Правила оформления документов, предоставляемых в регистрирующий орган 32 Основания отказа в государственной регистрации 32 icon

Правила оформления документов, предоставляемых в регистрирующий орган 32 Основания отказа в государственной регистрации 32


Смотрите также:
«Финансы и кредит»...
Правила оформления реквизита «дата». Перечислите элементы индекса для исходящих документов...
Государственный регистрационный номер...
Государственный регистрационный номер...
М. П. Проспект эмиссии облигационного займа Вид ценных бумаг: именные облигации...
Положение о порядке подготовки...
Общие правила оформления документов в образовательных учреждениях...
Все аспекты оформления текстовых документов и отчетов о нир содержатся в следующих документах...
Правила оформления бланков управленческих документов оформление организационно-распорядительных...
Правила оформления бланков управленческих документов оформление организационно-распорядительных...
Правила выполнения и оформления схем классификация схем термины и их определения...
Пресс-отчет о заседании кружка N16/05-06...



страницы: 1   ...   9   10   11   12   13   14   15   16   17
вернуться в начало
^

Кто и как может проверять предпринимателя


Никогда не поступай вопреки своему сознанию

даже если этого требует государство.

Альберт Эйнштейн


С развитием рыночных отношений особенно остро встала проблема защиты интересов предпринимателей от несанкционированных проверок со стороны множества контролирующих органов. Чтобы внезапная проверка не повлекла за собой материальных и не материальных убытков и потерь, руководителю компании следует начать подготовку к возможным визитам представителей контролирующих органов заблаговременно, с создания "кризисного плана" и обучения своих подчиненных основным правилам поведения при проверке.

Сегодня проверять деятельность предприятия имеют право органы прокуратуры, Министерства внутренних дел, Федеральной службы безопасности, федеральные органы налоговой полиции и еще целый ряд контролирующих структур, всего около 50 организаций.

Многие руководители заявляют о регулярной "дани", выплачиваемой в ходе подобных проверок. Такая ситуация объясняется в основном неосведомленностью самих предпринимателей относительно правовой основы проведения проверок и нежеланием портить отношения с контролерами. Кроме того, "заказные проверки" - достаточно эффективный инструмент жесткой конкурентной борьбы. Зачастую именно по этой причине представители малого и среднего бизнеса стараются "держаться в тени".
    1. ^

      Нормативные регламентирующие документы


  • Налоговый Кодекс РФ

  • Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»

  • Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

  • Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденное постановлением Правительства РФ от 16 октября 2000 г. № 783

  • Приказ МНС России от 8.10.99 г. № АП-3-16/318 с дополнением N 1, внесенным приказом от 7.02.2000 г. № АП-3-16/34

  • Инструкция МНС России от 10.04.2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утвержденная приказом МНС России № АП-3-16/138

  • Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденное приказом Минфина России и МНС России от 10.03.99 г. № 20н, ГБ-3-04/39
    1. ^

      Основные сведения и рекомендации


Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

К общим правилам проведения проверок относятся:

  • Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки.

  • Запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.

Повторная проверка может быть проведена в случае реорганизации или ликвидации организации или в случае проверки налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего.

Так же, у налоговых агентов могут проводиться внеплановые встречные проверки.

Порядок назначения выездных налоговых проверок определен приказом МНС России от 8.10.99 г. (далее — Порядок), акт по результатам данной проверки должен быть составлен в соответствии с инструкцией МНС России от 10.04.2000 г.(далее — Инструкция).

Основанием для начала проверки является решение руководителя налогового органа (приложение N 1 к Порядку). В связи с реорганизацией или ликвидацией проверяемого субъекта повторная выездная проверка проводится согласно приложению N 2 к Порядку. Для повторной проверки в порядке контроля вышестоящим органом оформляется мотивированное постановление. Мотивированное обозначает здесь то, что оно должно содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основанием для повторной проверки.

При этом следует иметь в виду, что назначение выездных налоговых проверок филиалов или представительств (в НК РФ участниками налоговых правоотношений являются обособленные структурные подразделения) может проводиться независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента).

Как предусмотрено ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, или в исключительных случаях по решению вышестоящего налогового органа этот срок может быть продлен до трех месяцев. В случае проверки филиалов (представительств) организации срок проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала (представительства).

Следует иметь в виду, что датой начала проверки является дата предъявления руководителю проверяемого субъекта (физическому лицу) названного выше решения (постановления) о проведении выездной проверки. В срок этой проверки включается время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого субъекта. В этот срок не засчитывается время между вручением субъекту требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых материалов. Проверяющие вправе не только запрашивать необходимые для проверки материалы, но и проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке. Кроме того, при наличии у проверяющих достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены (скрыты, заменены), возможна выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, с составлением соответствующего акта.

Датой окончания проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения (приложение N 3 к Инструкции). Не позднее двух месяцев после составления указанной справки должен быть составлен акт выездной налоговой проверки, в котором отражаются все выявленные при проверке факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства (помимо налогового) они также отражаются в акте. Акт состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Содержание каждой из указанных частей регламентируется также Инструкцией. Составляется акт, как правило, в двух экземплярах (каждой из сторон), но в случае необходимости привлечения органов налоговой полиции составляется третий экземпляр акта для указанных органов.

К акту выездной налоговой проверки прилагаются, в частности:

  • решение (постановление), на основании которого проводилась проверка

  • копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов

  • материалы встречных проверок

  • заключение эксперта (если он привлекался) и протоколы допроса свидетелей

  • иные материалы, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки

Подписанный проверяющими и зарегистрированный в налоговом органе акт вручается руководителю организации-налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) или физическому лицу либо их представителям с отметкой о передаче акта (с указанием фамилий и должностей получателей, даты передачи). Акт может быть также направлен по почте или передан иным способом, позволяющим установить дату его получения, поскольку в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, проверяемым предоставляется двухнедельный срок с момента получения акта для письменных объяснений или представления возражений по акту. По истечении этого срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение не более 14 дней рассматривает акт налоговой проверки. В том случае, если проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) представлялись письменные объяснения или возражения, материалы проверки должны рассматриваться в их присутствии (о чем они должны быть своевременно уведомлены).

По результатам рассмотрения материалов проверки выносится решение, предусматривающее привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Составные части решения также регламентируются Инструкцией.

Если в результате проверки будут выявлены нарушения налогового законодательства и недоимка по уплате налогов, в десятидневный срок с даты вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени. Требование направляется способом, позволяющим определить дату его получения. В том случае, если требование будет направлено по почте заказным письмом, полученным оно будет считаться по истечении шести дней после его отправки. Определение срока получения требования имеет значение, поскольку, если налогоплательщик добровольно не выполнит его или откажется в установленный срок выполнять требование, налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о применении к этому лицу налоговой санкции в соответствии с налоговым законодательством.

Следует обратить внимание на то, что незаконное воспрепятствование доступу проверяющих должностных лиц налоговой инспекции на территорию или в помещение налогоплательщика рассматривается как налоговое правонарушение и влечет за собой ответственность в виде штрафа в соответствии со ст. 124 НК РФ.

Необходимо также иметь в виду, что, если в ходе проверки будут обнаружены факты, свидетельствующие о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах, проверяющими также составляется акт (приложение N 7 к Инструкции), при составлении которого руководствуются общими требованиями к составлению и содержанию акта выездной налоговой проверки. По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему материалов руководитель налогового органа вправе вынести решение о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства; об отказе в привлечении к ответственности либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Последствия такого решения аналогичны вышеизложенным, т.е., если виновное лицо добровольно не уплатило суммы санкций, указанных в требовании налогового органа или пропустило срок уплаты, у налогового органа есть все основания обратиться в суд.

Рано или поздно любая фирма сталкивается с налоговой проверкой. Причем наиболее болезненны для организации случаи, когда такая проверка проводится на территории фирмы. Дело в том, что при этом парализованной может оказаться деятельность даже преуспевающей организации. Ведь проверка может отпугнуть потенциальных клиентов и сковать финансовые возможности фирмы. И это еще не полный список возможных последствий.

Только знающие руководитель и бухгалтер могут защитить свою организацию от неправомерных действий налогового инспектора. Поэтому в данной мы расскажем о том, что надо знать о полномочиях налоговых органов и о проводимых ими мероприятиях.

Круг обязанностей налоговых органов весьма широк, и поэтому неудивительно, что МНС России наделено весьма значительными полномочиями. Однако не следует забывать, что его права не безграничны. И в Положении о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам все эти полномочия четко определены. Из них хотелось бы выделить следующие права налоговых органов:

  • Требовать от налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента любые документы, которые являются основанием для исчисления налогов, а также подтверждающие правильность и своевременность их уплаты.

  • Проводить налоговые проверки и при этом изымать у налогоплательщика или налогового агента документы, свидетельствующие о совершении им правонарушений.

  • Письменным уведомлением вызывать к себе налогоплательщика для дачи пояснений в связи с исполнением им налогового законодательства.

Можно выделить несколько уровней регулирования налоговых проверок. Прежде всего, это нормы Налогового кодекса РФ, которые подразделяются на общие (например, ст.31 НК РФ «Права налоговых органов») и специальные (ст.89 «Выездная налоговая проверка»). Далее - уровень федеральных законов. Это такие законы РФ, как «О налоговых органах Российской Федерации», «О бухгалтерском учете» и др. И наконец, подзаконные акты, принимаемые как МНС России, так и Правительством РФ.

Кстати, подзаконные акты, согласно пункту 1 статьи 4 НК РФ, не могут изменять и дополнять законодательство о налогах и сборах.

Сейчас, в период изменения налогового законодательства, проведение налоговых проверок регулируют как раз акты МНС России. Так, в соответствии со статьей 31 НК РФ именно МНС России утверждает порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке. А по статье 89 НК РФ МНС России также разрабатывает и утверждает форму решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

Кроме того, МНС России устанавливает и форму составления акта налоговой проверки - это утверждено статьей 100 НК РФ.

Письма МНС России не могут регулировать проведение налоговых проверок. Однако знание их поможет фирме правильно подготовиться к такой проверке.

Налогоплательщик, согласно пункту 1 статьи 91 НК РФ, обязан допустить сотрудников налогового органа в свое помещение. При этом проверяющие должны предъявить служебные удостоверения и решение руководителя налогового органа или его заместителя о проведении выездной налоговой проверки. А должностные лица проверяемой организации, в свою очередь, вправе сделать его копию.

Форма решения о проведении выездной налоговой проверки приведена в Порядке назначения выездных налоговых проверок (утвержден приказом МНС России от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318). Это решение должно содержать:

  • наименование налогового органа

  • номер решения и дату его вынесения

  • наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора)

  • идентификационный номер налогоплательщика

  • период финансово-хозяйственной деятельности, за который проводится проверка

  • вопросы проверки. Например, Примерная программа рекомендует проведение проверки по двум направлениям: по доходам, выплачиваемым штатным и внештатным сотрудникам фирмы, и доходам, получаемым от фирмы другими физическими лицами

  • Ф.И.О., должности и классные чины всех лиц, входящих в состав проверяющей группы

  • подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина

Как установлено статьями 31 и 89 НК РФ, налоговые органы вправе проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также осматривать его производственные, складские, торговые и прочие территории, используемые для извлечения дохода. Кроме того, проверяющие могут изъять у организации все документы, которые свидетельствуют о совершении ею налоговых правонарушений.

Осмотр — это действие налоговых инспекторов, которое направлено на установление соответствия между данными, полученными ими от налогоплательщика, и фактическими данными.

Право же на эту форму контроля закреплено пунктом 1 статьи 92 НК РФ. В соответствии с этим пунктом проверяющий инспектор в целях получения полной информации об объекте проверки вправе осматривать территории и помещения налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 92 НК РФ, осмотр осуществляется в присутствии понятых. Присутствие же должностных лиц самой организации при проведении осмотра необязательно. Но в то же время они имеют право в нем участвовать. В необходимых случаях при осмотре может производиться фото и киносъемка, видеозапись, снятие копий с документов.

Инвентаризация регулируется Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке дает руководитель налогового органа или его заместитель. При этом утверждаются порядок и сроки ее проведения, а также состав инвентаризационной комиссии.

Точно так же устанавливается и перечень проверяемого имущества. При этом пункт 1.4 Положения о проведении инвентаризации в такой перечень включает любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения. Инвентаризация имущества организации проводится по его местонахождению и по каждому материально ответственному лицу.

Проводится же проверка фактического наличия имущества по его местонахождению при участии должностных и материально ответственных лиц, а также работников бухгалтерской службы налогоплательщика.

Разумеется, при инвентаризации налоговые органы особое внимание уделяют денежным знакам и бланкам строгой отчетности. К учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и прочие денежные документы (например, туристические путевки, авиабилеты и др.). А документы строгой отчетности проверяют по видам бланков, месту хранения, а также по каждому материально ответственному лицу.

По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость выявленных результатов, которая подписывается председателем инвентаризационной комиссии. Все эти результаты, конечно, учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Одним из наиболее болезненных для организации действий, которые вправе совершать налоговые органы в ходе выездной проверки, является изъятие (выемка) документов и предметов.

Налоговый кодекс различает понятия «выемка» и «изъятие». Так, выемка - это получение копий документов налогоплательщика. А изъятие - принудительное лишение налогоплательщика подлинников документов, а также предметов, которые имеют отношение к проверке. В любом случае, основанием для подобных действий является постановление о производстве выемки.

Согласно пункту 4 статьи 94 НК РФ, сначала проверяемому лицу предлагают добровольно выдать упомянутые документы и предметы. И только в случае отказа можно производить их принудительную выемку. При этом помещения или иные места, где они могут находиться, должностное лицо налогового органа вправе вскрыть самостоятельно. Но повреждений запоров, дверей и других предметов, если в этом нет необходимости, следует избегать.

В силу прямого указания пункта 2 статьи 94 НК РФ выемка документов и предметов в ночное время не допускается. Ночным же временем является время с 22.00 до 6.00.

Производится выемка в присутствии понятых и проверяемых лиц. В необходимых случаях для участия в выемке приглашается и специалист. Еще до начала этой процедуры должностное лицо налогового органа обязано предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить всем присутствующим лицам их права и обязанности.

О производстве выемки или изъятия документов и предметов должен быть составлен соответствующий протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - и их стоимости.

Пункт 8 статьи 94 НК РФ содержит положение, в соответствии с которым в тех случаях, когда у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, подлинные документы можно изъять.

При изъятии документов налогоплательщик имеет право сделать с них копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа. Если же в момент изъятия документов нет возможности для их копирования, то налоговый орган должен сам сделать с них копии. Причем копии эти, согласно пункту 8 статьи 94 НК РФ, надо передать налогоплательщику в течение пяти дней после изъятия.

По п.9 ст.94 НК РФ все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, а в случае необходимости упаковываются на месте выемки. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы или предметы были изъяты.

Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке, согласно статье 100 НК РФ, уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации. Об отказе представителей организации подписать акт в нем делается соответствующая запись. В случае если указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это также должно быть в нем отражено.

Общие требования к содержанию акта налоговой проверки установлены пунктом 2 статьи 100 НК РФ: в нем указываются документально подтвержденные факты выявленных налоговых правонарушений или отсутствие таковых, а также предложения проверяющих по их устранению. В акте налоговой проверки должны присутствовать и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данные правонарушения.

В случае несогласия с актом проверки налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня его получения представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение отказа подписать этот акт.

В ряде случаев при проведении налоговых проверок обязательно составление протоколов. Так, протокол составляется при осмотре (ст.92 НК РФ), выемке, изъятии документов и предметов (ст.94 НК РФ). В дальнейшем содержание протоколов может стать основанием для привлечения к ответственности налогоплательщика за те или иные нарушения законодательства.

К порядку оформления и составления протоколов законодательство предъявляет определенные требования, в протоколе указываются:

  • его наименование (например, протокол осмотра)

  • место и дата производства конкретного действия

  • время начала и окончания действия

  • должность, Ф.И.О. составившего протокол

  • Ф.И.О. каждого участника или присутствовавшего, а в необходимых случаях его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком

  • содержание действия, последовательность его проведения

  • выявленные и существенные для дела факты и обстоятельства

Протокол должен быть прочитан всеми участниками действия. Они вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Подписывается протокол в соответствии с пунктом 4 статьи 99 НК РФ составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми присутствующими лицами.

Уровень знаний работников налоговых служб остается достаточно низким, поэтому грамотное противодействие незаконным требованиям очень эффективно.




    1. оставить комментарий
      страница14/17
      Дата15.10.2011
      Размер2,06 Mb.
      ТипДокументы, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   ...   9   10   11   12   13   14   15   16   17
отлично
  2
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2014
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх