Доклад на семинаре руководителей контрольных структур ОАО ржд 17 июля 2009 г icon

Доклад на семинаре руководителей контрольных структур ОАО ржд 17 июля 2009 г



Смотрите также:
Организационно технические мероприятия по выполнению приказа...
Доклад вице-президента ОАО «ржд»...
Начальник Свердловской железной дороги-филиала ОАО «ржд»...
Перечень документов ОАО «ржд» (мпс) по охране труда, промышленной...
Правила электробезопасности для работников ОАО «ржд» при обслуживании электрифицированных...
Реализуемые в ОАО «ржд» инновационные проекты. Внедренные в ОАО «ржд» инновации...
«Отделенческая больница на ст. Иваново ОАО «ржд»...
Перечень документов ОАО "ржд" (мпс) по охране труда, промышленной...
Назначения форм транспортных требований ОАО «ржд» Форма транспортного требования...
Структур дочерних обществ и филиалов ОАО «ржд», негосударственных учреждений здравоохранения!...
Выступление первого вице-президента ОАО «ржд» В. Н...
Сводный информационный материал по Коллективному договору ОАО «ржд» на 2008 – 2010 годы...



скачать
Современное состояние и перспективные пути развития внутреннего аудита и контроля в Российской Федерации

(доклад на семинаре руководителей контрольных структур ОАО РЖД 17 июля 2009 г.)

Системный внутренний аудит и контроль в России, как показывает анализ, находится на настоящий момент в стадии развития весьма похожей на ту, в которой был внешний аудит в начале 90-х годов прошлого века. Например, отсутствуют национальные стандарты внутреннего аудита и контроля, а также Кодекс профессиональной этики. Нет профессиональных объединений внутренних аудиторов и контролеров, являющихся неотъемлемым атрибутом любой общественно значимой профессии, к которой, по моему мнению, можно отнести внутренний аудит и контроль.

Штатные структуры хозяйствующих субъектов, выполняющие функции внутреннего аудита и контроля, занимаются, в основном, так называемым последующим контролем, когда события уже произошли, ущерб нанесен и можно, лишь, установить виновных лиц, частично взыскать понесенные убытки и принять меры по недопущению вскрытых фактов в дальнейшем. Таким образом, действуют Ревизионная комиссия; Служба внутреннего аудита; Контрольно-ревизионная служба; Служба контроля качества; Служба экономической безопасности, служба финансового контроля и т.д.

Для хозяйствующего субъекта в условиях рыночной экономики более эффективен предыдущий и текущий внутренний аудит и контроль, суть которого в следующем.

^ Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций, подвергающихся контролю, и направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности их проведения. Эта форма контроля имеет предупреждающий характер и применяется на первых трех стадиях процесса управления, т.е. постановки проблемы, определения цели и планирования мероприятий по ее достижению. Главная цель предварительного контроля - пресекать незаконное и нерациональное использование средств, любые посягательства на собственность до совершения финансовых или хозяйственных операций.

Наиболее часто эта форма контроля используется при оценке бизнес процессов, степени использования материальных и финансовых ресурсов, при оценке обоснованности договоров различного характера с юридическими и физическими лицами, при разработке схем и проектов оптимизации производства, маркетинга, налогооблагаемой базы хозяйствующего субъекта и т.д.

Текущий контроль является неотъемлемым компонентом оперативного управления. Он проводится непосредственно в процессе совершения операций и направлен на оперативное выявление и устранение недостатков, распространение положительного опыта. Главная особенность текущего контроля заключается в оперативном выявлении отклонений от норм законодательства и внутренних нормативов путем оперативного сопоставления с ними факта в момент совершения финансово-хозяйственных операций.

Преимущество этой формы контроля заключается в возможности выявления и устранения ошибок в бухгалтерских проводках, в расчетах при начислении налогов, при нарушениях законодательных и нормативных актов и т.д. до момента выхода отчетности за пределы хозяйствующего субъекта.

Следует подчеркнуть, что хотя развитие профессии «Внутренний аудит и контроль» находится в начальной стадии, органы государственной власти уделяют ей повышенное внимание, создавая стимулы для развития. Так, Министерством финансов Российской Федерации разработано и постановлением Правительства Российской Федерации утверждено федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», регламентирующее порядок взаимодействия между внутренними и внешними аудиторами при проверке ими бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта. В Государственной Думе Федерального Собрания находится проект Федерального закона «О бухгалтерском учете», который статьей 29 предусматривает создание внутреннего контроля во всех хозяйствующих субъектах.

Более того, в тех из них, кто попадает под требования обязательного аудита в соответствии с новой редакцией Федерального закона «Об аудиторской деятельности» бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность должна проверятся внутренними контролерами, т.е. их проверка будет предшествовать приходу внешних аудиторов.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» предоставляет внутренним аудиторам право получать и сохранять квалификацию внешних аудиторов, что весьма важно для организации системного взаимодействия представителей этих профессий на благо развития российской экономики.

Проблемами развития профессии внутреннего аудитора и контролера, наряду с государством, озаботились также и представители крупного бизнеса. Так, более года тому назад по инициативе ОАО «РЖД» представители ряда корпораций обсуждали положение с развитием внутреннего аудита и контроля, и пришли к решению о необходимости учреждения профессионального объединения внутренних аудиторов и контролеров в форме некоммерческого партнерства. Оно было оформлено юридически, но, к сожалению, его реальной деятельности, направленной на развитие профессии, пока не видно.

Наиболее известный в России Институт внутренних аудиторов, по существу, представляет собой Московский клуб, основной функцией которого является организация в г. Москве семинаров. В этом виде он не соответствует требованиям Федерального закона «О саморегулируемых организациях» и этот статус, имеющий для профессионального объединения огромное значение, вряд ли получит в Минюсте России.

Несмотря на отсутствие у внутренних аудиторов и контролеров СРО, в состав которых можно было бы включить и работников контрольно-ревизионных служб, наша профессия достаточно устойчиво развивается, что

подтверждено исследованиями, проведенными международными аудиторскими и консалтинговыми компаниями «ПрайсвотерхаузКуперс» и «Эрнст энд Янг». Результаты проведенных ими опросов собственников хозяйствующих субъектов показали, что трое из четырех готовы финансировать развитие внутреннего аудита, поскольку убедились в его эффективности для развития бизнеса.

Собственники и топ-менеджмент ожидают по данным проведенных опросов от внутренних аудиторов в 5-ти летней перспективе высокой степени компетентности в следующих областях их профессиональной деятельности:

1) сбор и анализ информации – 89%;

2) оценка рисков предпринимательской деятельности – 76%;

3) оценка соответствия применяемых информационных технологий нуждам хозяйствующего субъекта – 72%;

4) управление рисками -70%;

5) выявление и расследование случаев мошенничества – 69%;

6) проверки состояния информационной безопасности – 64%;

7) проведение экономического анализа – 57%.

По этим данным можно сделать выводы о перспективных направлениях повышения квалификации штатных сотрудников служб внутреннего аудита и контрольно-ревизионных служб.

Ускоренное развитие профессии внутреннего аудитора и контролера симулируется сложной экономической обстановкой, сложившейся в России в связи с мировым финансовым кризисом, поскольку наличие в хозяйствующих субъектах систем внутреннего контроля является необходимыми предпосылками для того, чтобы:

1)на выгодных условиях привлекать инвестиции путем повышения качества бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта;

2)эффективно управлять использованием материальных и трудовых ресурсов хозяйствующего субъекта и проводить эффективную ценовую политику;

3) реально контролировать собственникам деятельность топ менеджмента на соответствие его действий целям бизнеса хозяйствующего субъекта;

4) получать топ - менеджменту в реальном режиме времени информацию об эффективности работы филиалов и структурных подразделений хозяйствующего субъекта.

Однако, следует подчеркнуть, что в условиях рыночной экономики эти предпосылки могут трансформироваться в решения собственников о создании СВК только в том случае, если они будут убеждены, что затраты на формирование и функционирование структур СВК будут ниже, чем получаемый эффект от внедрения мероприятий, выработанных по результатам проверок, а также оказания информационно-консультационных и аналитических услуг руководству хозяйствующего субъекта и его подразделений.

