Методические рекомендации к изучению дисциплины «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы обучения Бийск icon

Методические рекомендации к изучению дисциплины «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы обучения Бийск


Смотрите также:
Рабочая программа По дисциплине «Учет...
Методические указания и тематика контрольных работ по дисциплине: «Учет на предприятиях малого...
Программа и методические рекомендации для специальности 080109 «Бухгалтерский учет...
Программа и методические рекомендации для специальности 080109 «Бухгалтерский учет...
Программа, методические указания и задания контрольной и самостоятельной работы для студентов...
Методические указания по выполнению контрольной работы...
Методические указания для преподавателя дисциплина «Учёт...
Методические указания для преподавателя дисциплина «Учёт...
Программа, методические указания и задания контрольной и самостоятельной работы для студентов...
Программа, методические указания и задания контрольной и самостоятельной работы для студентов...
Рабочая программа дисциплины учет...
Рабочая программа дисциплины учет...



Загрузка...
скачать
Федеральное агентство по образованию

Бийский технологический институт (филиал)

государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Алтайский государственный технический университет

имени И.И. Ползунова»


С.Г. Шмакова


Учет, анализ и аудит
внешнеэкономической деятельности



Методические рекомендации к изучению

дисциплины «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической
деятельности» для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы обучения


Бийск

Издательство Алтайского государственного технического университета

им. И.И. Ползунова

2008

УДК 339.5 (076.6)


Рецензенты:

к.э.н. профессор Клюковкин В.Н. БТИ АлтГТУ;

доцент Глушкова В.И., БТИ АлтГТУ




Работа подготовлена на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»


^ Шмакова, С.Г.




Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: методические рекомендации к изучению дисциплины «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы / С.Г. Шмакова; Алт. гос. техн. ун-т, БТИ. – Бийск: Изд-во Алт. гос. техн. ун-та, 2008. – 32 с.



В методических рекомендациях рассматриваются вопросы бухгалтерского и налогового учета при проведении экспортно-импортных сделок, методика их аудита, анализ влияния результатов внешнеэкономической деятельности на финансовое состояние организации, а также представлены практические задания по изучаемой дисциплине.

Методические рекомендации предназначены для самостоятельного изучения учебной дисциплины «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности».


УДК 339.5 (076.6)


Рассмотрено и одобрено на заседании научно-методического
совета Бийского технологического института
Протокол № 3 от 20 марта 2008 г.


© С.Г. Шмакова, 2008

©


БТИ АлтГТУ, 2008

ВВЕДЕНИЕ


Внешнеэкономическая деятельность является неотъемлемой частью экономики любой страны и развивается по двум основным направлениям: торговля и инвестиции. Традиционно приоритетным направлением внешнеэкономической деятельности считается экспорт, так как он непосредственно связан с притоком иностранного капитала в страну и получением дохода конкретным предприятием-экспортером. В последнее время значительно расширилось влияние на экономику России и импортных операций как составляющей части внешнеэкономической деятельности. Так, в сфере торговли ввоз импортной продукции способствует развитию конкуренции среди отечественных товаропроизводителей; ввоз сырья, полуфабрикатов и материалов обеспечивает интеграцию импорта в промышленное производство России; иностранные инвестиции в экономику страны осуществляются в виде поступления кредитов и займов или денежных и основных средств для развития совместных предприятий.

В связи со вступлением России во Всемирную торговую организацию (ВТО) расширяются и усовершенствуются внешнеэкономические связи России, усовершенствуется валютное законодательство РФ, в связи с этим возрастает актуальность изучаемой дисциплины.

Предлагаемые методические рекомендации имеют целью представить особенности влияния правового, таможенного и валютного законодательства на организацию и методологию бухгалтерского учета и аудита на современном этапе, разработать методологический инструментарий аудита экспортно-импортных операций.

Основными задачами методических рекомендаций к изучению дисциплины «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» являются:

- изучение теоретического материала по дисциплине «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности»;

- приобретение практических навыков по решению прикладных задач по изучаемой дисциплине;

- подготовка к экзамену по дисциплине «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности».


^ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ


1.1 Учет имущества и обязательств организации, стоимость

которых выражена в иностранной валюте.

Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц


Минюст России зарегистрировал новое Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Кроме того, изменения внесены еще в ряд ПБУ. Цель изменений – установить единые правила учета задолженности, которая выражена в инвалюте. Теперь в бухучете разницы, которые раньше назывались суммовыми, должны именоваться курсовыми. А главное – отныне они и учитываются как курсовые.

ПБУ 3/2006, которое утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, вводит новое определение курсовых разниц. В самом приказе сказано, что он вступает в силу с бухгалтерской отчетностью 2007 года. Фактически это означает, что новые правила нужно применять с 1 января 2007 года.

Теперь при заключении договора в инвалюте возникает два вида курсовых разниц.

- разница, которая образуется из-за изменения курса валют, если по условиям договора задолженность возникает и погашается в иностранной валюте;

- разница, которая образуется из-за изменения курса валют, если по условиям договора задолженность возникает в иностранной валюте или условных единицах, а оплата происходит в рублях. Это бывшая суммовая разница.

Таким образом, с 2007 года расширено понятие «курсовая разница»  то, что раньше считалось суммовой разницей, теперь тоже является курсовой.

Из-за того, что изменилось определение курсовой разницы, в ПБУ 3/2006 курс иностранной валюты уже жестко не привязан к курсу Центрального банка РФ. Он может устанавливаться участниками сделки. Соответственно дополнены правила пересчета стоимости активов и обязательств в инвалюте, изложенные в пункте 5 ПБУ 3/2006.

Напомним, что задолженность, выраженную в иностранной ва-

люте, нужно пересчитывать в рубли на дату совершения операции.

Если это первый вид курсовой разницы – нужно брать курс
Центрального банка (ЦБ), а если второй вид разницы (то, что раньше считалось суммовой разницей), то надо исходить из курса, предусмотренного договором.

Из-за того, что теперь суммовая разница стала курсовой, к ней должны применяться все правила, ранее действовавшие только для курсовых разниц. В частности, активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитывать на отчетную дату, иначе говоря, на последнюю дату каждого месяца (п. 7 ПБУ 3/2006). Если на балансе числятся активы и обязательства, которые возникли и будут оплачены в инвалюте, то пересчитывать их нужно по официальному курсу ЦБ РФ.

Если же задолженность возникла в условных единицах, при этом курс у. е. определен сторонами, то переоценивать ее нужно по установленному курсу. Такой вывод следует из пункта 5 ПБУ 3/2006.

До 2007 года в ситуациях, когда стороны заключали договор, по которому цена товаров выражена в инвалюте или у. е., а оплата предполагается в рублях, суммовые разницы считались только в момент оплаты. Теперь же и покупатель и продавец должны пересчитывать возникшую задолженность ежемесячно, отражая при этом курсовые разницы.

При проведении внешнеторговых операций участники сделки, как правило, используют в качестве средства платежа иностранную валюту.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции [1].

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, подразделяются на две группы:

 подлежащие регулярной переоценке;

 подлежащие переоценке на момент (дату) принятия к бухгалтерскому учету.

К первой группе относятся денежные средства в иностранной валюте, средства в расчетах, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги. Пересчет этих активов и обязательств проводится на дату совершения операций и отчетную дату.

Под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять
к бухгалтерскому учету активы и обязательства, являющиеся результатом данной операции [1].

Помимо рублевой оценки, записи в регистрах бухгалтерского учета одновременно должны производиться в валюте расчетов и платежей по счетам учета следующих активов и обязательств в иностранной валюте:

- денежных знаков в кассе организации;

- средств на счетах в кредитных организациях;

- денежных и платежных документов;

- краткосрочных ценных бумаг;

- средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами;

- остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами). Перечень дат совершения операций в иностранной валюте представлен в таблице 1.1.


Таблица 1.1 - Перечень дат совершения операций в иностранной

валюте


Операция в иностранной валюте

Дата совершения операции в иностранной валюте с 2007 года

Операции по банковским счетам в иностранной валюте

Дата зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета фирмы в инвалюте

Кассовые операции с иностранной валютой

Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы

Доходы организации в иностранной валюте

Дата признания доходов организации в иностранной валюте

Расходы организации в иностранной валюте

Дата признания расходов организации в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте

Дата совершения операции в иностранной валюте с 2007 года

Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.)

Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотного актива

При этом сальдо счетов в иностранной валюте должно быть оценено в бухгалтерском учете и отчетности исходя из расчета официального курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации [1].

В результате такого требования к оценке активов и обязательств в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы, представляющие собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива или обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Данные курсовые разницы возникают только в операциях по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, либо по операциям по переоценке сальдо счетов в иностранной валюте. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства, или за который составлена бухгалтерская отчетность. По общему правилу курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Курсовые разницы должны быть отражены отдельно от других доходов и расходов организации, в том числе от финансовых результатов по операциям с иностранной валютой [1].

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, относятся на добавочный капитал. По всем остальным операциям в инвалюте курсовые разницы зачисляются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по мере их принятия к учету. По дебету счета 91 отражаются отрицательные курсовые разницы, по кредиту счета 91 – положительные курсовые разницы [1].

В соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в
составе внереализационных доходов и расходов признаются доходы (расходы) в виде положительной (или отрицательной) курсовой
разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации. При этом положительной курсовой разницей в соответствии с главой 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Данные положительные и отрицательные курсовые разницы признаются в налоговых регистрах на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца.

^ 1.2 Учет кассовых операций в иностранной валюте


Расчеты наличной иностранной валютой за проданные физическим лицам товары, работы, услуги на территории Российской Федерации запрещены, кроме представительств иностранных транспортных организаций и магазинов беспошлинной торговли. Поэтому наличная иностранная валюта в кассу организации может быть получена только в разрешенных законом случаях [1].

В настоящее время наличная иностранная валюта в кассу организации поступает:

- при снятии валюты с текущего валютного счета в уполномоченном банке на командировочные расходы;

- при возврате командируемым остатка неиспользованной валюты.

Поступление инвалюты в кассу и выдача из кассы оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами, причем суммы инвалюты показываются в кассовых ордерах одновременно в инвалюте и в рублях, пересчитанные по курсу ЦБ РФ на дату поступления или выдачи инвалюты [1].

В организации должна вестись кассовая книга, в которой отражаются как рублевые, так и валютные операции. Валютные операции заносятся в кассовую книгу двумя суммами: в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Итоги за день в кассовой книге должны представляться также в двух суммах (инвалюта и рубли) [1].

Если в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открываются субсчета по обособленному учету иностранной валюты, на которых операции по наличной иностранной валюте отражаются непосредственно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. При составлении баланса остаток валюты в кассе на конец отчетного периода пересчитывается по курсу, действующему на последнее число отчетного периода. Возникающие при пересчете курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».


^ 1.3 Учет денежных средств на валютных счетах


Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций.

По экспортно-импортным операциям наиболее часто применяются следующие формы расчетов: банковский перевод; расчеты по открытому счету; расчеты аккредитивами; расчеты по инкассо.

На валютном счете организации могут осуществлять следующие

операции:

- поступление экспортной выручки;

- инициативная продажа инвалюты;

- покупка инвалюты;

- оплата импортных поставок;

- получение и перечисление взносов в уставный капитал;

- получение и перечисление доходов (дивидендов) от участия в капитале;

- получение и перечисление средств от продажи ценных бумаг и доходов по ценным бумагам;

- получение и погашение кредитов и процентов по ним;

- другие поступления и перечисления.

На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции [1].

Синтетический счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Счет 52 «Валютные счета» активный. По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются поступления денежных средств на валютные счета предприятия, начальный и конечный остатки. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Если предприятие применяет журнально-ордерную форму учета, то на основании выписок банка ведутся журнал-ордер № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомость № 2/1 для оборотов по дебету.

Счет 52 «Валютные счета» дает в бухгалтерском учете курсовые разницы, связанные с текущими операциями, и курсовые разницы, связанные с ежемесячной переоценкой сальдо денежных средств. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Покупка валюты. Организации имеют право приобретать валюту

на внутреннем валютном рынке для различных целей.

Валюта, приобретенная организацией на внутреннем валютном рынке, зачисляется на валютный счет. Купленная валюта подлежит использованию на те цели, для которых она была приобретена, в течение 7 дней. Если в течение 7 дней валюта не была использована, то она подлежит обратной продаже на внутреннем валютном рынке. При покупке валюты для приобретения материальных ценностей комиссионное вознаграждение банку и разница между биржевым курсом валюты и курсом ЦБ РФ на дату ее покупки включается в стоимость приобретаемых материальных ценностей, в случае приобретения валюты для иных целей – списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» [1].

Разница между биржевым курсом приобретенной валюты и курсом ЦБ РФ определяется на дату совершения операции по покупке валюты [1].

Для целей исчисления налога на прибыль данная разница (прибыль или убыток) учитывается в налоговой базе в составе внереализационных доходов и расходов [1].

^ Продажа валюты. Организации могут осуществлять инициативную продажу валюты по решению организации. При продаже валюты финансовый результат данной операции определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей исчисления налога на прибыль финансовый результат от продажи валюты в виде разницы между биржевым курсом проданной валюты и курсом ЦБ РФ на дату продажи (прибыль или убыток) учитывается в налоговой базе в составе внереализационных доходов и расходов [1].


^ 1.4 Учет и налогообложение расходов по

загранкомандировкам


Командировочные расходы, выдаваемые в иностранной валюте, учитываются одновременно в валюте и в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции [1].

Организации вправе без ограничений и специальных разрешений ЦБ РФ покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для командировочных расходов с обязательным зачислением купленной валюты на валютный счет [1].

Приобретение наличной иностранной валюты для командировочных расходов не допускается [1].

Для получения иностранной валюты с валютного счета организация не ранее, чем за десять банковских дней до убытия работников в зарубежную командировку представляет в банк заявление, в котором указывает номера и даты приказов по организации о командировании работников за границу. Командируемые за границу работники получают валюту под отчет в кассе организации. При возвращении из командировки остаток неиспользованной валюты работник может вернуть в кассу организации в валюте или в рублях, полученных путем пересчета валюты, по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Не израсходованная во время командировки за границей иностранная валюта, возвращенная работником в кассу, сдается в банк на валютный счет. В случае превышения суммы использованной валюты над суммой валюты, полученной работником от организации, перерасход валюты на командировку возмещается организацией работнику в валюте или в рублях, полученных путем перерасчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета [1].

При учете задолженности подотчетного лица выданные суммы валюты учитываются по курсу ЦБ РФ на день выдачи; отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм – по курсу валюты на дату утверждения авансового отчета. Таким образом, на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» образуется курсовая разница, которая списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Командированному за рубеж возмещаются следующие расходы:

- по проезду;

- по провозу багажа;

- на получение заграничного паспорта и виз, за прописку паспорта;

- комиссионные по обмену денежных чеков в банке на иностранную валюту;

- на проживание;

- суточные.

Для целей исчисления налога на прибыль нормы на командировочные расходы по заграничным командировкам регламентируются Правительством РФ. В настоящее время установлена норма только на суточные – в долларах США за каждый день пребывания на иностранной территории (норма установлена по каждой стране в отдельности) [1].

При проезде суточные выплачиваются следующим образом: при проезде по территории Российской Федерации и за день пересечения

границы при въезде в нее – по нормам, установленным для Российской Федерации, и в российской валюте; при проезде по иностранной территории и за день пересечения границы при выезде из Российской Федерации – по нормам, установленным для данной страны в иностранной валюте [1].

При направлении работника в загранкомандировку с пребыванием в двух или более странах за день перемещения из страны в страну суточные выплачиваются в размере 100 % по нормам той страны, куда направляется командированный [1].

Расходы на заграничные командировки возмещаются работнику только на основании подтверждающих документов (счета, квитанции, проездные документы и т.п.).

^ Дорожные чекиплатежные документы в иностранной валюте. Они приобретаются за счет валютных средств, имеющихся на текущих валютных счетах, либо специально приобретенных валютных средств для оплаты командировочных расходов. Дорожные чеки приходуются в кассу и затем выдаются под роспись командируемому работнику.

Оприходование в кассу и выдача дорожных чеков под отчет отражаются в учете на субсчете 50-3 «Денежные документы» по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Возникающие курсовые разницы при переоценке дорожных чеков, находящихся в кассе, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Командируемый работник в течение 10 дней после возвращения из командировки должен сдать авансовый отчет. При наличии перерасхода по авансу задолженность перед командируемым работником может погашаться либо инвалютой, либо путем выдачи эквивалента в рублях по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. При неполном использовании дорожных чеков сумма задолженности подотчетного лица погашается путем внесения в кассу наличной иностранной валюты или дорожных чеков [1].

Не позднее 20 дней со дня возвращения работника из загранкомандировки организация обязана сдать неиспользованные инвалюту и дорожные чеки в банк и представить ему отчет о командировке [1].


^ 1.5 Учет и налогообложение импортных операций


Значительную долю во внешнеэкономической деятельности предприятия занимает внешнеторговая деятельность. В соответствии со ст. 2 Федерального закона № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» внешнеторговая деятельность – это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Участниками внешнеторговой деятельности могут быть российские и иностранные лица.

^ Российское лицо – это юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации; физическое лицо, имеющее постоянное или преимущественное место жительства на территории Российской Федерации, являющееся гражданином Российской Федерации или имеющее право постоянного проживания в Российской Федерации либо зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации [8].

^ Иностранное лицо – это физическое лицо, юридическое лицо или не являющаяся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые не являются российскими лицами.

Кроме того, статьей 2 Федерального закона № 164-ФЗ нормативно определены следующие понятия:

- внешняя торговля товарами – импорт и (или) экспорт товара;

- импорт товара  ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе;

- товар – являющееся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара;

- внешняя торговля интеллектуальной собственностью – передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности

или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу;

- внешняя торговля информацией – внешняя торговля товарами, если информация является составной частью этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информации осуществляется как передача прав на объекты интеллектуальной собственности, или внешняя торговля услугами в других случаях;

- внешняя торговля услугами – оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ).

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации установлены Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле». В соответствии с данным законом Центральный банк РФ в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами.

Если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора), то паспорт сделки не составляется [8].

Паспорт сделки (ПС), представляемый в банк резидентом – юридическим лицом, подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, или одним лицом, наделенным правом первой подписи (в случае отсутствия в штате юридического лица-резидента лиц, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением оттиска печати юридического лица-резидента. Представленный резидентом ПС проверяется ответственным лицом банка в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты его представления резидентом в банк паспорта сделки. В случае надлежащего заполнения и оформления резидентом ПС оба его экземпляра подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью банка. Один экземпляр подписанного ПС, а также копии представленных резидентом обосновывающих документов помещаются банком в досье по паспорту сделки. Другой экземпляр подписанного ПС в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты его представления в банк, возвращается резиденту в порядке, установленном банком. Если ПС переоформляется с учетом вносимых изменений и дополнений в контракт, то номер ПС, присвоенный ему при оформлении банком паспорта сделки, переносится в переоформленный ПС и сохраняется в неизменном виде до закрытия ПС и досье по паспорту сделки в банке паспорта сделки [1].

При рассмотрении вопроса учета импортных операций прежде всего остановимся на особенностях импортных контрактов, по которым приобретаются материальные ценности. Здесь основной вопрос связан с калькулированием импортной покупной стоимости как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [8].

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение материально-произ-водственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования (включая расходы по страхованию), в том числе затраты по заготовке и доставке, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования (если они не включены в цену на запасы, установленную договором), затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит и т.п.) [9].

При поступлении импортных товаров (оборудования, основных средств, материалов, товаров для перепродажи) от поставщика в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д-т счетов 07, 08, 10, 41

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данная запись показывается в инвалюте на сумму контрактной стоимости приобретенных товаров и в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на момент перехода права собственности на товары к импортеру [9].

При закупках импортных товаров их покупная стоимость рассчитывается исходя из контрактной стоимости и накладных расходов, оплачиваемых как в рублях, так и в инвалюте.

На сумму накладных расходов делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т счетов 07, 08 10, 41

К-т счетов 60, 76.

Расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции [9].

Импортер на таможне оплачивает следующие таможенные платежи: таможенные сборы в инвалюте на таможне Российской Федерации в размере 0,05 % таможенной стоимости товара; таможенные сборы в рублях в размере 0,1 % таможенной стоимости товара; таможенную пошлину; акциз; НДС [1].

Таможенные пошлины и сборы исчисляются от таможенной стоимости товаров, которая включает в себя контрактную стоимость товара и накладные расходы в инвалюте, оплаченные за границей.

Таможенная пошлина и таможенные сборы включаются в стоимость приобретенного товара [1].

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость импортных товаров принимается по оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие имущества к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости имущества после принятия его к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не ведется [1].

Кредиторская задолженность перед поставщиком за поставленные материальные ценности должна быть отражена на дату перехода права собственности на предмет договора. По условиям поставки «Инкотермс-2000» стороны передают (получают) степень риска утраты товара. В соответствии со ст. 211 НК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. Поэтому, если стороны в договоре (контракте) согласились на определенные условия поставки по «Инкотермс-2000» и не оговорили, что в момент перехода риска утраты товара покупатель не является его собственником, то по умолчанию они признали то, что в этот момент покупатель является собственником товара. Если же в договоре (контракте) момент перехода права собственности оговорен, то бухгалтер должен принимать к учету приобретенные импортные ценности по цене поставщика именно на оговоренную в договоре (контракте) дату [9].


^ 1.6 Учет и налогообложение экспортных операций


Под экспортом товаров понимается вывоз товаров по внешнеторговому контракту с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе [9].

При реализации товаров на экспорт Налоговым кодексом РФ установлен особый порядок вычета суммы НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации этих товаров. Вычет должен быть подтвержден необходимым комплектом документов. Налогоплательщик обязан в своей учетной политике для целей налогообложения установить порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 %.

Особенностями налогообложения прибыли по экспортным операциям являются следующие:

- полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. При этом пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания дохода. У экспортеров доходы признаются так или иначе в зависимости от метода начисления. Поэтому НК РФ установлено, что доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Доход от реализации признается на дату реализации товаров, т.е. на момент перехода права собственности. При этом величина дохода от реализации в связи с дальнейшим изменением курса рубля к иностранной валюте не меняется.

- в момент признания дохода от реализации либо в момент получения авансовых платежей от иностранного покупателя для целей налогообложения возникают требования или обязательства в иностранной валюте. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. При этом возникающие курсовые разницы признаются внереализационными доходами и расходами.

- многие экспортеры при вывозе из Российской Федерации това-

ров уплачивают вывозные таможенные пошлины и таможенные сборы. Таможенные пошлины и сборы признаются прочими расходами для целей налогообложения [9].

Если право собственности в момент отгрузки товара на экспорт покупателю не передается, то товар учитывается по дебету счета 45 «Товары отгруженные». Если же в момент отгрузки право собственности на товар покупателю передается, то в учете отражается реализация товара по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Если в момент отгрузки в бухгалтерском учете используется
счет 45 «Товары отгруженные», то местонахождение экспортного товара по пути следования к иностранному покупателю целесообразно предусмотреть в аналитическом учете. Для этих целей можно использовать следующие субсчета: «Товары экспортные в пути в Российской Федерации», «Товары экспортные в пути за границей Российской
Федерации» и т.д.

Основой для бухгалтерского учета экспортных торговых операций является контракт с иностранным покупателем на продажу экспортных товаров. Исходя из контракта определяется, что является учетной товарной партией, и на основании каких первичных документов производятся записи в бухгалтерских регистрах. За учетную товарную партию принимается, как правило, определенное количество однородного груза, отправленное в один адрес, по одному контракту, оформленное одним транспортным документом и отфактурованное одним счетом. Только в комплексе пересчитанные признаки определяют товарную партию. При отправках эшелонами за учетную товарную партию может быть принят эшелон; при отправке товара трубопроводом – количество, например, газа или нефти, оформленное одной полной грузовой таможенной декларацией [9].

Для осуществления контроля за поступлением валютной выручки по экспорту в Российской Федерации разработан порядок, в соответствии с которым экспортеры обязаны составлять паспорт сделок.


^ 1.7 Аудит экспортно-импортных операций


Снятие ограничений на внешнеэкономическую деятельность

повлекло за собой возникновение дополнительных рисков для организаций при осуществлении экспортно-импортных сделок, среди них:

- коммерческий риск, когда сделка не состоялась, тем самым предприятие не дополучило прибыль, необходимую для дальнейшего развития бизнеса. Кроме того, в некоторых случаях это может привести к банкротству, так как спецификой экспортно-импортных операций является достаточно длительный временной лаг между моментом согласования, заключения и непосредственно исполнением сделки;

- финансовый риск, возникающий, когда организация не способна своевременно и в полном объеме погасить долги по заемным средствам (кредитам и процентам по ним) из-за отсутствия или недостаточного количества денежных средств, находящихся в ее распоряжении;

- валютный риск, так как расчеты зависят от соотношения рубля и валюты платежа по внешнеторговому контракту, и в связи с колебанием курса возможно получение убытков;

- риск неэффективности сделки в том случае, когда произведенные предприятием затраты на исполнение своих обязательств по внешнеторговому договору превосходят доходы от реализации товаров или услуг при перепродаже либо не оправдывают производственные цели приобретения продукции;

- риск искажения данных бухгалтерского учета и отчетности, так как экспортно-импортные операции имеют ряд специфических, присущих только им особенностей, касающихся характера проведения, что существенно их усложняет и выделяет из ряда других хозяйственных операций [9].

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности.

Цель аудита экспортно-импортных операций – это выражение независимого мнения о достоверности учета экспортно-импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия [9].

Основным источником аудиторских доказательств, бесспорно, являются первичные документы, являющиеся обоснованием проведе-

ния сделки. Изучив документооборот по внешнеторговым сделкам, можно сделать вывод, что характер первичных документов определяет ключевые направления аудиторской проверки, а именно:

а) соблюдение требований действующего законодательства, т.е. подтверждение законности совершения экспортно-импортной операции:

- документы органов, осуществляющих первичный контроль за операцией и дающих разрешение по ряду операций;

- документы банковского контроля в сфере валютного регулирования;

- документы таможенного контроля;

б) определение полноты, своевременности и достоверности отражения операции в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями гражданского, валютного, бухгалтерского и налогового законодательства:

- импортный (экспортный) контракт;

- первичные документы бухгалтерского учета;

- бухгалтерская отчетность.

На основании исследования сущности экспортно-импортных операций, рисков искажения отчетности, связанных с осуществлением данного рода сделок, целей и задач аудита разрабатывается программа проведения аудиторской проверки экспортно-импортных операций, ее содержание отражает ключевые этапы экспортно-импортных операций, их последовательность. Программа аудита экспортно-импортных операций включает в себя ключевые этапы, последовательная проверка которых позволяет получить аудиторские доказательства для формирования мнения о достоверности данной операции в целом:

а) оценка системы внутреннего контроля за проведением экспортно-импортных операций на предприятии;

б) проверка наличия и правильности оформления экспортно-импортных контрактов;

в) оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки;

г) проверка достоверности и полноты отражения внешнеторговых сделок в балансе организации и на счетах бухгалтерского учета:

- по импортным и экспортным материальным ценностям (товарам, оборудованию), в том числе соблюдение момента перехода права собственности;

- по импортным и экспортным нематериальным ценностям (услугам, работам);

д) оценка правильности формирования фактической себестоимости импортных и экспортных материальных ценностей;

е) проверка полноты и обоснованности включения затрат в себестоимость нематериальных ценностей;

ж) контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете;

и) проверка законности исполнения (или неисполнения) организацией функций налогового агента при импорте нематериальных ценностей (работ, услуг) и правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Формирование аудитором мнения о достоверности внешнеторговых операций и их законности должно основываться на соответствии фактического состояния учета и отчетности определенным критериям – соблюдению предприятием норм действующего законодательства и следовательно основных принципов бухгалтерского учета при отражении операций по экспорту и импорту материальных и нематериальных ценностей [9].

Нормы действующего законодательства можно классифицировать по шести уровням:

- общегосударственные нормативные акты Российской Федерации: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ; Законы «О валютном регулировании и валютном контроле»; «О таможенном тарифе» «О регулировании внешней торговли»; «О бухгалтерском учете»; «О сертификации продукции и услуг» и др.;

- нормативные акты, принимаемые Президентом и Правительством Российской Федерации в форме указов и постановлений;

- межправительственные конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения;

- внутриведомственные нормативные акты Банка России, Министерства финансов РФ; Министерства по налогам и сборам РФ, Государственного таможенного комитета (инструкции, положения, приказы, указания, методические рекомендации, разъяснения);

- международные правила толкования торговых терминов
«Инкотермс-2000 года» и правила оформления и доставки грузов;

- внутрифирменные стандарты импорта и экспорта (инструкции, положения, схемы документооборота и т.п.).


^ 1.8 Анализ внешнеэкономической деятельности


Внешнеэкономические операции хозяйствующего субъекта –

неотъемлемая часть его коммерческой и финансовой деятельности. Результатом внешнеэкономической деятельности (ВЭД) должно являться получение прибыли конкретным предприятием. Однако организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, имеют определенную специфику – в процессе деятельности они совершают экспортно-импортные, валютные и другие внешнеэкономические операции. Схема анализа деятельности организаций, осуществляющих ВЭД, должна быть построена с учетом специфики проводимых внешнеэкономических операций и включать такие блоки, как «Анализ экспортно-импортных операций», «Анализ ценных бумаг в иностранной валюте», «Анализ операций по покупке-продаже иностранной валюты через уполномоченные банки», «Определение эффективности научно-технического и инвестиционного сотрудничества с зарубежными фирмами» [8].

Оценка эффективности внешнеэкономических операций должна быть тесно увязана с другими традиционными аналитическими процедурами. В процессе анализа необходимо не только определить влияние результатов данной деятельности на финансовое положение организации, но и количественно оценить степень воздействия этого влияния на динамику его совокупных финансовых результатов.

Совокупность показателей, характеризующих влияние ВЭД на финансовое состояние организации, определяется задачами, которые стоят перед пользователями аналитической информации при проведении оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Так, если в деятельности экономического субъекта значительный объем занимают внешнеторговые операции, то именно они могут оказать существенное влияние на его финансовое положение. Поэтому в процессе анализа необходимо не только определить характер этого влияния, но и количественно оценить его воздействие на финансовое состояние организации, а также выявить имеющиеся финансовые возможности [8].

В связи с этим в процессе анализа результатов ВЭД необходимо:

1) дать оценку уровня и качества выполнения предприятием обязательств по контрактам с иностранными партнерами;

2) проанализировать динамику ВЭД предприятия за отчетный и предшествующий периоды;

3) оценить рациональность использования средств, привлеченных

для выполнения обязательств по контрактам. Это основная и наиболее

сложная задача. Здесь необходимо проанализировать оборачиваемость оборотных средств, в том числе по ВЭД, оценить структуру расходов по экспорту и импорту, изучить эффективность операций по ВЭД, особенно в части отдачи на вложенный оборотный капитал;

4) оценить финансовые результаты внешнеэкономической деятельности;

5) проанализировать влияние результатов ВЭД на финансовое положение, платежеспособность и рентабельность предприятия.


^ 2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача 1


Произвести переоценку стоимости имущества и обязательств на 01.01.2007 г. Курс ЦБ РФ на 01.01.2007 г. – 27,1 руб. за 1 доллар США. Остатки по отдельным счетам предприятия, имеющего имущество и обязательства в иностранной валюте, на указанную дату (до переоценки) представлены в таблице 2.1.


Таблица 2.1 – Остатки по счетам предприятия на 01.01.2007 г.


Номер счета

Наименование счета

Д/К

Дол.

Руб.

50

Касса в иностранной валюте

Д

290

7975

52

Валютный счет

Д

180

5022

60

Расчеты с иностранными поставщиками

К

5100

142290

62

Расчеты с иностранными покупателями

Д

390

10920

75

Расчеты с иностранными учредителями по вкладам в уставный капитал

Д

1800

50580


Составить бухгалтерские проводки на сумму переоценки.


Задача 2


Подотчетному лицу было выдано на командировку в США –

1500 долл. США по курсу ЦБ РФ 28,2 руб. за 1 долл. Подотчетное лицо представило авансовый отчет о командировке. Расходы по

командировке составили 1300 долл. Остаток валюты был внесен в кассу. Курс доллара на дату утверждения авансового отчета составил
27,9 руб. за 1 долл. Составить бухгалтерские проводки. Определить курсовую разницу.


Задача 3


Представлены в виде таблицы 2.2 средства организации, вложенные в экспортные операции в первом квартале 2007 г.


Таблица 2.2 – Остатки средств на первое число месяца, в тыс. руб.


Показатель

январь

февраль

март

апрель

В товарах

3800

4200

5900

4850

В расчетах с иностранными покупателями

1260

1430

2100

1980

Итого














Себестоимость реализованных товаров 18000 тыс. руб.

Определить: 1) средний остаток средств по экспорту в целом;
2) среднюю продолжительность одного оборота в днях; 3) количество оборотов за отчетный период.

Данные показатели рассчитать отдельно для товаров, для расчетов и для общего итога средств.


Задача 4


Российское предприятие приобрело у иностранного поставщика оборудование, контрактная стоимость которого составляет 17200 долл. США, таможенные сборы в рублях составили 640 руб., таможенные сборы в валюте 11 долл. США, таможенная пошлина – 1900 долл. США. Договором определено, что моментом перехода права собственности является дата принятия грузовой таможенной декларации к оформлению. Курс рубля к доллару, установленный на эту дату,
28,2 руб. за 1 доллар. Стоимость услуг по доставке оборудования от таможенного терминала до склада организации составила 2300 руб., в том числе НДС. Составить бухгалтерские записи и рассчитать суммы в рублях и в валюте.

1) Отражена контрактная стоимость оборудования в рублях по курсу на дату перехода права собственности.

2) Отражены таможенные сборы, уплаченные в рублях.

3) Отражены валютные таможенные сборы в рублях по курсу на дату принятия грузовой таможенной декларации к оформлению.

4) Отражена таможенная пошлина в рублях по курсу на дату принятия грузовой таможенной декларации к оформлению.

5) Учтен НДС, уплаченный таможенным органам.

6) Отражена стоимость услуг по доставке оборудования от таможенного терминала до склада.

7) Учтен НДС по транспортировке объекта основных средств.

8) Оприходован объект основных средств.


Задача 5


Организация в соответствии с заключенными контрактами должна была поставить на экспорт в отчетном периоде 9000 т продукции по цене 450 у. е. за тонну. Фактически поставлено 8700 т по цене 460 у. е. за тонну.

Определить: 1) индекс выполнения обязательств по стоимости;

2) индекс выполнения обязательств по физическому объему;

3) индекс изменения цен; 4) абсолютную сумму невыполненных обязательств; 5) абсолютную сумму отклонений за счет уменьшения объема экспорта; 6) абсолютную сумму отклонений за счет изменения цен.


Задача 6


Организацией были приобретены дорожные чеки на сумму

1400 долл. США (курс ЦБРФ – 27,9 руб. за 1 долл.) и выданы работнику в этот же день на командировку в США. После возвращения из командировки работник отчитался на сумму 1300 долл. США (курс ЦБ РФ на дату утверждения отчета – 28,3 руб. за 1 долл.). Оставшиеся чеки работник сдал в кассу.

Составить бухгалтерские проводки, определить курсовую раз-ницу.


Задача 7


Организация перечислила в уполномоченный банк деньги на покупку 2000 долл. США по рыночному курсу 28,3 руб. за 1 долл. и комиссионное вознаграждение банку в размере 10 % от суммы сделки. Покупка валюты производится для оплаты импортных материалов.

Курс ЦБ РФ на дату покупки валюты 28,1 руб. за 1 долл.

Курс ЦБ РФ на дату зачисления валюты на валютный счет

27,9 руб. за 1 долл.

Составить бухгалтерские проводки по данной сделке, рассчитать курсовую разницу.

Задача 8


Дан остаток на начало месяца по валютному счету:

Д 52 – 4075 руб.; 145 долл.

Даны операции по валютному счету за месяц:

1) поступила на валютный счет выручка от иностранного покупателя 403 долл., курс ЦБ РФ за 1 долл. 28,3 руб.;

2) получена в кассу валюта с валютного счета для возмещения перерасхода подотчетному лицу 40 долл. по курсу 28,5 руб. за 1 долл.;

3) оплачен частично счет поставщика с валютного счета 990 долл. по курсу 27,9 руб. за 1 долл.;

4) оплачен краткосрочный кредит иностранному кредитору с валютного счета 1300 долл. по курсу 28,0 руб. за 1 долл.;

Рассчитать курсовую разницу по остатку валютного счета
на конец месяца, курс ЦБ РФ на конец месяца составляет 28,2 руб. за
1 долл.

Составить бухгалтерские проводки за месяц.

Составить регистр счета 52, подсчитать обороты и сальдо по
счету.


^ 3 КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ


1. Какими нормативными документами регулируется бухгалтерский учет валютных операций

2. Как производится учет реализации экспортных товаров по договору комиссии с российским посредником

3. Охарактеризовать таможенные платежи и тарифы, их виды.

4. Как производится учет приобретения импортных товаров по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком

5. Охарактеризовать таможенные пошлины.

6. Как производится учет и налогообложение экспортных операций по прямому контракту между российским поставщиком и иностранным покупателем

7. Охарактеризовать базисные условия поставки товаров.

8. Как производится учет импортных операций с участием посредника в расчетах

9. Как производится формирование таможенной стоимости товара и импортного таможенного тарифа

10. Как производится учет внешнеторговых бартерных сделок

11. Перечислить основные задачи аудита внешнеэкономической деятельности.

12. Как производится учет операций по импорту услуг

13. Как производится учет переоценки валютных статей баланса

14. Дать определение курсовой разницы.

15. Какими нормативными документами регулируется аудит внешнеэкономической деятельности

16. Как производится учет курсовых разниц

17. Охарактеризовать предмет, значение и задачи курса «Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности».

18. Как производится учет кассовых операций в иностранной валюте

19. Каков порядок открытия и учета операций по валютному счету

20. Как производится учет операций по экспорту услуг

21. Как производится учет покупки иностранной валюты юриди-ческим лицом

22. Как производится учет кредитов и займов в иностранной валюте

23. Как производится учет продажи иностранной валюты юридическим лицом

24. Как производится учет расчетов с учредителями в организациях с иностранными инвестициями

25. Как производится учет вкладов российских предприятий в уставные капиталы за границей

26. Как производится анализ валютных операций

27. Как производится учет расходов по загранкомандировкам

28. Как производится аудит экспортных операций

29. Как производится аудит импортных операций

30. Охарактеризовать операции и формы расчетов по валютным счетам.

31. Охарактеризовать основные положения ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

32. Как производится анализ экспортных операций

33. Охарактеризовать цель, задачи и особенности бухгалтерского и налогового учета экспортно-импортных операций.

34. Как производится анализ импортных операций

35. Охарактеризовать ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

36. Налогообложение и налоговый учет экспортно-импортных операций.

37. Каковы цель, задачи, критерии, последовательность аудита экспортно-импортных сделок и его информационная база

38. Какими документами осуществляется оформление в бухгалтерском учете экспортных операций

39. Какими документами осуществляется оформление в бухгалтерском учете импортных операций

40. Каков порядок аудита налога на добавленную стоимость


Литература


1. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вещунова, А.Ф. Фомина. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 560 с.

2. Фомина, Л.А. Учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / Л.А. Фомина. – Барнаул: Изд-во Алт. гос. ун-та, 2001. – 174 с.

3. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: учебное пособие / под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. – М: Финансы и статистика, 2003. – 656 с.

4. Аудит: учебное пособие / под ред. И.Н. Санникова. – Барнаул: Изд-во Алт. гос. ун-та, 2002. – 253 с.

5. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 400 с.

6. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА- М, 2002. – 360 с.

7. Хахонова, Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита: учебник / Н.Н. Хахонова. – Ростов н/Д: «Феникс», 2003. – 480 с.

8. Ионова, А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 399 с.

9. Кулинина, Г.В. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций: учебное пособие / Г.В. Кулинина, Н.Т. Шалашова, С.Д. Юшкова. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. –
272 с.

10. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / Ростов н/Д: «Феникс», 2002. – 544 с.


СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………..

3


1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………….


4

1.1 Учет имущества и обязательств организации,

стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц…………

1.2 Учет кассовых операций в иностранной валюте………..

1.3 Учет денежных средств на валютных счетах……………

1.4 Учет и налогообложение расходов по

загранкомандировкам…………………………………………

1.5 Учет и налогообложение импортных операций…………

1.6 Учет и налогообложение экспортных операций…………

1.7 Аудит экспортно-импортных операций………………….

1.8 Анализ внешнеэкономической деятельности……………



4

8

9


11

13

17

19

22


2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………...


24


3 КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ……………………………………..


28


Литература……………………………………………………………


30



^ Учебное издание


Шмакова Светлана Георгиевна


Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности


Методические рекомендации к изучению дисциплины «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы


Редактор Идт Л.И.

Корректор Малыгина И.В.

Технический редактор Малыгина Ю.Н.

Подписано в печать 30.06.08. Формат 60х84 1/16.

Усл. п. л. 1,86. Уч.-изд. л. 2,00.

Печать – ризография, множительно-копировальный

аппарат «RISO TR -1510»


Тираж 50 экз. Заказ 2008-51.

Издательство Алтайского государственного

технического университета

656038, г. Барнаул, пр-т Ленина, 46


Оригинал-макет подготовлен ИИО БТИ АлтГТУ

Отпечатано в ИИО БТИ АлтГТУ

659305, г. Бийск, ул. Трофимова, 27


С.Г. Шмакова


Учет, анализ и аудит
внешнеэкономической деятельности



Методические рекомендации к изучению

дисциплины «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической
деятельности» для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы обучения


Бийск

Издательство Алтайского государственного технического университета

им. И.И. Ползунова

2


008






Скачать 419,91 Kb.
оставить комментарий
Дата15.10.2011
Размер419,91 Kb.
ТипМетодические рекомендации, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх