Конспект лекций Красноярск 2007 Авторы-составители icon

Конспект лекций Красноярск 2007 Авторы-составители


1 чел. помогло.
Смотрите также:
Конспект лекций Красноярск 2005 Авторы составители...
Конспект лекций Красноярск 2009 удк 627. 352...
Конспект лекций соответствует требованиям Государственного образова­тельного стандарта высшего...
Конспект лекций для студентов всех специальностей дневной и заочной формы обучения Челябинск...
Конспект лекций для студентов специальности 090804 "Физическая и биомедицинская электроника"...
Конспект лекций для студентов заочного факультета всех специальностей Все цитаты...
Конспект лекций Бийск 2007 удк 621. 377. 037. 3...
Конспект лекций Издательство: Эксмо, 2007 г.; 160 стр. Серия: Экзамен в кармане...
Перечень учебных пособий, разработанных с участием фипи пособия, разработанные в 2007-2008 гг...
Конспект лекций по дисциплине «Автоматизированный электропривод»...
Как конспект лекций «Общая химическая технология» Протокол №7 от 21. 04. 2010 г...
Перечень учебных пособий, разработанных с участием фипи обществознание Пособия...



Загрузка...
страницы:   1   2   3   4   5   6   7
скачать




Федеральное агентство по образованию


Красноярский филиал

государственного образовательного учреждения


Московский государственный университет

экономики, статистики и информатики


И.А. Гришина

А.В. Тимофеев

Международные и российские стандарты аудита

Конспект лекций


Красноярск 2007



Авторы-составители:

И.А. Гришина

А.В. Тимофеев

Компьютерная верстка:

А.Н. Бежулькина


МЕЖДУНАРОДНЫЕ И РОССИЙСКИЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА: Руководство по изучению дисциплины, учебное пособие, тесты по дисциплине, практикум по дисциплине / Красноярский филиал Московского государственного университета экономики, статистики и информатики. - Красноярск, 2007.










Содержание

Тема 1. Понятие, значение международных стандартов аудита в практике

аудиторской деятельности 6

  1. Понятие, цели и основные задачи международных стандартов аудита (МСА) 6

  2. Факторы, влияющие на МСА 7

  3. Классификация МСА 7

  4. Связь МСА с национальными стандартами аудита 8

  5. Взаимосвязь МСА с МСФО 9

Тема 2. Международные стандарты, регулирующие этапы организации аудита 10

  1. Планирование аудита 10

  2. Информация о бизнесе клиента 11

  3. Письмо согласие на проведение аудита 12

  4. Документирование аудиторских проверок 13

  5. Существенность в аудите 13

  6. Аудиторский риск и система внутреннего контроля 14

Тема 3. Международные стандарты, регулирующие получение

аудиторских доказательств 16

  1. Понятие и виды аудиторских доказательств 16

  2. Получение аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности. 16

  3. Процедуры выборочной проверки 17

  4. Аналитические процедуры получения аудиторских доказательств 18

  5. Использование при проведении аудита результатов работы третьих лиц 18

Тема 4. Международные стандарты, регулирующие сбор и обобщение

информации о ходе проверки 20

  1. Аудиторские доказательства в отношении начального сальдо 20

  2. Оценка влияния последующих событий на финансовую отчетность субъекта 20

  3. Оценочные значения в ходе аудиторской проверки 20

  4. Операции со связанными сторонами 21

  5. Мошенничество и ошибка 22

  6. Проверка возможности применения допущения о непрерывности

деятельности субъекта…………………………… 22

  1. Использование разъяснений руководства субъекта 23

  2. Проверка соблюдения субъектом требований законодательства 23

  3. Информация для руководства субъекта о ходе аудита 24

Тема 5. Международные стандарты составления аудиторского заключения 25

  1. Порядок составления аудиторского заключения по финансовой отчетности 25

  2. Возможность проведения аудитором сопоставления 25

  3. Прочая информация в документах, содержащих проверенную

финансовую отчетность 26


Тема 6. Международные стандарты, регулирующие выполнение специальных заданий и оказание сопутствующих услуг…………………………………. 27

  1. Информация аудитора по специальному аудиторскому заданию 27

  2. Проверка прогнозной финансовой информации 27

  3. Порядок оказания сопутствующих аудиту услуг 28

Тема 7. Положения о международной аудиторской практике 30

  1. Особенности аудита малых предприятий 30

  2. Порядок общения аудитора с руководством субъекта 30

Тема 8. Международные стандарты, регулирующие качество работы

аудиторской организации 31

  1. Понятие качества аудита 31

  2. Обеспечение контроля качества аудита со стороны международной

федерации бухгалтеров (МФБ) 31

8.3. Процедуры контроля качества аудита 31


Тема 9. Анализ сходств и различий международных и российских стандартов аудиторской деятельности 31

    1. Близкие стандарты 31

9.2. Отличающиеся стандарты 31

9.3. Несовпадающие стандарты 31

9.4. Перспективы развития отечественной стандартизации аудита 31

^ РУКОВОДСТВО ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ………………… 33

ПРАКТИКУМ ПО ДИСЦИПЛИНЕ 43

Вопросы для подготовки к экзамену 49

Глоссарий 51

Список литературы 55

Тесты по курсу 57

Приложение 62

Тема 1. Понятие, значение международных стандартов аудита в практике аудиторской деятельности

1.1. Понятие, цели и основные задачи международных стандартов аудита (МСА)

Международные стандарты - это документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации.

МСА содержат основные принципы, необходимые процедуры, рекомендации по применению принципов и процедур.

Структура МСА включают в себя:

  • введение, где отражаются цель и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

  • разделы, излагающие суть стандарта;

  • приложение (для некоторых стандартов).

В исключительных случаях возможно аргументированное аудитором отступление от МСА. МСА применяются только в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что возможны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.

Необходимость в МСА вызвана тем, что существует интеграция стран со своими национальными системами бухгалтерского учета и своей бухгалтерской отчетностью в мировую систему. МСА призваны регулировать единство организации, порядка и оформления процедур, а также результаты аудиторской деятельности во всем мире. Однако МСА не отменяют национальные стандарты (положения, существующие в ряде стран мировой экономики).

МСА в различных странах используются многовариантно. Так, в России, Голландии и других странах МСА принимаются за базу при разработке своих национальных стандартов. В США, Англии, Канаде, Швеции существуют свои национальные положения. Однако требования МСА в этих странах все таки принимаются к сведению в практической деятельности.

В ряде государств, таких как Нигерия, Шри-Ланка и др., МСА приняты как национальные.

Как известно МСА должны применяться только к существенным аспектам. Однако мировая практика допускает возможность отступления от них с целью достижения наибольшей эффективности аудиторских проверок. В этом случае аудитор обязан аргументировано обосновать это отступление.

Разрабатывает МСА Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), который является одним из комитетов совета Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

Основные цели, которые преследует данный комитет при разработке МСА:

  • гармонизировать национальные правила и другие нормативные документы в области аудита с целью предоставления высококачественных услуг для всего мирового сообщества;

  • поднять уровень профессионализма аудиторов в странах, где он ниже общемирового.

^ 1.2. Факторы, влияющие на разработку МСА

Методика работы над стандартами и положениями, принятая МФБ, следующая:

  1. отбор тем, предназначенных для изучения;

  2. создание специальных подкомитетов;

  3. изучение в подкомитетах исходной информации и подготовка проектов для
    рассмотрения комитетом;

  4. в случае утверждения проекта представление его на рассмотрение членам МФБ
    и международным организациям;

  5. рассмотрение комитетом комментариев и предложений для внесения изменений;

6. издание новой утвержденной редакции проекта в виде стандарта (положения).
Для ускорения работы над МСА совет МФБ одобрил выделение дополнительных ресурсов и определил первоочередные задачи:

  • пересмотр отдельных МСА и положений о международной аудиторской практике;

  • разработка стандартов по услугам;

  • пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков;

  • публикация МСА по производным ценным бумагам.

Некоторые задачи уже выполнены: пересмотрен МСА «Мошенничество и ошибка», «Допущение непрерывности деятельности предприятия» и др.

Разработка МСА и дальнейшее их совершенствование осуществляется под влиянием различных факторов, как внешних, так и внутренних.

К внутренним факторам относят:

  • процесс концентрации мирового капитала;

  • непрерывный процесс слияния в сфере аудиторских услуг, проводимый с целью обеспечения возможности предоставления более широкого спектра услуг в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, маркетинга, финансового анализа и управленческого учета. Этот процесс ведет к единству стратегии, методологии аудита, а так же выработке единых критериев качества, т. е. общепризнанных стандартов.

Усиление интеграционного процесса стран мирового сообщества (внешний фактор) требует гармонизации национальных систем бухгалтерского учета и отчетности.

Только на основе единства методических подходов, унификации применяемых моделей учета возможно формирование и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, понятной и одинаково трактуемой квалифицированными пользователями различных стран мирового сообщества.

^ 1.3. Классификация МСА

В настоящее время разработано 39 Международных стандартов аудита. Все МСА классифицируются в 9 групп и 11 положений по международной аудиторской практике (ПМАП). Дадим их общую характеристику.

  1. группа - «Введение» - включает 2 стандарта, разъясняющие основные принципы и необходимые процедуры работы аудитора и основные принципы формирования содержания МСА.

  2. группа - «Обязанности» - включает 8 стандартов, в которых приведены общие положения аудиторской деятельности, включая цель и задачи аудита, контроль качества, документирование, ответственность аудиторов, учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности, сообщение информации аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями.

  3. группа - «Планирование» - посвящена организации планирования аудиторской проверки и содержит 3 стандарта.

  4. группа - «Внутренний контроль» - включает 3 стандарта. В ней рассматриваются вопросы, относящиеся к оценке рисков и внутреннему контролю, проведению аудита в среде компьютерных информационных систем, ряд особенностей при проведении аудита субъектов, использующих обслуживающие организации.

  5. группа - «Аудиторские доказательства» - состоит из 11 стандартов и содержит разъяснения, связанные с назначением аудиторских доказательств и методов их сбора. Эта группа стандартов используется при проведении аудиторских проверок.

  6. группа - «Использование работы третьих лиц» - включает три стандарта и посвящена использованию при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг работы экспертов, других аудиторов, материалов внутренних аудиторов при проведении внешнего аудита.

  7. группа - «Аудиторские выводы и заключения» - включает 4 стандарта. Она посвящена заключительному этапу аудиторской проверки - составлению аудиторского заключения.

  8. группа - «Специальные области аудита» - включает 2 стандарта и посвящена составлению отчета (заключения) при проведении аудита по специальным аудиторским заданиям и исследованию ожидаемой финансовой информации.

  9. группа - «Сопутствующие услуги» - включает 3 стандарта и посвящена сопутствующим услугам по аудиту финансовой отчетности.

Положения по международной аудиторской практике включают 11 пунктов, среди которых 5 посвящены компьютеризации аудиторской деятельности, 2 - особенностям ауита малых предприятий и международных коммерческих банков и другим вопросам. Главная цель этих положений - помочь разработчикам национальных стандартов, темати­ка которых соответствует ГГМАП.

^ 1.4. Связь МСА с национальными стандартами аудита

Международная федерация бухгалтеров признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира. Она стремится учесть различия и разрабатывает стандарты аудита которые могут быть приняты на международном уровне. Если национальные стандарты соответствуют МСА, то проверки и услуги, оказанные с их соблюдением, приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с МСА. Если национальные стандарты противоречат МСА, то организации - члены МФБ - должны приложить усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА.

МСА используются по-разному:

  • в качестве национальных аудиторских стандартов (Кипр, Нигерия и др.);

  • как база для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Голландия, Австрия и др.);

  • принимаются к сведению и руководству в странах, где имеются национальные
    стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами (США и др.);

  • как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.

Российские стандарты аудиторской деятельности создавались на основе МСА. На момент принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» существовало 37 стандартов и одна методика, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, из которых 31 документ был создан на основе МСА. Остальные стандарты разработаны с учетом специфики аудиторской деятельность в России по вопросам, требующим особого рассмотрения. Такими вопросами являются особенности национального законодательства об аудиторской деятельности в РФ.

В настоящее время в России 16 федеральных стандартов.

^ 1.5. Взаимосвязь МСА с МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности разработаны Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), входящим в состав МФБ.

Взаимосвязи международных стандартов отчетности и аудита проявляются в следующих направлениях:

  1. Единство терминологии применяемой в МСФО и МСА. Общая терминология, используемая в МСФО и МСА, позволяет избежать разногласий относительно представления о целях и объектах аудита между аудиторами и аудируемыми лицами, отвечающими за подготовку финансовой отчетности.

  2. Использование аудиторами МСФО в целом и в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.

Если аудируемое лицо составляет отчетность в соответствии с МСФО, то при проведении аудита возникает необходимость в использовании всех введенных в действие стандартов финансовой отчетности. В МСА встречаются прямые ссылки на МСФО и другие документы, разработанные КМСФО.

В процессе переработки МСА все больше внимания уделяется содержанию стандартов отчетности. Так, новая редакция МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия», которая применяется начиная с отчетности за 2000 г., включает ссылки на МСФО 1 по поводу определения допущения уместности его применения и понятия «существенная неопределенность», тогда как в прежней редакции подобные ссылки отсутствовали.

Тема 2. Международные стандарты, регулирующие этапы организации аудита

^ 2.1. Планирование аудита

Планирование предполагает разработку стратегии и детального подхода к проверке.

Целью планирования является эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки.

МСА 300 «Планирование» определяет положения и рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности. Он предназначен для повторного аудита. Для проведения первоначального аудита аудитору может потребоваться расширение процесса планирования

Процесс планирования состоит в распределении работы среди ассистентов, экспертов. На этом этапе определяется объем и тип выполняемых процедур. Объем планирования зависит от:

- размера проверяемого субъекта;

- характера и сложности проводимой проверки;

- знания аудитором бизнеса клиента;

- опыта работы аудитора.

На этапе планирования разрабатывается общий план аудита. При его разработке аудитор должен учитывать следующие факторы:

• Знание бизнеса клиента:

  • условия отрасли, влияющие на бизнес клиента;

  • характеристики субъекта, его бизнеса, результаты финансово-хозяйственной деятельности и требования к его отчетности;

  • общий уровень компетентности руководства.

• Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

  • учетная политика клиента и ее изменения;

  • влияние новых нормативных документов бухгалтерского учета и аудита;

  • опыт аудитора в вопросе оценки этих систем.

• Риск и существенность:

  • оценка аудиторского риска;

  • установление уровней существенности для целей аудита;

  • выявление сложных областей бухгалтерского учета.

• Характер, сроки и объем процедур:

  • влияние информационных технологий на аудит;

  • смещение акцентов в отношении отдельных областей аудита;

  • использование результатов работы внутреннего аудита.

• Координация, направление работы, надзор и обзорная проверка:

  • привлечение других аудиторов к аудиту компонентов, дочерних предприятий и подразделений;

  • привлечение экспертов;

  • потребность в персонале;

  • обстоятельства, требующие особого внимания (наличие связанных сторон);

  • характер и сроки подготовки отчетов и другие формы сообщения информации субъекту, предполагаемые условия аудиторского задания.

Аудитору необходимо разработать и документировать программу аудита. Она определяет характер, сроки, объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита. Программа - это набор действий, инструкций для ассистентов аудитора и средство контроля их работы. В программе могут быть указаны временные рамки выполнения процедур.

Общий план аудита и программа аудита должны пересматриваться по мере необходимости. Причины внесения значительных изменений должны документироваться.

^ 2.2. Информация о бизнесе клиента

Под знанием бизнеса понимается общее знание экономики и отрасли, в которой субъект ведет хозяйственную деятельность.

МСА 310 «Знание бизнеса» устанавливает требования о понимании бизнеса клиента: почему это важно аудитору, почему это относится ко всем стадиями аудита, каким образом аудитор получает и применяет эти знания.

При проведении аудита аудитор должен обладать знаниями о бизнесе клиента в объеме, достаточном для выявления событий, операций и методов работы, которые могут влиять на отчетность клиента, на проверку или на аудиторское заключение. Эти знания используются аудитором при рассмотрении аудиторских доказательств, при обеспечении лучшего обслуживания клиента.

До принятия задания аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта и определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе для проведения аудита. Уровень знаний аудитора, необходимых для выполнения задания обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому аудитор не должен стремиться обладать всей информацией, доступной администрации клиента.

Приобретение знаний о бизнесе - это непрерывный процесс сбора, оценки информации и соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и информацией на всех этапах аудита.

При повторных проверках аудитор обновляет и заново оценивает информацию, собранную ранее, выявляет значительные изменения, произошедшие после последней проверки.

Аудитор может получать сведения об отрасли и субъекте из различных источников:

  • предыдущий опыт работы с этим субъектом и его отраслью;

  • беседы с сотрудниками субъекта;

  • беседы с внутренними аудиторами и обзор их отчетов;

  • беседы с другими аудиторами, юристами, консультантами, заказчиками;

  • публикации об отрасли;

  • посещение зданий субъекта;

  • документы хозяйственного, финансового и рекламного характера, подготовленные клиентом.

Знание бизнеса является основой для профессионального суждения аудитора. Оно помогает аудитору:

  1. оценивать риски и выявлять проблемы;

  2. планировать и проводить аудит;

  3. оценивать аудиторские доказательства.

В приложении к стандарту имеются вопросы для рассмотрения бизнеса клиента:

  • общие экономические факторы (тенденции развития - рост, спад; процентные ставки и наличие финансовых ресурсов; инфляция; политика правительства - денежные, тарифы, торговые ограничения и т. п.)

  • отрасль (рынок и конкуренция; цикличность или сезонность; изменения в технологии производства; коммерческий риск и т. п.);

  • субъекты;

  • правление и структура собственности (собственники, корпоративная структура - частная, общественная; структура капитала, организационная структура, источники и методы финансирования);

  • совет директоров (состав, деловая репутация, независимость от управляющих; периодичность заседаний и т. п.);

  • оперативное руководство (опыт и репутация, текучесть кадров, укомплектованность бухгалтерии кадрами, использование прогнозов и смет, давление на руководство);

  • подразделение внутреннего аудита (отношение к среде внутреннего контроля).

^ 2.3. Письмо-согласие о соглашении на проведение аудита

Договоренность о проведении аудита согласно МСА 210 устанавливается в письме-согласии. Оно составляется как при проведении аудита так и при оказании сопутствующих аудиту услуг. В письме-согласии подтверждается согласие на проведение аудита, задание, цель и масштаб аудита, обязательства аудитора перед клиентом, формы отчетов (заключений). Оно направляется клиенту до начала проведения аудита.

Письмо-согласие включает:

  • цель аудита финансовой отчетности;

  • ответственность руководства клиента за составление и представление финансовой отчетности;

  • объем аудита;

  • форма и способ сообщения результатов аудита;

  • предупреждения о наличии риска не обнаружения существенных и несущественных искажений, ошибок;

  • требования свободного доступа к информации.

В случае осуществления аудитором проверки филиалов, дочерних обществ клиента, то в адрес этих клиентов тоже может быть направлено письмо-согласие.

При повторных аудиторских проверках новое письмо-согласие составляется в следующих случаях:

  • изменение в составе руководства субъекта;

  • изменение характера и масштаба деятельности клиента;

  • пересмотр условий договоренности;

  • неправильное понимание клиентом цели и объема аудита.

МСА 210 содержит рекомендации по согласованию условий договоренности с клиентом, если последний просит изменить условия договоренности на понижающие уровень уверенности аудитора (клиент просит провести не аудит отчетности, а ее обзор). Причины, приводимые клиентом, могут быть обоснованными (неправильное понимание клиентом характера услуги, ограничение объема договоренности и т. д.) и необоснованными (неточная, неполная и неудовлетворирельная информация). Аудитор должен рассмотреть любые последствия изменения условий аудита.

При принятии аудитором условий изменения аудита составляется новое письмо-согласие и отчет в соответствии с пересмотренными условиями. При этом в отчет не включаются ссылки на первоначальную договоренность.

Если аудитор не считает просьбу клиента об изменении условий аудита разумной, он должен продолжать выполнение первоначальной договоренности. В случае невозможности продолжения работы аудитор должен отказаться от проведения проверки и доложить органам управления о причинах отказа.


^ 2.4. Документирование аудиторских проверок

Информация, получаемая аудитором от клиента и в ходе аудита, должна быть документально оформлена. Документы могут быть представлены в любом виде (бумага, фотопленка, электронные носители и т. п.). Рабочими документами оформляются планирование и проведение аудита, действия по надзору и проверке аудиторской работы, аудиторские доказательства.

МСА 230 «Документация» регламентирует требования к форме и содержанию рабочих документов. Рабочая документация должна охватывать информацию достаточную, чтобы второй аудитор могу получить представление о проведенном аудите и причинах принятия решений аудитора, но не о деталях работы.

В соответствии с данным МСА форма и содержание документации аудита зависят от характера аудиторского задания; форм заключения; особенностей бизнеса клиента; состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; конкретных приемов и методов, используемых аудитором.

К рабочим документам аудитора относят:

  • планы и программы аудита;

  • информацию об отрасли субъекта;

  • доказательства исследования аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

  • оценки аудиторского риска и методику определения уровня существенности;

  • анализ работы внутреннего аудита;

  • анализ операций и сальдо счетов;

  • записи об аудиторских процедурах;

  • копии переписки и протоколы субъекта;

  • выводы аудитора;

  • копии финансовой отчетности и аудиторского заключения.

В рабочую документацию аудитор может включать таблицы, графики и т. п. Рабочая документация является собственностью аудиторской организации. Поскольку информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна, доступ к рабочей документации возможен только с согласия клиента.


^ 2.5. Существенность в аудите

Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей.

МСА 230 «Существенность в аудите» устанавливает требования к существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора. Приемлемый уровень существенности устанавливается аудитором при составлении общего плана.

Аудитор обязан учесть возможность систематических искажений в отношении сравнительно небольших сумм, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Аудитор может получить различные уровни существенности по отношению к отчетности в целом, сальдо счетов и классам операций.

соответствии с МСА уровень существенности и величина аудиторского риска обратно пропорциональные величины. Таким образом, чем выше уровень существенности, тем ниже риск необнаружения ошибок, искажений.

Оценка существенности на этапе планирования позволяет аудитору выбрать процедуры, чтобы снизить риск необнаружения до приемлемого уровня. Оценка существенности и аудиторского риска после проведения проверки может отличаться от показателей, установленных на начальной стадии планирования.

Аудитор, придя к выводу о существенности искажений, может снизить риск одним из следующих способов:

  • предложить руководству внести исправления в отчетность;

  • расширить круг аудиторских процедур, чтобы выяснить реальную величину прогнозируемых ошибок.

В случае отказа руководства исправить искажения, аудитор имеет право рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитор должен определить, какова вероятность того, что величина необнаруженных искажений совместно с суммой неисправных ошибок превысит уровень существенности. Для этого аудитор проводит дополнительные процедуры или предлагает руководству клиента внести исправления в отчетность.


^ 2.6. Аудиторский риск и система внутреннего контроля

Аудиторский риск - вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение, если в отчетности содержатся существенные искажения.

Требования и правила об аудиторском риске, системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля содержатся в МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля», МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем» и МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций».

Аудиторский риск включает:

  • неотъемлемый риск;

  • риск системы контроля;

  • риск необнаружения.

Неотъемлемый риск - подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Неотъемлемый риск оценивается на основе профессионального суждения аудитора о следующих факторах:

- на уровне финансовой отчетности:

  • честность руководства, его опыт и знания;

  • характер бизнеса клиента;

- на уровне сальдо счетов и класса операций:

  • наличие счетов, требующих корректировки;

  • специфика операций;

  • субъективность оценки сальдо счетов;

  • подверженность активов потерям; завершение необычных и сложных операций в конце года.

Риск системы контроля - риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение в сальдо счет или классах операций, которое может быть существенным.

Аудитор оценивает риск системы контроля только после изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Совокупность задач, процедур и бухгалтерских записей субъекта, применяющихся для идентификации сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения результатов хозяйственных ситуаций - это система бухгалтерского учета.

Система внутреннего контроля - это политика и процедуры, принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля включает:

  • контрольную среду - это общее отношение, осведомленность и действия руководства, относящиеся к системе внутреннего контроля и ее значимости для субъекта. Контрольная среда - это «оболочка», наполненная конкретными процедурами;

  • процедуры контроля - политика, процедуры и контрольная среда, созданные руководством для достижения конкретных целей субъекта. К ним относят контроль и утверждение документов, проверку арифметической точности записей, ведение и проверку
    аналитических счетов и оборотных ведомостей; сравнение фактических данных со сметными и т. п.

При проверке уделяется внимание только элементам систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к информации, используемой в ходе подготовки отчетности.

Аудитор получает представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе опыта работы с клиентом и следующих процедур:

  • опрос сотрудников и изучение документации об их служебных обязанностях;

  • проверка документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского
    учета и внутреннего контроля;

  • наблюдение за деятельностью и операциями клиента.

Объем, сроки и характер процедур зависят от размера и структуры субъекта, уровня существенности, применяемых средств контроля и документирования, оценки неотъемлемого риска.

Оценка риска системы контроля должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор уверен в эффективности средств контроля или когда он планирует свою низкую оценку риска их тестированием.

Планируя работу, аудитор принимает во внимание оценку риска системы контроля и неотъемлемого риска для определения риска необнаружения. Уровень риска необнаружения связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. С увеличением числа этих процедур достигается снижение риска до приемлемого низкого уровня. Однако, при проверке сальдо счетов или операций определенный риск необнаружения будет присутствовать. Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска системы контроля. Даже при низкой оценке риска контроля и неотъемлемого риска аудитор обязан провести проверку по существу.






Скачать 1,97 Mb.
оставить комментарий
страница1/7
И.А. Гришина
Дата27.09.2011
Размер1,97 Mb.
ТипКонспект, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3   4   5   6   7
хорошо
  1
отлично
  1
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

наверх