Важным фактором, влияющим на соотношение «затраты –доход» при выполнении функций внутреннего контроля является правильный выбор формы СВК.

Практика выявила 5 таких форм. Это:

1)СВА

2)структурно-функциональная форма;

3)контрольно-ревизионная служба;

4)ревизионная комиссия;

5)аутсорсинг.

Проанализируем основные преимущества и недостатки указанных форм СВК применительно к особенностям бизнеса.


СВА представляет собой наиболее четко организованную штатную структуру. Ее формирование дает хозяйствующему субъекту следующие преимущества:

1) более высокая обоснованность выводов по результатам проверок, поскольку сотрудники СВА хорошо знакомы с внутренней культурой и особенностями хозяйствующего субъекта, его подразделений и филиалов;

2) получение синэнергического эффекта в результате применения внутренними аудиторами и контролерами опыта, полученного ими при проверках.

3)осуществлять независимый действенный систематический контроль над структурными подразделениями хозяйствующего субъекта;

4)выявлять и реализовывать внутренние резервы повышения эффективности бизнеса;

5)своевременно выявлять недостатки в работе СВК и принимать меры по их устранению;

6)снижать стоимость оказываемых услуг оказываемых внешними консультантами при более высокой оперативности;

7)использовать потенциал высококвалифицированных внутренних контролеров.

Кроме положительного эффекта от внедрения рекомендаций, выработанных по результатам проводимых СВА проверок, она может также оказывать помощь руководству хозяйствующего субъекта подготовкой информационных и аналитических материалов с применением своих информационных баз и проведением в случае необходимости консультаций в тех областях знаний, где у внутренних аудиторов имеется соответствующий опыт.

Недостаток СВА – значительная затратность, поскольку высокая квалификация специалистов этой службы требует адекватной оплаты труда. Более того, создание эффективной СВА требует ее оснащения современным дорогостоящим техническим оборудованием и прогрессивными методиками. Поскольку указанные затраты включаются в себестоимость продукции (услуг) хозяйствующего субъекта, они негативно влияют на его финансовый результат.

Затратность СВА является определяющим фактором, из-за которого эта форма СВК применяется, в основном, хозяйствующими субъектами крупного и среднего бизнеса, и только при наличии следующих основных условий:

1)стремления собственников и высшего руководства хозяйствующего субъекта получать достоверную информацию и оценку действий руководителей всех уровней управления в реальном режиме времени;

2)усложненной структуры управления;

3)наличия разбросанных территориально филиалов и дочерних компаний;

4)разнообразия видов деятельности (производимой продукции и услуг).


В случаях, когда собственниками хозяйствующих субъектов прорабатывается решение о применении структурно-функциональной формы СВК, следует иметь в виду, что она является более дешевым, но и, зачастую, менее эффективным механизмом внутреннего контроля. Поэтому эта форма используется, как показывает практика, хозяйствующими субъектами среднего и малого бизнеса, где ниже цена ошибки внутреннего контролера.

Суть структурно-функциональной формы в том, что она предусматривает наличие и реальное применение комплекса нормативных документов, регламентирующих:

1)порядок взаимодействия структурных единиц и руководителей хозяйствующего субъекта в части проведения внутреннего аудита и контроля;

2)оформление результатов проверок, а также подготовки рекомендаций по устранению выявленных недостатков и осуществление последующего контроля над их устранением.


Применение структурно-функциональной формы СВК позволяет экономить затраты, так как не предполагает создания штатной структуры, требующей при образовании высоких первоначальных, а затем при работе и текущих расходов.

Недостаток этой формы в непрофессионализме процесса планирования контрольной деятельности, ее организации и последующего контроля над устранением выявленных недостатков. Все эти работы, требующие, как показывает практика, значительного времени и профессиональной подготовки, выполняются внутренними контролерами одновременно с основными служебными обязанностями, к которым они контрольную работу обычно не относят.

Весьма перспективной формой СВК является сочетание СВА и структурно-функциональной формы СВК. Такой гибридный вариант может быть весьма полезен при наличии в хозяйствующем субъекте организационных условий, позволяющих эффективно использовать потенциал не только внутренних аудиторов, но и работающих под их руководством при проведении проверок внутренних контролеров. Эта форма СВК позволяет обеспечить достаточно высокую степень эффективности при весьма умеренных затратах на обеспечение контрольной деятельности.

СВА в этом случае может выполнять следующие функции:

1) выбор объектов проверки и их предварительное изучение;

2) разработку общих планов и программ проведения проверки;

3) формирование команды проверяющих из внутренних аудиторов и внутренних контролеров;

4) согласование направления и цели проверки с ее заказчиком;

5) подготовку заключительных материалов по результатам проверки;

6) составление плана последующего контроля над устранением выявленных недостатков и проверка хода его выполнения, информирования об этом заказчика.


Такая форма СВК, как контрольно-ревизионные службы (далее по тексту – КРС), продолжает использоваться значительным количеством хозяйствующих субъектов, причем иногда параллельно с СВА. Преимущества этой формы в том, что КРС функционируют многие десятилетия, имеют апробированную нормативную и методическую базы, опытный кадровый состав, владеющий методами последующего контроля.

Недостаток этой формы в ее ограниченной специализации. Она, как правило, осуществляет лишь последующий контроль выполнения решений и распоряжений руководства хозяйствующего субъекта или расследование мошенничеств, что не удовлетворяет собственников, которые хотели бы видеть внутренний контроль риск- ориентированным.


Сопоставительный анализ функций, выполняемых СВА и КРС приведены в таблице 1.

Табл.1.




КРС

СВА

Способ проверки совершенных
операций


Оценка выполнения плановых и нормативных показателей.

Изучение эффективности надежности и стабильности, выявление резерва совершенствования.

^ Применяемые виды проверок

Документальные и комплексные ревизии, выборочные проверки сохранности активов и достоверности отчетности по результатам отчетных периодов

Применение риско- и системно-ориентированного аудита, изучающего не только свой хозяйствующий субъект изнутри, но и окружающую его экономическую и юридическую среду в направлении бизнеса хозяйствующего субъекта

^ Основные функции
проверяющих


Контрольная, информационная и мобилизующая функции

Контрольная, информационная, мобилизующая функции, а также контрольно-аналитические и консультативные функции

^ Главные
направления проверок


Контрольные действия и процедуры, связанные с обеспечением сохранности активов, документальной и фактической проверкой законности, эффективности и целесообразности совершенных операций

Контрольные действия и процедуры, связанные с обеспечением сохранности активов, документальной и фактической проверкой законности, эффективности и целесообразности совершенных операций, а также выявление и реализация резервов повышения эффективности деятельности, прозрачности системы экономической информации

^ Анализ и оценка финансово-хозяйственной деятельности

Анализ используют для выявления отклонений от плана, сметы, изучения текущей отчетности

Анализ используют для выявления отклонений от плана, сметы, изучения текущей отчетности, а также для определения наиболее целесообразных методов проверки, оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта или иного объекта внутреннего аудита

^ Оценка управленческой
деятельности


Проверка законности и правильности действий должностных лиц при осуществлении операций в соответствии с их функциональными обязанностями

Проверка законности и правильности действий должностных лиц при осуществлении операций, а также выработка рекомендаций по совершенствованию управленческой деятельности

^ Методические приемы

Приемы направлены, в основном, на проверку сохранности активов, состояния техники, соблюдения технологии и на организацию производства

Приемы направлены на проверку сохранности активов, состояния техники, соблюдения технологии и организации производства с применением стандартов и современных методов получения аудиторских доказательств

^ Подход к
организации и управлению контрольной деятельностью


Жесткая централизация и дисциплина, четкое следование отраслевым или внутренним инструкциям по проведению ревизий

Тщательно продуманная стратегия проведения проверок; стандартизация внутреннего аудита на уровне хозяйствующего субъекта, внешний и внутренний контроль качества внутреннего аудита


Анализ содержания табл.1. показывает, что наличие у хозяйствующего субъекта СВА и контрольно-ревизионной службы может быть весьма эффективно при правильной координации их действий.


Ревизионные комиссии (далее по тексту – РК) являются формой СВК, характерной для акционерных обществ и кооперативов. Преимущества этой формы в том, что минимальные функции, права и обязанности РК четко регламентированы законодательно и могут быть расширены решениями общих собраний акционеров или участников хозяйствующих субъектов. Они же принимают решение об уровне оплаты труда членов РК.

Недостатком работы РК является их недостаточная профессиональная квалификация в области внутреннего аудита и контроля и отсутствие должной координации с СВА и КРС. Этот недостаток достаточно легко устраним с помощью Комитета по аудиту при Совете директоров, который сможет выполнять функции координатора всей контрольной деятельности внутри хозяйствующего субъекта.


«Аутсорсинг», как форма внутреннего контроля, имеет ограниченное распространение. Она предусматривает выполнение функций внутреннего аудита и контроля в хозяйствующих субъектах силами сторонних организаций. Преимущества этой формы для хозяйствующего субъекта в следующем:

1) потенциально более низкий уровень затрат, чем расходы на содержание СВА и КРС;

2)возможность привлечения к решению конкретных проблем высококвалифицированных специалистов;

3) повышение квалификации специалистов хозяйствующего субъекта в процессе взаимодействия при проведении работ по аутсорсингу.

Недостатком применения хозяйствующим субъектом аутсорсинга является сложность для специалистов сторонней организации разобраться с внутренними проблемами хозяйствующего субъекта, в том числе по причине недоверия его персонала к чужакам, а, значит, риск наличия существенных ошибок в завершающих материалах по результатам проверок.


Следующим важнейшим фактором, определяющим эффективность работы СВА, является полномасштабный учет в процессе формирования этих служб международно признанных принципов и требований, изложенных в международных стандартах внутреннего аудита и Кодексе профессиональной этики внутренних аудиторов. Весьма полезно также учитывать подходящие для внутреннего аудита требования федеральных правила (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Правительством Российской Федерации для внешних аудиторов.

Опыт внешнего аудита будет по нашему убеждению также весьма полезен при формировании саморегулируемых профессиональных объединений и при создании системы подготовки и повышения квалификации внутренних аудиторов и контролеров, работающей по принципу непрерывного обучения.

С учетом этого фактора действует Институт профессиональных финансовых менеджеров (Россия), являющийся общероссийским региональным сертификационным центром Института профессиональных финансовых менеджеров (Великобритания). Подготовка к сертификации осуществляется по его программам в 60 учебных центрах во всех федеральных округах по направлениям:

1)внутренний аудит – квалификация «Профессиональный внутренний аудитор» (I уровень);

2)внутренний аудит - квалификация «Сертифицированный профессиональный внутренний аудитор» (II уровень);

3)финансовый менеджмент - квалификации «Финансовый менеджер»;

4)МСФО – квалификация «Специалист по международным стандартам финансового учета».

В течение 2008-2009 г.г. ИПФМ (Россия) сертифицировано свыше 2000 руководителей и специалистов, представляющих, в том числе, такие ведущие корпорации, как, например, Газпром, РЖД, Атомфлот, Роснефть, Атомэнергопром, Атомстрой и др.

Представляется, что активизация процесса создания СВК и СВА, их пополнение кадровым составом, обученным с учетом международного опыта, и начавшаяся стандартизация профессиональной деятельности с применением международных стандартов внутреннего аудита, обусловят в ближайшей перспективе формирование в нашей стране новой профессии «Внутренний аудитор и контролер». Эта профессия сможет не только серьезно повлиять на уровень конкурентоспособности хозяйствующих субъектов, но и стимулировать рост качества проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, проводимых внешними аудиторами.


Докладчик Соколов Борис Николаевич, Генеральный директор ИПФМ (Россия), член Совета по аудиторской деятельности при Минфине России, к.э.н., профессор




Скачать 145,07 Kb.
оставить комментарий
Дата15.10.2011
Размер145,07 Kb.
ТипДоклад, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Документы

наверх