А. В. Антанькова учет операций по ликвидации icon

А. В. Антанькова учет операций по ликвидации


Смотрите также:
Сокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках...
Работа По дисциплинам: «Банковские операции» и«Учет в банках» Тема: «Организация и учет операций...
«Учет кассовых операций»...
Задачи учета денежных средств Учет кассовых операций Расчеты по товарным и нетоварным операциям...
Сравнительный анализ основных требований к учету операций в иностранной валюте в мсфо и рсбу (по...
Курс овая работа по предмету: «Бухгалтерский финансовый учет»...
Программа учебно-методического семинара по теме: «Бухгалтерский учет лизинговых операций»...
К. Г. Парфенов учет и операционная техника в коммерческих банках...
Авансовый отчет 26 Учет операций по валютному счету 28 > 1 Переоценка валютных остатков 28 2...
Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский учет...
«Учет денежных средств и документов»...
Бухгалтерский учёт...



Загрузка...
скачать

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА


И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ



ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ




УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ


«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»




А. В. Антанькова




УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ

ПО ЛИКВИДАЦИИ

ПРЕДПРИЯТИЯ


ЛЕКЦИЯ


Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит специализации 1-25 01 08 09 – бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК


Горки 2007

УДК 657:65.016.8 (075.8)

ББК 65.052Я7

А 72


Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета 30.03.2006 (протокол №7).


Антанькова А.В.

А 72 Учет операций по ликвидации предприятия: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2007. 28с.


Раскрыты сущность и значение процедуры ликвидации предприятия, рассмотрены основные этапы процесса ликвидации, приведены бухгалтерские записи по отражению хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия.

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит специализации 1-25 01 08 09 – бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК.

Схема 1. Библиогр.16.


Рецензенты: А.Г. ЕФИМЕНКО, канд. экон. наук, доцент кафедры экономики и организации производства МГУП; И.А.КАШТАНОВА, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в отраслях АПК УО «БГСХА».


УДК 657:65.016.8 (075.8)

ББК 65.052Я7


© А.В. Антанькова, 2007

© Учреждение образования

«Белорусская государственная

сельскохозяйственная академия», 2007

^ 1. СУЩНОСТЬ ПРОЦЕДУРЫ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ

И ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ ПО ЕЕ ПРОВЕДЕНИЮ


Под ликвидацией понимают прекращение деятельности субъекта хозяйствования по каким-либо причинам.

Предприятие может быть ликвидировано по решению:

собственника имущества или уполномоченного им органа, в том числе в связи с истечением срока, на который создано это предприятие, достижением цели, ради которой оно создано, или признанием судом недействительной регистрации предприятия в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер;

хозяйственного суда по причине экономической несостоятельности или банкротства;

– регистрирующего органа.

Ликвидация коммерческой организации с иностранными инвестициями осуществляется по решению ее учредителей (участников), собственника имущества или органа этой организации, уполномоченного на то ее учредительными документами, либо в судебном порядке в случаях, установленных законодательными актами Республики Беларусь.

Основанием для ликвидации коммерческой организации с иностранными инвестициями может являться помимо общих оснований и несоблюдение этой коммерческой организацией порядка формирования уставного фонда, установленного Инвестиционным кодексом.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок ликвидации (прекращения деятельности) юридических лиц, в настоящее время являются:

- Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998. № 218-3 (с последующими изменениями);

- Закон Республики Беларусь от 09.12.1992. № 2020-ХII «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью» (в редакции закона от 30.07.2004. № 307-3);

- Декрет Президента Республики Беларусь от 16.03.1999. № 11 (в редакции Декрета от 12.11.2003. № 22);

- Указ Президента Республики Беларусь от 12.11.2003. № 508 «О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)»;

- закон Республики Беларусь от 18.07.2000. № 423-3 «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (с изменениями и дополнениями, внесенными законом Республики Беларусь от 04.01.2003. №183-3);

- Инвестиционный кодекс Республики Беларусь от 22.06.2001. №37-3;

- Положение о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999. № 11 (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 17.12.2002. № 29).

Следует заметить, что до настоящего времени не разработан ни один бухгалтерский документ, регламентирующий порядок отражения в учете операций, связанных с ликвидацией коммерческой организации.

Ликвидация юридического лица влечет прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, если иное не предусмотрено законодательными актами.

До принятия решения о ликвидации коммерческой организации регистрирующий орган обращается в налоговый орган с запросом о подтверждении внесения данной организацией платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, в десятидневный срок назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают в соответствии с законодательством порядок и сроки проведения ликвидации, а также срок для заявления претензий кредиторов, который не может быть менее двух месяцев с момента объявления о ликвидации.

Отправным моментом процедуры ликвидации юридического лица по инициативе его учредителей является принятие ими соответствующего решения на общем собрании. Данное решение фиксируется в протоколе собрания учредителей с указанием причин ликвидации юридического лица (истечение срока, на который создавалась организация; достижение цели (целей), ради которой(ых) она создавалась; уменьшение стоимости чистых активов ниже установленного законодательством минимального размера уставного фонда; наличие признаков неплатежеспособности, носящих устойчивый характер; нецелесообразность продолжения хозяйственной деятельности по иным причинам).

После принятия решения о ликвидации акционерного общества состав участников общества не может быть изменен иначе, как по решению суда.

В месячный срок после принятия решения о ликвидации общества участники обязаны внести не внесенную ранее часть вкладов в уставный фонд и погасить задолженность по другим обязательствам.

В случае принятия решения о ликвидации в протоколе отражаются:

- решение о создании ликвидационной комиссии;

- сведения о составе ликвидационной комиссии (фамилии, имена и отчества председателя и членов комиссии);

- порядок ликвидации (очередность и сроки увольнения работников; перечень имущества, подлежащего (не подлежащего) реализации для удовлетворения требований кредиторов и учредителей; порядок реализации этого имущества (по остаточной или рыночной стоимости, по стоимости ниже остаточной, через аукцион); необходимость привлечения к работе ликвидационной комиссии сторонних специалистов; порядок решения иных вопросов);

- сроки ликвидации;

- размер заработной платы членов ликвидационной комиссии в период ее работы.

По каждому рассмотренному вопросу в протоколе должны быть зафиксированы результаты голосования.

В состав ликвидационной комиссии могут входить кто-либо из учредителей, руководитель ликвидируемой организации, главный бухгалтер, штатные работники, представители регистрирующего органа. К работе комиссии на договорных условиях могут привлекаться аудиторы, экономисты, оценщики, юристы, иные специалисты.

Председателем ликвидационной комиссии, назначенной в связи с принятием решения о ликвидации юридического лица, а также ликвидатором не могут быть собственники имущества (учредители, участники), руководитель ликвидируемого юридического лица.

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Комиссия от имени ликвидируемого юридического лица выступает в суде.

В функции ликвидационной комиссии входят следующие мероприятия основного этапа ликвидации:

- разработка и утверждение сметы расходов по ликвидации, в том числе по финансированию деятельности ликвидационной комиссии в период ее работы;

- публикация в официальной печати (газете «Рэспублiка») сообщения о ликвидации с указанием порядка и срока подачи кредиторами заявления о претензиях;

- представление в регистрирующий орган комплекта документов, свидетельствующих о начале процесса ликвидации организации;

- письменное обращение в инспекции Министерства по налогам и сборам и Фонд социальной защиты населения с просьбой о проведении проверки;

- предупреждение работников (в том числе членов ликвидационной комиссии) о сроках их увольнения;

- письменное уведомление государственной службы занятости о предстоящем высвобождении работников;

- сосредоточение денежных средств организации на единых расчетном и валютном счетах в одном банке;

- переоформление на ликвидационную комиссию права распоряжения банковскими счетами;

- проведение полной инвентаризации;

- составление предварительного баланса организации;

- истребование дебиторской задолженности, в том числе возврат переплат по налогам и неналоговым платежам;

- оценка стоимости имущества, подлежащего реализации;

- реализация имущества;

- составление промежуточного баланса организации (после окончания срока для предъявления требований кредиторами);

- удовлетворение требований кредиторов;

- сбор справок (налогового и таможенного органов, Фонда социальной защиты населения, государственной службы занятости, территориального органа государственной статистики) об отсутствии задолженностей по платежам и отчетности;

- составление ликвидационного баланса;

- составление сметы расходов заключительного этапа ликвидации.

Ликвидационная комиссия должна представить в регистрирующий орган комплект документов, свидетельствующих о начале процесса ликвидации организации (заявление о ликвидации; решение о ликвидации; сведения о составе ликвидационной комиссии, ее председателе; сведения о порядке и сроках ликвидации). На основании представленных документов регистрирующий орган в пятидневный срок направляет Министерству юстиции сведения о том, что коммерческая организация находится в стадии ликвидации. Министерство юстиции вносит эти сведения в Единый государственный регистр юридических лиц и предпринимателей, после чего осуществление операций по счетам такой коммерческой организации, совершение ею сделок, не связанных с ликвидацией, не допускаются.

Субъект хозяйствования, подавая в регистрирующий орган заявление о ликвидации, одновременно подает заявление в свою налоговую инспекцию с просьбой включить в план контрольной работы выездную налоговую проверку своей деятельности. Эта процедура может занять значительное время, что должно учитываться ликвидационной комиссией.

Представление на этом этапе налоговой инспекцией регистрирующему органу подтверждения внесения ликвидируемой организацией платежей в бюджет без проведения выездной налоговой проверки не может являться основанием для принятия решения о полном расчете субъекта с бюджетом и, соответственно, не позволит закончить процедуру ликвидации.

Работа ликвидационной комиссии может происходить параллельно с проведением выездной налоговой проверки. При этом удовлетворение требований налоговой инспекции как кредитора может касаться как текущей задолженности ликвидируемого субъекта перед бюджетом на момент принятия решения ликвидационной комиссией о ее погашении, при том, что выездная налоговая проверка еще не произведена, так и при отсутствии текущей задолженности, но при ее возникновении после проведения выездной налоговой проверки на момент принятия решения ликвидационной комиссии о ее погашении.

Оптимален вариант, когда окончание выездной налоговой проверки хозяйственной деятельности ликвидируемого субъекта совпадает с окончанием срока для предъявления требований кредиторами, когда окончательно ясны кредиторские требования налоговой инспекции наряду с требованиями других кредиторов.


^ 2.МЕРОПРИЯТИЯ ОСНОВНОГО ЭТАПА ЛИКВИДАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ

ПО ЛИКВИДАЦИИ


Непосредственно основной этап процесса ликвидации предприятия предусматривает проведение следующих мероприятий:

- составление предварительного баланса;

- расторжение трудовых договоров;

- переоформление банковских счетов;

- проведение инвентаризации имущества;

- сверка расчетов с налоговыми органами и Фондом социальной защиты населения;

- удовлетворение требований кредиторов и др.

Предварительный баланс составляется по состоянию на первое число месяца, в котором принято решение о ликвидации. Предварительный баланс должен быть составлен на 2–3 месяца раньше, чем ликвидационный баланс. Как предварительный, так и ликвидационный балансы должны отражать на определенную дату остатки имущества, средств в расчетах, производственных запасов, величину дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.

Трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также срочный трудовой договор до истечения срока его действия согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь (п.1 ст.42) может быть расторгнут нанимателем в случаях ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст.43 Трудового кодекса Республики Беларусь при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации наниматель обязан не менее чем за два месяца до увольнения (если более продолжительные сроки не предусмотрены в коллективном договоре, соглашении) письменно предупредить работника, а также уведомить государственную службу занятости о предстоящем высвобождении работника с указанием его профессии, специальности, квалификации и размера оплаты труда.

Наниматель вправе с согласия работника заменить предупреждение о предстоящем высвобождении выплатой компенсации в размере двухмесячного среднего заработка. В этом случае трудовой договор расторгается без соблюдения двухмесячного срока предупреждения.

В соответствии со ст.42, 43, 48 и 77 Трудового кодекса Республики Беларусь бухгалтерия ликвидируемой организации обязана в день увольнения выплатить увольняемым работникам все причитающиеся им выплаты. Для своевременного расчета увольняемых бухгалтерия организации должна заранее произвести начисление заработной платы за проработанный период времени, начислить в соответствии с законодательством и приказом по ликвидируемой организации компенсацию за неиспользованный отпуск, замену предупреждения о высвобождении работника выходным пособием и другие виды выплат, если таковые имели место.

В случае, если у ликвидируемого юридического лица имеется несколько банковских счетов (например, филиалы, представительства и иные подразделения организации имеют свои счета в белорусских рублях и иностранной валюте), то все денежные средства сосредотачиваются на единых расчетном (текущем) и валютном счетах. Все иные счета организации в других банках закрываются. При этом банк, закрывший счет, в течение одного рабочего дня сообщает в инспекцию Министерства по налогам и сборам, выдавшую дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика. В сообщении указываются наименование клиента, код банка, учетный номер налогоплательщика, тип и номер закрытого счета, код валюты, дата закрытия счета.

Затем осуществляется переоформление права распоряжения едиными расчетным и валютным счетами (банковских карточек с образцами подписей) на ликвидационную комиссию. Для этого в отделение банка, обслуживающее ликвидируемую организацию, представляется следующий комплект документов: заявление о переоформлении счетов; решение о ликвидации; карточка с образцами подписей доверенных лиц; справка регистрирующего органа о нахождении организации в процессе ликвидации.

Заявление о переоформлении счетов подписывается председателем ликвидационной комиссии. Карточка с образцами подписей доверенных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, удостоверяется собранием учредителей или нотариально.

В процессе ликвидации в обязательном порядке должна быть проведена полная инвентаризация имущества организации. Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995. № 54. При проведении инвентаризации особое внимание следует уделить сверке расчетов с дебиторами и кредиторами, в том числе с подотчетными лицами.

Если в организации нет финансовой службы, то одновременно с инвентаризацией работникам бухгалтерии необходимо проанализировать:

активы предприятия – определить их характеристики, состояние, степень ликвидности, возможную цену реализации;

дебиторскую задолженность – установить возможность ее взыскания, сроки, ликвидность долга при его продаже;

кредиторскую задолженность.

Ликвидационная комиссия письменно уведомляет кредиторов, числящихся на предприятии, о ликвидации юридического лица и направляет в адрес дебиторов и кредиторов акт сверки расчетов для согласования суммы и даты возникновения задолженности.

Инвентаризация расчетов с бюджетом осуществляется на основании последнего акта проверки налоговой инспекции, проведенной после принятия решения о ликвидации предприятия. На основании данных инвентаризации имущества и расчетов составляются реестры требований кредиторов, дебиторской задолженности и акты инвентаризации имущества.

С налоговыми органами и Фондом социальной защиты населения простой сверки расчетов недостаточно. В инспекции Министерства по налогам и сборам и Фонд социальной защиты населения следует направить письменные обращения с просьбой произвести проверку полноты и правильности исчисления предусмотренных законодательством обязательных налоговых и неналоговых платежей.

Акт проверки и решение по результатам проверки вручаются одному из учредителей (участников, собственников имущества), а также председателю ликвидационной комиссии либо управляющему по делам об экономической несостоятельности (банкротстве). В сопроводительном письме на имя председателя ликвидационной комиссии (управляющего по делам об экономической несостоятельности) заявляется требование об уплате налогов (как сумм налогов, предъявленных по результатам проверки, так и задолженности, образовавшейся ранее и числящейся за плательщиком по лицевому счету). Решение по результатам проверки и требование об уплате налогов, пеней налоговый орган обязан вручить до истечения срока, установленного законодательством для заявления кредиторами требований к ликвидируемому лицу.

При подтверждении по итогам проверки переплат по налогам и неналоговым платежам, эти суммы возвращаются инспекциями Министерства по налогам и сборам и Фондом социальной защиты населения на единый расчетный счет ликвидируемой организации на основании соответствующего письменного заявления ликвидационной комиссии.

Претензии кредиторов к ликвидируемому предприятию удовлетворяются из имущества этого предприятия.

Ликвидационная комиссия удовлетворяет требования кредиторов в следующей очередности:

- в первую очередь, удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемая коммерческая организация несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;

- во вторую очередь, производятся расчеты по выплате выходных пособий, оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, выплате вознаграждений по авторским договорам;

- в третью очередь, погашается задолженность по платежам в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

- в четвертую очередь, удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемой организации;

- в пятую очередь, производятся расчеты с другими кредиторами.

Требования каждой следующей очереди удовлетворяются после полного завершения расчетов с кредиторами предыдущей очереди.

Расходы, связанные с ликвидацией юридического лица, производятся за счет средств этого лица в первоочередном порядке.

Претензии, не удовлетворенные за недостатком имущества, считаются погашенными. Погашенными считаются также претензии, не признанные ликвидационной комиссией, если кредиторы в течение установленного срока со дня получения сообщения о полном или частичном непризнании претензий не предъявят иски в суд.

При недостатке имущества предприятия кредиторы имеют право обратиться с иском в суд об удовлетворении их требований за счет собственника имущества предприятия (ст.59 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Следует иметь в виду, что согласно Закону Республики Беларусь от 18.07.2000. № 423-3 «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 04.01.2003. № 183-3) (далее – Закон № 423-3) и Указу Президента Республики Беларусь от 12.11.2003. № 508 «О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротстве)», если при проведении ликвидации юридического лица установлена невозможность удовлетворения требований кредиторов в полном объеме, руководитель ликвидируемой организации или ликвидационная комиссия обязаны подать в Хозяйственный суд заявление должника (ст.8) и заявление о банкротстве (ст. 247 Закона № 423-3). Заявление должника (заявление о банкротстве) должно быть подано в Хозяйственный суд не позднее одного месяца с момента выявления данного обстоятельства.

Неподача заявления должника в указанный срок влечет субсидиарную ответственность виновных в этом лиц, уполномоченных принимать или принимающих решение о подаче заявления должника по платежным обязательствам и (или) обязательствам, вытекающим из трудовых и связанных с ними отношений, возникшим по истечении месяца с момента возникновения соответствующего основания.

Неподача заявления о банкротстве в установленный срок является согласно ст. 249 закона № 423-3 основанием для отказа во внесении записи о ликвидации юридического лица в Единый государственный регистр юридических лиц и предпринимателей. Собственник имущества юридического лица – унитарного предприятия, учредители (участники) юридического лица, его руководитель и председатель ликвидационной комиссии, допустившие данное нарушение, солидарно несут субсидиарную ответственность по платежным обязательствам юридического лица, а также обязательствам, вытекающим из трудовых и связанных с ними отношений, и другим расходам, предусмотренным частью первой ст. 144 закона № 423-3, в размере неудовлетворенных требований кредиторов.

Юридическое лицо, имущества которого недостаточно для удовлетворения требований кредиторов в полном объеме, ликвидируется с учетом особенностей, предусмотренных главой 1 раздела ХI закона №423-3. В частности, согласно ст. 248 после возбуждения Хозяйственным судом дела о банкротстве, ликвидационная комиссия передает все дела юридического лица управляющему в срок, установленный Хозяйственным судом (этот срок не может превышать 7 дней со дня возбуждения дела о банкротстве). Обязанности управляющего могут быть возложены на председателя ликвидационной комиссии, если он отвечает требованиям, предъявляемым к управляющему (ст. 62 закона №423-3).

В процессе ликвидации организации возникают дополнительные расходы, которые условно можно разделить на три группы:

- расходы, связанные с прекращением деятельности организации (на выплату выходных пособий увольняемым работникам и др.), которые являются расходами по видам деятельности согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 26.12.2003. № 182;

- расходы, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде (на проведение торгов имущества и др.), которые учитываются на счете 91 «Операционные доходы и расходы»;

- убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации (на оплату юридических и экспертных услуг, на созыв и проведение собраний кредиторов, на выплату вознаграждения председателю и членам ликвидационной комиссии или вознаграждения управляющему (при проведении процедуры банкротства) и др.). Такие расходы по экономическому содержанию являются внереализационными.

Следует отметить, что расходы на проведение процедуры ликвидации, не связанные с производственной деятельностью организации, могут иметь различные условия осуществления и порядок списания. В момент возникновения таких расходов невозможно однозначно определить направление их списания, так как это зависит от последующих решений Хозяйственного суда. Учет расходов ликвидационного производства целесообразно вести на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» на отдельном субсчете «Расходы на проведение процедуры ликвидации», или на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при наличии прибыли, или на счете 82 «Резервный фонд». В составе таких расходов следует выделить в качестве объектов аналитического учета следующие группы:

- организационные расходы;

- расходы на содержание ликвидационной комиссии или управляющего;

- прочие расходы на проведение процедуры ликвидации.

В состав организационных расходов будут отнесены расходы на опубликование объявления в газете «Рэспублiка» о ликвидации организации; на уведомление кредиторов; на аренду зала для проведения собрания учредителей; на оплату судебных расходов, государственных пошлин, расходов по закрытию счетов в банках и др.

К расходам на содержание ликвидационной комиссии или управляющего будут отнесены выплаты вознаграждений председателю, членам ликвидационной комиссии или управляющему, расходы на проживание управляющего и другие аналогичные расходы.

В состав прочих расходов на проведение ликвидации следует отнести оплату лицам, привлекаемым для ведения учета и оценки имущества организации за период ликвидации; расходы на созыв и проведение собраний кредиторов; расходы на проведение экспертизы финансово-хозяйственной деятельности; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и платежи.

Хозяйственные операции, связанные с проведением процедуры ликвидации, можно отразить следующими бухгалтерскими записями:




п.п.

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Отражаются расходы на опубликование сведений, связанных с ликвидацией организации, и уведомление кредиторов

92

(84, 82)

76

2

Отражаются судебные расходы, включая уплату государственной пошлины:

- за счет средств предприятия должника


- за счет кредиторов (по решению суда)



92

(84, 82) 60,

76,62



76


92


3

Начисляется оплата лицам, привлекаемым для ведения учета имущества организации, председателю и членам ликвидационной комиссии или управляющему имуществом и делами ликвидируемой организации за период ликвидации



92

(84, 82)



70 (76)

4

Наложение штрафа судом за неисполнения должником обязанностей, предусмотренных законом №423-З

92

(84,82)


76 (68)

76 (68)


51

5

Отражаются расходы, связанные с временным содержанием управляющего (при проведении процедуры банкротства), расходы по найму жилья и расходы за проживание (суточные) вне места постоянного жительства управляющего


92

(84, 82)


76


6

Отражается оплата за закрытие всех счетов в банке (кроме основного) и переоформление на ликвидационную комиссию права распоряжения банковскими счетами


92

(84, 82)



51


7

Отражается оплата за предоставление информации об исключении организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

92

(84, 82)


68

68


51

8

Начисляются и выплачиваются и выходное пособие и оплата труда лиц, работающих у должника по трудовому договору

20

(26, 44)


70

70


50 (51)


Продолжение


1

2

3

4

9

Начисляются и уплачиваются налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи в республиканский и местные бюджеты, включая государственные целевые бюджетные фонды, а также обязательные страховые взносы и другие платежи в Фонд социальной защиты населения и Госстраху

20

(26, 44)

90, 91,

92, 99


68, 69,

76

68, 69,

76


51


10

Зачисляются на расчетный счет суммы переплат по налогам и неналоговым платежам, возвращаемые инспекцией Министерства по налогам и сборам и Фондом социальной защиты населения, подтвержденные итогами налоговой проверки



51



68, 69

11

Отражается продажа имущества организации, начисление налогов, уплачиваемых из выручки (доходов), и финансовый результат от реализации

01, 04

02, 05

91


62 (76)


91


90

91 (99)

01, 04

01, 04

01, 04

07, 08

10 т.д.


91


68


99

(90,91)

12


Отражается востребованная сумма дебиторской задолженности

51

62, 76,

60, 75

13

Отражается сумма дебиторской задолженности, нереальная для взыскания:

-если резерв по сомнительным долгам создавался в соответствии с учетной политикой

-если резерв по сомнительным долгам не создавался


63


92


62, 76,

60, 71


62, 76,

60, 71

14

Списываются не возмещаемые арендодателем затраты по улучшению арендованного имущества

91

08

15

Отражаются несписанные расходы по заготовке и доставке материалов в организацию

91

10, 16

16

Отражаются несписанные банковские проценты по полученным кредитам на приобретение товаров, транспортные расходы, учтенные согласно учетной политики на счете 44-2 «Издержки обращения»

91

44

17

Отражаются затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции

91

20


Продолжение


1

2

3

4

18

Закрываются счета и субсчета, на которых учтены резервы предстоящих расходов

59, 14,

96, 63

91

19

Удовлетворяется кредиторская задолженность при завершении ликвидационного производства

60, 76,

71, 62,

75 и др.

51

20

Списываются непризнанные требования кредиторов, если кредитор не обращался в Хозяйственный суд, и требования кредиторов, признанные необоснованными, которые считаются погашенными

60, 62,

76, 71

и др.

92

21

Начисление налога на прибыль с суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности (налог на прибыль начисляется из общей суммы прибыли организации)

99

68

22

Уплата в бюджет начисленного налога на прибыль (если после удовлетворения всех требований кредиторов остались денежные средства)

68

51

23

Распределяется между учредителями (участниками) имущество организации, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, пропорционально доле каждого участника в уставном фонде, в пределах их вклада в уставный фонд:

-на возвращаемую сумму в пределах вклада в уставный фонд

-возврат доли денежными средствами


-на сумму возвращаемого имущества



80


75


75


90,91


01, 04


02, 05



75


50,51,

52

90, 91


43, 41,

10, 07,

01, 04


01, 04


01, 04

Если стоимость оставшегося имущества меньше или равна величине уставного фонда ликвидируемой организации, то возврат уставного фонда в виде данного имущества не порождает налогооблагаемых оборотов.

Если же стоимость упомянутого имущества выше величины возвращаемого уставного фонда, то разница должна облагаться ликвидационной комиссией налогом на доходы (если учредителями являлись юридические лица) либо подоходным налогом (если учредителями являлись физические лица), которые должны быть уплачены в бюджет.

Передача имущества учредителю в размере и (или) доле, превышающих размер и (или) долю его вклада в уставный фонд, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Продолжение














24



Распределение между учредителями нераспределенной прибыли и фондов организации:

-на величину распределяемых средств


-на сумму налога на доходы (для учредителей – юридических лиц) и подоходного налога (для учредителей – физических лиц)

-при выплате распределяемых средств в денежных единицах

-при выплате соответствующей доли имуществом





84, 82,

83


75


75


75


90,91


01, 04


02, 05



75


68


50, 51,

52

90, 91


43, 41,

10, 07,

01, 04


01, 04


01, 04




-на сумму налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость имущества, превышающую вклад или долю вклада учредителя в уставный фонд



90, 91



68

25


Погашается задолженность по налоговым платежам учредителями (участниками) организации (если денежных средств, в том числе полученных от реализации имущества ликвидируемой организации, недостаточно для исполнения в полном объеме налогового обязательства):

-на сумму внесенных денежных средств в кассу или на расчетный счет организации

-на сумму погашения задолженности по платежам в бюджет

-на сумму денежных средств, внесенных учредителями (участниками) организации для погашения задолженности перед бюджетом



50, 51,

52


68


75



75


51, 52


92

26

Списывается сумма задолженности по платежам в бюджет, признанная безнадежным долгом

68

92

27

Зачет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет

68

18

28

Списание незачтенного налога на добавленную стоимость

92

18

29

Закрываются счета реализации, операционных и внериализационных доходов и расходов внутренними оборотами

90, 91,

92

90, 91,

92

Окончание


1

2

3

4

30

Производится реформация ликвидационного баланса

99 (84)

84 (99)

31

Погашение непокрытого убытка отчетного года:


-учредителями путем внесения денежных средств


-за счет средств уставного или резервного фонда


75

50, 51,

52


80, 82


84


75


84

Если образуется нераспределенная прибыль, она распределяется между учредителями с соответствующим налогооблажением

.

При достаточности имущества для расчетов со всеми кредиторами и распределении оставшегося имущества между участниками организации валюта окончательного ликвидационного баланса равна нулю.

В случае недостаточности имущества для расчета со всеми кредиторами окончательный ликвидационный баланс будет иметь сальдо по статьям расчетов с кредиторами (счета 60, 76 и др.) и отрицательное сальдо источников собственных средств (счет 84).


^ 3. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ЛИКВИДАЦИОННОГО

БАЛАНСА И ЗАВЕРШЕНИЕ РАБОТ ПО ЛИКВИДАЦИИ

ОРГАНИЗАЦИИ


По окончании срока предъявления требований кредиторами, взыскания дебиторской задолженности ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит результаты рассмотрения требований кредиторов, взыскания дебиторской задолженности, а также сведения о составе и стоимости имущества ликвидируемого юридического лица. В итоге определяется общая сумма подтвержденных долгов предприятия и источников их покрытия.

Гражданский кодекс определяет, что промежуточный ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией, но на деле его готовит главный бухгалтер как обычный годовой баланс. Берется предварительный баланс (для сравнения), составленный за период, предшествующий принятию решения и публикации объявления о ликвидации предприятия, регистры синтетического и аналитического учета, и сводится промежуточный ликвидационный баланс на момент окончания срока (два месяца) предъявления требований кредиторами.

После составления промежуточного ликвидационного баланса коррективы сумм кредиторской задолженности могут происходить только на основании судебного решения.

Иногда промежуточный ликвидационный баланс составляется по требованию налоговой инспекции на дату проведения ею проверки правильности исчисления налогов.

На основании этого баланса организация определяет реальную стоимость своих активов, как их выгоднее реализовать, выверенную сумму и порядок расчетов с кредиторами, а также устанавливает, достаточно ли активов для того, чтобы расплатиться с кредиторами. Если данные баланса показывают, что организации не хватит денежных средств для расчетов с кредиторами, то ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества. Реализовать его целесообразно в порядке возрастания ликвидности активов:

- имущество, не участвующее в производстве (ценные бумаги, валютные ценности, транспортные средства и т. д.);

- готовая продукция;

- объекты недвижимости и другие основные средства.

В ряде случаев учредители организации готовы внести в кассу деньги, чтобы расплатиться с кредиторами и иметь возможность распределить между собой внеоборотные активы (если рыночная стоимость их выше остаточной).

Если требования кредиторов были предъявлены после срока, установленного ликвидационной комиссией для их предъявления, то они удовлетворяются из средств должника, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, которые не были погашены, списываются на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения председателя ликвидационной комиссии за счет ранее созданных резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты организации. Они признаются внереализационными доходами и расходами.

Имущество организации, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, передается собственнику (учредителям). Доля собственника является его доходом и облагается соответствующими налогами. При этом составляется окончательный ликвидационный баланс.

Данный баланс содержит активы, оставшиеся после окончания всех расчетов, т. е. то имущество, которое ликвидационная комиссия должна передать учредителям организации.

Окончательный ликвидационный баланс может быть прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, либо убыточным. В последнем случае убытки погашаются за счет уставного фонда.

После составления окончательного ликвидационного баланса оставшееся имущество и сумма уставного фонда распределяются между учредителями.

Во избежание споров имущество лучше реализовать, а деньги распределить между учредителями.

Составленный ликвидационный баланс подписывается всеми членами ликвидационной комиссии и представляется на рассмотрение общего собрания учредителей (если ликвидируется ассоциация или общественное объединение), либо другому собственнику имущества, в распоряжении которого оно находится, или органу коммерческой организации, уполномоченному на то учредительными документами.

На рассмотрение собрания учредителей выносится также слушание и утверждение отчета ликвидационной комиссии; согласование сметы расходов заключительного этапа ликвидации; утверждение порядка распределения между учредителями организации имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов (с учетом уменьшения стоимости этого имущества на сумму расходов заключительного этапа ликвидации); определение очередности и сроков увольнения членов ликвидационной комиссии.

На заключительном этапе процесса ликвидации ликвидационная комиссия выполняет следующие работы:

- завершает расчеты со сторонними специалистами и организациями, привлекавшимися к работе ликвидационной комиссии, а также с работниками – членами ликвидационной комиссии;

- осуществляет передачу учредителям распределяемого между ними имущества (денежных средств);

- дооформляет трудовые книжки и личные дела работников – членов ликвидационной комиссии;

- передает в государственный архив дела постоянного и временного хранения (по которым не истек срок их хранения), а также по личному составу, которые согласно законодательству подлежат хранению в течение 75 лет и передаются в архив на государственное хранение по акту приема – передачи дел на государственное хранение;

- производит уничтожение документов, не подлежащих хранению, по акту о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению;

- осуществляет закрытие единых расчетного и валютного счетов организации;

- сдает в органы внутренних дел печать и штампы организации.

Порядок формирования и оформления дел, уничтожения документов временного хранения, вопросы архивного хранения документов регулируются Основными правилами работы архивов центральных и местных органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь, утвержденными решением коллегии Госкомархива Республики Беларусь от 30.04.1997. № 5. Порядок формирования, ведения и хранения личных дел работников в государственных органах, учреждениях, организациях Республики Беларусь всех форм собственности установлен Инструкцией о порядке формирования, ведения и хранения личных дел работников, утвержденной Постановлением Комитета по архивам и делопроизводству при Совете Министров Республики Беларусь от 26.03.2004. № 2.

Закрытие единых расчетного и валютного счетов осуществляется на основании соответствующего заявления ликвидационной комиссии (см. п. 2.1 на схеме 1).

Если одновременно с заявлением о закрытии единых расчетного и валютного счетов ликвидационная комиссия не представила в обслуживающий банк справку об отсутствии задолженности по платежам и отчетности, то банк в письменном виде обращается в инспекцию Министерство по налогам и сборам, в которой зарегистрирована ликвидируемая организация в качестве плательщика, с просьбой дать письменное подтверждение отсутствия у этой организации задолженности по обязательным платежам. Разрешение на закрытие банковских счетов (либо иной ответ) Инспекция Министерства по налогам и сборам дает в течение 10 дней.

В случае закрытия счета в связи с ликвидацией организации после завершения работы ликвидационной комиссии банк обязан за 5 рабочих дней до закрытия счета письменно уведомить об этом соответствующую Инспекцию Министерства по налогам и сборам.

Текущие и другие счета закрываются при условии, что на них не наложен арест, отсутствуют предписания о приостановлении операций по счету и задолженность Фонду социальной защиты населения.


Схема 1.^ Закрытие единых расчетного и валютного счетов и возврат

извещения о выдаче УНП


Инспекция МНС




1. Справка о возврате в инспекцию МНС извещения о присвоении УНП


1.1. Справка ИМНС об отсутствии задолженности по платежам и отчетности

1.2. Справка ФСЗН об отсутствии задолженности по уплате обязательных страховых взносов и иных платежей





4.1. Извещение о закрытии единых расчетного и валютного счетов

4.2. Извещение о присвоении УНП










Ликвидационная

комиссия










2.1. Заявление с просьбой о закрытии единых расчетного и валютного счетов ликвидируемой организации

2.2. Справка ИМНС об отсутствии задолженности по платежам и отчетности

2.3. Справка ФСЗН об отсутствии задолженности по уплате обязательных страховых взносов и иных платежей







3. Извещение о закрытии единых расчетного и валютного счетов










Банк ликвидируемой

организации


Для ликвидации коммерческой организации ликвидационная комиссия должна представить в регистрирующий орган в срок, установленный этим органом, следующие документы:

копию публикации в газете «Рэспублiка»;

документ, подтверждающий возврат печати и штампов организации в органы внутренних дел, или заявления учредителей (участников) об их неизготовлении, или сведения о публикации в установленном порядке объявлений об их утрате;

документ, подтверждающий закрытие расчетного (текущего) и иных счетов в банках;

отчет ликвидационной комиссии (ликвидатора);

ликвидационный баланс, подписанный членами ликвидационной комиссии (ликвидатором) и утвержденный собственниками имущества (учредителями, участниками) либо органом коммерческой организации, уполномоченным на то учредительными документами;

подлинник свидетельства о государственной регистрации коммерческой организации или при его отсутствии документ уполномоченного государственного органа, удостоверяющий факт утраты (уничтожения) этого подлинника;

справку налогового органа о расчетах с бюджетом;

справку налогового органа о возврате ему извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

справки Фонда социальной защиты населения и Госстраха об отсутствии соответствующей задолженности;

справку таможенного органа об отсутствии задолженности по платежам, взимаемым таможенными органами;

справку Государственной службы занятости об отсутствии соответствующей задолженности;

справку соответствующих территориальных органов государственной статистики об отсутствии задолженности по статистической отчетности перед этими органами;

справку соответствующего территориального (городского или районного) архива местного исполнительного и распорядительного органа о сдаче на хранение документов.

Перечисленные справки действительны в течение месяца с даты их выдачи.

На основании представленных документов регистрирующий орган выносит решение о ликвидации субъекта хозяйствования и предоставляет Министерству юстиции сведения для исключения субъекта хозяйствования из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также направляет сообщение о ликвидации в налоговые органы и органы государственной статистики (в пятидневный срок со дня вынесения решения о ликвидации).

Министерство юстиции проводит исключение субъекта хозяйствования из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей датой принятия решения регистрирующим органом о его ликвидации.

В случае, если после исключения коммерческой организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей будет в установленном порядке доказано, что коммерческая организация в целях избежания ответственности перед своими кредиторами передала другому лицу или намеренно скрыла хотя бы часть своего имущества, кредиторы не получившие полного удовлетворения своих требований, вправе обратить в соответствии с законодательством взыскание на это имущество в непогашенной части долга.

Коммерческая организация обязана прекратить предпринимательскую деятельность с момента принятия регистрирующим органам решения о ее ликвидации и в месячный срок после исключения коммерческой организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей подлежит исключению из состава учредителей (участников) других организаций.

Регистрирующие органы обязаны ежемесячно публиковать в газете «Рэспублiка» сведения о ликвидированных субъектах хозяйствования.

Решение регистрирующего органа об отказе в ликвидации субъекта хозяйствования может быть обжаловано в Хозяйственном суде в установленном законодательством порядке.


ЛИТЕРАТУРА



  1. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218 - 3 // Консультант бухгалтера. 1999. № 9. С .53–59.

  2. Ванкевич В. Ликвидация организаций / В. Ванкевич, А. Булкин, В. Янченко// Главный бухгалтер. 2004. №39. С.58–60.

3. Декрет Президента Республики Беларусь от 17.12.2002 № 29 «О внесении изменений и дополнений в Декреты Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 № 11 и от 16.11.2000 № 22» // Нормативно-правовые акты Республики Беларусь. 2002. № 142. С 3.

4. Указ Президента Республики Беларусь от 12.11.2003 № 508 «О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)» // Нормативно-правовые акты Республики Беларусь. 2003. № 127. С.9–10.

5. Закон Республики Беларусь от 18.07.2000 № 423 – 3 «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 04.01.2003 № 183 – 3) // Нормативно-правовые акты Республики Беларусь. 2003. № 8. С. 21–27.

6. Инвестиционный кодекс Республики Беларусь от 22.06.2001 № 37 – 3 // Нормативно-правовые акты Республики Беларусь. 2001. № 62. С. 27–35.

7. Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 № 296 – 3 // Нормативно-правовые акты Республики Беларусь. 1999. № 8. С. 17–20.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 № 54./ Справочник бухгалтера: сб. норматив.-правовых актов РБ. Минск: Дикта. 2004. С. 123–168.

9. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 26.12.2003. № 182. // Главный бухгалтер. 2004. №6. С. 25–28.

10. Рыбак Т. Учет расходов на проведение процедуры банкротства / Т. Рыбак // Главный бухгалтер. 2005. № 41. С. 62–67.

11. Каменков В. Экономическая несостоятельность (банкротство) юридического лица (Новый комментарий к ст . 61 ГК)/ В. Каменков //Главный бухгалтер. 2005. №1. С.74–78.

12. Коротаев С.Л. Об учете расходов при ликвидации предприятий/ С.Л. Коротаев // Бухгалтерский учет и анализ. 2005. №2. С. 10–12.

13. Колесникова Р. Ликвидационный баланс / Р. Колесникова // Консультант бухгалтера. 1999. № 9. С. 2–5.

14. Шкирман С. Документооборот при ликвидации юридического лица по инициативе учредителей / С. Шкирман // Главный бухгалтер. Учетная и отчетная документация. 2004. № 6.

15. Сыч Д. О некоторых аспектах бухгалтерского учета и налогооблажения прибыли в процессе ликвидации организации / Д. Сыч // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство. 2005. №1. С. 11–13.

16. Химченко Г. Составление ликвидационного баланса / Г. Химченко // НЭГ. Информбанк. 6 мая 2005. № 33. С. 15–17.


СОДЕРЖАНИЕ


  1. Сущность процедуры ликвидации организации и подготовительные работы

по ее проведению ……………………………………………………………………………...3

  1. Мероприятия основного этапа ликвидации организации и бухгалтерский

учет операций по ликвидации ………………………………………………………………..7

  1. Порядок составления ликвидационного баланса и завершение работ по

ликвидации организации …………………………………………………………………….18

Литература ……………………………………………………………………………….24


Учебное издание

^

Алина Васильевна Антанькова



УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ЛИКВИДАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ


Лекция


Редактор Е.О. Бурхан

Техн. редактор Н.К. Шапрунова

Корректор Л.А. Малеванкина


ЛИ № 348 от 09.06.2004. Подписано в печать

Формат 60х84 1/16. Бумага для множительных аппаратов.

Печать ризографическая. Гарнитура «Таймс».

Усл.печ.л 1,63. Уч.-изд. л.1,42.

Тираж 150 экз. Заказ . Цена 2120 руб.




Редакционно-издательский отдел БГСХА

213407, г. Горки Могилевской обл., ул. Студенческая, 2

Отпечатано в отделе издания учебно-методической литературы и ризографии БГСХА

г. Горки, ул. Мичурина, 5
^

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА


И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ



ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ




УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ


«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»





А. В. Антанькова




УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ

ПО ЛИКВИДАЦИИ

ПРЕДПРИЯТИЯ


ЛЕКЦИЯ


Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит специализации 1-25 01 08 09 – бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК


Горки 2007







Скачать 406.24 Kb.
оставить комментарий
Дата15.10.2011
Размер406.24 Kb.
ТипДокументы, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх