 2.3 Обеспеченность предприятия основными фондами и основными ресурсами 17 3. Экономическая характеристика предприятия 21 3.1 Анализ внутренних документов предприятия 21 3.2 План первичного аналитического и синтетического учета 24 Список использованной литературы 26 ВведениеВ современных условиях организации среди многих других решают и задачи сохранения своего присутствия на рынках товаров (работ, услуг), а также задачи расширения возможных рынков сбыта своей продукции. Немаловажное значение приобретает и конкуренция между участниками рынка за лучшие условия производства и реализации продукции. Соперничество между предпринимателями, занятыми производством и реализацией одинаковой или взаимозаменяемой продукции направлено на то, чтобы склонить покупателя к приобретению товара именно данного производителя. Одним из способов сделать товар более привлекательным является снижение цен. Но снижение цен на товары не должно приводить к снижению прибыльности производства. Важным средством компенсации потерь от снижения цен является совершенствование техники и технологии производства, его организации. Все эти процессы приводят предприятия к осознанию необходимости вложения средств в научные исследования, разработку новых видов производственного оборудования и технологий, создание новых видов товаров, т.е. к необходимости финансировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы для использования их результатов в собственном производстве. Понятие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) для целей бухгалтерского учета и налогообложения в настоящее время нормативными документами не определено. Особенно это актуально для предприятий и организаций, выполняющих НИОКР собственными силами для применения в собственном производстве, причем выполнение таких работ для предприятия не является основным видом деятельности. Статья 769 Гражданского кодекса РФ определяет, что результатом научно-исследовательских работ являются выполненные в соответствии с техническим заданием научные исследования, а результатом опытно-конструкторских и технологических работ - разработанный образец нового изделия, конструкторская документация на него или новая технология. При этом характерен ряд особенностей научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К таким особенностям можно отнести достаточно длительный срок их выполнения, способность приносить доход в будущем (т.е. после внедрения в производство), возможность получения патентоспособного результата, получение в итоге работ объекта основных средств, а также возможность получения отрицательного результата. Кроме этого, промежуточные и конечный результаты работ могут составлять коммерческую тайну. Объект курсовой работы – общество с ограниченной ответственностью «ВИТ - Инвест». Цель курсовой работы – показать на примере ООО «ВИТ-Инвест» ведение учета расходов на научно-исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы. ^ Коммерческие организации могут выполнять научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) собственными силами или (и) являться по оговору заказчиками данных работ. К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной, научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ. При проведении НИОКР организации получают научный и научно-технический результат, и научно-техническую продукцию. Результаты проведенных НИОКР, подлежащие правовой охране, могут быть оформлены в установленном порядке и тогда в бухгалтерском учете они отражаются в составе нематериальных активов. В этом случае их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В случае если по проведенным НИОКР получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, или получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства, их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». ПБУ 17/02 не применяется:
Жизненный цикл расходов на НИОКР содержит в себе следующие этапы:
Учет затрат в процессе осуществления НИОКР Аналитический учет расходов по проводимым НИОКР ведется обособлено по видам работ, договорам (заказам). Для проведения НИОКР необходимо издать приказ по организации о начале работ по данной НИОКР. (Приложение А) Для учета расходов на НИОКР открывается счет учета расходов на счете 08, субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». К расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ:
В бухгалтерском учете на основании первичных документов по учету расходов на НИОКР делаются следующие бухгалтерские проводки:
^ После окончания НИОКР результат оприходуется. Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР является инвентарный объект. Инвентарным объектом по НИОКР считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации. Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
Информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Для учета результатов НИОКР используется счет 04 субсчет «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Оприходование результатов НИОКР производится следующей проводкой:
Оприходование результатов НИОКР производится на основании акта приемки. На каждый инвентарный объект открывается карточка учета расходов на НИОКР. В случае невыполнения хотя бы одного из условий признания расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются внереализационными расходами отчетного периода. Признаются внереализационными расходами отчетного периода также расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата. Непризнанные расходы на НИОКР и расходы, на давшие положительного результата, отражаются в учете следующим образом:
Если расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах были признаны внереализационными расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах. ^ Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции, либо для управленческих нужд организации. Списание расходов по каждой выполненной НИОКР производится одним из следующих способов:
Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации. Списание расходов по НИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течении принятого срока: Рниокр = СРниокр / Тn, где, Рниокр – годовая сумма расходов по НИОКР, руб.; СРниокр – общая сумма расходов на НИОКР, руб.; Тn – срок полезного использования НИОКР, лет. При способе списания расходов пропорционально объему продукции определение суммы расходов по НИОКР, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится следующим образом: Рниокр = СРниокр * ОПотч / ОПn, где, ОПотч – количественный показатель объема продукции в отчетном периоде; ОПn – предполагаемый объем продукции за весь срок применения результатов конкретной НИОКР. В течение отчетного года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов:
Изменение принятого способа списания расходов по конкретным НИОКР в течение срока применения результатов конкретной работы не производится. В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы:
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация о сумме расходов по НИОКР:
В случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»). В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум информация о способах и сроках списания расходов по НИОКР. Для целей исчисления налога на прибыль расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров (работ, услуг). Указанные расходы включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования. Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, исследования по которым не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов. ^ Общество с ограниченной ответственностью «ВИТ - Инвест» образовано сотрудниками Научно-исследовательского института средств вычислительной техники в 1991 году. В настоящее время предприятие является вторым по значимости системным интегратором в Кировской области при доле рынка услуг для юридическим лиц на уровне 20%. Миссия компании «ВИТ - Инвест» заключается в содействии российским предприятиям, стремящимся динамично развивать собственный бизнес, реализовать новый качественный уровень организации и эффективности работы за счет внедрения и использования передовых информационных технологий. Компания строит свою деятельность, опираясь на высокий профессионализм и интеллектуальный потенциал сотрудников, умение творчески создавать оптимальные по стоимости и техническим характеристикам комплексные и надежные решения поставленных задач. Успешное достижение клиентами планируемых целей в результате совместной работы - наивысшая ценность компании. Для осуществления миссии выбраны следующие направления деятельности:
Предприятие из года в год наращивает объемы оказываемых услуг, ориентируясь преимущественно на рынок крупных промышленных предприятий, банки и органы власти. Источниками финансирования деятельности выступают собственный капитал (в доле которого постоянно растет нераспределенная прибыль) и кредиторская задолженность перед клиентами (авансы за работы). В своей деятельности ООО «ВИТ - Инвест» руководствуется Гражданским кодексом, Федерального законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими нормативными актами, Уставом общества. Устав устанавливает права и обязанности участников общества, правила формирования уставного капитала общества. Также устав определяет права общества в отношении имущества, фондов и прибыли. Общество с ограниченной ответственностью является юридическим лицом, осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчёта, самофинансирования и самоокупаемости, имеет самостоятельный баланс, счета в банке, печать, штамп с обозначением своего наименования и фирменный торговый знак. Юридический и почтовый адрес предприятия: Кировская область, г. Киров, ул. Маклина, 31., интернет-сайт: http://www.vit.ru. Учредительным документом является Устав, утверждённый 10 декабря 1991 года. Регистрационным документом является свидетельство о государственной регистрации предприятия общества с ограниченной ответственностью «ВИТ - Инвест» на праве частной собственности. Структура управления предприятием представлена в приложении Б. Высшим органом управления обществом является собрание участников. Для оперативного руководства деятельностью общества собранием участников назначается генеральный директор общества, компетенция которого определяется Уставом и учредительным договором. Кроме генерального директора аппарат управления представлен главным бухгалтером, зам. директора по техническим системам, зам директора по информационным системам, начальником коммерческого отдела. Организационная структура предприятия представлена в приложении В. Хотя организация по своим размерам небольшая, она имеет четкую специализацию по видам деятельности, поэтому существует четкое деление на отделы. ^ ООО «ВИТ - Инвест» является одним из признанных лидеров в сфере информационных технологий в Кировской области. Компания осуществляет поставку оборудования для локальных вычислительных сетей, персональных компьютеров, периферийного оборудования, оборудования для систем охранной и пожарной сигнализации, программного обеспечения по защите информации, бухгалтерского ПО. Основными поставщиками ООО «ВИТ» являются московские компании ЗАО «Галактика Софт», ОАО «Лан-Хост», ЗАО «Интеллект-Сервис» и другие. Основными потребителями услуг являются промышленные предприятия, банки, предприятия торговли, административные учреждения Кирова, Кировской области и соседних регионов. На кировском рынке информационных технологий главными конкурентами компании следует назвать ООО «Новая Техника», ООО ПТК «Аспект СПб». Чтобы составить представление о масштабах деятельности ООО «ВИТ - Инвест» приведем данные о размерах и структуре товарной продукции в таблице Г.1 приложения Г. Специализацией ООО «ВИТ - Инвест» является поставка оборудования для локальных вычислительных сетей. В структуре товарной продукции она занимают 36,7-66,1%. Доля поставок оборудования, как видно из таблицы, растет год от года: прирост в 2006 году к 2002 году составил почти 220,48%. Значительное увеличение поставок в 2005 году обусловлено выполнением ряда крупных заказов со стороны новых клиентов компании и обновления оборудования уже существующих. Большой удельный вес поставок оборудования для локальных вычислительных сетей объясняется высоким спросом, так как растет потребность в автоматизации бизнес-процессов и в упрощении управлением значительным объемом информации на предприятиях. При этом постепенно сократилась доля поставок бухгалтерского ПО, что связано с насыщением рынка и переходом клиентов на гарантийное обслуживание по раннее поставленным программам. По остальным видам продукции наблюдается стабильный рост – свыше 100%, что свидетельствует о грамотной маркетинговой политике ООО «ВИТ - Инвест». ^ Основными видами ресурсов предприятия являются рабочая сила (переменный капитал) и средства производства (основные и оборотные активы). Таблица 1 – Показатели эффективности использования основных производственных фондов
Для обеспечения сопоставимости показателей был использован индекс потребительских цен в сфере услуг связи и информатики. В результате были получены следующие данные. Фактическая выручка от продаж за рассматриваемый период времени увеличилась в 2,855 раза. В то время как приведенная в сопоставимый вид выручка росла более медленными темпами. Ее увеличение составило лишь 124 %. Фондоотдача увеличилась (на 0,56 руб. или на 18,4%) и в 2006 году равнялась 3,64 руб. То есть на один рубль основных средств в 2006 году приходилось 3,64 руб. выручки от продажи продукции. Соответственно фондоемкость продукции уменьшилась. В 2006 году на один рубль выручки приходилось 0,27 руб. основных средств, что на 0,06 руб. меньше аналогичного показателя 2002 года. Рентабельность основных средств также снизилась – уменьшение на 24 п.п., и в 2006 году она составила 231,1%. Таким образом, эффективность использования основных средств уменьшилась. Для осуществления процесса производства предприятие использует оборотные средства. Наличие и состав оборотных средств представлены в таблице Д.1 (Приложение Д). Основную часть оборотных средств составляет дебиторская задолженность, доля которой увеличилась с 38,89% в 2002 году до 45,81% в 2006 году, доля запасов сократилась с 58,53% до 27,89%. Доля денежных средств возросла на 23,72% до уровня 26,3%. Стоимость оборотных средств за анализируемый период увеличилась на 456076,08 руб. или в 2,742 раза. Стоимость дебиторской задолженности увеличилась на 223,06%. А размер денежных средств за анализируемый период вырос на 182815,55 руб. и составил 188769,41 руб. Таблица 2 – Эффективность использования оборотных средств
Согласно данным, приведенным в таблице 2, использование оборотных средств в целом стало более эффективным. Исключением стало снижение коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности и денежных средств. В 2006 году период оборачиваемости дебиторской задолженности составил 34,41 оборотов, период оборачиваемости денежных средств – 56,91оборотов, что на 2,89 и 141,04 оборотов соответственно меньше, чем в 2002 году. В 2006 году запасы обернулись 63,3 раза, что на 37,87 оборота превышает уровень 2002 года. В целом, оборотные активы за анализируемый период стали оборачиваться чаще: 16,02 оборотов в 2006 году против 14,05 оборотов в 2002 году, что связано с более быстрыми темпами роста выручки от продажи продукции по сравнению с темпами роста среднегодовой стоимости оборотных средств. К ресурсам предприятия относятся и кадры предприятия, т.е. совокупность работников различных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав. Динамика и структура численности работников в ООО «ВИТ - Инвест» представлена в таблице Е.1 приложения Е. Среднесписочная численность работников ООО «ВИТ - Инвест» за анализируемый период увеличилась на 22,58%, а в абсолютном выражении – на 7 человек. Наибольший удельный вес в структуре работников предприятия занимают работники отделов сетевых решений, системной интеграции, систем учета – 18,42% в 2006г., затем идут работники администрации, бухгалтерии и отдела систем документооборота – 10,53%, коммерческого отдела – 7,89%. Наименьший удельный вес занимают работники отдела защиты информации – 5,26%. За анализируемый период рост численности работников наблюдался в отделе систем документооборота (на 100%), отделах сетевых решений и системной интеграции (на 40%), и отделе систем учета (на 16,67%). По остальным отделам численный состав стабилен, наблюдаются незначительные колебания численности внутри анализируемого периода. Таблица 3 – Показатель эффективности трудовых ресурсов в ООО «ВИТ-Инвест»
Прямым показателем, характеризующим эффективность использования трудовых ресурсов, является выработка, т.е. отношение стоимости произведённой продукции к среднесписочной численности работников. Эффективность использования рабочей силы в ООО «ВИТ-Инвест» (таблица 3) возросла. Производительность труда возросла на 82,75%. ^ Учетная политика организации составлена в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, Налоговым кодексом Российской Федерации. В учетной политике четко определены обязанности всех сотрудников бухгалтерии. Определены правила ведения бухгалтерского и налогового учета. Приказ по учетной политике ООО «ВИТ-Инвест» находится в приложении Ж. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов. На основании плана счетов и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). На предприятии используется план счетов, указанный в приложении З. В связи с отсутствием оборотов по некоторым счетам, из рабочего плана счетов, данные счета и субсчета исключены. И, напротив, для удобства ведения бухгалтерского учета, добавлено несколько дополнительных субсчетов. Движение первичных документов с момента их создания, получения от других организаций, принятие к учету, обработки до передачи в архив представляет собой документооборот. В организации документооборот регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График должен устанавливать в организации рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота утверждается приказом руководителя организации. Часть графика документооборота ООО «ВИТ-Инвест» представлен ниже. Таблица 4 - График документооборота ООО «ВИТ-Инвест» (фрагмент)
Договора полной индивидуальной материальной ответственности и договор коллективной ответственности представлены в приложении И. Данные договора составлены на основании типовых, и отвечают всем требованиям. Инвентаризация – это проверка практического наличия имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризация обязательств и имущества определена Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Для проведения инвентаризации ООО «ВИТ-Инвест» используется типовые форма приказа о проведении инвентаризации ИНВ-22, утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. Пример приказа представлен в приложении К. При проведении инвентаризации используются документы соответствующие перечню форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации. (Таблица 5) Таблица 5 – Перечень форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации
^ В ООО «ВИТ-Инвест» начало работы по НИОКР оформляется приказом на фирменном бланке организации. В приказе указываются сотрудники, занятые в НИОКР, а так же сроки начала и окончания работ. Приказ подписывается руководителем и участниками работ. В процессе работ возникают расходы, связанные с НИОКР. Учет расходов на НИОКР ведется на счете 08 субсчет 08. В бухгалтерском учете на основании первичных документов по учету расходов на НИОКР делаются следующие бухгалтерские проводки: Дт. 08.08 – Кт. 02 – Амортизация основных средств занятых в НИОКР. Дт. 08.08 – Кт. 05 – Амортизация НМА занятых в НИОКР. Дт. 08.08 – Кт. 10 – Материалы используемые для НИОКР. Дт. 08.08 – Кт. 60 – Расчеты с поставщиками по товарам используемых в НИОКР. Дт. 08.08 – Кт. 70 – Учет затрат на оплату труда, сотрудников занятых в НИОКР. Дт. 08.08 – Кт. 69 – Отчисления на социальные нужды, сотрудников занятых в НИОКР. Окончание работ по НИОКР документируется Актом приемки выполненных работ, на основании которого формируется проводка Дт. 04.03 – Кт. 08.08. В случае невыполнения хотя бы одного из условий признания расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются внереализационными расходами отчетного периода. Признаются внереализационными расходами отчетного периода также расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата. Непризнанные расходы на НИОКР и расходы, на давшие положительного результата, отражаются в учете следующим образом Дт. 91.02 – Кт. 08.08. В течение отчетного года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы Дт. 20.45 – Кт. 04.03. Изменение принятого способа списания расходов по конкретным НИОКР в течение срока применения результатов конкретной работы не производится. В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы Дт. 91.02 – Кт. 04.03. ^
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
отлично
1 Разместите кнопку на своём сайте или блоге: