Лекция Для студентов экономических специальностей icon

Лекция Для студентов экономических специальностей


Смотрите также:
Методические указания к практическим и лабораторным занятиям по проектированию информационных...
Лекция для студентов экономических специальностей...
Методическое пособие для выполнения курсовых работ для студентов экономических специальностей...
Методические указания для студентов экономических специальностей очной и заочной формы обучения...
В. А. Кныр концепции современного естествознания для студентов гуманитарных и экономических...
В. А. Кныр концепции современного естествознания для студентов гуманитарных и экономических...
Концепция и анализ денежных потоков курс лекций для студентов экономических специальностей...
Методический комплекс учебной дисциплины для студентов экономических специальностей базового...
Учебное пособие для студентов экономических специальностей гуманитарных вузов Москва 2001...
Рабочая программа по дисциплине «Концепции современного естествознания» для студентов...
Методические указания для студентов экономических специальностей заочной формы обучения...
Методические материалы для студентов экономических специальностей всех форм обучения...



Загрузка...
скачать
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ





­­­­­­­­­­­­­­ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ


Учреждение образования


УО « БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»




Г.В. Язкова


ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ


ОСНОВЫ НАЛОГОВ

И НАЛОГООЛОЖЕНИЯ


Лекция




Для студентов экономических специальностей


сельскохозяйственных вузов


Горки 2006


УДК 336.22(075.8)

ББК 67.99(2)2я7

Я40

Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета


Язкова Г. В.
^

Л 40 Теоретические основы налогов и налогообложения: – Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2006. .



Рассмотрены теоретические основы налогов и налогообложения: возникновение налогов, генезис науки о налогах, их сущность и функции, а также налоговая терминология и классификация налогов.

Для студентов экономических специальностей сельскохозяйственных вузов.

Рецензенты: А.Г. ЕФИМЕНКО, доцент кафедры экономики и организации производства УО «Могилевский государственный университет продовольствия» канд. экон. наук; Н.Н. Коротин, директор Могилевского областного территориального фонда государственного имущества, канд..экон. наук., доцент.


УДК336.22(075.8)

ББК67.99(2)2 я 7



© Г. В. Язкова, 2006

©Учреждение образования

«Белорусская государственная

сельскохозяйственная академия», 2006


У ч е б н о е и з д а н и е

^

Язкова Галина Васильевна



Теоретические основы налогов и налогообложения


Лекция


Редактор Е.Г.Бутова

Техн. редактор Н.К.Шапрунова

Корректор Л.А. Малеванкина


Подписано в печать 03.02.2006.

Формат 60 × 84 1/16. Бумага для множительных аппаратов.

Печать ризографическая. Гарнитура «Таймс».

Усл. печ. л. Уч.-изд. л.

Тираж 250. Заказ Цена




Редакционно-издательский отдел БГСХА

213407, г. Горки Могилевской обл., ул. Студенческая, 2

Отпечатано в секторе издания учебно-методической литературы и ризографии БГСХА

г. Горки, ул. Мичурина, 5


СОДЕРЖАНИЕ


Введение………………………………………………………………………………….....

1. Возникновение налогов и их развитие…………………………………………………

2. Эволюция учения о налогах……………………………………………………………..

3. Основные налоговые теории…………………………………………………………….

4. Экономическая сущность налогов………………………………………………………

5.Функции налогов………………………………………………………………………….

6.Элементы налога и налоговая терминология……………………………………………

7.Классификация налогов…………………………………………………………………..

Литература……………………………………………………………………………………


ВВЕДЕНИЕ


Изучение сущности налогов относится к числу важнейших задач современной теории налогообложения. В настоящее время при огромном потоке­ экономической инф­ормации развитие новых и уточнение старых экономических категорий идет быстро и непрерывно.

Налоги, являясь одной из центральных категорий финансовой науки, издавна привлекали внимание ученых-экономистов и государственных деятелей, так как в налогах концентрируется вся совокупность экономических, политических и социальных интересов и отношений в обществе, независимо от форм организации и системы управления. Данная категория составляет основной пункт всех экономических теорий.

Налоги, как экономическая категория и один из инструментов финансовой политики, всегда являлись и являются одним из основных вопросов в жизни государства. В налогах пересекаются экономика и политика, человек и государство, личное благосостояние и общественные интересы.

Сегодня приходится признать, что государство без налогов - утопия. Требовать устранения налогов значило бы ликвидацию самого государства.

Изучение сущности налогов относится к числу важнейших задач современной теории налогообложения.

Значительное место в теории налогов занимает вопрос их классификации.

В теории одним из дискуссионных вопросов является вопрос о функциях налогов.

С развитием теории государственного регулирования произошла эволюция налоговых теорий. Появились новые научные концепции.

Целью изучения студентами данной лекции является овладение знаниями, представлениями, умениями и навыками, необходимыми для экономиста высшей квалификации, умеющего сочетать теоретическую и практическую подготовку по основам налогов и налогообложения. Знать налоговую терминологию, эволюцию учения о налогах, основные принципы налогообложения и классификацию налогов.


^ 1.ЭВОЛЮЦИЯ УЧЕНИЯ О НАЛОГАХ


На заре человеческой цивили­зации философы трактовали налог как общественно необходи­мое и мощное явление, несмотря на то, что известные им нало­говые формы были варварскими: военные трофеи, использова­ние труда рабов, жертвоприношения и др. По мере обществен­ного развития налоговые формы постепенно изменялись, при­ближаясь к их современному содержанию. Неизменным оста­вался глубинный смысл понятия «налог» - опосредствовать процесс обобществления необходимой для общества части ин­дивидуальных доходов (богатств).

Классики экономической мысли более 300 лет назад сфор­мулировали фундаментальные принципы налогообложения. На фундаменте философского смысла налога как одного из процессов жизнеобеспечения общества развилась особая сфера экономической теории - наука о налогообложении. Ее систем­ное оформление ученые относят к эпохе расцвета теорий классической политэкономии, повсеместного развития товарно-де­нежных отношений и укрепления основ государственности во многих странах. С этого времени экономисты рассматривают налог в качестве неотъемлемого элемента расширенного воспро­изводства и фактора роста экономического потенциала. Теория налогообложения является наименее исследованной областью налоговых отношений. Усилия ученых, законодателей, практи­ков обычно направлены на решение прикладных налоговых проблем. При этом часто забывается, что без исследования те­ории налогообложения успех налоговых реформ невозможен.

Разработка теоретических проблем налогообложения - это систематизация исторического опыта применения различных налоговых реформ, совершенствование научных налоговых те­орий, создание на этой основе оптимальной структуры налого­вых отношений.

Теория налогообложения - это научно-практическое и эко­номико-правовое обоснование сущности понятия «налог», включающее в себя одновременное исследование налога в ка­честве объективной экономической категории и в качестве кон­кретной формы налоговых взаимоотношений налогоплатель­щиков с государством.

Исходной основой теоретических исследований налоговых проблем являются совокупные положения экономических за­конов и законов, сформулированных наукой о государстве и праве. С этих позиций обосновываются состав и структура на­логовых отношений. Органичным элементом теории налогооб­ложения является сфера методического обеспечения налога, включающая в себя выбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием, касающимся порядка исчисления и уплаты налогов, установления прав и обязанностей сторон на­логовых отношений. Создание методик налогообложения, адекватно отражающих состояние экономики и политики, яв­ляется логическим завершением теоретических исследований налоговых проблем в рамках каждого этапа налогового рефор­мирования. Успех налоговых преобразований определяется глубиной и научной обоснованностью системных преобразова­ний всей совокупности производственных отношений.

Теория и методология налогообложения и его методи­ческие основы составляют фундамент (конструкцию) налого­вого механизма и его элементов: планирования, регулирования, управления и контроля.

Любая налоговая система базируется на объективной мето­дологической базе - комплексе теоретических и научно-прак­тических положений о налогооблагаемой базе и существующих на этой основе налоговых концепций. Известны концепции ре­сурсного, имущественного обложения; обложения конечных стоимостных результатов дохода; преимущественного обложе­ния сделок купли-продажи; рентного налогообложения и др. Общество в зависимости от уровня своего экономического раз­вития принимает в законодательном порядке ту или иную кон­цепцию. Теория и методология налогообложения и его методи­ческие основы составляют фундамент (конструкцию) налого­вого механизма и его элементов: планирования, регулирования, управления и контроля.

Современная наука называет налогом категорию, опосред­ствующую процесс перераспределения доходов в государствен­ный бюджет. Налоговые формы взаимоотношений общества с государством приобрели самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налог как поддержку, оказываемую го­сударству ее гражданами. В Англии налог до сих пор носит наз­вание - долг (обязательство). Законодательство США опреде­ляет налог как таксу. Закон о налогообложении во Франции определяет налоговые отношения как обязательный платеж. Принудительный характер налоговой формы в российской прак­тике подчеркивал термин «подати» (принудительный платеж).

Генезис налогообложения изложен в трудах российских и зарубежных ученых. Вместе с этим необходимо выделить глав­ные этапы перехода налоговых отношений из одного качествен­ного состояния в другое, более совершенное. Установление их необходимо для того, чтобы выявить причины функционирова­ния современного налогообложения в Беларуси.

Научные труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили на­чало формированию классической теории налогообложения, провозгласив

шей фундаментальные принципы налогообложе­ния, реализуя которые, национальные налоговые системы спо­собны двигаться к оптимальному варианту. Прогресс научной мысли намного опередил практику налогообложения не только тех лет, но и современное ее состояние. Период XVII - вторая половина XIX в. принято считать началом развития подлинной науки о налогообложении как экономической и правовой кате­гории, воплощающей свое объективное содержание на практи­ке в конкретных формах.

Существует несколько основных рубежей совершенствова­ния налогообложения. Вплоть до раскола мирового сообщества на две противоборствующие политические системы взгляды ученых на налоги выстраивались в логическую систему, отра­жая прогресс экономики и политики, приобретая характер на­учно обоснованных налоговых концепций и теорий рациональ­ного налогообложения в конкретных исторических условиях.

В истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения о налогах: марксизм и неокласси­цизм, вобравший идеи А. Смита и Д. Рикардо.

Экономическая мысль о налогах со­ветского периода сводилась к рекомендациям вырабатываемых в соответствии с резолюциями партийных съездов, всецело оп­ределявших финансовую политику. Принижение значения то­варно-денежных отношений практически уничтожило создан­ную в дореволюционной России налоговую систему. Продол­жались и другие кардинальные преобразования в системе про­изводственных отношений. Осуществлялись принципы жесточайшей централизации финансовых ресурсов. Региональные и местные бюджеты были переведены с собственной доходной базы на формирование подавляющей части доходов за счет ежегодно устанавливаемых отчислений от общесоюзных госу­дарственных налогов и доходов. Эта система оказалась живу­чей и в видоизмененной форме действует до сих пор, позволяя центральным органам определять экономическую политику на местах. Во всем мире развитие регионов основано на собствен­ной налоговой базе, что обеспечивает их хозяйственную само­стоятельность.

Таким образом, финансовая мысль советского периода ста­ралась доказать преимущества происходящих идеологических преобразований в системе производственных отношений, тран­сформируя их экономическое содержание в не присущие им ад­министративные, идеологические формы.

И в настоящее время экономические преобразования требу­ют системного решения как в выборе, так и в оценке направле­ний налогового реформирования.

Под налоговую реформу долж­ны быть подведены фундаментальные экономические теории, в том числе классическая теория налогообложения, разработка которой возможна в той мере, в какой это позволяет состояние экономики и политики.

В теории до сих пор не раскрыта экономическая природа на­лога, суть его остается невыраженной. Более того, неоднознач­ное определение понятия «налога» приводит к дискуссии вок­руг следующих практических проблем налогообложения: по­строения современной налоговой системы, ее структуры, роли в хозяйственной жизни страны, взаимодействия с ценообразо­ванием, кредитованием, бюджетного и корпоративного финан­сирования, валютного регулирования, денежного обращения.

Современное налоговое законодательство трактует понятия «налог» и другие платежи исключительно в качестве средства, обеспечивающего доход бюджета. В результате налоги подгоняются под существующую величи­ну государственных расходов без учета реальных возможнос­тей воспроизводства и общественных потребностей. Эволюция налоговых форм подтвердила, что такие налоговые конструк­ции в большинстве случаев сдерживали развитие экономики и не способствовали удовлетворению общественно необходимых потребностей. Не зная, о каком конкретном виде налога идет речь, мы четко понимаем, что имеем дело с отпущением доли имеющихся в нашем распоряжении финансовых ресурсов в пользу государства для выполнения им своих функций. Это са­мая болевая точка во взаимоотношении государства и налого­плательщика. От этих взаимоотношений зависит развитие эко­номики и мощь государства. Поэтому налог, опосредствуя эко­номические отношения между государством и плательщиками, призван обеспечить не только доходы государства, но и регули­ровать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая, воспроиз­водственная и стимулирующая функции налога, с другой сто­роны. К сожалению, нередко фискальная функция налогов пре­валирует над другими его функциями, что приводит к рас­стройству и стагнации экономики. Налог должен способство­вать достижению равновесия между общественными, корпора­тивными и личными интересами и тем самым обеспечивать об­щественный прогресс. Задача науки состоит в том, чтобы внут­ренний и глубинный потенциал, заключенный в налоге, реали­зовать в практических формах для достижения поставленных государством экономических целей.

Теория налогообложения является составной частью тео­рии финансов. Исследование налогообложения не требует ка­кой-либо особой информации для постижения экономической природы налоговых отношений.

Однако знаний, что налоговые отношения выражают специ­фическую сферу перераспределения стоимости при отчужде­нии части доходов собственников в общегосударственное поль­зование, явно не достаточно для того, чтобы на практике кон­струировать налоговый механизм, отвечающий следующим фундаментальным требованиям:

  • налогообложение выражает смену форм собственности
    (только тогда форма принудительного изъятия средств в казну
    государства является налоговой, когда стоимость в денежном
    выражении переходит из корпоративной или индивидуальной
    собственности в государственное пользование);

  • по своей экономической природе оптимальное налогообложение основывается на рентной составляющей, т. е. независимо от происхождения добавочного дохода - от использования земли, недр, труда или капитала;

  • вся система налогообложения должна строиться в пределах
    вновь создаваемой стоимости; налоговые отношения не должны распространяться на капитал, авансируемый или инвестируемый для расширения производства товаров, работ и услуг.

Вся сумма обобществленных через налогообложение фи­нансовых ресурсов должна быть использована исключительно на общегосударственные нужды под строгим конституцион­ным надзором

Экономические основы налоговой теории наполняют реаль­ным содержанием все присущие налоговому платежу элемен­ты: плательщики, объект обложения, ставки, сроки, льготы и др. Такое наполнение осуществляется в зависимости от приня­тых в законодательном порядке видов налогов и задач, стоящих перед налоговой системой в каждой стране. Как правило, выра­ботка концептуальных основ налогообложения опирается на внутренние экономические интересы каждой страны. За основу берутся параметры экономического роста, определяется воз­можный налоговый потенциал, моделируются схемы последу­ющего влияния выбранной концепции налоговой системы на эффективность производства.

Выясняя содержание, место, функции системы налогообло­жения, необходимо установить связь категорий налогов и гос­бюджета и решить, правомерно ли рассматривать налогообло­жение лишь в системе бюджетных отношений. От ответа на этот вопрос зависят роль налогообложения и его место в систе­ме бюджетных отношений.

Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена в большей ме­ре фискальным характером налогов.

Но, с другой стороны, сос­тояние бюджета определяют налоги и займы, именно они явля­ются субстанцией воспроизводственного процесса, их стимули­рующей функцией. И в этой своей функции налоги являются самостоятельной экономической категорией. Более того, имен­но от налогов зависит объем доходов государства, концентри­руемый в бюджете.

Бюджет - это основной финансовый план государства, позволяющий контролировать процесс зачисле­ния средств в доходы государства и процесс использования бюджетных ресурсов согласно бюджетной росписи доходов и расходов.

Налоги и займы предопределены законами воспроизводс­тва: от качественных параметров совокупного дохода общества, сформированного в производстве и обмене, зависят размеры налоговых поступлений и займов. Бюджет имеет опосредован­ное отношение к воспроизводству (через налоги и займы). Все экономические проблемы в бюджете предопределены пробле­мами доходных источников, т. е. состоянием налоговых и кре­дитных отношений.

Исходя из отмеченного, можно сделать вывод о том, что на­логи в равной степени имеют непосредственное отношение, как к доходной части бюджета, так и к системе корпоративных фи­нансовых отношений. Другими словами, система налогообло­жения - это связующее звено между госбюджетом и корпора­тивными финансами. История развития экономической мысли и практики подтверждает органичную связь налогообложения с воспроизводственными процессами.


^ 2. ОСНОВНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ТЕОРИИ


Попытки теоретического обоснования практики налогооб­ложения нашли свое отражение в налоговых теориях. Их эво­люция происходила одновременно с развитием различных нап­равлений экономической мысли. Концептуальные модели на­логовых систем менялись в зависимости от экономической по­литики государства.

Долгое время господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике. Более 200 лет назад А. Смитом было создано учение об эволюции государственных финансов, утверждавшее, что формирование налоговой систе­мы происходит в государстве с достаточно высоким уровнем развития. Шотландский экономист определил налоговую сис­тему как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъек­тов. Ученые-классики У. Петти, Ж.-Б. Сей и английские эконо­мисты Д. Рикардо, Дж. Тилль считали экономику устой-


чивой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предло­жение и при переизбытке того или другого происходит самоу­равновешивание путем передвижения производителей в дефи­цитные отрасли хозяйства. Налогам они отводили роль источ­ников дохода бюджета государства, а полемику вели по поводу принципов справедливости их взимания (равномерно или про­грессивно) и размеров части изъятия, обусловленной фискаль­ной потребностью. Но с усложнением экономических отноше­ний в обществе, под действием объективных циклических про­цессов возникла потребность в корректировке классического учения, выделении роли государства, уточнении его влияния на экономические процессы, а также в регулировании социаль­но-экономических границ налогообложения. Появились новые научные теории.

Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макро­экономические направления государственного регулирования. Дж. М. Кейнс был сторонником прогрессивности в налогообло­жении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая систе­ма стимулирует принятие риска производителя относительно капитальных вложений. Одним из важных положений его тео­рии является зависимость экономического роста от достаточ­ных денежных сбережений в условиях полной занятости. В противном случае большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник до­ходов, который не вкладывается в производство. Следователь­но, излишние сбережения надо изымать. А для этого требуется государственное вмешательство, направленное на изъятие с по­мощью налогов доходов, помещенных в сбережения, и финан­сирование за счет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов.

Согласно теории Дж. М. Кейнса налоги действуют в эконо­мической системе как встроенные механизмы гибкости. Высо­кие (прогрессивные) налоги играют положительную роль. Яв­ляясь неотъемлемой частью бюджета, эта экономическая кате­гория влияет на сбалансированность в экономике. Так, сниже­ние налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обос­тряет экономическую неустойчивость, а налоги как встроен­ный стабилизатор сглаживают этот процесс: во время экономи­ческого подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем на­логовые доходы; при кризисе налоги уменьшаются быстрее, чем падают доходы, - тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Таким образом, налоговые поступления в бюджет не только зависят от величи­ны налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного об­ложения. Колебания происходят автоматически; они более зна­чительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов.

В условиях научно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмеша­тельства государства по линии достижения эффективного спро­са перестала отвечать требованиям экономического развития. Произошло это по следующим причинам:

- инфляция стала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, и необходимо было вме­шательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них;

- с развитием экономической интеграции произошло повы­шение зависимости каждой страны от внешнего рынка.

^ Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости эконо­мических, в частности производственных, процессов. Различия в этих основных концепциях заключаются в неодинаковом под­ходе к методам государственного регулирования.

Согласно нео­классическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препят­ствия, мешающие действию законов свободной конкуренции.

Кейнсианская же концепция утвер­ждала, что динамическое равновесие неустойчиво, из этого сле­довал вывод о необходимости прямого вмешательства государ­ства в экономические процессы.

Дж. Мид (лауреат Нобелевской премии), построивший нео­классическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая госу­дарство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение кредитно-денежной поли­тике центральных банков и не учитывая бюджетной и налого­вой политики, неоклассицисты уповают на создание эффектив­ного механизма перераспределения дохода, который, по их мнению, обеспечивает полную занятость и устойчивый рост на­ционального богатства.

В неоклассической теории в свою очередь широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

^ Теория экономики предложения возникла вначале 80-х го­дов XX в. в США. Она предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мне­нию сторонников этого направления, высокие налоги сдержи­вают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Дру­гой важный аспект теории — обязательное сокращение госу­дарственных расходов. Главный постулат теории экономики предложения — утверждение, что лучший регулятор рынка - сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.

Еще А. Смит указал на то, что от снижения налогового бре­мени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог (доход). При этом плательщики с большей легкостью сде­лают эти платежи, что освободит государство от дополнитель­ных расходов на сбор налогов, связанных с наказанием и вымо­гательством.

Теоретические высказывания А. Смита стали аксиомой не только для его последователей, но и для всех ученых-экономис­тов. Так, анализ связи между экономическим ростом и налога­ми в 20 странах в 70-х годах свидетельствует о том, что в госу­дарствах с высокими налогами инвестиции снизились по срав­нению с тем же показателем в странах с низким уровнем нало­гообложения почти в десять раз.

Таким образом, главная идея теории экономики предложе­ния, развитой М. Уэйденбаумом, М. Бернсом, Г. Стейном, А. Лаффером, заключается в радикальном сокращении предель­ных налоговых ставок, что, по мнению американских экономис­тов, понижает прогрессивность налогообложения при одновре­менном увеличении собственных источников накопления.

Практически все современные авторы выделяют те же кри­терии налогов, что были предложены А. Смитом, и считают, что если налоги не отвечают этим критериям, то имеет место нарушение границ налогообложения.

Рост налоговых ставок лишь до определенного предела под­держивает рост налоговых поступлений, затем этот рост немно­го замедляется и даже идет либо такое же плавное снижение до­ходов бюджета, либо их резкое падение. По теории А. Лаффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, то есть увеличивает размеры теневой экономики, легальные и нелегальные укрытия от налогов, при которых большая часть имеющегося дохода не декларируется. Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет А. Лаффер считает 30 % суммы доходов, в этих границах увеличивает­ся сумма доходов бюджета. А вот при 40-50%-м изъятии дохо­дов, когда ставка налога попадает в запретную зону действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой незаин­тересованность в инвестировании в те или иные отрасли эконо­мики и сокращение налоговых поступлений.

Наоборот, снижение налогов стимулирует развитие эконо­мики. Это приводит к тому, что доходы государства увеличива­ются не за счет расширения налоговой базы, а за счет увеличе­ния налоговой ставки и налогового бремени.

Теория монетаризма, разработанная американским эко­номистом, профессором Чикагского университета М. Фридменом, приверженцем идей свободы рынка, предлагает ограни­чить роль государства только той деятельностью, которую кро­ме него никто не может осуществить: регулированием денег в обращении. К тому же в этой теории делается ставка на сниже­ние налогов. Одновременно теория монетаризма одним из ос­новных средств регулирования экономики считает изменение денежной массы и процентных банковских ставок. Так как го­сударство с каждым годом увеличивает свои расходы, влеку­щие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к созданию богатства, регулированию объемов производства, за­нятости и цен. Однако оно может помочь в регулировании де­нежной массы, изъяв лишнее количество денег из обраще­ния, — если не с помощью займов, то с помощью налогов.

Основная идея неоклассических теорий заключается в поис­ках методов снижения инфляции и предоставлении большого количества налоговых льгот корпорациям и той части населе­ния, которая формирует потребительский спрос на рынке. Нес­мотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло. В развитии кейнсианской теории тоже появились новые течения, стал воз­никать ее синтез с некоторыми направлениями неоклассической теории.

^ В неокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так, английские экономисты М. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделить объекты налогообложения по их отношению к потреблению (облагая в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта) и сбере­жению (ограничиваясь лишь ставкой процента по вкладу). От­сюда возникла идея налога на потребление, которая является одновременно методом поощрения сбережений и средством борьбы с инфляцией.

Однако во время спада производства расходы на рынке пот­ребления сокращаются медленнее, чем снижаются доходы, вы­зывая тем самым ажиотажный спрос, поэтому поступления от налога на потребление являются значительно более высокими, чем при обложении подоходным налогом.

Таким образом, нало­говая система не может играть роль встроенного стабилизатора. В настоящее время не существует единственно верной тео­рии экономического регулирования. Во многих странах, прави­тельства которых применяют методы регулирования на пра­ктике, происходит взаимодействие трех основных концепций: кейнсианской с различными вариациями, теории экономики предложения и монетаризма. И хотя неоклассические течения чаще используются в качестве теоретической основы для госу­дарственного регулирования, ученые уже не отделяют эти мето­ды от кейнсианских, все больше обнаруживая в своих работах их взаимопроникновение.

Государственная политика в области налогов должна быть продуманной и взвешенной, использующей средства и приемы современного экономического анализа. Нельзя также забывать и о порочности двойного налогообложения, а также отрица­тельном действии переложения налогов. Поскольку налоговая система является частью общей экономической системы, кос­венно, а в некоторых случаях напрямую оказывая воздействие на цены и другие экономические показатели, то воздействие на­логов необходимо оценивать с точки зрения их прогрессивности.


^ 3. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ


Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, обо­ронную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необ­ходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обра­щение. Однако это связано с тяжелыми экономическими по­следствиями для страны - инфляцией. В результате для госу­дарства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 - 90 % всех бюджетных поступлений.

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием воз­никновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть приба­вочного продукта в результате первичного распределения на­правляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущност­ные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог опре­деляет сущностные черты государственных финансов и его ос­новной категории - государственного бюджета. Налоги в ка­честве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансо­вых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория как налоги. По мере развития государства и товарно-денежных отношений сформи­ровалась группа более сложных категорий - государственные доходы и расходы, а на их основе - категории государственно­го бюджета. Финансовые отношения в этих звеньях финансо­вой системы носят характер перераспределения, созданного в сфере производства прибавочного продукта, и являются произ­водными и зависимыми по отношению к финансам сферы ма­териального производства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам госу­дарства и т. д., являются одним из элементов системы финансо­вых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависи­мости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выде­ляют их из всей совокупности финансовых категорий.

Принимая участие в перераспределительном процессе, на­логи или налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

Именно прямое безвозмездное движение стоимости в денеж­ной форме является объектом налоговых отношений. Их особен­ностью является и то, что налоговые отношения носят односто­ронний характер: от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т. е. плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. Налоги в этом качестве обладают специфической формой производственных отношений.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные спо­собы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы об­щественного производства или замедляя их.

Налог как специфическая форма производственных отно­шений оказывает влияние на основные факторы общественно­го производства и различные социальные группы. Работники наемного труда, получив заработную плату, расходуют ее пре­имущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимос­ти от уровня оплаты труда. Во-первых, размер налога определя­ет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи. Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию произ­водства или тормозят его. Обусловлено это тем, что преоблада­ющая часть доходов лиц наемного труда предназначена для потребления в данный момент или в перспективе. Поэтому из­менение величины налогообложения сразу отражается на их спросе и в целом на платежеспособности страны. В-третьих, на­логи определяют соотношение между издержками производ­ства и ценой товаров и услуг. Влияние налогов распространяет­ся и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно: налоги ней­тральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворе­ние его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъек­тов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в центра­лизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь про­цесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специ­фических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги это обязательные платежи юридических и физичес­ких лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымае­мые государством в форме перераспределения части общес­твенного продукта, используемого на удовлетворение общего­сударственных потребностей.

Финансовые отношения между государством и хозяйству­ющими субъектами и населением по формированию центра­лизованного денежного фонда называются налоговыми от­ношениями.

Подавляющая часть налоговых изъятий не возвращается плательщику , а расходуется властью на управление, военные цели и другие непроизводственные мероприятия. И лишь относительно небольшая доля поступлений налогов через систему расходов бюджета направляется на рост доходов определенных групп населения (пенсии, стипендии и др.).

При этом следует иметь в виду, что при принудительной уплате налогов владельцы капитала могут утратить часть своего капитала, а следовательно, существует вероятность ограничения развития производства. При значительных обложениях не исключено возникновение кризисной экономической ситуации в обществе.

С другой стороны, наемные работники, заплатив налоги государству, сокращают свои потребительские расходы или сбережения. В результате государство, забрав у них часть заработанного дохода, при определенных условиях лишает большинство населения возможности увеличивать потребление. Отсюда вытекает важный для государства вывод: надо устанавливать такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой - не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.


^ 4. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ


Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Фун­кция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Конкретная формулировка функций налогов вытекает из самого понятия налогов.

В числе налоговых функций обычно выделяются: фискаль­ная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, кон­трольная.

^ Фискальная функция проявляется в бесперебойном обе­спечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет госу­дарства, что связано с ростом объектов производства, развити­ем научно-технического прогресса, которые обеспечили реаль­ные условия для увеличения национального дохода и, соот­ветственно, повлекли рост финансовых ресурсов государства в основном за счет налоговых поступлений.

Фискальная функция налогов отражает форму принуди­тельного лишения принадлежащей юридическому или физи­ческому лицу собственности в форме капитала или заработка, рассматривается как своеобразный вид эксплуатации со сторо­ны государства.

Для этой функции характерно лишь одно свойство: макси­мальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы госу­дарственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечи­вать его доходную часть.

Налогообложение как сфера перераспределительных фи­нансово-бюджетных отношений несет в себе стимулирующие начала. В фискальной функции заложены и экономические стимулы, так как сформированные преимущественно налого­вым методом бюджетные ресурсы предназначены для разви­тия непроизводственной сферы, обеспечения потребностей на­уки, здравоохранения, культуры и других общественных по­требностей. Разумное целевое использование бюджетных ре­сурсов стимулирует общественный прогресс. Но такое стиму­лирование производства осуществляется, опосредовано и про­является подчас через многие годы. В производстве создаются финансовые ресурсы для развития всех сфер деятельности, а поэтому производство - главный объект налогового стимули­рования.

Отсюда следует, что налоговые отношения включают сти­мулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый мини­мум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целе­вые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению прибыли пред­приятий направлены на стимулирование:

  • финансирования затрат на развитие производства и жи­лищное строительство;

  • малых форм предпринимательства;

  • занятости инвалидов и пенсионеров;

  • благотворительнойдеятельности,социально-культурной и природоохранительной сферах.

Преференции могут устанавливаться в виде инвестицион­ного налогового кредита и целевой налоговой льготы для фи­нансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответству­ющим договором между хозяйствующим субъектом и налого­вым органом.


Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного кредита может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пре­делах суммы налоговых поступлений в бюджет.

Вместе с этим стимулирующая функция налогов реализует­ся через стимулирование более эффективного использования природных ресурсов, земли, минерально-сырьевых ресурсов. С другой стороны, посредством этих налогов одновременно про­исходит воспроизводство природных ресурсов и земли: налоги, взимаемые в дорожные фонды, и др. В этом своем качестве на­логи могут выполнять воспроизводственную функцию. Эти на­логи имеют четко выраженную отраслевую принадлежность.

Для стимулирующей функции в отличие от фискальной функции характерны две основные черты: во-первых, стимули­рование социально-экономической деятельности приоритет­ных для государства направлений через различные виды льгот по налогам и преференции. В этом особенность и отличие сти­мулирующей функции от других функций налогов. Никакая другая функция налогов непосредственно стимулирующими свойствами не обладает; во-вторых, мобилизация и аккумуля­ция финансовых ресурсов в централизованном фонде финансо­вых ресурсов государства. Данная черта характерна и для фис­кальной функции.

Из сущности налогов вытекает и распределительная, а точнее, перераспределительная, функция. Она обеспечивает про­цесс перераспределения части совокупного общественного про­дукта, главным образом чистого дохода, и направление одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), другой его части в Централизованный фонд государственных ресурсов, т. е. в бюджет государства в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Через налоги реализуется главное их общественное назна­чение - формирование финансовых ресурсов государства, ак­кумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций госу­дарства (политических, оборонных, внешнеэкономических, со­циальных, природоохранных и др.).

Формирование доходов государственного бюджета на осно­ве стабильного и централизованного взимания налогов превра­щает государство в крупнейший экономический субъект. Рас­пределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование, и функционирова­ние государства. Она возникла вместе с появлением государс­тва, которому требовались средства для выполнения своих функций.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроиз­водственном процессе. Изначально распределительная функ­ция налогов носила сугубо фискальный характер, но с развити­ем государства, особенно с развитием организации хозяйствен­ной жизни и развитием экономики в стране, усилилась и акти­визировалась. У этой функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. Сегодня регулирующие функции государства настолько вели­ки, что их можно рассматривать как проявление регулирую­щей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспре­делительном процессе, оказывают серьезное влияние на вос­производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулиро­вания экономических процессов порождена функциями госу­дарства по регулированию экономики. Экономические функ­ции государства усложняются и получают развитие в рыноч­ных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и, од­новременно, ответственности за результаты производства.

^ Регулирующая функция неотделима от других функций, в частности, от фискальной функции. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хо­зяйствующих субъектов происходит при постоянном сопри­косновении функций в процессе производства. Каждая функ­ция отражает определенную сторону налоговых отношений: фискальная – отношение налогоплательщика к государству, основанное на максимальной мобилизации ресурсов в бюджет; регулирующая – отношение государства к налогоплательщику, в процессе создания благоприятных условий для развития экономики. В результате в фискальной функции, благодаря которой государство снабжается финансовыми ресурсами, заложено противоречие между необходимостью постоянного и все большего увеличения доходной базы государства и ограниченными возможностями юридических и физических лиц в обеспечении такого увеличения. Противоречивость регулирующей функции состоит в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства через рост налогового пресса должна ограничиваться возможностями экономики, иначе могут последовать замедление экономического роста и даже необратимые процессы. Через взаимосвязь и взаимодействие этих противоречий должен достигаться оптимальный баланс интересов государства (в росте доходов бюджета) и хозяйствующих субъектов (в повышении эффективности и доходности производства).

Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний экономический анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Любое налоговое регулирование предполагает ряд действий , которыми являются экономический анализ и контроль.

Налогам, как и финансам, присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и, в конечном счете, позволяет определять необходимость реформирования налоговой системы.


^ 5. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И НАЛОГОВАЯ ТЕРМИНОЛОГИЯ


Элементы налога – это родовые признаки, отражающие со­циально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в зако­нодательных актах и нормативных документах государства, оп­ределяющих условия организации, порядок исчисления и взи­мания налогов.

В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.

Налогообложение – процесс установления и взимания на­логов в стране, определение величин налогов и их ставок, а так­же порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

^ Субъект налога (плательщик) – юридическое или физиче­ское лицо, которое по закону государства обязано платить на­лог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога, или фактичес­ким (конечным) плательщиком.

^ Носитель налога – фактический (конечный) плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов. Например, при поземельном или подомовом налоге облагается владелец земли или дома, а уплачивают этот налог арендаторы.

^ Переложение налогов – полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно всту­пает в различные экономические отношения и которое стано­вится носителем налога. Проблема переложения – одна из са­мых важных и сложных в финансовой науке. Механизмы пере­ложения налогов весьма разнообразны. В частности, различа­ют переложение налогов прямое и обратное. Прямое перело­жение налогов совершается посредством включения налога в цену. Так происходит с налогами на потребление, когда фигу­рирующий в качестве налогоплательщика производитель или торговец перекладывает налог на потребителя в повышенной цене. Обратное переложение налогов выражается в пониже­нии цены. Оно имеет место, например, при продаже земли, до­мов, акций, облигаций, когда налог переносится на продавца посредством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога.

Если налогоплательщик - монополист, ему труднее перело­жить налог, так как его цена устанавливается на максимальном Уровне безотносительно к налогу. При попытке переложить на­лог (повысить цену) монополист сталкивается с риском умень­шения спроса. Сравнительно легко перелагаются налоги на то­вары первой необходимости и предметы роскоши.

^ Объект налога (объект обложения) – предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущес­тва и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом. Часто название налога вытекает из объекта (по­доходный налог и др.).

^ Источник налога – доход субъекта (заработная плата, при­быль, проценты), из которого уплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения.

^ Налоговая база (основа налогообложения) – часть объек­та обложения, образующаяся в результате учета всех полагаю­щихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредствен­ного применения налоговой ставки.

^ Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Единица обложения – единица измерения объекта налога (денежная единица дохода, единица земельной площади, еди­ница измерения товара и т.д.).

^ Налоговый период – время, за которое производится начис­ление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате. В Беларуси налоговым перио­дом является, как правило, месяц, квартал, календарный год. Для отдельных категорий плательщиков подоходного налога с физических лиц и налога на добавленную стоимость – месяц. Взимание неналоговых платежей и некоторых сборов не связа­но с каким-либо налоговым периодом (регистрационный сбор, государственная пошлина и др.).

^ Налоговая система – совокупность установленных и взима­емых налогов в той или иной стране форм и методов налогооб­ложения, взимания и использования налогов, а также налого­вых органов.

^ Налоговый иммунитет – освобождение лиц, занимающих особое привилегированное положение, от обязанности платить налоги.

Налоговый кадастр – опись объектов, подлежащих налого­вому обложению. На их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта. Разновид­ность налогового кадастра - земельный кадастр.

^ Налоговая ставка – величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. В теории и практике налогов важное значе­ние имеют методы построения налоговых ставок. Различают четыре метода: твердые, или равные ставки; пропорциональные ставки; прогрессивные ставки; регрессивные ставки.

^ Твердые ставки определяются в абсолютной сумме (на­пример, ставка с 1 л. с. мощности двигателя).

Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (на­пример, ставки по налогу на недвижимость, налогу на прибыль).

^ Прогрессивные ставки это ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения облагаемого дохода по действую­щей шкале. Подоходный налог с физических лиц взимается по прогрессивным ставкам, колеблющимся от 13 до 35 % дохода плательщика. Прогрессия бывает двух видов – простая и слож­ная. При простой прогрессии ставка налога растет и распростра­няется на всю сумму облагаемого налога; при сложной прогрес­сии объект обложения делится на части, каждая из которых об­лагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не по всему объекту, а к части, превышающей предыдущую сту­пень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, по­скольку обеспечивает, ему более низкое обложение, чем при простой прогрессии, когда весь доход подлежит обложению вы­сокой ставкой.

^ Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта налога. Регрессивные ставки устанавливаются обычно не в процентах, а в твердых суммах.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из обла­гаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

^ Налоговая декларация – официальное документальное за­явление налогоплательщика о полученных им подлежащих на­логообложению доходах за определенный период времени и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Наи­большее распространение налоговая декларация получила в налогообложении индивидуальных доходов.

^ Налоговое бремя – обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий платель­щиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП. В развитых странах до­ля налогов в ВВП колеблется от 30 % (США, Япония) до 55 % (Скандинавские страны).

^ Налоговое обязательство – экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необ­ходимые требования по исчислению и уплате налога, а госу­дарство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства. Как определенное экономическое отношение налоговое обязательство существует при наличии обстоятельств, установленных нало­говым законодательством страны.

^ Налоговая квота – налоговая ставка, выраженная в процен­тах к доходу налогоплательщика.

Налоговая оговорка – условие во внешнеторговых кон­трактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется уплатить за свой счет все налоги и сборы, полагаю­щиеся по данной сделке на территории своей страны. Налого­вая оговорка регулирует отношения между экспортерами и им­портерами по поводу уплаты налогов.

^ Налоговые каникулы – установленный законом срок, в те­чение которого определенная группа предприятий, фирм, орга­низаций освобождается от уплаты того или иного налога.

^ Инвестиционный налоговый кредит – скидка с налога на прибыль корпорации, предоставляемая при приобретении но­вых средств производства.

Налогообложение двойное – неоднократное обложение од­ного и того же объекта налога. Налогообложение двойное ши­роко распространено во всех странах, например, при обложе­нии доходов предприятия с последующим обложением образу­ющихся из них индивидуальных доходов. Налогообложение двойное может иметь место также при взимании налогов раз­ными государствами, если отсутствуют межгосударственные налоговые соглашения, при обложении государственными и местными налогами и в некоторых других случаях.

Налогоплательщики – юридические и физические лица, ко­торые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

^ Юридическое лицо – организация, учреждение, предприя­тие, фирма, выступающие в качестве единого, самостоятельно­го носителя прав и обязанностей, имеющие следующие призна­ки юридического лица:

  • независимость существования от входящих в его состав
    отдельных лиц;

  • наличие имущества, обособленного от имущества участников;

право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью;

  • право осуществлять от своего имени экономические операции;

право выступать от своего имени в суде в качестве истца
или ответчика;

  • самостоятельная имущественная ответственность.

Юридическое лицо имеет свое фирменное наименование, устав (юридический адрес), а также печать и расчетный счет в банке. Юридическое лицо проходит государственную регистра­цию и заносится в Государственный реестр.

^ Физическое лицо – гражданин, человек, участвующий в экономической деятельности, выступающий в качестве пол­ноправного субъекта этой деятельности. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве само­стоятельных фигур, обладают правом лично проводить опреде­ленные хозяйственные операции, регулировать экономические отношения с другими лицами и организациями, вступать в от­ношения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации фирмы, предприятия, что необходимо юридическим лицам.

^ Налоговый агент – лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчис­лению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соот­ветствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога или сбора.

^ Таможенная пошлина – вид налога, взимаемого государ­ственными органами, таможенными службами с провозимых через государственную границу товаров по ставкам таможенно­го тарифа.

^ Таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин с ука­занием ставок таможенного налога на единицу данного товара.

Таможенные льготы – преимущество в виде снижения или отмены таможенных пошлин и ограничений, предоставляемые отдельным юридическим и физическим лицам.

Резидент – юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Резиденты обязаны в своих экономических действиях придерживаться законов данной страны, платить налоги в соот­ветствии с законами и нормами этой страны.


Нерезидент – юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в Другой; физическое лицо, действующее в одной стране, но пос­тоянно проживающее в другой. Для нерезидентов могут быть установлены особые правила налогообложения.


^ 6. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ


Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и прак­тике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов за­висит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно клас­сифицировать определенным образом, объединив группы на­логов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюдже­тов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Классификацию налогов Беларуси по основным классифика­ционным признакам можно представить следующим образом (рис. 7.1, 7.2).

Данная классификация необходима как для составления на­логовых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификаци­ей, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюдже­там, по отношению к финансовому состоянию, как налогопла­тельщиков, так и государства.

Классификация налогов по определенным признакам явля­ется значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплатель­щиков классификационных кодификаторов и идентификаци­онных номеров.

Классификационные кодификаторы позволяют получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, вы­являть негативные стороны налоговой техники и исправлять их.

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государ­ством и субъектами налогов, т. е. по способу изъятия, различа­ют прямые и косвенные налоги.

^ Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством не­посредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Прямые налоги делятся на реальные и личные.

^ Реальные налоги построены без учета личности платель­щика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт нали­чия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, на­лог на ценные бумаги.

Прямые налоги делятся на реальные и личные.

^ Реальные налоги построены без учета личности платель­щика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт нали­чия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, на­лог на ценные бумаги.

^ Личные налоги это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике нало­гообложения они представлены следующими видами: подо­ходный налог с населения, поимущественный налог, подуш­ный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост ка­питала и др.

^ Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, уста­навливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.

В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (об­ложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универ­сальные косвенные налоги делятся на однократные, многократ­ные и налог на добавленную стоимость.

^ Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государствен­ного бюджета.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим 4 признакам:


  • по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

  • по целям взимания: фискальные, протекционные, сверх­
    протекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;

  • по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

• по характеру отношений: конвенционные и автономные.

^ Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы тамо­женного режима присоединившихся к конвенции стран с об­щими правилами осуществления таможенного контроля и взи­мания таможенных пошлин.

^ Автономная пошлина – вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа.

Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференци­альные.

^ Таможенная пошлина возвратная – сумма ввозных тамо­женных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; при­меняется как способ повышения конкурентоспособности.

^ Таможенная пошлина дифференциальная вид пошли­ны, предусматривающий различные ставки на один и тот же то­вар, например, импортируемый из разных стран либо экспорти­руемый в разное время года.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

^ Общие налоги – налоги, которые обезличиваются и посту­пают в единую кассу государств. Они предназначены для обще­государственных мероприятий.

Специальные целевые налоги – налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюд­жетные фонды (пенсионный, социального страхования, обяза­тельного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и дей­ствовали преимущественно целевые налоги.

В зависимости от органа, который взимает налог и в распо­ряжение которого он поступает, налоги классифицируются следующим образом:

а) поскольку в унитарных (единых) государствах бюд­жетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев – республикан-

ского бюджета и местных бюджетов - существуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного за­конодательства и поступающие в госбюджет, и местные на­логи, взимаемые местными органами самоуправления на со­ответствующей территории и поступающие в местные бюд­жеты.

Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии,

^

Классификация налогов

Классификационные признаки


По объекту

обложения

По принадлежности

к уровню и власти

По полноте права использования

налоговых сумм

От источника

уплаты

От

субъектов

уплаты

Имущество

Земля

Капитал

Средства

на потребление


Республиканские

Местные

Закрепленные

Регулирующие

Зарплата

Выручка

Доход или

прибыль

Себестоимость

Физические лица

Юридические лица

По способу

изъятия

По методу

обложения

(от ставки)

По способу

обложения

От

назначения

Прямые

Косвенные

Прогрессивные

Регрессивные

пропорциональные

линейные

ступенчатые

твердые (в абсолютных суммах)

кратные (в минимальных зарплатах в месяц)

Кадастровые

декларационные

налично-денежные

безналичные

Общие (без привязки к конкретному налогу или

обезличенные)

Целевые



^

Классификационный состав налогов




Японии, где имеются центральный и местные бюдже­ты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Респуб­лике Беларусь;

Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюдже­ты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Респуб­лике Беларусь;

б) в федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, есть федераль­ный бюджет, бюд-

жеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты зе­мель. В России существует также трехзвенное бюджетное уст­ройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (цен­тральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги.

В последние годы появился особый вид межгосударствен­ных налогов. В Европейском сообществе действует единый на­лог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохо­зяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества.

Возможно появление особых видов межгосударственных налогов в рамках СНГ для финансирования совместных межго­сударственных программ.

Классификация налогов по классификационному призна­ку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулиру­ющих.

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на пос­тоянной либо долговременной основе поступают в соответству­ющий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регу­лирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде про­центных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), ут­вержденным в установленном порядке на очередной финансо­вый год.

ЛИТЕРАТУРА



1. В а с и л е в с к а я Т. И. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика. – Мн.: Белпринт, 1999. – 544с.

2. З а я ц Н., С и д о р о в а А. Налог как экономическая категория // Финансы. Учет. Аудит –2004. - №1. – с.28.

3. З а я ц Н. Е. Теория налогов: Учеб. / Н. Е. Заяц.– Мн.: БГЭУ, 2002.–220с.

4. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях / В. А. Гюрджан, Н. Э. Масинкевич, В. В. Шевцова и др.; Под ред. В. А. Гюрджан.–Мн.: ПЧУП “Светоч”, 2002.–256с.

5. Налоги: Учебник / Н.Е. Заяц, М. К. Фисенко, Т. И. Василевская и др.; Под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской.– Мн.: БГЭУ, 2000.–368 с.

6. Х а н к е в и ч Л. А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. – Мн.: Методическо-издательский центр Республиканского института высшей школы БГУ, 1999.–184с.







оставить комментарий
Дата17.10.2011
Размер0,5 Mb.
ТипЛекция, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх