Цель финансовой отчетности в соответствии с мсфо круг потребителей (пользователей) информации, содержащейся в финансовой отчетности корпораций, достаточно шир icon

Цель финансовой отчетности в соответствии с мсфо круг потребителей (пользователей) информации, содержащейся в финансовой отчетности корпораций, достаточно шир


Смотрите также:
Программа дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» для специальности 080100...
Программа повышения квалификации аудиторов № пк-4 «Международные стандарты финансовой...
Программа повышения квалификации аудиторов № пк-4 «Международные стандарты финансовой...
Утверждаю
Международный стандарт финансовой отчетности ias 21...
Тесты мсфо это: а Международные стандарты финансовой отчетности, разраба­тываемые fasb...
Программа курса асса dipifr (Rus) Диплом по Международным стандартам финансовой отчетности асса...
Алматы 2011 тестовые вопросы мсфо (ias)1: Представление финансовой отчетности...
Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в мсфо 1 и рсбу...
Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 21 Влияние изменений обменных курсов валют...
Теоретические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности...
В области бухгалтерского учета и отчетности...



Загрузка...
скачать

1. Цель финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Круг потребителей (пользователей) информации, содержащейся в финансовой отчетности корпораций, достаточно широк: он включает в себя органы государственного управления различных уровней, персонал предприятия и профсоюзы, поставщиков и покупателей предприятия, его менеджмент и др. Из большого числа групп пользователей можно выделить одну, информационные потребности которой наиболее обширны, поэтому, удовлетворяя их, отчетность окажется полезной и для всех других заинтересованных субъектов. Данной группой являются поставщики капитала – долгосрочные инвесторы корпорации, обеспечивающие ее собственным (акционерным) и долгосрочным заемным финансированием. Наиболее ценным источником долгосрочных ресурсов для корпорации является собственный капитал, который не требует возврата инвесторам и не налагает на корпорацию юридических обязательств по регулярной выплате текущих доходов. Акционеры корпорации являются ее остаточными владельцами, то есть они стоят последними в очереди за денежными потоками от ее деятельности, следовательно, они принимают на себя наибольшие риски неполучения дохода и даже полной утраты своих инвестиций. Увеличение богатства акционеров является главной целью любой корпорации (далее по тексту – компании, предприятия, фирмы), поэтому основное предназначение корпоративной отчетности состоит в наиболее полном удовлетворении информационных потребностей именно своих акционеров.

Корпорация может увеличивать богатство акционеров различными способами. Например, она может выплачивать им текущий доход (дивиденды) или выкупать у них свои акции по приемлемым для акционеров ценам. Источником выплаты таких доходов служит свободный денежный поток корпорации, остающийся после инвестиций в расширение основных фондов. Однако, основным источником увеличения личного благосостояния для акционеров являются не эти периодические выплаты, а прирост стоимости принадлежащих им акций корпорации. Цена (рыночный курс) акций определяется величиной ожидаемых в будущем денежных потоков корпорации. Оценка величины этих будущих денежных потоков, осуществляется каждым акционером индивидуально, на основе всего объема доступной им информации. Финансовый рынок согласовывает и усредняет многочисленные индивидуальные прогнозы и устанавливает на каждый данный момент единую рыночную котировку акции.

Финансовая отчетность является одним из важнейших (хотя далеко не единственным) источником информации для формирования рыночных котировок, поэтому она должна быть нацелена на обеспечение акционеров корпорации своевременной и достоверной информацией, пригодной для прогнозирования будущих денежных потоков корпорации. Обладание такой информацией позволяет акционерам принимать правильные экономические решения как по отношению к имеющимся у них ценным бумагам корпорации (покупать, держать, продавать), так и по отношению к ее менеджменту (оставить во главе компании или заменить). Таким образом, основной целью финансовой отчетности в соответствии с МСФО является предоставление акционерам информации для оценки способности компании генерировать будущие денежные потоки, а также своевременности и стабильности их создания.









^ 2. Основные принципы составления финансовой отчетности

Для достижения своей основной цели - предоставление акционерам информации для оценки способности компании генерировать будущие денежные потоки, а также своевременности и стабильности их создания – финансовая отчетность должна содержать в себе данные о:

  • финансовом положении предприятия на начало и конец отчетного периода;

  • финансовых результатах его работы за отчетный период;

  • изменениях в финансовом положении в течение отчетного периода.

МСФО предусматривает использование ряда специальных методов и процедур, позволяющих привести исходные данные к требуемому виду. В основу финансовой отчетности заложены концепции поддержания капитала – физического или финансового. Подавляющее большинство компаний использует концепцию финансового капитала, ориентирующуюся на номинальную стоимость чистых активов предприятия. Прирост этой суммы за отчетный период (без учета новых вкладов и изъятий владельцами предприятия) отражает сумму прибыли, заработанную предприятием. Однако, не все компоненты этого прироста включаются в состав отчетного показателя чистой прибыли, часть из них (например, результаты переоценки некоторых активов) отражают корректировки по поддержанию капитала.

Необходимым условием применения концепций поддержания капитала является использование допущений о непрерывности деятельности и учете по методу начислений. Предполагается, что у предприятия отсутствуют причины для прекращения своей деятельности в ближайшее время, поэтому считается, что оно будет продолжать работу неограниченно долго. Факты хозяйственной деятельности отражаются в отчетности в момент их действительного совершения, а не в момент оплаты, то есть происходит начисление соответствующих сумм.

Составные элементы финансовой отчетности признаются в ней в стоимостном выражении при обязательном соблюдении двух условий: а) должна существовать достаточно большая вероятность поступления или оттока будущей экономической выгоды (будущих денежных потоков); б) стоимость элементов может быть надежно измерена. Для различных элементов отчетности могут быть использованы различные способы их стоимостной оценки: фактические затраты, продажная цена, восстановительная стоимость, дисконтированная сумма будущих денежных потоков. Справедливой стоимостью элемента отчетности является сумма, на которую данный элемент может быть обменен (погашен) при сделке между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Связующим звеном («мостом») между целью финансовой отчетности и основными способами ее достижения является набор определений основных элементов отчетности и их свойств (характеристик). МСФО предусматривает всего 5 основных элементов: активы, пассивы (обязательства), капитал, доходы и расходы. Эти элементы должны обладать следующими качественными характеристиками: понятностью, уместностью (релевантностью), надежностью и сопоставимостью по отношению к прошлым периодам либо в сравнении с показателями других предприятий.














^ 3. Состав и структура годового финансового отчета

Компании должны представлять свою финансовую отчетность как минимум, один раз в год, не позже, чем через 6 месяцев после окончания отчетного периода. Последняя дата отчетного периода называется отчетной датой. Так как инвесторов интересует не юридическая форма, а экономическая сущность явлений, МСФО требует представления наряду с отчетами юридических лиц, консолидированных финансовых отчетов, в которых отражаются результаты работы всех предприятий, находящихся под контролем головной компании.

Основные отчетные формы (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала и отчет о денежных потоках) составляют лишь часть полного комплекта финансовой отчетности. Его неотъемлемой частью являются примечания, включающие в себя описание учетной политики группы и различные пояснения и расшифровки к показателям, включенным в основные отчетные формы. Эти пояснения могут оформляться в форме нумерованных ссылок, сносок в конце страниц, либо приводиться непосредственно в формах отчетности. МСФО придают большую важность содержанию примечаний, так как в них раскрывается очень полезная информация, без которой невозможно правильно понять реальное положение дел отчитывающейся группы компаний.

Кроме примечаний в состав финансового отчета включается финансовый обзор руководства (обсуждение результатов). Содержание этого раздела не регламентируется МСФО, поэтому часто оно оформляется в форме обращения к акционерам, в котором внимание акцентируется на достижениях и хороших перспективах в будущем. Значение реальных потерь, понесенных в отчетном периоде, как правило, несколько принижается. МСФО приветствует и поощряет отражение в финансовой отчетности дополнительной информации, субъективных оценок и прогнозов, в том числе и нефинансового характера (например – отчеты об охране окружающей среды). Однако, такого рода сведения не должны дезориентировать пользователей по поводу реального состояния дел в группе. Информация в отчетности должна представляться правдиво и нейтрально.

Соответствие отчета МСФО подтверждается заключением независимого аудитора. Финансовый отчет не может быть признан соответствующим МСФО лишь частично или в основных аспектах. Необходимо полное соблюдение требований всех стандартов, действовавших на дату представления отчетности.
^

Примерная структура консолидированного годового отчета группы компаний, подготовленного в соответствии с МСФО

1. Общие сведения


Полное название Группы и головной Компании, юридический адрес головной Компании, адрес ее офиса. Организационно-правовая форма головной Компании.

Основные виды деятельности (сегменты) и продукции (услуг), численность персонала Группы. Наиболее крупные изменение структуры Группы в течение отчетного периода.

Название биржи, на которой осуществляется котировка акций Компании.
^

2. Финансовый обзор руководства

2.1. Описание финансово – хозяйственной деятельности

2.2. Обзор операционной деятельности

2.3. Финансовый обзор

2.4. Вопросы корпоративного управления

2.5. Прочие вопросы

^

2.6. Дополнительные данные о деятельности Компании в соответствии с национальным законодательством

3. Основные консолидированные финансовые отчеты Группы


  • Консолидированный баланс.

  • Консолидированный отчет о прибылях и убытках.

  • Консолидированный отчет об общих признанных прибылях и убытках (всеобъемлющем доходе).

  • Консолидированный отчет об изменениях в капитале.

  • Консолидированный отчет о движении денежных средств.
^

4. Примечания к консолидированным финансовым отчетам

4.1. Учетная политика

4.2. Ссылки, сноски, расшифровки и пояснения к отдельным показателям консолидированных финансовых отчетов

^

5. Аудиторское заключение




4. Финансовые отчеты, составляемые по методу начислений

Методическую основу отчетности, составляемой по методу начислений составляет основное балансовое уравнение:

Собственный капитал = Активы – Обязательства (1)

Прирост собственного капитала в течение отчетного периода (без учета новых вкладов и изъятий владельцами) отражает увеличение инвестированной в предприятие суммы, то есть – возрастание богатства собственников предприятия. Величина этого прироста также должна быть равна чистой прибыли предприятия за этот же период (разности между валовыми доходами и расходами) за минусом начисленных дивидендов:

СК1 – СК0 = ЧП – Див, (2)

где СК0 – собственный капитал (чистые активы) на начало отчетного периода;

СК1 – собственный капитал (чистые активы) на конец отчетного периода;

ЧП – чистая прибыль за отчетный период;

Див – сумма начисленных дивидендов.

Формула (2) объясняет связь между балансом и отчетом о прибылях и убытках. Однако, данная формула идеализирует ситуацию, так как не учитывает многих факторов, влияющих на величину собственного капитала, минуя чистую прибыль. Кроме новых взносов в собственный капитал (дополнительные эмиссии акций) и изъятий из него (например, выкуп компанией собственных акций), к числу таких факторов следует отнести эмиссионный доход, результаты переоценки активов, исправление существенных ошибок прошлых периодов (фундаментальных ошибок), изменения в учетной политике. В МСФО подобные операции называются корректировками по поддержанию капитала.

Реальная связь между балансом и отчетом о прибылях и убытках может быть выражена следующим уравнением:

СК1 – СК0 = ЧП – Див + Эн + Дэ ± Пер ± Испр ± Изм ± Пр, (3)

Баланс Отчет об изменениях капитала

Отчет о

прибылях и

убытках

где Эн – новые (дополнительные) эмиссии акций;

Дэ – эмиссионный доход;

Пер – результаты переоценок активов;

Испр – исправление фундаментальных ошибок;

Изм – изменения в учетной политике;

Пр – прочие корректировки по поддержанию капитала.

Очевидно, что наличие столь значительного числа различных корректировок требует введения специальной формы отчетности, детально раскрывающей все изменения в собственном капитале. Поэтому, кроме баланса и отчета о прибылях и убытках, предприятия должны составлять отчет об изменениях в капитале (иногда дополнительно к нему составляется отчет о нераспределенной прибыли или аналогичная форма).





^ Примеры составления операционного раздела отчета о прибылях и убытках

а) По характеру затрат (по экономическим элементам)

Выручка 200 000

Прочий операционный доход 10 000

Изменения в запасах готовой продукции и НЗП (прирост) (25 000)

Материальные расходы 75 000

Заработная плата 90 000

Амортизационные отчисления 17 000

Прочие 10 000

Итого операционные расходы (167 000)

Операционная прибыль 43 000

б) По функциям (статьям расходов)

Выручка 200 000

Себестоимость продаж (95 000)

Валовая прибыль 105 000

Прочие операционные доходы 10 000

Коммерческие расходы (37 000)

Управленческие расходы (25 000)

Прочие операционные расходы (10 000)

Операционная прибыль 43 000


Примечание. При использовании группировки доходов и расходов по функциям (вариант «б»), предприятие должно дополнительно раскрыть характер (экономические элементы) расходов по варианту «а». Соответствующие данные могут быть приведены как в самом отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовому отчету.

Сквозной пример – основные финансовые отчеты











^ Примечания к сквозному примеру. Пояснения и расшифровки к отдельным статьям отчетности, на которые сделаны цифровые сноски в финансовых отчетах, содержатся в Приложении к данному тексту (в конце текста).

^ 5. Отчет о движении денежных средств

Отчетные показатели, рассчитываемые по методу начислений, отражают фактически осуществленные предприятием операции, безотносительно к факту получения или расходования денег в оплату данных операций. Стоимостная оценка этих операций и их результатов осуществляется на основе многочисленных бухгалтерских допущений и условных распределений (например, способ начисления амортизации, оценки запасов, создания резервов на безнадежные долги и многие др.). Это создает предпосылки для манипулирования (умышленного или непреднамеренного) величиной показателя чистой прибыли. Инвесторы заинтересованы в получении более объективной информации, менее подверженной искажениям, вследствие субъективного выбора того либо иного способа ее отражения. В большей мере данным критериям соответствует информация о движении денежных средств, получаемая не по методу начислений, а по более простому и понятному кассовому методу: она отражает только поступление и расход денежных средств. Для предоставления такой информации составляется отчет о движении денежных средств (денежных потоках) по трем основным видам деятельности – операционной, инвестиционной и финансовой (МСФО 7 Отчеты о движении денежных средств).









В зависимости от способа расчета денежного потока от операционной деятельности существуют два основных метода составления отчета о денежных потоках: прямой и косвенный.








Сквозной пример – отчет о движении денежных средств





^ 6. Чистая прибыль, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике

Основным финансовым результатом работы предприятия является чистая прибыль. Однако, определение точной величины этого показателя сопряжено со значительными трудностями, так как оно предполагает многочисленные субъективные допущения и условные распределения фактических затрат. Для корпораций, акции которых котируются на биржах, сумма чистой прибыли служит не столько для определения величины прироста акционерного капитала (более точную оценку стоимости капитала дает финансовый рынок), сколько для прогнозирования будущих денежных потоков. Поэтому, с позиции МСФО более важным представляется не столько отражение в этом показателе всех изменений балансовой стоимости капитала, сколько максимально точное соотнесение текущих доходов и расходов предприятия. Особое внимание уделяется тому, чтобы при расчете чистой прибыли учитывались регулярные, повторяющиеся из периода в период доходы и расходы, а случайные или независящие от предприятия события (например, результаты переоценки активов) не включались в расчет этого показателя либо четко выделялись в отчете о прибылях и убытках (как например, результаты чрезвычайных обстоятельств).

МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» устанавливает правила разграничения отдельных видов доходов и расходов при отражении их в составе чистой прибыли (убытка). В состав чистой прибыли от обычной деятельности должны включаться лишь регулярные и повторяющиеся из периода в период доходы и расходы, относящиеся к основному бизнесу компании или к операциям, тесно связанным с основным бизнесом. Некоторые из этих доходов и расходов должны подробно раскрываться в примечаниях к финансовому отчету, например – списание стоимости запасов до величины их чистой реализационной стоимости или результаты выбытия основных средств. Такой подход позволяет инвесторам выделить наиболее регулярные компоненты доходов и расходов предприятия, которые с высокой вероятностью будут повторяться из периода в период.

В крайне редких случаях (стихийные бедствия или экспроприация собственности) предприятиям разрешается выделять в отчете о прибылях и убытках сумму результатов от чрезвычайных обстоятельств. Часто это позволяет корпорациям значительно улучшить финансовые результаты от своей обычной деятельности.

Субъективные бухгалтерские оценки и предположения (например, оценка ожидаемой величины безнадежных долгов покупателей), составляющие неотъемлемую часть учетного процесса, должны регулярно пересматриваться. Возникающие вследствие такого пересмотра корректировки, не являются ни ошибками ни изменениями учетной политики, поэтому они отражаются в составе чистой прибыли отчетного периода – от обычной деятельности или от чрезвычайных обстоятельств, в зависимости от того, к каким конкретно операциям относились первоначальные оценки до их пересмотра.

Наряду с такими пересмотрами оценок, в отчетном периоде могут вскрываться ошибки, допущенные раньше – неправильные математические вычисления, пропуски, умышленные искажения и т.п. Если вскрытые ошибки являются незначительными и не оказывают существенного влияния на достигнутый финансовый результат, их исправления отражаются в отчете о прибылях и убытках за отчетный период в составе результатов от обычных операций (если ошибка относилась к чрезвычайным обстоятельствам, то ее исправление должно быть показано в соответственном разделе отчета о прибылях и убытках). Исправление более серьезных ошибок, существенно повлиявших на величину финансово результата, (фундаментальных ошибок) требует пересмотра не только текущих, но и прошлых показателей. МСФО 8 предусматривает два подхода к исправлению фундаментальных ошибок: основной и допустимый альтернативный.

Основной подход требует обязательного пересмотра всех отчетных показателей, начиная от момента возникновения ошибки. Накопленный итог исправлений за предыдущие периоды должен быть отражен в составе нераспределенной прибыли как сумма корректировки ее остатка на начало отчетного периода. Таким образом «восстанавливается справедливость» за весь период от возникновения ошибки до начала отчетного периода. Альтернативный подход разрешает отразить накопленную сумму корректировок в отчете о прибылях и убытках отчетного периода, но он требует обязательного представления скорректированной сравнительной информации за все предыдущие периоды от возникновения ошибки. То есть, в техническом плане применение допустимого альтернативного подхода не уменьшает трудоемкости процедуры исправления фундаментальной ошибки. В обоих случаях предприятие должно предоставить инвесторам полную и всестороннюю картину влияния допущенной ошибки на полученные финансовые результаты.

Не менее сложной и трудоемкой является процедура отражения в финансовой отчетности изменений в учетной политике предприятия. Если данное изменение обусловлено не принятием нового международного стандарта, а иными причинами (например, убеждением руководства в том, что новая политика будет более информативной для инвесторов), то в этом случае МСФО 8 предусматривает два варианта внесения изменений – основной и допустимый альтернативный.

Основной подход обязывает предприятия использовать прежде всего ретроспективный способ внесения изменений, предусматривающий корректировку вступительного сальдо нераспределенной прибыли. Если у предприятия отсутствует возможность точно рассчитать влияние вносимого изменения на результаты работы за предыдущие периоды, ему разрешается применение перспективного подхода, не предусматривающего пересмотра показателей за предыдущие периоды. Предприятие обязательно должно раскрыть данный факт и разъяснить причины, не позволившие ему применить ретроспективный подход. Альтернативный вариант также требует применения, как правило, ретроспективного метода, однако при его использовании корректируется не начальный остаток накопленной нераспределенной, а величина чистой прибыли за отчетный период. Но так же как и в случае с исправлением фундаментальных ошибок, предприятие должно привести в отчете о прибылях и убытках всю необходимую сравнительную информацию за предыдущие периоды.

Если изменение учетной политики обусловлено введением нового МСФО, то внесение изменений в отчетность производится в соответствии с переходными положениями нового стандарта. В случае, когда таковые отсутствуют, используются рассмотренные выше основной и допустимый альтернативный варианты.






Сквозной пример раскрытия информации о чрезвычайных обстоятельствах см. в п. 7 примечаний к финансовому отчету (приложения в конце текста)

^ 7. Чистая прибыль на 1 акцию

Несмотря на все недостатки, связанные с расчетом чистой прибыли, данный показатель по-прежнему остается одним из важнейших количественных параметров, используемых для оценки инвесторами обыкновенных акций. Наиболее популярным среди инвесторов является показатель, отражающий сумму чистой прибыли, приходящуюся на 1 обыкновенную акцию. Ежеквартально на фондовый рынок поступает информацию о величине данного показателя, достигнутой отдельными акционерными компаниями. Многие корпорации предоставляют инвесторам прогнозную информацию об ожидаемых значениях прибыли на акцию на конец планируемого квартала или года. Аналогичную работу выполняют многочисленные финансовые аналитики, работающие в инвестиционных банках и других институтах фондового рынка. Поэтому фактические значения прибыли на акцию сравниваются с их плановыми величинами. Довольно часто отрицательное отклонение фактического значения от запланированного уровня всего на несколько центов (десятые доли процента от рыночных котировок) становится причиной весьма заметного снижения курсовой стоимости акций. Для большинства инвесторов прибыль на 1 акцию является одним из основных показателей величины «заработка» компании за отчетный период. Поэтому он широко используется для расчета важнейших рыночных индикаторов, таких как отношение «цена / прибыль» (Р/Е).

МСФО 33 «Прибыль на акцию» устанавливает правила расчета данного показателя. Суть методики расчета заключается в том, что общая сумма чистой прибыли, поступающая в распоряжение владельцев обыкновенных акций (после выплаты дивидендов по привилегированным акциям), делится на среднегодовое количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода. В настоящее время большинство компаний пользуется своим правом «разводнения» акционерного капитала, эмитируя различные конвертируемые долговые инструменты и опционы, которые при возникновении определенных условий могут быть обменены на обыкновенные акции. Поэтому, наряду с базовым значением прибыли на акцию, необходимо рассчитывать ее «разводненную» величину, учитывающую ожидаемое в будущем увеличение количества обыкновенных акций, находящихся в обращении.

В МСФО 33 содержится подробная методика определения как числителя, так и знаменателя дроби, используемой для расчета прибыли на акцию. Кроме этого, им устанавливаются условия выполнения последующих перерасчетов в связи с изменением различных условий а также способы раскрытия информации об этом показателе. Величина базового и разводненного показателя прибыли на акцию должна отражаться в отчете о прибылях и убытках.


Сквозной пример раскрытия величины прибыли и дивидендов на 1 акцию см. в пп. 8 и 9 примечаний к финансовому отчету (приложения в конце текста)





^ 8. Отражение в отчетности изменений цен

Из основного балансового уравнения следует, что прирост собственного капитала (прибыль предприятия) находится в прямой зависимости от изменения стоимости активов. Основным источником увеличения стоимости активов является успешная работа предприятия – продавая свою продукцию (товары, услуги) дороже их себестоимости, предприятие в итоге каждой сделки получает в свое распоряжение больший объем активов (как правило, в денежной форме), чем у него имелось до осуществления сделки. Располагая более значительными суммами денег, предприятие в следующем операционном цикле может закупить больший физический объем активов для последующей их продажи, таким образом процесс наращения собственного капитала становится непрерывным.

Однако, кроме нормальной операционной деятельности предприятия, на стоимость активов (а значит, и на величину прибыли) оказывают влияние ценовые факторы – изменение цен на активы, находящиеся в распоряжении предприятия. Остатки активов на конец отчетного периода могут подорожать, а могут подешеветь, обусловливая тем самые значительные колебания прибыли. Особенно ощутимо влияние ценовых факторов по отношению к финансовым активам (ценные бумаги, иностранная валюта и т.п.), однако его нельзя игнорировать и в отношении всего остального имущества предприятия – основных фондов, запасов, нематериальных активов. Поэтому в МСФО уделено серьезное внимание проблемам, возникающим в связи с колебаниями цен на активы.

Основные подходы к решению данных проблем изложены в МСФО 15 «Информация, отражающая изменение цен». Данный стандарт пока еще не получил всеобщего одобрения, поэтому его рекомендации не стали еще обязательными для исполнения, тем не менее КМСФО рекомендует предприятиям руководствоваться положениями этого стандарта.


^ 9. Проверка активов на обесценение

В соответствии с принципом осторожности (консерватизма), предприятие не должно преждевременно признавать удорожание активов, так как это может привести к необоснованному завышению прибыли. Напротив, информация об удешевлении активов должна признаваться сразу в момент ее получения. Данный подход отвечает интересам пользователей отчетности, которые предпочтут осторожные оценки чрезмерно оптимистическим предположениям.

МСФО 36 “Обесценение активов” требует от предприятий регулярного (как минимум, ежегодного) тестирования основных нефинансовых активов на предмет возможной потери ими своей стоимости. Данное требование не распространяется на финансовые активы и запасы, стандартная процедура оценки которых уже предполагает осуществление аналогичных процедур. Действие МСФО 36 распространяется на основные фонды и нематериальные активы предприятия.

В ходе проверки активов на обесценение их балансовая стоимость сопоставляется с возмещаемой величиной, то есть суммой денежных потоков, которые могут быть получены от продажи или производительного использования актива в течение оставшегося срока его использования. Возмещаемая величина определяется как наибольшая сумма из двух значений – чистой продажной цены актива и ценности его производительного использования. Количественная оценка ценности использования актива в будущем производится с использованием техники дисконтирования будущих денежных потоков, которые предприятие рассчитывает получить от данного актива.

При все своей внешней простоте, процедура тестирования активов на их обесценение является очень сложной и трудоемкой. Ключевым моментом в ней является идентификация активов, обладающих признаками возможной потери стоимости. Далеко не всем объектам учета основных средств и нематериальных активов могут быть прямо поставлены в соответствие ожидаемые денежные потоки. На балансе предприятия могут состоять такие трудно идентифицируемые активы как деловая репутация или объекты общего назначения – корпоративные активы (например, здание заводоуправления). Для определения ценности использования таких активов, они могут объединяться в генерирующие единицы – наименьшие определяемые группы активов, которые обеспечивают поступление денежных средств в результате их продолжающегося использования и которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств, поступающих от других активов или их групп.

В сучае, если возмещаемая стоимость тестируемых активов (генерирующих единиц) окажется ниже их балансовой стоимости, в отчете о прибылях и убытках должен быть немедленно признан убыток от обесценения. Еслитестирование проводилось для ранее переоцененных активов, сумма этого убытка должна отражаться как уменьшение собственного капитала по статье “Переоценка активов”.


Сквозной пример раскрытия информации об обесценении активов см. в пп. 10 и 12 примечаний к финансовому отчету (приложения в конце текста)


^ 10. Учет инфляции

Методологическую основу финансовой отчетности составляет стоимостная оценка всех ее элементов. С одной стороны, использование денежных измерителей решает чисто техническую задачу – оно обеспечивает сопоставимость самых разных показателей. Однако, основные пользователи отчетности – инвесторы – не могут рассматривать отчетные данные просто как абстрактные цифры. За ними скрываются реальные деньги, вложенные инвесторами в капитал предприятия. Очевидно, что в условиях высокой инфляции содержательное наполнение нескорректированных отчетных цифр значительно снижаются, так как отражаемые ими номинальные суммы имеют мало общего с экономической реальностью. МСФО 29 “Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции” предназначен для устранения проблем, возникающих в связи с быстрым ростом цен в экономике отдельных стран.

МСФО 29 не устанавливает единого общего критерия, абсолютное значение которого сигнализировало бы о переходе экономики в стадию гиперинфляции. В нем содержится набор признаков гиперинфляционной экономики, наличие которых делает бессмысленным использование отчетных данных в номинальной оценке. К числу этих признаков относятся:

  • широкое распространение в стране относительно стабильной иностранной валюты, используемой как средство сохранения сбережений и как инструмент инвестирования;

  • установление цен на товары и услуги в такой валюте;

  • высокие значения процентных ставок по потребительским кредитам;

  • увязка заработной платы, цен и процентных ставок с темпами инфляции;

  • достижение темпами инфляции за 3 года уровня, близкого или превышающего 100%.

В этих условиях предприятиям необходимо осуществлять пересчет отчетности для приведения номинальных стоимостных показателей в соответствие с их реальной экономической оценкой. Основным требованием МСФО 29 является отражение в финансовых отчетах всех показателей в единицах измерения, действовавших на отчетную дату. Это касается как данных за отчетный период, так и всех сравнительных показателей за предшествующие периоды. Методика пересчета дифференцирована в зависимости от способа составления финансовй отчетности: по фактической себестоимости или по восстановительной стоимости. Значительное внимание уделено особенностям пересчета отдельных финансовых отчетов, а также различиям между денежными и неденежными статьями. Под денежными статьями понимаются деньги, а также все денежные расчеты и финансовые активы. Хотя их отчетная величина на конец отчетного периода и отражает их действительную покупательную способность на эту дату, в течение периода они теряли свою тоимость (деньги и дебиторская задолженность) или, наоборот, увеличивали ее (кредиторская задолженность). Поэтому расчитывается средняя за период величина прибыли или убытка по чистым денежным активам.






^ 11. Учет курсовых разниц

Одним из наиболее подверженным влиянию изменений в оценке видов активов является иностранная валюта. Основные валютные курсы меняются ежедневно и накопленная за отчетный период совкупная величина этих колебаний может оказать существенное влияние на финансовые результаты работы предприятия. МСФО 21 “Влияние изменений валютных курсов” устанавливает основные правила отражения в отчетности операций, осуществляемых с использованием иностранной валюты.

В стандарте проводится различие между текущими валютными операциями компании (оплата товарных поставок и инкассация выручки в иностранной валюте, купля-продажа валюты, одалживание и предоставление валюты взаймы и т.п.) и ее зарубежной деятельностью. В первом случае признание операций в отчетности всегда должно осуществляться по курсу на дату совершения операции. При незначительных колебаниях курсов разрешается использовать для этих целей средний за неделю или за месяц валютный курс. Порядок последующего отражения активов и обязательств, номинированных в иностранной валюте, в отчетности зависит от вида этих активов и обязательств. Денежные статьи отражаются по конечному курсу (курсу на отчетную дату). Неденежные статьи, учтенные по фактической себестоимости, оцениваются по курсу на дату совершения операции. Если учет неденежных активов или обязательств осуществляется по справедливой стоимости, они должны отражаться в отчетности по курсу на момент определения их справедливой стоимости.

Финансовые результаты (прибыль или убыток) от операций такого рода должны признаваться в отчете о прибылях и убытках сразу в период их возникновения. Однако, для случаев существенной девальвации иностранной валюты, от которой было невозможно заранее застраховаться (хеджировать ее) МСФО 21 предусматривает альтернативный вариант признания – соответственные прибыли (убытки) разрешается включать в балансовую стоимость актива, приобретенного за иностранную валюту.

Зарубежная деятельность компании может осуществляться в двух вариантах – как неотъемлемая часть операций отчитывающейся компании или в форме относительно независмой бизнес-единицы, зарубежной компании. В первом случае порядок признания и отражения курсовых разниц ничем не отличается от учета обычных валютных операций. Во втором предусмтрен обязательный пересчет всех активов и обязательств зарубежной компании по конечному курсу, а доходы и расходы – по курсу на дату совершения операции. В течение всего срока владения зарубежной компанией отчитывающееся предприятие должно отражать курсовые разницы в составе собственного капитала (не показывая их в своем отчете о прибылях и убытках). При продаже инвестиций в зарубежную компанию, накопленная сумма курсовых разниц должна признаваться в отчете о прибылях и убытках того периода, в котором была осуществлена продажа.


Сквозной пример раскрытия информации о курсовых разницах и соответствующих резервах см. в пп. 33 примечаний к финансовому отчету (приложения в конце текста)







Скачать 232,64 Kb.
оставить комментарий
Дата17.10.2011
Размер232,64 Kb.
ТипОтчет, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх