Правила составления бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс лекция для студентов специальности 1-25 01 08 бухгалтерский учёт, анализ и аудит,1-25 01 04 финансы и кредит icon

Правила составления бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс лекция для студентов специальности 1-25 01 08 бухгалтерский учёт, анализ и аудит,1-25 01 04 финансы и кредит


Смотрите также:
Учебно-методический комплекс (для студентов, обучающихся по специальности «финансы и кредит»...
Методические рекомендации по преддипломной практике...
Учебно-методический комплекс для специальностей “ Финансы и кредит”, “Бухгалтерский учет...
Учебно-методический комплекс Для студентов...
«Финансы и кредит»...
Председатель Ассоциации белорусских банков...
Та лекция для студентов специальности 1-25 01 08 бухгалтерский учет, анализ и аудит...
Й лекция для студентов специальности 1-25 01 08 бухгалтерский учет...
Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет и...
Программа дисциплины налоговая система РФ для направления/специальности 080100...
Учебное пособие предназначено для подготовки студентов по специальности «Финансы и кредит»...
Рабочая программа дисциплины Концепции современного естествознания для специальности 080109...



Загрузка...
страницы:   1   2   3   4
скачать
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ




ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ




УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»




Л. Н. Корнеева


ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
ЛЕКЦИЯ


Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учёт,

анализ и аудит,1-25 01 04 – финансы и кредит





Горки 2007

УДК 657.37 (075.8)

ББК 65.052я7

К 67


Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета


Содержание

1.Общие положения составления годовой отчетности.

Состав годового отчета…………………………………………………………………… 3

2. .Порядок оценки статей бухгалтерской отчетности…………………………………6

3. Международные стандарты финансовой отчетности по оценке имущества

и обязательств……………………………….……………………………………………… 10

4. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

(форма №1.)……………………………………………………………………………..……16

Литература………………………………………………………………………………33

Приложения…………………………………………………………………………… 34


^ Корнеева Л.Н.

К 67 Правила составления бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс: Лекция.– Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2007. 36 с.


Освещены вопросы основных положений по составлению бухгалтерской отчетности, оценки статей бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь и по МСФО, порядка формирования показателей бухгалтерского баланса., с указанием регистров и счетов бухгалтерского учета. Для студентов специальностей: 1-25 01 08– бухгалтерский учет, анализ и аудит; 1-25 01 04 – финансы и кредит.

Приложений Библиогр.


Рецензенты. ЕФИМЕНКО А. Г. зав. кафедрой экономики и организации производства Могилевского государственного университета продовольствия, к. э. н.; СУШКО Т. И. зав. кафедрой БУАиА Могилевского государственного университета продовольствия, к. э. н.; МИРЕНКОВА Г. В. зав. кафедрой статистики и экономического анализа, к. э. н.


УДК 657.37 (075.8)

ББК 65.052я7


© Л. Н. Корнеева, 2007

© Учреждение образования

«Белорусская государственная

сельскохозяйственная академия», 2007

^ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. СОСТАВ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами бухгалтерского учета.

При составлении бухгалтерской отчетности должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

нейтральности - бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;

непрерывности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют основания прекращения или существенного сокращения деятельности;

полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

осмотрительности - обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов;

сопоставимости (тождества) данных аналитического учета с данными синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета;

начисления - факты хозяйственной деятельности организации (активы, источники собственных средств, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их формы, сколько из содержания и условий хозяйствования.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представ­ления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации привлекаются соответ­ствующие дополнительные показатели.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и других подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах и их источниках.

Изменения принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допу­скаются в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должна быть подтверждена обоснованность каждого такого изменения. Существенное из­менение раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вы­звавших это изменение.

При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения определенных результатов или последствий.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны приводиться данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Каждая форма бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование формы, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

В случае обнаружения искажения данных бухгалтерской отчетности, относящихся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), изменения производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором обнаружены искажения данных.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь.

Бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных организации,

состоит из типовых и специализированных форм:


^ Перечень форм, представляемых в составе годового отчета сельскохозяйственной организации


формы

Название

Типовые формы бухгалтерской отчетности

1

Бухгалтерский баланс

2

Отчет о прибылях и убытках

3

Отчет об изменении капитала

4

Отчет о движении денежных средств

5

Приложение к бухгалтерскому балансу

Специализированные формы бухгалтерской отчетности

4-АПК

Недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей

6-АПК

Валовая продукция и затраты на производство

7-АПК

Реализация продукции

8-АПК

Затраты на основное производство

9 - АПК

Производство и себестоимость продукции растениеводства

13-АПК

Производство и себестоимость продукции животноводства

15-АПК

Баланс продукции

14- АПК

Расход кормов

16-АПК

Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования


В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия значения показателя той или иной статьи формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорной основе специализированной организацией или специалистом-бухгалтером, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

^ 2.ПОРЯДОК ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ


Оценка активов и обязательств является важным условием формирования достоверной информации в бухгалтерском учете.

Вопрос об оценке элементов бухгалтерской отчетности явля­ется одним из наиболее широко дискутируемых как в нашей стране, так и за рубежом.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь и положениями по ведению бухгалтерского учета установлен следующий порядок оценки статей бухгалтерской отчетности.

^ Основные средства. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начис­ленной амортизации.

Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Организация имеет право не чаше одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникших разниц на счет 83 « Добавочный фонд» субсчет 1 «Фонд переоценки внеоборотных активов»

^ Нематериальные активы. Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за вычетом суммы начисленной амортизации.

^ Незавершенные капитальные вложения. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика, с учетом проведенной переоценки незавершенных строительством объектов по состоянию на 1 января.

^ Финансовые вложения. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов, у коммерческой организации.

^ Сырье, материалы, готовая продукция, товары. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. С учетом произведенной ежеквартальной переоценки. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, может определяться по одному из трех способов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Готовая продукция показывается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья и материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции

^ Незавершенное производство и расходы будущих периодов. К незавершенному производству относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

При единичном производстве продукции незавершенное производство показывается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Фонды. Уставный фонд отражается в балансе в пределах сумм, зарегистрированных в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия указывают в балансе уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Резервы. Организация может создавать резервы за счет резервирова­ния части прибыли либо затрат, которые отражаются в балансе раздельно по видам создаваемых резервов: резервный фонд – для покрытия убытков организации; резервы по сомнительным долгам – для списания сумм дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченные соответствующими гарантиями; резервы предстоящих расходов – для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения (резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства, на предстоящие затраты по рекультивации – земель и осуществление дру­гих природоохранных мероприятий и т.д.). Все резервы в бухгалтерском балансе на конец отчетного года, переходящие на следующий год, показываются по отдельной статье.

^ Расчеты с дебиторами и кредиторами Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отраженные в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставшихся на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не должно быть.

Остатки валютных средств на валютных счетах и другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях; в суммах, определенных путем пересчета иностранных валют по курсу Нацбанка Республики Беларусь, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются. По каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если резерв на списание сомнительных долгов не создавался.

За балансом эта задолженность должна числиться в течение пяти лет для возможного взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

^ Прибыли и убытки. Финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат выявляется за отчетный период, за минусом причитающихся налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.


^ 3. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ПО ОЦЕНКЕ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ


Международные стандарты финансовой от­четности – формы финансовой отчетности, при­меняемые компаниями более чем 100 стран ми­ра вот уже более 30 лет. "Международные бух­галтерские стандарты" – официальное название МСФО до 2001 г. – вошли в мировую практику в 1973 – 1975 гг. С 2001 г. МСФО получили свое ны­нешнее название – "Международные стандарты финансовой отчетности" В настоящее время "Международные бухгалтерские стандарты" в любом переводе трактуются под новым назва­нием – "Международные стандарты финансовой отчетности".

По своей юридической форме МСФО име­ют силу рекомендательного документа: это не законы, изданные правительством страны или группы стран, а набор стандартов, цель которых состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых компания­ми для финансовой отчетности во всем мире.

Согласно п. 100 Принципов в финансовой отчетности в раз­ной степени и в разной комбинации используется ряд различ­ных методов оценки. Активы могут оцениваться следующими методами:

^ Фактическая стоимость приобретения. Активы учиты­ваются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения.

^ Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время.

^ Возможная цена продажи (погашения). Активы отражают­ся по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях.

Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления де­нежных средств, которые, как предполагается, будут создавать­ся данным активом при нормальном ходе дел.

Современный этап развития МСФО характеризуется, с одной стороны, расширением сферы применения при оценке активов спра­ведливой стоимости и, с другой стороны, ужесточением требований к соблюдению принципа осмотрительности в случае, когда активы оцениваются по фактическим затратам. В последнем случае имеет­ся в виду требование к проведению ежегодного теста на обесцене­ние активов, введенное МСФО 36 «Обесценение активов».

Согласно МСФО справедливая стоимость – это сумма де­нежных средств, достаточная для приобретения актива или ис­полнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Таким образом, для того, чтобы иметь практическую воз­можность определить справедливую стоимость, необходима ин­формация о сделке (сделках) с аналогичным активом, в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;

стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и сред­нерыночных условиях сделок с аналогичными активами;

стороны совершают сделку без принуждения, иными сло­вами, сделка не является вынужденной.

^ Независимость сторон. Совершенно очевидно, что в случае, если сделка совершается между зависимыми (связанными) сторо­нами — например, между дочерней и материнской компания­ми — ценовые условия могут значительно отличаться от сред­нерыночных. Теме раскрытия информации о такого рода сделках между связанными сторонами посвящен отдельный МСФО 22 «Рас­крытие информации о связанных сторонах».

Согласно параграфу 22 МСФО 38, нематериальный актив первоначально оценивается по себестоимости.

Параграф 24 МСФО 38 определяет, что «себестоимость нема­териального актива включает его покупную цену, включая им­портные пошлины и невозмещаемый налог на покупку, а также прямо относимые затраты на подготовку актива к предполагае­мому использованию. Прямо относимые затраты включают, на­пример, профессиональные гонорары за юридические услуги». Таким образом, все прямые затраты на приобретение актива могут быть включены в его себестоимость.

В качестве допустимого альтернативного подхода МСФО 38 разрешает проводить переоценку нематериальных активов по справедливой стоимости. При этом, если нематериальный актив переоценен, то все прочие активы этого класса также должны переоцениваться, кроме случаев, когда активный рынок для та­ких активов отсутствует.

К нематериальным активам в полной мере применяются по­ложения МСФО 36 «Обесценение активов». По состоянию на каж­дую отчетную дату компания должна проводить анализ числя­щихся на ее балансе объектов нематериальных активов с целью выявления возможного снижения их стоимости.

Согласно параграфу 14 МСФО 16, объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

^ Фактическая стоимость – это сумма уплаченных денеж­ных средств или эквивалентов денежных средств, или справед­ливая стоимость другого возмещения, переданного для приобре­тения актива на момент его приобретения или сооружения.

(В некоторых случаях Международные стандарты финансовой от­четности допускают иной подход к первоначальному признанию балан­совой стоимости основных средств, отличной от предписанной МСФО 16. Например, МСФО 22 «Объединение компаний» требует, чтобы основные средства, приобретенные в ходе объединения компаний, первоначаль­но оценивались по их справедливой стоимости, даже если она превыша­ет первоначальную стоимость. Однако в таких случаях все остальные аспекты учета для этих активов, включая амортизацию, определяются требованиями МСФО 16 «Основные средства».)

Согласно МСФО 16 фактическая стоимость основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые зат­раты по приведению актива в рабочее состояние для использо­вания по назначению, например, затраты на подготовку площад­ки для размещения основного средства, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку и стоимость профес­сиональных услуг.

В случае, когда административные и накладные расходы не относятся непосредственно к приобретению основного средства или его доведению до рабочего состояния, они не входят в пер­воначальную стоимость основного средства. Точно так же расхо­ды по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расхо­ды не входят в стоимость актива, если они не являются необхо­димыми для приведения актива в рабочее состояние.

Таким образом, все прямые затраты на приобретение акти­ва могут быть включены в его фактическую стоимость.

МСФО 16 предусматривает два варианта последующей оцен­ки основных средств: один из них определен как основной, другой — как разрешенный альтернативный.

В «Протоколе о намерениях по вопросу сопоставимости финансо­вой отчетности», принятом Правлением КМСФО в 1990 году, приводит­ся следующее объяснение: «Правление решило использовать термин «основной» вместо термина «предпочтительный» в тех редких случаях, когда оно все еще предоставляет право выбора порядка учета аналогич­ных операций и событий. Термин «основной» точнее отражает стремле­ние Правления определить ориентир при осуществлении выбора между альтернативными вариантами».

^ Основной подход.

Согласно основному подходу «после первоначального призна­ния в качестве актива объект основных средств должен учитывать­ся по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амор­тизации и накопленных убытков от обесценения» (п. 28 МСФО 16).

^ Допустимый альтернативный подход.

Допустимый альтернативный подход предполагает, что «пос­ле первоначального признания в качестве актива объект основ­ных средств должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регу­лярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату» (п. 29 МСФО 16).

^ Финансовые вложения. В соответствии с МСФО 39 при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства компании следует оценивать его по фактическим затратам, т.е. по спра­ведливой стоимости внесенного (в случае актива) или получен­ного (в случае обязательства) на него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.

Затратами по сделке являются: вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и диле­рам; сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств. При этом затраты по сделке не включают премию и дисконт по долговым инструментам, зат­раты на финансирование, распределенные внутренние админис­тративные расходы и затраты по управлению активами.

В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна вклю­чать все затраты на приобретение, затраты на переработку ц прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

В соответствии с параграфами 8 и 9 МСФО 2 затраты на приобретение запасов включают «цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии воз­мещаются компании налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг».

Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.

Для целей финансовой отчетности запасы согласно МСФС должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. Параграф 4 МСФС определяет возможную чистую цену продаж как «предполагаемую продажную цену при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию».

Практика списания запасов ниже себестоимости, до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не долж­ны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если запасы повреждены, полностью или частично устарели, их про­дажная цена снизилась, увеличились возможные затраты на за­вершение или осуществление продажи.

Согласно МСФО в финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов оцен­ки. ^ Обязательства могут оцениваться следующими методами:

Фактическая стоимость приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долго­вое обязательство, или, в некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов; уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

^ Восстановительная стоимость. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

^ Возможная цена исполнения. Обязательства отражаются по стоимости их исполнения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для исполнения обязательств при нор­мальном ходе дел.

^ Дисконтированная стоимость. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Например, обязательства предприятия, возникающие в свя­зи с реструктуризацией (по выплате пособий, ликвидации по­следствий для окружающей среды, расчетам с кредиторами, пр.) должны отражаться в так называемой «наилучшей оценке», ис­ходя из стоимости исполнения обязательства в настоящий момент времени. При этом наилучшая оценка может определяться, в за­висимости от природы и условий исполнения обязательства, как восстановительная стоимость, либо дисконтированная стоимость, либо возможная цена исполнения. В тех случаях, когда времен­ной фактор оказывает существенное влияние на величину обя­зательства (например, при назначении ежегодных пособий уво­ленным сотрудникам), дисконтированная стоимость является наи­более адекватным показателем величины обязательства. В слу­чае, когда речь идет о расчетах с кредиторами, более приемле­мы иные способы оценки – по восстановительной стоимости либо возможной цене исполнения.

Например, долгосроч­ная кредиторская задолженность или оценочное обязательство, первоначально оцененные в 100 у.е., уже через год должны стоить больше, так как стоимость денег во времени стала "дороже". Для дисконтирования денежных потоков применяется ставка дисконта, равная, как правило, ставке по высоколиквидным ценным бумагам (например, для Республики Беларусь подошла бы ставка по ГКО Минфина РБ или ставка рефинансирования Нацбанка РБ).





оставить комментарий
страница1/4
Дата14.10.2011
Размер0.85 Mb.
ТипОтчет, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3   4
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх