Сокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках. План счетов в кредитных организациях Российской Федерации и принципы его построения Тема 2 Документация документооборота и банковский контроль icon

Сокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках. План счетов в кредитных организациях Российской Федерации и принципы его построения Тема 2 Документация документооборота и банковский контроль


3 чел. помогло.
Смотрите также:
План счетов кредитной организации...
Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов...
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию...
План счетов бухгалтерского учета Контрольные вопросы...
Тематический план занятий группы по курсу: “ Бухгалтерский учёт и налогообложение в рф” Тема...
П л а н  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий...
План счетов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и...
План счетов бухгалтерского учета банков Главы Плана счетов...
Типовой план счетов бухгалтерского учета Общие положения...
Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового...
Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового...
Тема «Сущность и основные задачи бухгалтерского учета» (2 ч.)...



Загрузка...
страницы:   1   2   3   4   5   6   7   8   9   10




Автор- составитель: к.э.н., доцент Столбовская Н.Н.


Сокращенный курс лекций


СОДЕРЖАНИЕ


Тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках. План счетов в кредитных организациях Российской Федерации и принципы его построения

Тема 2 Документация документооборота и банковский контроль

Тема 3 Учет операций по формированию и изменению уставного капитала

Тема 4 Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых операций в кредитных организациях. Учет операций кредитной организации со средствами в иностранной валюте. Учет операций с драгоценными металлами

Тема 5 Учет и организация расчетных операций в коммерческом банке

Тема 6 Учет операций по размещению денежных средств и их возврату

Тема 7 Учет активных операций по купле-продаже ценных бумаг в кредитных организациях

Тема 8 Учет долговых обязательств в кредитных организации

Тема 9 Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности кредитной организации

Тема 10 Учет срочных операций

Тема 11 Учет доверительных (трастовых) операций

Тема 12 Отчетность кредитных организаций

Тема 13 Финансовая отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО


Тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках. План счетов в кредитных организациях Российской Федерации и принципы его построения


1 Законодательная и нормативная база, определяющая основные задачи бухгалтерского учёта в кредитных организациях.

^ 2 Международнопризнанные принципы построения бухгалтерского учёта в кредитных организациях.

3 Базовые принципы построения плана счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях РФ. Структура и содержание плана счетов.

^ 4 Общая характеристика, правила и формы ведения аналитического и синтетического бухгалтерского учёта в кредитных организациях.


Вопрос 1. Основные правила ведения бухгалтерского учёта для всех организаций, находящихся на территории РФ, в т.ч. и для банков, установлены ФЗ «О бухгалтерском учёте», в котором даётся определения бухгалтерского учета вообще.

^ Бухгалтерский учёт – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путём сплошного, непрерывного и документарного учёта всех хозяйственных операций.

Этот закон входит в иерархию законодательных актов, в соответствии с которой нормативные акты ведомств не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям предмета.

Бухгалтерский учёт в банках на территории России ведётся на основании закона «О банках и банковской деятельности» и закона «О ЦБ РФ (Банка России)». Согласно закону «О ЦБ РФ» определено, что именно ЦБ устанавливает правила ведения банковских операций, бухгалтерского учёта и отчётности для банковской системы.

Основные нормативы ЦБ:

  • План счетов бухгалтерского учёта в КО РФ, утверждённый Положением Банка России от 26 марта 2007г. № 302-П с последующими изменениями и дополнениями;

  • Правила ведения бухгалтерского учета в КО, расположенных на территории РФ № 302 –П с учётом последующих изменений и дополнений;

  • Инструкции, Положения и Указания Банка России и другие.

Перечисленные документы нормативной и законодательной базы определяют основные задачи бухгалтерского учета и отчётности в банках, к которым относятся:

  • формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности КО и её имущественном положении, которое необходимо внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности;

  • ведение подробного, полного и достоверного учёта всех банковских операций; наличие и движение требования всех обязательств, использование КО материальных и финансовых ресурсов,

  • предотвращение отрицательных результатов деятельности КО, выявление внутренних резервов,

  • использование данных бухгалтерского учета для управленческих решений.

В соответствии с Планом и Правилами КО разрабатывает учётную политику и рабочий план счетов, который является основным разделом учётной политики.

Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России, и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;

порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);

лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;

порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс и оборотная ведомость. Распечатывание на бумажных носителях документов аналитического;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства Российской Федерации при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера (далее - капитальные вложения) учитываются раздельно.

Соблюдение настоящих Правил должно обеспечивать:

быстрое и четкое обслуживание клиентов;

своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.


Вопрос 2.

С 1 января 1998 года введены в действие правила ведения бухгалтерского учета в КО, расположенных на территории РФ. Необходимость введения нового механизма регулирования банковского учёта была обусловлена следующими причинами:

  • Существенные различия между потребностями пользователей банковской информации и рыночной экономики,

  • Объективные различия в содержании операций, совершаемых учреждениями ЦБ и коммерческими банками,

  • Расширение информационных потребностей ЦБ в целях выполнения им экономических регулирующих и надзорных функций.

Изменение функций и роли банков меняют и требования пользователей финансовой отчётности. В плановой экономике отчётность предоставлялась в вышестоящую организацию с целью контроля за выполнением нормативных и плановых показателей.

В рыночной экономике появляются новые пользователи финансовой отчётности. Это акционеры, инвесторы, клиенты, партнёры по кредитной системе, конкуренты и другое, которым необходима отчётность для контроля за эффективностью вложений собственных средств. Управляющим банка необходимо располагать отчётностью для оценки уровней риска с целью повышения эффективности использования ресурсов и прибыльности работы банка.

Выделяют два типа бухгалтерского учёта:

  • Управленческий,

  • Финансовый.

Данные управленческого учёта разрабатываются и накапливаются для использования в управлении банком и контроле за рисками. Поскольку банк работает на свой страх и риск, ему дано право определять способы управления банком, состав, объём и степень детализации данных, накопленных в управленческом учёте.

Финансовый учёт осуществляется с целью составления финансовой отчетности, основными пользователями которой являются:

  • Акционеры (перспективы роста, финансовая устойчивость банка)

  • Клиенты (качество услуг, их стоимость, платежеспособность банка)

  • Инвесторы (солидарны с акционерами)

  • Поставщики (текущая платежеспособность, перспективы в потреблении продукции поставщика, стоимость обеспечения при несвоевременной оплате)

  • Менеджеры (резервы, уменьшение затратности, увеличение доходности)

  • Сотрудники (достаточная оплата труда при определённом уровне производительности и стабильность заработка)

  • ЦБ (по финансовой отчётности судит о достоверности представленной отчётности, соблюдении нормативных требований и финансовой устойчивости банка)

  • Банки-партнёры (достаточность капитала для ведения рисковых операций, качество активов, платёжеспособность банка)

  • Налоговая инспекция (достоверность информации, позволяющая определить полноту уплачиваемых в бюджет налогов и платежёспособность налогоплательщиков)

В виду различия интересов пользователей информации финансовая отчётность должна содержать обязательный перечень информации, удовлетворяющий требованиям всех пользователей. Поскольку детализированные запросы всех пользователей обычная финансовая отчётность не может удовлетворить, необходимо составление финансовой отчётности по международным стандартам бухгалтерского учёта (МСБУ), которая является более информативной.

Именно в МСБУ в наибольшей степени сосредоточены желательные характеристики отчётности: актуальность. Надёжность, своевременность, доступность понимания. Поэтому предпринимаются шаги по приближению российских стандартов бухгалтерского учёта в банках к международным стандартам.

Банк России устанавливает единые Правила бухгалтерского учёта в банках и идёт по этому пути в двух направлениях:

  • Разработка и ведение нового плана счетов бухгалтерского учёта

  • Издание нормативных документов, регламентирующих порядок отражения в бухгалтерском учёте операций, выполняемых кредитными организациями.

Введение нового плана счетов – это постепенный переход к новым формам отчётности с целью приближения практики российского бухгалтерского учёта и финансовой отчётности банков к принятым в международной практике нормам и стандартам.

^ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В БАНКАХ ПО МСБУ


Нижеприведенные принципы и качественные характеристики должны соблюдаться кредитной организацией при разработке учетной политики, финансовых планов (бизнес-планов).

^ Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

^ Отражение доходов и расходов по методу "начисления".

Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

^ Постоянство правил бухгалтерского учета.

Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

^ Своевременность отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

^ Раздельное отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

^ Преемственность входящего баланса.

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

^ Приоритет содержания над формой.

Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

Открытость.

Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

^ Оценка активов и обязательств.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

В дальнейшем, в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России, активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

В бухгалтерском учете результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо содержащих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на основном счете по текущей (справедливой) стоимости (далее - контрсчет).

Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации.

Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России.

3 План счетов бухгалтерского учёта в КО является систематическим перечнем синтетических счетов бухгалтерского учёта. В нём выделяются главы, разделы, счета первого и второго порядка. В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.

В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные либо без признака счета.

В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное", приведенным в приложении 1 к настоящим Правилам, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера.


^ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ:

Последовательность расположения счетов. Счета строятся по принципу группировки операций в разделы с понижением ликвидности статей по активу и степени востребования средств по пассиву (наиболее ликвидные деньги, наименее ликвидные – имущество, основные фонды). Группировка счетов в разделы по экономически однородным признакам ликвидности и срочности обеспечивает конкретность информации.

^ Деление счетов на балансовые и небалансовые необходимо из различий их назначения. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчёты, привлечённые средства, фонды, доходы и расходы, прибыль и убытки. Все балансовые счета объединены в главе А, включающей 7 разделов. В каждом разделе балансовые счета сгруппированы по признаку экономически однородного содержания операций:

Раздел 1 Капитал

Раздел 2 Денежные средства и драгоценные металлы

Раздел 3 Межбанковские операции

Раздел 4 Операции с клиентами

^ Раздел 5 Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами

Раздел 6 Средства и имущество

Раздел 7 Результаты деятельности

Балансовые счета имеют пятизначное кодовое значение. Счета первого порядка являются укрупнёнными, обобщающими, синтетическими. Они обозначаются 3 цифрами:

Первая - № раздела,

Две последующие – порядковые номера в разделе.

Счета второго порядка – детализирующие, аналитические; строятся путём прибавления двух цифр справа к номеру счёта первого порядка.

На небалансовых счетах учитываются ценности и документы, поступающие в банк на хранение, инкассо или комиссию и не влияющие на актив или пассив баланса, а также бланки строгой отчётности, полученные залоги, выданные гарантии и др.

Небалансовые счета объединены в главы:

Б = счета доверительного управления

В = внебалансовые счета

Г = производные финансовые инструменты и срочные сделки

Д = счета ДЕПО

Только в главе В (внебалансовые счета) имеется группировка счетов в разделы по признаку экономической однородности проводимых операций. Таких разделов тоже семь:

1 – банкноты и монеты в резервных фондах (действует только в плане счетов ЦБ РФ, а в плане счетов КО отсутствует)

2 – неоплаченный уставный капитал КО

3– ценные бумаги

4– расчётные операции и документы

5– кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования

  1. задолженность, вынесенная за баланс

  2. корреспондирующие счета

У внебалансовых счетов первая цифра - «9», а следующие две цифры – сквозные.

^ Разделение счетов на активные и пассивные с ведением учёта по ним методом двойной записи. На активных учитываются вложения банка, а на пассивных – ресурсы. Планом счетов предусмотрено существование только пассивных и активных счетов. Для операций, требующих изменение остатков с активного на пассивный и наоборот, введён режим парных счетов, предусматривающий наличие одновременно двух счетов: активного и пассивного (30101(п) – РКЦ, 30102(а) – в КО). Ряд счетов, применяемых для учёта оборотов, не являются ни активными, ни пассивными. Остатков по ним на конец дня не может быть (транзитные).

^ Ведение бухгалтерского учёта методом двойной записи предполагает отражение одной и той же суммы по дебету одного счета и по кредиту другого. По внебалансовым счетам учёт также ведётся по двойной записи. Внебалансовые счета могут корреспондировать между собой при перечислении средств с одного счета на другой. Активные внебалансовые счета корреспондируют со счётом – 99999, а пассивные – 99998.

^ Единая структура отражается по активным, пассивным операциям по срокам с целью адекватного отражения ликвидности баланса банка. В активе и пассиве единая структура счетов второго порядка по срокам, их семь. Только по МБП и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день, от 2 до 7 дней. Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. В случае изменения ранее установленных сроков новые сроки исчисляются путём прибавления дней отсрочки к ранее установленным срокам.

^ Единообразное отражение операций, совершённых в различных видах валют: отражение операций на счетах баланса происходит в зависимости от экономического содержания операций, а не от вида валюты. Специального раздела не предусмотрено. Учёт операций ведётся в валюте РФ – рублях. Для учёта операций, совершаемых в различных видах иностранной валюты, на балансовых счетах отражается на отдельных лицевых счетах в соответствующей валюте. При этом номер лицевого счёта аналитического учёта после номера балансового счёта второго порядка выписывается трёхзначный цифровой код валюты: 810 –рубль, 840 – американский доллар.

Приведение счетов иностранной валюты по счёту второго порядка показывается во всех использованных валютах с пересчётом в рубли по действующему курсу ЦБ РФ.

^ Разделение счетов по типам клиентов исходя из единой детализации их признаков: резиденство, формы собственности, вида деятельности.

Резиденты подразделяются по:

  • Формам собственности

  • Видам деятельности

  • КО, предприятия и организация, находящиеся в федеральной собственности (в т.ч. с учётом видов деятельности): финансовые, коммерческие, некоммерческие.

  • Предприятия и организации, находящиеся в государственной собственности (в т.ч. коммерческие и некоммерческие)

  • Негосударственные предприятия и организации (в т.ч. филиальные, коммерческие и некоммерческие)

  • Прочие резиденты.

Нерезиденты подразделяются по видам деятельности КО, прочие юридические лица и физические лица.

^ Предоставление банку возможности ведения дополнительных счетов основано на необходимости более точного выражения совершаемых операций.

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости при учёте отдельных операций вводить новые лицевые счета на действующих счетах второго порядка, предусмотренных планом счетов. Помимо лицевого расчётного счёта на этом же балансовом счёте второго порядка могут быть открыты лицевые счета для: - учёта операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели,

  • учёта различных перечислений - транзитные,

  • накопительные для зачисления на них средств клиентов с последующем их перечислением на расчётные счета.

  1. Первичный учёт в банке представляет собой систему, обеспечивающую сбор и регистрацию в первичных документах информацию о банковских или хозяйственных операциях.

Первичными документами являются: акты, справки, счета и другие документы, подтверждающие факт совершения операции и её юридическую законность. Они являются основанием для заполнения банковского документа и как правило прилагаются к нему.

Банковский документ - документ, являющийся основанием для его отражения в учёте банка.

Перечень утверждённых к применению форм документов дан в классификаторе управленческой документации. Все бланки банковских документов имеют семизначную нумерацию, начиная с 04.

Банки должны применять для оформления операций формы первичных документов разработанные банком самостоятельно, но это обязательно должно найти отражение в его учётной политики.

Требования к реквизитам документа содержатся в ФЗ «О бухгалтерском учёте», служащие основанием для проводок в бухгалтерском учёте банка, а также должны содержать котировку (номер счёта по Д и К).

Банковские документы делятся на:

  • расчётно-денежныё, которые составляются клиентами банка и банком по хозяйственным операциям,

  • мемориальные, которые составляются банком (мемориальные ордера, распоряжения кредитного отдела),

  • кассовые, которые составляются как клиентами, так и банками (приём, выдача наличных денег),

  • документы для записи по внебалансовым счетам (внебалансовые ордера).

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте» и 302-п в банковские документы не допускается внесение каких-либо изменений.

Каждый банковский документ затрагивает бухгалтерские проводки по балансовым и небалансовым счетам и отражается на счетах клиентов и внутрибалансовых счетах. Каждая бухгалтерская проводка находит отражение в первичном детализированном аналитическом учёте, а потом параллельно эта же операция отражается в обобщённом синтетическом учёте.

Аналитический учёт - первичный детализированный учёт, имеющий оперативное значение и являющийся основой синтетического учёта.

Аналитический учёт в банках ведётся в следующих формах:

  • в лицевых счетах, карточках клиентов, журналах, электронных базах, открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей с указанием назначения их владельца,

  • лицевые счета аналитического учёта открываются к каждому балансовому счёту второго порядка. Все лицевые счета, отражаемые клиентами и отражающие внутрибанковские операции, регистрируются в книге «регистрации открытых лицевых счетов».

При ведении в электронном виде ежедневно рассчитывается ведомость открытых и закрытых счетов за данный день. Не реже одного раза в год на 1 января распечатывается вся регистрация счетов в разрезе балансовых счетов второго порядка.

Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела - в зависимости от порядка, установленного в кредитной организации) представляется распоряжение руководства кредитной организации об открытии счета. В распоряжении указываются владелец счета, номер и дата договора, на основании которого открывается счет.

Записи об открытии и закрытии лицевых счетов вносятся в Книгу регистрации открытых счетов, которая ведется на бумажном носителе, либо, если это предусмотрено учетной политикой кредитной организации, в электронном виде. Книга регистрации открытых счетов содержит следующие данные:

дата открытия счета;

дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счет;

фамилия, имя, отчество (при наличии) или наименование клиента;

вид банковского счета, счета по вкладу (депозиту) либо наименование (цель) счета (если счет открывается на основании договора, отличного от договора банковского счета, вклада (депозита));

номер счета;

порядок и периодичность выдачи выписок из счета;

дата сообщения налоговым органам об открытии банковского счета;

дата закрытия счета;

дата сообщения налоговым органам о закрытии банковского счета;

примечание.

При ведении Книги регистрации открытых счетов на бумажном носителе для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы. Книга регистрации открытых счетов до внесения в нее записей об открытии и закрытии лицевых счетов пронумеровывается, прошнуровывается, на оборотной стороне последнего листа скрепляется печатью кредитной организации, подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, их замещающими, и хранится у должностного лица, которому предоставлено право ведения книги, в условиях, исключающих несанкционированный доступ. При необходимости кредитная организация может вести на бумажном носителе несколько Книг регистрации открытых счетов с обязательной сквозной нумерацией каждого листа по всем книгам.

Счета, открываемые для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и тому подобного, также регистрируются в Книге регистрации открытых счетов.

Учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение Книги регистрации открытых счетов в электронном виде и подписание ее аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя. При ведении Книги регистрации открытых счетов в электронном виде должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В электронном виде ежедневно составляются отдельные ведомости открытых и закрытых счетов, которые подписываются аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя. При необходимости ведомости открытых и закрытых счетов ежедневно распечатываются на бумажном носителе. Распечатанные на бумажном носителе ведомости открытых и закрытых счетов подшиваются в отдельное дело, хранятся у главного бухгалтера или его заместителя и по истечении отчетного года сдаются в архив. На протяжении отчетного года должен обеспечиваться программный контроль за соответствием счетов, зарегистрированных в Книге регистрации открытых счетов, и счетов, ведущихся в аппаратно-программных комплексах. На 1 января года, следующего за отчетным, Книга регистрации открытых счетов распечатывается на бумажном носителе, в части действующих по состоянию на 1 января счетов, пронумеровывается, прошнуровывается, скрепляется печатью кредитной организации, подписывается руководителем и главным бухгалтером или их заместителями и сдается в архив. В Книге регистрации открытых счетов, ведущейся в электронном виде, могут сохраняться только данные обо всех действующих по состоянию на 1 января счетах. Возможность распечатывания Книги регистрации открытых счетов (ее отдельных листов) должна обеспечиваться соответствующим программным обеспечением. В течение года Книга регистрации открытых счетов (или ее отдельные листы) может распечатываться по распоряжению руководителя или главного бухгалтера с обязательным указанием даты распечатывания.

Лицевые счета открываются по возрастанию порядковых номеров регистрации по балансовому счёту второго порядка. Лицевые счета клиентов печатаются в двух экземплярах, из которых первый передаётся в бухгалтерию, а второй является выпиской из личного счёта и предназначен для выдачи клиентов. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Первый экземпляр сшивается и хранится в банке. Второй экземпляр передаётся вместе с приложенными к нему документами, подтверждающими проводки по зачислению или списанию средств.

По суммам проведённым по кредиту лицевого счёта наличие подтверждающей записи документа обязательно.

Аналитический учёт исполненных операций ведётся по карточкам и внебалансовым счетам:

90902 – картотека №1

90903 – картотека №2 (касается клиентов)

90904 – картотека №3 (касается хозяйственных операций).

Карточки ведутся по клиентам, внутри которых расчётные документы располагаются в порядке расчётности платежей.

Учёт документов, находящихся в картотеках, ведётся в ведомостях, лицевых счетах, штафелях, фиксирующих даты движения документов и остатки.

Синтетический бухгалтерский учёт в банках – это обобщающий учёт, служащий для контроля данных аналитического учёта.

Документами синтетического учёта согласно Правила 302-п является ежедневные балансы, ежедневная оборотная ведомость по балансовым и внебалансовым счетам, ОПУ.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года;

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:

составляется по счетам второго порядка;

по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;

по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться "баланс";

в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России;

Отчет о прибылях и убытках ведется нарастающим итогом с начала года. В период составления годового отчета ведутся два регистра отчета о прибылях и убытках: один - по балансовому счету N 706 "Финансовый результат текущего года", второй - по балансовому счету N 707 "Финансовый результат прошлого года". В отчете о прибылях и убытках может быть заполнен только один символ, показывающий финансовый результат деятельности кредитной организации: либо символ 33001 "Неиспользованная прибыль" (символ 31001 минус символ 32101)", либо символ 33002 "Убыток" (символ 31002 плюс символ 32101 либо символ 32101 минус символ 31001)". Ведущийся в электронном виде Отчет о прибылях и убытках распечатывается на бумажном носителе на первое число месяца.

Балансы, оборотные ведомости и отчеты о прибылях и убытках подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации либо его заместителем, уполномоченным подписывать данные документы; главным бухгалтером либо лицом, исполняющим обязанности главного бухгалтера в период его отсутствия.

Ведомость остатков по счетам подписывается после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению - заместителем главного бухгалтера.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ, как сказано выше, операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник кредитной организации должен сверить:

- соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам.

О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.

При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.

Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.






оставить комментарий
страница1/10
Дата15.10.2011
Размер3.13 Mb.
ТипДокументы, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
отлично
  7
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх