Учебное пособие Издательство Воронежского государственного университета 2008 icon

Учебное пособие Издательство Воронежского государственного университета 2008



Смотрите также:
Учебное пособие Издательство Воронежского государственного университета 2008...
Учебное пособие Тюмень Издательство Тюменского государственного университета 2011...
Учебное пособие Издательство Томского политехнического университета томск- 2008...
Учебное пособие Издательство Томского политехнического университета томск- 2008...
Учебное пособие Изд. №8685 isbn 978-5-211-05510-0 Издательство Московского университета 2008...
Учебное пособие «Основы современной социологии» Год издания: 2001 Издатель: Издательство...
X международной научно-технической конференции...
Указатель второй...
Учебное пособие для студентов Бурятского государственного университета Улан-Удэ...
Учебное пособие Издательство Тюменского государственного университета 2007...
Учебное пособие Москва Издательство Российского университета дружбы народов удк 811. 161. 1...
Учебное пособие Издательство Томского политехнического университета 2008...



страницы:   1   2   3   4   5
скачать
В.В.Поправко


ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
и судебно-бухгалтерской экспертизы



Учебное пособие


Издательство

Воронежского государственного университета

2008

УДК 657.1:343.148.5(470)

ББК 65.052

П57


Р Е Ц Е Н З Е Н Т Ы:


д-р экон. наук, проф. В.Г. Широбоков

(зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита Воронежского аграрного университета им К.Д. Глинки)

к-т экон. наук Л.Н. Кузнецова

(директор ООО "Импульс-Аудит")


П57

Поправко В.В.

Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы : учебное пособие /В. В. Поправко ; Воронежский государственный университет. – Воронеж : Издательство Воронежского государственного университета, 2008. – 120 с.

ISBN 979-5-9273-1360-0


В пособии даны основы знаний о бухгалтерском учете как одной из функций управления, направленной на получение необходимой информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, а также методики проведения анализа ее финансового состояния, аудита, ревизии и экспертизы.

Для студентов вузов специальности «Юриспруденция», технических специальностей, а также практических юристов, руководителей (менеджеров) и других лиц, нуждающихся в получении основных сведений о бухгалтерском учете и финансовом контроле.


УДК 657.1:343.148.5(470)

ББК 65.052


Поправко В. В. , 2008

Издательство Воронежского

государственного университета, 2008

ISBN 979-5-9273-1360-0


О Г Л А В Л Е Н И Е


Предисловие 5


Глава 1. Сущность, содержание и организация бухгалтерского учета 7

    1. Возникновение и развитие бухгалтерского учета 7

    2. Сущность бухгалтерского учета 11

    3. Организация и система нормативного регулирования бухгалтерского учета 13

    4. Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятельностью организации (предприятия) 14


Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета 16

2.1. Внешние и внутренние пользователи бухгалтерской информации, Предмет бухгалтерского учета. 16

2.2. Метод бухгалтерского учета. 17

2.3. Основные принципы бухгалтерского учета 18

Глава 3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись

3.1. Объекты учета 25

3.2. Баланс, принцип двусторонности 29

3.3. Счета и двойная запись 39


Глава 4. Бухгалтерский учет хозяйственных операций. Анализ финансового состояния предприятия 47

4.1. Понятие управленческого учета 47

4.2. Налоговый учет 50

4.3. Основы анализа финансового состояния предприятия (организации) 51


Глава 5. Сущность, роль и значение контроля в системе управления 62

5.1. Понятие финансового контроля 62

5.2. Контроль внутренний и внешний 63

5.3. Виды финансового контроля 64


Глава 6. Судебно-бухгалтерская экспертиза, понятие и задачи 67

6.1. Сущность и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы 67

6.2. Проведение ревизий и оформление их материалов для передачи правоохранительным органам 70

6.3. Аудиторская деятельность (аудит) 73


Глава 7. Организация и методология судебно-бухгалтерской экспертизы (ревизии, аудита) 77

7.1. Приемы документального контроля 77

7.2. Приемы фактического контроля 79


Глава 8. Заключение эксперта – источник доказательств для выяснения истины по делу 89

8.1. Основные требования к заключению бухгалтера-эксперта 89

8.2. Требования к акту ревизии (проверки) 90

8.3. Аудиторское заключение 93


Заключение 96

Библиографический список 98


50-летию юридического факультета

Воронежского государственного университета

п о с в я щ а е т с я


Предисловие


Настоящее учебное пособие написано не для профессионалов (бухгалтеров, экономистов); оно рассчитано на лиц, интересующихся учетом, а также нуждающихся в получении основных сведений о бухгалтерском учете, экономическом анализе, финансовом контроле: аудите, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизе.

На книжном рынке имеется немало руководств и пособий по бухгалтерскому учету, но все они мало пригодны для изучения основ этого предмета: в одних из них главное внимание обращается на теоретическую сторону изучения бухгалтерии, в других - только на практическую сторону. А если учесть, что в пособиях и учебниках по практической бухгалтерии материал излагается с учетом достаточно сложного и запутанного законодательства, то без предварительного изучения курса теории бухгалтерского учета (тоже изрядно запутанного) понять основы бухгалтерского учета бывает сложно.

В результате получается, что, как говорили в древности, бухгалтерский учет является тайной богов, хотя ничего особенно сложного в его понимании нет, если изучать предмет от простого к сложному, без излишнего применения теории и без подробного изучения практики.

Прежде всего необходимо понять, что бухгалтерский учет ведется не ради самого учета.

Бухгалтерский учет появился одновременно с письменностью и стал фундаментальной потребностью хозяйственной деятельности. Производство, реализация продукции, управление предприятием порождает вал несистематизированной информации. Задача бухгалтера – превратить этот хаос в систему полезных данных. Небрежный учет ведет если не к краху, то, по крайней мере, сильно осложняет достижение финансового успеха.

Продуктом хорошо поставленного учета является систематизированная информация, представляемая заинтересованным пользователям в удобной форме, чтобы они могли оценить, насколько успешной или неуспешной является деятельность предприятия (организации, учреждения). Формируемая бухгалтерским учетом информация о финансово-хозяйственной деятельности должна быть точной, уместной, своевременной и простой для восприятия. Система ведения учета должна обеспечивать руководство и рядовых сотрудников предприятия полезной информацией, необходимой для принятия обоснованных решений и достижения целей предприятия.

Но даже если система бухгалтерского учета будет формировать очень полную и качественную информацию о хозяйственной деятельности предприятия, то это ничего не изменит, если данная информация не будет использоваться, если руководители предприятия, руководители отделов и служб, рядовые сотрудники в большинстве своем не будут иметь ни малейшего представления о том, что означают и откуда берутся те или иные показатели в бухгалтерских отчетах.

Бухгалтерский учет играет важную роль в функционировании рыночной экономики, Знание основ бухгалтерского учета необходимо, в том числе, и менеджерам, юристам и рядовым сотрудникам, в должностных обязанностях которых не значится управление финансами. Чем больше, например, менеджер знает о том, как осуществляется управление финансами предприятия в целом, отделов, филиалов и других структурных подразделений в частности, тем продуктивней будет взаимодействие менеджера с бухгалтерами и финансовыми менеджерами. Это облегчит работу и принесет несомненные выгоды как предприятию, так и отдельным работникам, а значит более высокую зарплату, гарантированную занятость, карьерный рост.

Автор надеется, что настоящее учебное пособие поможет получить основы знаний бухгалтерского учета, финансового контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности, более эффективно участвовать в экономической жизни и достичь наилучших результатов.


Г Л А В А 1


^ СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


1.1. Возникновение и развитие бухгалтерского учета


Учет возник в глубокой древности и развивался по мере развития хозяйственной деятельности людей. Причиной ведения различного рода заметок (на дереве, камне, на глиняных дощечках), а потом и записей (на папирусе и бумаге) послужила слабость человеческой памяти. К этому впоследствии присоединилась и доказательная сила заметок и записей.

Счетные записи еще существовали у финикиян, египтян, персов, древних евреев за много веков до нашей эры, причем вели эти записи специальные привилегированные лица и весьма важные чиновники.

Большого развития счетоводство достигло в Древнеримском государстве, где, судя по сохранившемся документам, счетные записи весьма близко подходили к приемам двойной бухгалтерии и балансового учета. Однако лишь спустя почти десять столетий, на заре возникновения капиталистического хозяйства, зародился и оформился бухгалтерский учет в том виде, как он был описан Лукой Пачоли и Бенедиктом Котрульи.

Человечество прошло длинный путь исканий, прежде чем итальянский монах Лука Пачоли (1445-1515) изложил венецианский вариант ведения учета, не претендуя на авторство, но считая его лучшим из всех известных в то время. Один из образованнейших людей своего времени, профессор математики в университетах Венеции, Перуджии и Рима, Лука Пачоли едва ли предполагал, что его имя сохранится для потомков не благодаря трудам по математике, создавшим ему славу при жизни, а благодаря трактату «О счетах и записях», помещенному в книге «Итоги (сумма) всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», изданной в Венеции в 1494 году. Через десять лет, в 1504 году, трактат был отпечатан отдельным изданием. Таким образом Лука Пачоли стал известен нам как родоначальник бухгалтерии.

Первым автором, изложившим правила ведения записей по двойной системе в сочинении «О торговле и честном торговце» (1458 год), формально считается Бенедикт Котрульи из Рагузы (Далмация). Однако это сочинение было издано в Венеции только в 1573 году.

Редкая книга имеет такую судьбу, как трактат Луки Пачоли. В Италии, Франции, Германии, Англии эта книга в течение нескольких веков сохраняла свое значение как основное руководство по бухгалтерскому учету, в то время как сочинения других авторов были лишь более или менее удачными ее пересказами.

Чтобы лучше понять современное состояние учета, полезно проследить за его постепенным развитием и изменением форм счетных записей в ходе их исторической эволюции.

До определенного времени бухгалтерия развивалась и совершенствовалась как ремесло – путем передачи приемов учета от одного лица к другому, затем, на определенном этапе развития общества, бухгалтерия вырастает в науку, имеющую свой предмет исследования и свою методику познания.

Для индивидуальных хозяйств ведение книг было необходимо лишь для того, чтобы, как писал Котрульи, «дела не превратились в хаос и в столпотворение вавилонское». Позднее, с развитием производства, по мере того как оно утрачивало индивидуальный характер, задачи бухгалтерии расширялись, изменялись и совершенствовались и методы учета.

Бухгалтерия, или, по определению Маркса, «ведение книг как средство контроля и мысленного обобщения этого процесса становится тем необходимее, чем более процесс совершается в общественном масштабе и утрачивает чисто индивидуальный характер».

Когда хозяйство было небольшое, сведения о нем свободно помещались в голове одного человека. Все, что было нужно наметить, намечали без записи, а результаты труда были известны всем. Когда развитие хозяйственной деятельности приняло значительные размеры, человеческая память, какой бы хорошей она не была, не могла обеспечить сохранение и обобщение информации об имуществе и хозяйственных процессах. Ряд историков считают, что алфавит изначально был изобретен только для бухгалтерии, как и элементарная арифметика, то есть как система знаков для быстрой записи такой информации.

Первые упоминания об учете найдены в долинах рек Нил, Тигр и Ефрат, в Древней Греции, Риме и Иудее, за несколько тысяч лет до нашей эры.

Сначала периодически, раз в один – два года составлялись инвентари (инвентаризационные описи), то есть проводилась инвентаризация движимого и недвижимого имущества. Затем прерывная (дискретная) инвентаризация постепенно заменялась текущим (перманентным) учетом. Его цель заключалась прежде всего в проверке достоверности получений и выдач серебра, денег, хлеба и т. д.

Учет велся по простой системе, когда в книгах в хронологическом и систематическом порядке регистрировались хозяйственные операции. Эти книги были подчас не столько бухгалтерскими регистрами, сколько семейными повествованиями. В них находили отражение сведения о погоде, войнах, эпидемиях и т. п.

Учет организовывался прежде всего в крупных хозяйствах землевладельцев и купцов, монастырях, в органах государственного управления (казначействах). Здесь уже видно развитие учета и ведение отдельных счетов по видам имущества, по налогоплательщикам, по партиям товаров, по расчетам с дебиторами (должниками) и кредиторами (заимодавцами), по видам доходов и расходов, по подотчетным лицам и т. д.

Каждая запись содержала следующие обязательные реквизиты: дата, содержание хозяйственной операции (от кого получено или кому выдано, основание получения или выдачи), сумма в денежном измерении (при необходимости в натуральных измерителях). С развитием и усложнением хозяйства велись уже две книги: одна по приходу, вторая по расходу.

Записи в книгах имели доказательную силу. В дальнейшем записи в книгах или иных регистрах бухгалтерского учета производились на основании первичных распорядительных документов, что существенно повысило доказательную силу учетных записей и обеспечивало ответственность материально-ответственных и должностных лиц.

Для контрольного уравнивания записей по приходу и расходу первоначально был введен условный счет, что приводило к двойной записи. Позже этот счет стали называть счетом собственных средств (собственного капитала, в том числе прибыли). Это позволило чисто учетными средствами определять финансовые результаты хозяйственной деятельности (прибыль или убыток).

Так родилась двойная бухгалтерия, которая сводится к тому, что все факты хозяйственной жизни отражаются дважды, на двух взаимосвязанных счетах. Это позволяло также осуществлять автоматический контроль за правильностью бухгалтерских записей и состоянием имущества организации и источников его образования.

Развитие хозяйственной деятельности потребовало совершенствования определенных форм контроля за качеством (достоверностью) учетной информации. В ответ на этот социальный заказ в Англии появляется институт аудиторов (контролеров, присяжных бухгалтеров). Появление должности было связано с необходимостью гарантировать во всех существенных отношениях правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, её достоверность.

Аудит представляет собой проверку бухгалтерской документации независимым, имеющим на то лицензию специалистом - аудитором (публично практикующим бухгалтером). До наших дней дошло немало исторических свидетельств активной деятельности аудиторов еще со времен средневековья, в том числе и на государственном уровне.

Необходимо напомнить, что до нас дошли только фрагменты хозяйственного учета. Хотя можно предполагать, что единой системы не существовало, а было множество видов учета, связи между которыми остаются неясными. И все-таки мы вправе допустить, что за несколько тысячелетий в учете произошло изменений меньше, чем за последние пятьсот лет, на месте старых методов и объектов в нём появлялись новые (изменялось хозяйство, объем его деятельности и состав имущества).

Совершенствование предмета учета и его методологии преследовало одну цель: адекватно отразить существовавшие средства и расчеты между участниками хозяйственного процесса.

Постепенно были выработаны такие приемы, как счета – систематизирующие учитываемые объекты, инвентаризация – контролирующая их сохранность и правильность учета, контокоррент (связь между счетами) и, наконец, смета (документ по исчислению предстоящих доходов и расходов). Контроль ее выполнения становится, наряду с обеспечением сохранности собственности, одной из главных задач учета.

Благодаря учету появляются различные виды материальной ответственности. Их эффективность выявлялась с помощью эпизодической или регулярной отчетности, инвентаризаций, путем выделения специальных лиц, ответственных за отпуск материальных ценностей и их сохранность. Эти приемы имели своим предметом конкретные ценности или обязательства.

Со временем центр тяжести в учете был перенесен со статики хозяйства на его динамику, предметом учета начали также выступать факты хозяйственной жизни, регистрация которых потребовала применения как хронологической, так и систематической записи, т. е. постепенно учет становился информационной базой для целей управления хозяйством.

Несколько тысячелетий существовала так называемая униграфическая запись. Различные факты измерялись в различных единицах и их регистрация (в соответствии с концепцией последовательного натурализма) производилась в тех же единицах измерения, в которых возникали сами факты (абстрактные величины, даже такие важные как прибыль, в учете не фигурировали).

Порочность такой концепции учета (концепции наивного и последовательного натурализма) заключалась в том, что:

1) не раскрывался ни юридический, ни экономический смысл фактов хозяйственной жизни;

2) не было возможности обобщить различные факты, так как не было единого измерителя;

3) не обеспечивались условия для расчета цели любого предприятия – суммы прибыли;

4) не было правил для автоматического контроля правильности регистрируемых сумм.

Зарождавшемуся в недрах средневековья капитализму в джунглях хозяйственной жизни нужны были новые приемы и методы, более точные и совершенные ориентиры, своевременная и достоверная информация для целей эффективного управления предприятиями. Это обеспечила двойная бухгалтерия (диграфическая запись). Зародившись в Италии, двойная бухгалтерия стремительно распространилась по всей Западной Европе, покорив умы купцов, банкиров, бухгалтеров, предпринимателей и государственных деятелей.

В процессе развития бухгалтерский учет стал основным источником информации о состоянии имущества любой организации и расчетах с другими организациями, доходах, расходах и финансовых результатах, необходимой для управления. Уже в первой бухгалтерской работе Пачоли была так определена цель учета: «Это ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований». То есть уже здесь подчеркивалось, что учет ведется в целях оперативного выявления величины долгов и требований (юридическая сторона учета) и надлежащего устройства своих дел (экономическая сторона учета).

Дальнейшее развитие определения цели бухгалтерского учета мы находим у крупнейших немецких бухгалтеров Вольфанга Швайкера (1549 г.) и Христофа Хагера (1654 г.). В. Швайкер писал: «Бухгалтерский учет есть не что иное, как искусная запись или описание торговых или иных сделок, домашнего хозяйства, доходов, ренты и тому подобных операций при получении, отсылке, покупке, продаже и других явлениях, которая правильным и искусным способом примененная могла бы безошибочно, немедленно и без затруднений привести к конечному результату».

Еще четче мысли об оперативном исчислении финансовых результатов выдвигал Х. Хагер: «Бухгалтерский учет есть искусное, красивое, тщательно дифференцированное, обоснованное описание всех расходов и доходов, а также расчетов с дебиторами и кредиторами, он ведется для того, чтобы в каждый момент знать, каждый час или в каждую минуту видеть положение дел, находятся ли они в прогрессе или регрессе, иначе говоря, в выигрыше или в проигрыше собственник». То есть, «в выигрыше или в проигрыше собственник» - вот задачи учета.


^ 1.2. Сущность бухгалтерского учета


Понятие хозяйственного учета включает в себя три вида учета: оперативно-технический, статистический и бухгалтерский. Каждый из указанных видов учета имеет свой объект и применяет свойственные ему методы, но все они действуют не разрозненно, не обособленно один от другого, а согласованно, в определенной системе. Каждый из них, выполняя свойственные ему действия, в то же время дает для другого вида материал в том разрезе и в той форме, какие ему требуются.

^ Оперативно-технический учет имеет весьма широкий круг объектов. Это отдельные организации и их части: цехи, отделы, склады и другие хозяйственные единицы. Но отражает он деятельность организации не в обобщенном и полном объеме, а лишь в отношении отдельных ее сторон или отдельных частей.

Например, оперативно учитывается явка сотрудников на работу, количество выработки в тоннах, штуках, метрах и т. п., работа станков, движение выработанных деталей из цеха в цех и многое другое. Измерители, применяемые в оперативном учете, бывают и натуральные (штуки, тонны, метры и пр.), и трудовые (рабочие дни и часы), и, где это необходимо, денежные. Метод оперативного учета – непосредственное наблюдение и прямой счет в натуре.

В ряде случаев результаты оперативного учета по их получении сообщаются по телефону или устно администрации предприятия и вышестоящим организациям для непосредственного использования. В большинстве случаев документы для статистического или бухгалтерского учета составляются на основании данных оперативного учета.

Правильная постановка оперативного учета имеет огромное значение, так как именно он должен давать доброкачественный материал, который используется статистиками и бухгалтерами и служит по существу основой для последующих выводов. Без хорошего, полного, оперативно полученного материала качество бухгалтерского и статистического учета, естественно, снижается.

^ Статистический учет имеет своим объектом сторону массовых явлений и процессов общественной жизни в неразрывной связи с их качественной характеристикой. Статистика исследует количественное – в цифрах – выражение закономерностей общественного развития, но она рассматривает не отвлеченные величины, как в математике, а всегда конкретные показатели, т. е. размеры и количественные соотношения явлений общественной жизни – в рублях, штуках, человеко-днях, тоннах и т. п.

Процесс собирания сведений об этих явлениях сводится в основном к получению от отдельных предприятий и организаций данных оперативно-технического и бухгалтерского учета и обработке их статистическими методами. В некоторых случаях проводятся самостоятельные статистические обследования (например, перепись населения, установление материального положения различных групп населения и т. п.).

Методы статистического учета: массовое наблюдение, группировки, сводки, введение средних чисел, установление абсолютных и относительных величин, рядов динамики, вычисление индексов.

^ Бухгалтерский учет в отличие от статистического не выходит за пределы отдельного, юридически оформленного, самостоятельного предприятия или организации; но в отличие от оперативно-технического учета он охватывает хозяйственную деятельность предприятия (организации) не в какой-либо части, а в полном объеме и отражает все без исключения хозяйственные операции и их результаты.

В бухгалтерском учете особое значение имеет денежный измеритель (ценовые суммовые показатели). Это, конечно, не означает, что количественные показатели исключаются из бухгалтерского учета. Наоборот, выполняя функции контроля, бухгалтерский учет обеспечивает полный и детальный учет всех материальных ценностей. Специфика же бухгалтерского учета состоит в том, что все, не имеющее денежной оценки, не может быть учтено.

Такие нематериальные факторы, как квалификация работников, организаторские способности администраторов, хотя и имеют огромное значение, не могут быть оценены и также не могут быть объектом бухгалтерского учета.

Количественные показатели (в натуре), будучи сами по себе важными, применяются только в бухгалтерском аналитическом учете для целей контроля и управления хозяйством. В синтетическом (обобщающем) учете и в конечных результатных документах бухгалтерского учета – в балансе и других формах отчетности – количественных показателей нет. Принцип денежного измерения дает возможность наблюдать, обобщать и анализировать финансово-хозяйственную деятельность любого предприятия или организации. То есть принцип денежного измерения означает, что бухгалтерские записи отражают данные, имеющие денежное выражение.

Важным отличием бухгалтерского учета от других видов учета является то, что каждая хозяйственная операция отражается в нем на основе соответствующих оправдательных (первичных) документов, благодаря чему учетно-бухгалтерская информация имеет правовую основу.

Исходя из вышеизложенного, в современном понимании бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора (выявления), регистрации, обобщения и представления информации в стоимостном выражении о фактах хозяйственной деятельности (хозяйственных операциях), то есть об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.


^ 1.3. Организация и система нормативного регулирования бухгалтерского учета


С появлением первых систем бухгалтерского учета (несколько тысяч лет назад) возникла необходимость законодательного (нормативного) регулирования ведения бухгалтерского учета. Сначала это касалось правил (кодексов, инструкций и т. п.), регламентирующих порядок оформления документов и ведения записей по учету доходов и расходов государства (бюджетный учет), как в целом, так и в отдельных провинциях. В дальнейшем регулирование бухгалтерского учета постепенно распространилось на учет в поместьях (поскольку основной отраслью производства было сельское хозяйство), банках, а затем и в промышленных предприятиях. Создавался также аппарат ревизоров и контролеров, хотя обманы и утайки были делом достаточно частым.

В настоящее время в большинстве стран действует трехуровневая система нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Это, как правило, закон о бухгалтерском учете, определяющий общие принципы ведения бухгалтерского учета, правила бухгалтерского учета (ПБУ), регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам, и учетная политика конкретного предприятия, регламентирующая ведение бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

В России в настоящее время действует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, кроме закона о бухгалтерском учете и ПБУ действует еще и положение по бухгалтерскому учету, утвержденное Министерством финансов Российской Федерации.

Основным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в конкретной организации является учетная политика, разрабатываемая и утверждаемая на основе закона и правил бухгалтерского учета.

В составе учетной политики утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- образцы первичных учетных документов, по которым нет унифицированных форм;

- график документооборота и порядок обработки учетной информации;

- порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов;

- методы оценки активов и обязательств фирмы;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Структуру учетной политики организация определяет самостоятельно. Можно придерживаться перечисленных пунктов, а можно их объединить в два общих раздела. Например:

- организация бухгалтерского учета;

- способы ведения бухгалтерского учета.


^ 1.4. Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятельностью организации (предприятия).


Прежде чем изучать собственно бухгалтерский учет следует остановиться на хозяйственной деятельности людей и составных частях хозяйственного имущества.

Если присмотреться к жизни окружающих нас людей, то мы заметим, что они изо дня в день что-то делают, над чем-то работают, словом, ведут самую разнообразную деятельность.

На ту или иную деятельность людей толкает наличие присущих им разнообразных потребностей: в пище, одежде, жилище, в образовании и т. п. Люди берутся за ту деятельность, которая обеспечивает их необходимыми средствами для удовлетворения этих потребностей.

И вот такая разумная деятельность людей, имеющая своей целью обеспечить им средства для удовлетворения их потребностей, называется хозяйственной деятельностью.

Эта хозяйственная деятельность (торговля, сельское хозяйство, промышленное производство, строительство и т. п.) представляет собой сложную организацию, состоящую из целого ряда отдельных хозяйственных действий. Эти отдельные хозяйственные действия называются хозяйственными операциями.

Например, даже такая относительно несложная (на первый взгляд) деятельность как торговля состоит из множества хозяйственных операций: покупки товаров, продаже их, получения денег, платы по векселям, оплаты труда служащих и т. п.

И вот совокупность таких хозяйственных действий (операций), объединенных в одно целое, образует хозяйство (хозяйственную деятельность предприятия). Хозяйства бывают самые разнообразные: наряду с домашним хозяйством, торговые и промышленные предприятия, индивидуальные хозяйства и коллективные (артели, акционерные общества, товарищества и т. п.).

Как и любое явление в деятельности людей бухгалтерский учет возник не потому, что кому-то захотелось его вести, это не «вещь в себе», то есть на определенном этапе развития человечества появилась в том необходимость, надо было иметь информацию о состоянии и результатах деятельности любого предприятия, анализировать ее и принимать обоснованные управленческие решения.

Бухгалтерский учет не только информационная система, но он по определению обладает защитными функциями. Это обеспечение сохранности имущества предприятия, защита интересов собственников, инвесторов, кредиторов и других участников хозяйственной деятельности.

В современных условиях многоукладной (рыночной) экономики, совершенствования управления, выработки стратегии эффективной работы предприятий неоценимы роль и значение бухгалтерского учета, как наиболее полной и документально обоснованной информационной системы, отражающей финансово-имущественное положение любой организации. Благодаря специфическим особенностям бухгалтерский учет представляет обоснованную с правовой точки зрения информацию, которая имеет большое значение, как в юридической практике, так и при расследовании и судебном разбирательстве преступлений в сфере экономической деятельности, при рассмотрении арбитражных дел.

Бухгалтерский учет охватывает хозяйственную деятельность предприятия (организации) не в какой-либо части, а в полном объеме и непрерывно отражает все без исключения (сплошным порядком) хозяйственные операции и их результаты. Выполняя функции контроля, бухгалтерский учет обеспечивает полный и детальный учет всех материальных ценностей и затрат.

Важным отличием бухгалтерского учета от других видов учета является то, что каждая хозяйственная операция отражается в нем на основе соответствующих оправдательных (первичных) документов. Благодаря этому каждая хозяйственная операция приобретает правовую основу, согласно которой устанавливается ответственность за ее совершение, то есть документ приобретает юридическую силу и, соответственно, приобретает юридическую силу и учетно-бухгалтерская информация в целом.


ГЛАВА 2


^ ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


2.1. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации. Предмет бухгалтерского учета


Бухгалтерский учет представляет собой систему выявления фактов хозяйственной деятельности предприятия (организации, учреждения), регистрации и представления информации о них заинтересованным пользователям.

На первом этапе бухгалтерского учета (на этапе выявления) производится сбор информации о всех хозяйственных операциях (причем документально), позволяющих получить полное и достоверное представление о финансово-хозяйственной деятельности того или иного предприятия (организации, учреждения).

Второй этап: регистрация – упорядоченное отражение фактов хозяйственной деятельности предприятия в систематизированном и хронологическом порядке.

^ Представление информации о финансово-хозяйственной деятельности осуществляется путем составления и распространения отчетности.

В системе бухгалтерского учета любой организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей. Полезность информации обеспечивают ее уместность, надежность и сравнимость.

^ Цель бухгалтерского учета в отношении информации для внешних пользователей состоит в формировании сведений о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации в динамике, необходимых широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Например, инвесторам - для принятия решения о вложении своего капитала в данную организацию; кредитным организациям (банкам) - при оценке кредитоспособности организации при принятии решения о ее кредитовании; государству - при решении вопросов о налогообложении, при выдаче дотаций, субсидий и размещении заказов на поставку продукции, товаров, услуг и т. п.; поставщикам, покупателям и другим, связанным определенными отношениями с данной организацией, юридическим и физическим лицам.

^ В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений, включающей сведения, представляемые внешним пользователям и дополнительные, необходимые для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности организации, ее структурных подразделений, филиалов и т. п.

Таким образом предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия (организации), а объекты бухгалтерского учета – активы, обязательства, доходы, расходы и хозяйственные операции, совершаемые организациями в процессе их деятельности.


^ 2.2. Метод бухгалтерского учета


Решение задач бухгалтерского учета осуществляется путем использования различных способов, совокупность которых представляет собой метод бухгалтерского учета.

Основными элементами метода бухгалтерского учета, обеспечивающими взаимосвязанное отражение, обобщение и измерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности , являются:

документация и инвентаризация – способы первичного наблюдения и сбора информации о хозяйственных операциях;

оценка и калькуляция – способы стоимостного (денежного) измерения учитываемых объектов и явлений;

счета и двойная запись – способ текущей регистрации и группировки хозяйственных операций;

бухгалтерский баланс и отчетность – способы обобщения текущих записей бухгалтерского учета, для представления информации о финансово-хозяйственной деятельности за определенный период времени и о состоянии средств предприятия и обязательств на определенную дату.

Рассмотрим основные элементы более подробно:

Документация – способ первичного наблюдения (отражения и контроля) за хозяйственными операциями. Ни одна запись в бухгалтерском учете не может быть сделана без соответствующего оформления первичным (оправдательным) документом той или иной хозяйственной операции. Документация обеспечивает точность и достоверность данных бухгалтерского учета, а также ответственность должностных и материально-ответственных лиц за совершенные хозяйственные операции, что является также важнейшим условием контроля за сохранностью имущества.

Инвентаризация – способ периодической проверки фактического наличия имущества предприятия, с целью подтверждения (уточнения) данных бухгалтерского учета и обеспечения сохранности активов предприятия. Это связано с тем, что в реальной жизни допускаются ошибки в учетных записях, ошибки при приеме и отпуске ценностей, их естественной убылью и, наконец, хищениями (мошенничеством).

Следует отметить, что не все отклонения фактического наличия ценностей от учетных данных являются следствием мошенничества или злоупотреблений. Поэтому, как указывалось еще в старинных книгах о ведении бухгалтерского учета, по каждому факту отклонений фактического наличия ценностей от учетных данных необходимо проверить правильность учетных записей с момента предыдущей инвентаризации по текущую, то есть за период между инвентаризациями (межинвентаризационный период).

Инвентаризация позволяет уточнить данные бухгалтерского учета и является обязательным условием, обеспечивающим привлечение к ответственности виновных лиц при обнаружении хищений и злоупотреблений. Достаточно часто инвентаризационная опись является основным первичным (оправдательным) документом при рассмотрении дел о мошенничестве, хищениях и других злоупотреблениях.

Оценка – способ денежного (стоимостного) выражения объектов бухгалтерского учета. В соответствии с принципом: что не имеет стоимости (в денежном выражении), то не может быть отражено в бухгалтерском учете.

Калькуляциярасчет себестоимости изготовляемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, а также приобретаемых предметов труда (сырье, материалы, товары для продажи и т. п.). Калькуляция позволяет определить фактическую себестоимость объектов, является основой для их денежной оценки.

Счета – способ экономической группировки, который применяется для текущего отражения в бухгалтерском учете объектов этого учета (активы, обязательства, капитал в целом и по отдельным наименованиям.

Двойная запись – способ двойственного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, когда явления, вызываемые операцией, показываются на двух взаимосвязанных счетах, в одинаковых суммах.

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов, капитала и обязательств организации на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность – элемент метода бухгалтерского учета, который завершает учетный процесс за определенный период времени. В различных формах отчетности детально рассматриваются результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.


^ 2.3. Основные принципы бухгалтерского учета


В современной системе учета сложились основополагающие принципы бухгалтерского учета, являющиеся его подосновой во всем мире (некоторые из них уже приведены нами выше).

^ Принцип денежного измерения предполагает, что в бухгалтерском учете регистрируется (отражается) только информация, которая может быть представлена в денежном выражении.

Если средства продовольственного магазина включают в себя 10200 рублей наличными, а также 200 кг хлеба и 100 литров молока, то невозможно определить общую сумму средств магазина, пользуясь только вышеприведенной информацией (нельзя складывать хлеб и молоко). Если известно, что 200 кг хлеба стоят 2000 рублей, а 100 литров молока – 1500 рублей, то общие средства магазина составят: 13700 рублей (10200 + 2000 = 1500).

Таким образом, нельзя складывать объекты, если они не выражены в одинаковых единицах измерения. Представляя различные данные в денежном выражении, мы получаем возможность оперировать с ними арифметически. Бухгалтерский учет использует исключительно данные, имеющие денежное выражение. Таким образом, принцип денежного измерения позволяет обобщать информацию о различных хозяйственных операциях и данные отчетности, позволяет сравнивать показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия независимо от их натурального содержания.

^ Принцип двусторонности означает, что сумма средств предприятия всегда равняется сумме его обязательств и капитала.

Принцип обособленности (автономности) предполагает, что счета предприятия, как хозяйственной единицы, ведутся обособленно от счетов связанных с ним лиц.

Допущение имущественной обособленности предусматривает, что активы и обязательства организации существуют отдельно от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций. Например, участники обществ с ограниченной ответственностью и акционеры акционерных обществ не отвечают по обязательствам юридического лица (созданного ими предприятия) и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах принадлежащих им вкладов, акций. Даже если предприятием владеет один человек, он не должен путать имущество (в том числе деньги) принадлежащее предприятию, как юридическому лицу, со своим личным имуществом (или деньгами).

^ Принцип действующего предприятия (принцип непрерывности) предполагает, что предприятие будет в состоянии функционировать неопределенный период времени и что владельцы не намереваются его продать или ликвидировать. Законодательством предусматривается, что при составлении отчетности необходимо оценивать способность предприятия продолжать свою работу из года в год. Пояснения к отчетности должны включать в себя факторы, подтверждающие возможность непрерывности деятельности предприятия в течение, по крайней мере, 12 месяцев после отчетной даты. Допущение непрерывности деятельности предприятия основывается на том, что оно будет продолжать свою работу в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в полном объеме и в установленные сроки. Если при подготовке отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут вызвать существенные сомнения в применении допущения непрерывности деятельности, то предприятие в пояснительной записке должно указать на такую неопределенность и представить объяснение, с чем она связана.

^ Принцип себестоимости (принцип учета по стоимости): в бухгалтерском учете оперируют с себестоимостью средств, которая формируется при приобретении объектов и включает все расходы, связанные с их приобретением (доставкой, установкой, монтажом, вводом в эксплуатацию, хранением и т. п.). Активы, приобретенные за плату, оцениваются путем суммирования всех фактических затрат на приобретение; активы, полученные по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, - по рыночной стоимости на дату оприходования (постановки на учет); активы, произведенные самим предприятием, - по стоимости их изготовления; активы, внесенные учредителем предприятия в уставный капитал, - по рыночной стоимости стоимости, согласованной с другими учредителями. Формирование оценки отдельных видов активов предусматривается нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет и в целом финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

^ Принцип осмотрительности (принцип консерватизма) предусматривает, что при составлении отчетности оценка активов и доходов не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена. По другому можно сказать, что принцип осмотрительности (консерватизма) означает, что доходы учитываются тогда, когда возможность их получения становится вполне определенным событием, а расходы – тогда, когда их возможность является вполне вероятным событием.

Например, гражданин «А» в январе решил купить у предприятия «Б» компьютер (оплата произведена в январе) с доставкой его в марте. Хотя маловероятно что г-н «А» может передумать, тем не менее такая возможность существует, Поэтому продажу компьютера нельзя считать состоявшимся событием (бесспорным фактом) в январе и с точки зрения бухгалтерского учета сумма сделки не может быть включена предприятием «Б» в доходы января. После того, как г-н «А» в марте получит компьютер, подтвердив тем самым факт покупки, сумма сделки будет включена в доходы марта. Такой подход и является осмотрительным (консервативным) методом учета результатов хозяйственной операции. То есть доход предприятия представляет собой увеличение ее капитала и, в соответствии с принципом осмотрительности (консерватизма), в бухгалтерском учете не фиксируется увеличение капитала до тех пор, пока сделка не станет вполне определенным событием.

Аналогичные соображения относятся и к расходам (уменьшению капитала). Предположим, что у предприятия «Б» в январе был украден копировальный аппарат и что в компании решено считать этот копировальный аппарат безвозвратно пропавшим при условии, если он не найдется до марта. Тем не менее, согласно принципу осмотрительности (консерватизма) расходы (уменьшение капитала) в результате пропажи копировального аппарата учитываются тогда, когда пропажа стала вполне возможным событием (кража совершилась), т. е. в январе.

^ Принцип реализации (принцип начислений) означает, что факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете и включаются в отчетность того периода, к которому они относятся, независимо от получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Принцип реализации (начислений) позволяет обеспечить сопоставимость затрат (расходов) и доходов.

При начислении в бухгалтерском учете формируется информация о будущих поступлениях и платежах, что позволяет пользователям составленной на этой основе отчетности оценить перспективы дальнейшей деятельности предприятия (организации).

Например, предприятие «Б» производит и реализует компьютеры (продукцию). С точки зрения бухгалтерского учета доходы (выручка) от реализации этой продукции учитываются тогда, когда она передается (доставляется) потребителю, а не тогда, когда она была произведена. Предположим, что в 2004 году предприятие доставило своему клиенту продукцию, произведенную в 2003 году. В этих условиях доход от реализации продукции будет учтен в 2004 году. Если предприятие оказывает услуги, а не производит продукцию, то доход от них учитывается в момент оказания услуг. Товары (в нашем примере компьютеры) представляют собой осязаемую продукцию, а услуги (например, ремонт компьютеров) являются неосязаемой продукцией.

Доход может быть учтен при (1), до (2) и после (3) получения денег за реализованную продукцию:

1) Предприятием «Б» в январе был продан и доставлен покупателю – г-ну «А» - компьютер, за который тот уплатил 15000 рублей наличными. В данном случае доход учитывается в тот же самый месяц когда получены деньги.

2) В январе предприятие реализовало еще один компьютер стоимостью 20000 рублей, покупатель – г-н «С» - обязался рассчитаться в феврале. В данном примере доход следует учесть на момент реализации товара (в январе), а не при получении денег (в феврале). Если доход учитывается до получения денег, то он считается как право получения денег и отражается по счету «Дебиторы».

3) Если в марте покупатель заплатил предприятию аванс за продукцию, которая будет ему доставлена позднее, то предприятие тем самым имеет обязательства по поставке. Такие обязательства по поставке следует относить к обязательствам предприятия. Только после поставки продукции предприятие сможет учесть этот доход, а также соответственно уменьшить обязательства.

Следует отметить, что существует и кассовый метод, когда отражение доходов производится только после получения денежных средств, а расходов – после их оплаты. В соответствии с требованиями законодательства обязательным к применению является учет по методу начисления, так как использование кассового метода часто приводит к составлению финансовой отчетности, вводящей в заблуждение ее пользователей. Поэтому в основном во всем мире применяется принцип начислений.

^ Принцип соответствия, регулирующий учет расходов за данный отчетный период, связан с принципом начислений (реализации) и предполагает сопоставимость доходов и расходов отчетного периода. Смысл его состоит в том, что все доходы должны быть отнесены к определенному периоду поставки (продажи) товаров и предоставления услуг, а расходы, соответственно, должны быть отнесены к тому же периоду, когда они были производительно использованы. Другими словами расходы, соответствующие определенным доходам, относятся к тому периоду, когда они имели место для получения этих доходов.

При этом расходами признается возникновение обязательств на выплаты, (а не сами выплаты), а доходами – возникновение права на получение доходов (а не факт получения денег).

Рассмотрим принцип соответствия на примере компьютерного магазина. Предположим, что в августе магазин приобрел компьютер за 8000 рублей. Затем, в октябре, этот компьютер был продан (т. е. доставлен покупателю) за 10000 рублей. На конец августа и на конец сентября сумма 8000 рублей числилась в составе средств магазина. В октябре магазин учтет сумму 10000 рублей как доход от продажи компьютера.

Этому доходу (в периоде, когда учтен доход) должна соответствовать сумма 8000 рублей (стоимость приобретения компьютера) как расходы магазина, связанные с данной хозяйственной операцией. Таким образом, доход в сумме 10000 рублей и расходы в сумме 8000 рублей связаны с продажей одного и того же компьютера, т. е. расходы соответствуют доходам. Прибыль от данной хозяйственной операции составит 2000 рублей будет отражена в учете в октябре.

Конечно, приведенный нами пример расходов является простейшим. К расходам относится и стоимость других хозяйственных операций за данный период, относящихся к затратам по производству и реализации продукции (услуг). Например, расходы по аренде и содержанию помещения магазина, транспортные расходы, заработная плата персонала и другие расходы, относящиеся к реализованной продукции. То есть, когда продукция доставляется клиенту, ее себестоимость приводится в соответствие с доходами за период, в который имела место реализация.

Для обеспечения принципа соответствия организациям (предприятиям) необходимо вести учет материалов, товаров и других расходов на производство и реализацию продукции так, чтобы обеспечить сопоставимость доходов и расходов и достоверность финансовых результатов их деятельности.

^ Принцип существенности (материальности) предполагает, что в учете несущественные (незначительные) хозяйственные операции могут не приниматься во внимание, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью. Разделение хозяйственных операций на существенные и несущественные является субъективным. Формальных правил по этому поводу не существует. К существенным относятся те хозяйственные операции, в результате которых изменяется финансовое положение предприятия. Информация о таких операциях считается существенной, если ее отсутствие или искажение могут повлиять на экономические (управленческие) решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности, составленной на базе этой информации.

Например, предприятию принадлежит новый карандаш и его, соответственно, относят к средствам предприятия. Каждый раз, когда работники предприятия используют карандаш по назначению, происходит уменьшение его стоимости, что приводит также к увеличению расходов (уменьшению капитала) предприятия. Конечно, теоретически возможно определить ежедневное количество частично использованных карандашей, находящихся в собственности предприятия и произвести необходимые записи в регистрах бухгалтерского учета, которые бы показывали сумму использованных средств и соответствующий дневной расход карандашей. Но такой подход очевидно является неразумным с практической точки зрения. Поэтому в бухгалтерском учете считают, что карандаши, как средства предприятия полностью используются в момент их приобретения (или выдачи в эксплуатацию). Любой другой подход связан с неоправданными затратами времени на проведение громоздких расчетов. Такое решение является простым и эффективным, хотя оно и будет менее точным, чем теоретический подход.

Рассмотрим следующий пример: если на предприятии обнаружили, что большая часть складских запасов сырья, материалов и товаров пришла в негодность, то принцип существенности (материальности) требует, чтобы этот факт был зафиксирован в учете и отражен, соответственно, в финансовых отчетах. Таким образом, принцип существенности пренебрегает незначительными событиями и принимает во внимание какие бы то ни было важные события. Это не означает, например, что мелкие ("несущественные") расходы не отражаются в учете вовсе, просто они не находят подробной детализации.

^ Принцип последовательности означает, что при выборе методики учета (учетной политики) предприятие использует ее для отражения хозяйственных операций, пока не возникнут весомые причины изменения методики. Допущение последовательности учетной политики предусматривает, что выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, во всяком случае, она не должна меняться в течение отчетного года без весомых на то причин. Это обеспечивает сопоставимость сведений бухгалтерского учета и финансовой отчетности, что способствует пониманию отчетной информации пользователями.

^ Принцип полноты предполагает, что финансовая информация должна быть полной, чтобы обеспечивать достоверное представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятий и их изменений, удовлетворяющее пользователей. При недостаточности сведений для формирования у пользователя полного представления о финансовом положении предприятия в отчетность, соответственно, включаются дополнительные показатели с пояснениями.

Важное значение имеет принцип нейтральности (непредвзятости) информации. Финансовая информация не будет нейтральной, если она оказывает влияние на принятие решения (формирования суждения) с целью удовлетворения односторонних интересов одних групп пользователей перед другими.

Рассмотренные нами принципы бухгалтерского учета нередко называют допущениями и требованиями. Следует отметить, что бухгалтерский учет является достаточно сложной информационной системой, в которой принципы бухгалтерского учета (допущения и требования) находятся во взаимосвязи, комплексно дополняя друг друга. Тем самым система бухгалтерского учета обеспечивает достаточно полную и достоверную (во всех существенных отношениях) информацию о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности предприятия для широкого круга заинтересованных пользователей.

При ведении бухгалтерского учета и составления отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость показателей финансовой отчетности (что требует и законодательство). Соблюдение принципа сопоставимости дает возможность пользователям сравнивать финансовую отчетность разных периодов, чтобы определять тенденции в финансовом положении предприятия и результатах его деятельности. Законодательством предусматривается, что по каждому числовому показателю отчетности должны быть представлены сведения минимум за два года. Если данные предшествующего года (предшествующих периодов) несопоставимы с данными за отчетный год, то первые подлежат корректировке исходя их правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности отчетного года. Сведения о таких корректировках указываются в приложениях к формам отчетности с указанием причин, вызвавших эти корректировки.

Следует отметить, что в идеале (теоретически) из данных бухгалтерского учета можно иметь точную и наглядную картину имущественного положения предприятия в любой момент, но практически это не делается. При ведении бухгалтерского учета и, соответственно, составления отчетности исходят из допущения прерывности деятельности предприятия. Несмотря на то, что предприятие фактически (как правило) действует непрерывно и в бухгалтерском учете отражаются все хозяйственные операции также непрерывно и полностью, отчеты практически составляются на определенную дату и за определенный период времени. Обычно это – месяц, квартал, год, при необходимости отчеты могут быть составлены и за любые другие промежутки (периоды) времени. То есть для составления отчетов за определенный период времени деятельность предприятия условно "прерывается" отчетной датой.


ГЛАВА 3


^ БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ, СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ


3.1. Объекты учета


Каждое хозяйство (предприятие) для успешного функционирования должно обладать различного рода ресурсами (имущественными средствами или имуществом), которые состоят из различных ценностей: денежных средств, сырья, материалов, комплектующих изделий, оборудования, товаров и т. д.

Под ценностью обычно подразумевается любой предмет, на который затрачено определенное количество труда с целью сделать его пригодным для удовлетворения человеческих потребностей: товары, дом, одежда, мебель и т. д. Например, вода, камень считаются дарами природы и не обладают стоимостью. Но вода, проведенная из реки кому-либо в дом, или камень, доставленный на стройку становятся ценностями, так как на их доставку затрачено определенное количество труда.

Ценности делятся на две категории: 1) действительные или вещественные и 2) условные. К первым относятся: деньги, товары, материалы, здания, транспортные средства, станки и т. п. Ко вторым относятся так называемые права (права требования) и обязательства.

Под правами подразумеваются: акции и облигации (их определение будет дано ниже), векселя к получению (по которым хозяйство получит деньги), долги разных лиц хозяйству.

Иными словами, средствами предприятия являются его ресурсы, имеющие стоимостное выражение.

К обязательствам относятся: векселя к оплате (по которым хозяйство должно платить), долги хозяйства разным лицам и т. д.

Рассмотрим составные части имущества какого-либо торгового предприятия. Каждое предприятие для своей деятельности должно иметь, как известно, определенный капитал.

Капиталом являются ценности, вложенные в хозяйство (предприятие) с целью получения дохода (прибыли). В капитал могут входить как действительные (осязаемые) ценности (средства), которые можно увидеть или ощутить, то есть обладающие реальным материальным содержанием (деньги, товары, здания и т. п.), так и условные (неосязаемые), не имеющие осязаемого материального содержания (векселя к получению, акции, долги дебиторов и т. п.), но которые в определенное время превратятся в осязаемые средства.

В торговых предприятиях чаще всего встречаются следующие составные части капитала:

  1. Касса – состоит из наличных денег, которые она то получает, то выдает.

  2. Товары – то продаются, то покупаются, как за наличные деньги, так и в кредит.

  3. Движимое и недвижимое имущество – оборудование магазина, офиса (конторы), дом и т. д.

  4. Ценные бумаги – акции, облигации. Что подразумевается под акцией и облигацией? Для организации крупных предприятий, требующих больших капиталов, создаются особые (акционерные) общества из многих лиц. Их учредители получают нужный им капитал по частям от лиц, желающих вступить в эти общества. Лица, внесшие деньги (или иные ценности), получают на свою долю особый документ (акцию), дающий право его владельцу на участие в управлении и доходах данного предприятия (куда входит владелец акции, как один из хозяев – собственников); чем выше прибыль данного предприятия, тем больше доход (дивиденд) от акции.

Государство, различные общества и товарищества, нуждаясь в средствах, прибегают к займам. Причем эти займы они берут как у одного лица, так и у многих, небольшими долями. Для этого выпускаются и продаются всем желающим особые ценные бумаги – облигации. Их владельцы получают право получить в определенный срок номинальную стоимость облигации и зафиксированный определенный процент от этой стоимости, не зависящий от прибыли предприятия, но в отличие от акционеров владельцы облигаций не участвуют в управлении предприятием

  1. Дебиторы – лица, которые должны данному предприятию определенную сумму денег или товарно-материальных ценностей на эту сумму.

  2. Векселя к получению – векселя, по которым предприятие должно получить указанную в них сумму в определенное время.

  3. Кредиторы - лица, которым данное предприятие должно заплатить определенную сумму денег.

  4. Векселя к платежу – такие векселя, по которым предприятие само должно платить определенным лицам.

Вексель есть долговое обязательство, написанное в определенной законом форме, об уплате указанной в нем суммы в назначенный срок. Обычно вексель выписывает векселедатель при покупке товаров не за наличные деньги, а в долг, на определенный срок. Вексель является юридическим документом, обеспечивающим возврат долга.

Рассмотрим вышеперечисленные категории имущества предприятия. Первые шесть категорий (касса, товары, движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги, долги дебиторов и векселя к получению) представляют собой имущественные средства (имущество, активы) предприятия, а последние две категории (долги кредиторам и векселя к платежу) представляют собой совокупность долгов данного предприятия (его обязательства).

Первые шесть категорий составляют так называемый актив предприятия, а последние две категории – так называемый пассив предприятия.

Таким образом, актив представляет собой совокупность имущественных средств, находящихся в распоряжении предприятия, а пассив представляет собой совокупность долгов предприятия. Таково понятие актива и пассива в «обыденном» смысле; в бухгалтерии понятие пассива несколько иное, но об этом речь будет ниже.

Рассмотрим всё вышесказанное на конкретном примере. Предположим, что в определенный момент времени в данном предприятии имеются следующие составные части актива и пассива: в кассе наличными деньгами – 2000 руб., товаров на 20000 руб., движимого имущества на 5000 руб., недвижимого имущества на 30000 руб., облигации на 10000 руб., Иванов, Петров и Сидоров должны предприятию 15000 руб., векселей к получению на 3000 руб., Козлову, Михайлову и Николаеву предприятие должно 11000 руб., векселей к платежу на 9000 руб. На основании этих данных составим актив и пассив предприятия на определенный момент времени.

Существует два способа составления актива и пассива имущества предприятия:

- актив и пассив располагаются рядом, слева – актив, справа – пассив;

- актив и пассив располагаются в последовательном порядке, причем за активом располагается пассив.

Учитывая сказанное выше о том, что входит в актив и пассив, составим таблицу актива и пассива.

Такая таблица, представляющая собой подробную опись имущества и долгов предприятия в определенный момент времени, называется инвентарем (инвентаризационной описью).


ИНВЕНТАРЬ

Актив (в рублях) Пассив

Касса

2000

Кредиторы

11000

Товары

20000

Векселя к платежу

9000

Движимое имущество

5000







Недвижим. имущество

30000







Ценные бумаги

10000







Дебиторы

15000







Векселя к получению

3000







Сумма актива

85000

Сумма пассива

20000


Итак, в данном предприятии сумма актива равна 85000 руб., а сумма пассива – 20000 руб. Если из первого итога вычесть второй, получим чистый капитал, или чистые активы (чистое имущество) предприятия, свободные от обязательств, (85000 руб. – 20000 руб. = 65000 руб.). Другими словами, собственный капитал предприятия, это то, что останется у предприятия, если оно полностью рассчитается по своим долгам.

Рассматривая таблицу инвентаря, можно легко заметить, что чистый капитал (65000 руб.) никуда не записан. А нельзя ли составить такую новую таблицу, куда можно было бы записать и пропущенную сумму чистого капитала.

Очевидно, записывать её в актив совершенно бессмысленно, ибо она там содержится в общей сумме, то есть в 85000 руб. (85000 = 20000 + 65000).

Попробуем записать её в пассив:

Пассив

Кредиторы__________________________________________ 11000 руб.

Векселя к платежу____________________________________ 9000 руб.

Чистый капитал______________________________________ 65000 руб.


Есть ли смысл в такой записи. Безусловно, в таком виде пассив будет показывать, кому и в какой сумме принадлежит имущество данного предприятия или сумму долгов предприятия, ведь чистый капитал это постоянная задолженность собственникам (хозяевам) предприятия, если это государственное предприятие, то государству. Другими словами: пассив будет показывать источники формирования средств предприятия (собственников этих средств). В нашем примере – 11000 руб. принадлежит кредиторам, 9000 руб. владельцам векселей и 65000 руб. – самому предприятию (его хозяевам – собственникам). Очевидно, что, сложив все части имущества предприятия, принадлежащие разным лицам, получим общую сумму имущества (средств), то есть актив.

При подобном способе записи сумма актива равна сумме пассива, и первая таблица примет следующий вид (руб.):


^ БАЛАНС

Актив Пассив

Касса

2000

Кредиторы

11000

Товары

20000

Векселя к платежу

9000

Движимое имущество

5000

Чистый капитал

65000

Недвижим. имущество

30000







Ценные бумаги

10000







Дебиторы

15000







Векселя к получению

3000







Сумма актива

85000

Сумма пассива

85000


Такая таблица, в которой отражается состояние имущества и обязательств предприятия (хозяйства), называется балансом, как указано выше в ее названии. В активе отражается само имущество (средства), находящееся в распоряжении предприятия (хозяйства), а пассив показывает, кому и в какой сумме принадлежит это имущество (источники формирования средств). Такое понимание пассива уже является бухгалтерским.

Лишь с первого взгляда это новое определение пассива значительно отличается от так называемого «обыденного», когда пассивом назывались долги хозяина (владельца) предприятия.

Теперь можно сказать, что в бухгалтерском смысле в пассиве показаны (отражаются) долги предприятия (хозяйства). Таблица баланса показывает, что предприятие должно 65000 руб. самому хозяину (владельцам акций, собственникам – при коллективных формах собственности), 11000 руб. - кредиторам, 9000 руб. – владельцам векселей (которые тоже являются кредиторами). Такое определение пассива баланса существенно облегчает понимание методики анализа (оценки) финансового положения предприятия, о чем еще будет идти речь.

Примечание: сравнивая таблицы инвентаря и баланса, видно, что если в таблицу инвентаря внести чистый капитал, то таблицы инвентаря и баланса примут совершенно одинаковый вид, В таком случае таблица инвентаря, как и таблица баланса, покажет, с одной стороны, сколько и каких ценностей (средств) предприятие имеет, а с другой стороны, кому эти ценности принадлежат.

При таком понимании инвентарь ничем не отличается от баланса, разница между таблицами инвентаря и баланса сводится к способу их составления.

Баланс составляется по данным бухгалтерского учета, а инвентарь (инвентаризационная опись) составляется по наличным ценностям (по данным проверки их в натуре путем подсчета, обмера, взвешивания и т. д.). Значение инвентаря (инвентаризационной описи) состоит в том, чтобы проверить активы и пассивы, числящиеся по учету, с их фактическим наличием.


^ 3.2. Баланс, принцип двусторонности


Рассмотрим более внимательно полученную таблицу под названием «баланс».

Актив - это ресурсы (средства на сумму 85000 руб.), имеющиеся в распоряжении предприятия, от использования которых оно ожидает получения экономической выгоды в будущем: недвижимое имущество, производственный и хозяйственный инвентарь, деньги и другие ценности.

^ Пассив показывает источники формирования (или собственников) активов. Он состоит из двух основных частей:

- обязательства – доля в активах, на которую претендуют кредиторы (в данном случае это сумма долгов предприятия кредиторам и сумма причитающаяся к уплате по векселям, итого 20000 руб.), другими словами это текущая задолженность предприятия перед поставщиками, подрядчиками и другими контрагентами, погашение которой приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

- капитал – это суммарная стоимость акций или долей собственников предприятия, то есть сумма 65000 руб. (указанная в регистрационных документах). То есть капитал показывает стоимость средств (ресурсов) предприятия, которые останутся после того, как предприятие рассчитается со своими кредиторами.

Отсюда получается основное балансовое уравнение:


^ Активы (средства) = Обязательства + Капитал


Приведем сокращенный баланс предприятия, строки которого отражают основные разделы баланса (руб.).


^ БАЛАНС

Актив Пассив

Средства




Обязательства и капитал




Денежные средства

5000

Обязательства

10000

Прочие средства

30000

Капитал

25000

Всего

35000

Всего

35000


Из приведенного баланса следует:

1)Ресурсы предприятия представляют собой средства в сумме 35000 руб., указанные в левой стороне баланса.

2)Ресурсы в сумме 35000 руб. предоставлены предприятию из источников, указанных на правой стороне баланса.

3)Сумма средств не может быть больше или меньше суммы предоставленных ресурсов. Она должна составлять 35000 руб., то есть сумма всех средств предприятия всегда равна сумме его обязательств и капитала. Это равенство (балансовое уравнение) должно всегда соблюдаться.

Если общие средства предприятия меньше, чем сумма обязательств и капитала, то причиной этого может являться то, что:

1)Допущена ошибка в бухгалтерском учете.

2)Часть средств утеряна или похищена.

Принцип, отраженный в основном балансовом уравнении, называется принципом двусторонности. Одной стороной данного уравнения являются средства, а другой обязательства плюс капитал. Эти две стороны всегда равны между собой.

Балансовое уравнение является основой бухгалтерского учета. Это уравнение можно также представить в форме, отражающей остаточный принцип в отношении капитала:

^ Средства – Обязательства = Капитал

В свою очередь существуют два источника формирования капитала предприятия:

1) средства, полученные от инвесторов, которые называются акционерный (складочный) капитал.

2) средства, как часть прибыли (за вычетом налога на прибыль и других обязательных платежей за счет прибыли, установленных законодательством), остающейся в распоряжении предприятия, которые в балансе показываются по строке «нераспределенная прибыль».

То есть:

^ Капитал = Акционерный капитал + Нераспределенная прибыль

А основное балансовое уравнение (Активы = Обязательства + Капитал) в развернутом виде выглядит следующим образом:

^ Активы = Обязательства + Акционерный капитал + Нераспределенная прибыль

В свою очередь:

Нераспределенная прибыль = Доходы – Расходы

Отметим, что баланс содержит информацию о финансовом положении предприятия (его средствах и источниках их формирования) на данный момент времени. Но на предприятии ежедневно и ежечасно совершается множество хозяйственных операций, которые приводят к изменению объема средств, обязательств и капитала. Поэтому суммы, отраженные в балансе также изменяются.

Хотя баланс обычно составляется по итогам года (квартала, месяца), в учебных целях будем составлять баланс по итогам каждой хозяйственной операции, чтобы лучше понять, как различные хозяйственные операции влияют на показатели баланса (средства, обязательства и капитал) условного предприятия.

Объектом изучения будет предприятие А, единоличным владельцем которого является господин Б.


Например:

1)Предприятие начало свою деятельность 1 февраля, когда господин Б открыл на имя предприятия счет в банке и внес на этот счет 10000 руб. Отразим эту хозяйственную операцию в балансе:


Предприятие А

Баланс на 1 февраля

^ Актив Пассив

Средства




^ Обязательства и капитал




Денежные средства

10000

Капитал (господин Б)

10000

Всего

10000

Всего

10000


Данный баланс отражает, какой суммой средств (в этом случае денежных средств) располагает предприятие на 1 февраля. Одновременно, в пассиве, необходимо показать источник получения этих средств (их собственника), то есть в данном случае «Капитал (господин Б)». После внесения в баланс вышеуказанной хозяйственной операции между активом (левой стороной) баланса и пассивом (правой стороной) баланса будет соблюдаться равенство. Этот факт является иллюстрацией принципа двусторонности в бухгалтерском учете.

Следует также упомянуть еще об одном принципе бухгалтерского учета – принципе автономности: бухгалтерские счета предприятия должны быть отделены от бухгалтерских счетов его владельцев и работников. Это означает, что внесенные господином Б денежные средства учитываются как средства, которыми распоряжается предприятие, как юридическое лицо, а не господин Б.

2)2 февраля предприятие взяло в банке ссуду на 3000 руб., выдав в качестве обязательства об оплате вексель. Внесем в баланс от 1 февраля соответствующие изменения, вызванные этой хозяйственной операцией, и получим новый баланс.


Предприятие А

Баланс на 2 февраля

^ Актив Пассив

Средства




^ Обязательства и капитал




Денежные средства

13000

Капитал (господин Б)

10000







Вексель выданный

3000

Всего

13000

Всего

13000


В результате хозяйственной операции от 2 февраля средства предприятия увеличились на 3000 руб., на эту же сумму появились обязательства. При этом равенство между левой (активом) и правой (пассивом) сторонами баланса сохраняется.

3)3 февраля предприятие приобрело оборудование на сумму 5000 руб. в кредит (то есть с отсрочкой платежа). Внесем изменения в предыдущий баланс и получим:

Предприятие А

Баланс на 3 февраля

^ Актив Пассив

Средства




^ Обязательства и капитал




Денежные средства

13000

Капитал (господин Б)

10000

Оборудование

5000

Вексель выданный

3000







Кредиторы (поставщики)

5000

Всего

18000

Всего

18000


В результате этой хозяйственной операции на одну и ту же сумму увеличились и средства предприятия, и его обязательства (кредиторам-поставщикам).

4)Предприятие 4 февраля купило за наличные материалов на 2000 руб., внесем соответствующие изменения в баланс и получим:


Предприятие А

Баланс на 4 февраля

^ Актив Пассив

Средства




^ Обязательства и капитал




Денежные средства

11000

Капитал (господин Б)

10000

Оборудование

5000

Вексель выданный

3000

Материалы

2000

Кредиторы

5000

Всего

18000

Всего

18000


В результате хозяйственной операции от 4 февраля в балансе предприятия произошло два изменения, несмотря на то, что они затронули только одну сторону баланса – актив. Изменился состав (структура) средств.

5)Предприятие перечислило 5 февраля деньги авансом поставщикам за товары в сумме 6000 руб., при этом товары еще не были получены. Отразим эту операцию в учете (в балансе):


Предприятие А

Баланс на 5 февраля

^ Актив Пассив

Средства




^ Обязательства и капитал




Денежные средства

5000

Капитал (господин Б)

10000

Оборудование

5000

Вексель выданный

3000

Материалы

2000

Кредиторы

5000

Дебиторы

6000







Всего

18000

Всего

18000


Как и в предыдущем случае изменился состав средств предприятия, появился «неосязаемый» актив: долги дебиторов (право требования поставки товаров или возврата денежных средств) в сумме 6000 руб., при этом на эту же сумму уменьшились денежные средства. Сумма (так называемая «валюта») баланса не изменилась.

6)6 февраля получены ранее оплаченные товары на сумму 6000 руб., что приведет к следующим изменениям в балансе:


Предприятие А

Баланс на 6 февраля

^ Актив Пассив

Средства




^ Обязательства и капитал




Денежные средства

5000

Капитал (господин Б)

10000

Оборудование

5000

Вексель выданный

3000

Материалы

2000

Кредиторы

5000

Дебиторы

-







Товары

6000







Всего

18000

Всего

18000


То есть, «неосязаемый» актив (право требования, долги дебиторов-поставщиков) превратился в осязаемый – товары.

7)В период с 7 по 10 февраля предприятие реализовало товаров себестоимостью 5500 руб. на сумму 9000 руб. наличными, соответственно, от этой хозяйственной операции получена прибыль в сумме 3500 руб. (9000 – 5500).

Следует помнить, что в бухгалтерском учете средства (ценности) учитываются по себестоимости, то есть по денежному выражению затрат на их приобретение или производство.


Предприятие А

Баланс на 10 февраля

^ Актив Пассив

Средства




^ Обязательства и капитал




Денежные средства

14000

Капитал (господин Б)

10000

Оборудование

5000

Нераспределенная прибыль

3500

Материалы

2000

Вексель выданный

3000

Дебиторы

-

Кредиторы

5000

Товары

500







Всего

21500

Всего

21500


Очевидно, что в результате вышеуказанной операции средства предприятия увеличились на разность между ценой реализации (доходом) и себестоимостью (расходом) реализованных средств (товара) в сумме 3500 руб., что нашло отражение по строке «Всего» раздела «Средства» (актив баланса).

Итак, в результате хозяйственной операции № 7 всего средства предприятия увеличились на сумму 3500 руб., представляющую собой не что иное, как прибыль предприятия. Условно будем считать всю полученную прибыль «нераспределенной», то есть остающейся в распоряжении предприятия.

Следует отметить, что осуществление прибыльных операций приводит к увеличению капитала предприятия, что и показано по строке «Нераспределенная прибыль», иначе балансовое уравнение: средства = капитал + обязательства, было бы нарушено.

8)11 февраля предприятие погасило наличными деньгами кредиторскую задолженность в сумме 2000 руб. Отразим эту хозяйственную операцию в балансе:

Предприятие А

Баланс на 11 февраля

^ Актив Пассив

Средства




^ Обязательства и капитал




Денежные средства

12000

Капитал (господин Б)

10000

Оборудование

5000

Нераспределенная прибыль

3500

Материалы

2000

Вексель выданный

3000

Дебиторы

х

Кредиторы

3000

Товары

500







Всего

19500

Всего

19500


Уменьшились средства предприятия на 2000 руб., но, соответственно, уменьшились и долги кредиторам.

9)12 февраля товары себестоимостью 400 руб. были реализованы за 600 руб. Покупатель по договору обязался рассчитаться в течение месяца. (При отражении изменений в балансе следует учитывать, что, когда покупатели приобретают товары в кредит, это отражается в разделе «Средства» по строке «Дебиторы»). Снова, как в хозяйственной операции № 7, средства предприятия по строке «Дебиторы» (права требования) увеличились на 600 руб. (доход), а по строке «Товары» уменьшились на 400 руб. (расход), увеличение же средств по строке «Всего» на 200 руб. представляет собой прибыль.

Предприятие А

Баланс на 12 февраля

^ Актив Пассив

Средства




^ Обязательства и капитал




Денежные средства

12000

Капитал (господин Б)

10000

Оборудование

5000

Нераспределенная прибыль

3700

Материалы

2000

Вексель выданный

3000

Дебиторы

600

Кредиторы

3000

Товары

100







Всего

19700

Всего

19700


10)13 февраля погашена задолженность банку по ссуде (в качестве гарантии предприятием был выдан банку вексель), в результате и размер средств, и размер обязательств (долг банку по строке «Вексель выданный) уменьшились на 3000 руб. Отразим данную хозяйственную операцию в балансе:


Предприятие А

Баланс на 13 февраля

^ Актив Пассив

Средства




^ Обязательства и капитал




Денежные средства

9000

Капитал (господин Б)

10000

Оборудование

5000

Нераспределенная прибыль

3700

Материалы

2000

Вексель выданный




Дебиторы

600

Кредиторы

3000

Товары

100







Всего

16700

Всего

16700


11)15 февраля выплачены наличными дивиденды господину Б по результатам работы за первую половину февраля в сумме 1500 руб. Внесем изменения в баланс:


Предприятие А

Баланс на 15 февраля

^ Актив Пассив

Средства




^ Обязательства и капитал




Денежные средства

7500

Капитал (господин Б)

10000

Оборудование

5000

Нераспределенная прибыль

2200

Материалы

2000

Вексель выданный




Дебиторы

600

Кредиторы

3000

Товары

100







Всего

15200

Всего

15200



Хозяйственная операция привела к расходу средств предприятия и, соответственно, к уменьшению нераспределенной прибыли на 1500 руб.

Мы получили баланс предприятия А на конец февраля, где актив отражает состав и сумму средств, которыми оно располагает, а в пассиве показаны источники формирования этих средств (владельцев этих средств).

Из рассмотренного примера деятельности предприятия А следует, что всякая бухгалтерская операция затрагивает по крайней мере две позиции баланса. При этом основное уравнение (Средства = Обязательства + Капитал) всегда остается в силе. Бухгалтерский учет в таком виде представляет собой систему двойных записей.

Каждая хозяйственная операция оказывает двойное воздействие на основное балансовое уравнение. Например, прирост стоимости отдельно взятого актива сопровождается соответствующим:

1)уменьшением стоимости другого актива, или

2)увеличением обязательства, или

3)увеличением капитала (собственного капитала, прибыли).

Большинство хозяйственных операций влияют на средства и/или обязательства, но не оказывают никакого влияния на капитал. Примерами являются: получение ссуды, приобретение оборудования и материалов, покупка товаров, возврат ссуды.

Составим журнал хозяйственных операций предприятия А за февраль (укажем их влияние на средства, обязательства и капитал):


^ Журнал

хозяйственных операций предприятия А за февраль (руб.)



Содержание операции

Средст-ва

Обяза-тельства

Капи-тал

1

Господин Б открыл на имя предприятия счет в банке и внес на этот счет 10000 руб.

+10000




+10000

2

2 февраля предприятие взяло в банке ссуду

на 3000 руб., выдав в качестве обязательства об оплате вексель.

+3000

+3000




3

3 февраля предприятие приобрело оборудование на сумму 5000 руб. в кредит

(то есть с отсрочкой платежа).

+5000

+5000




4

Предприятие 4 февраля купило за

наличные материалов на 2000 руб.

- 2000

+ 2000







5

Предприятие перечислило 5 февраля

деньги за товары поставщикам в сумме

6000 руб., при этом товары еще не

были получены.

- 6000

+ 6000







6

6 февраля получены ранее

оплаченные товары на сумму 6000 руб.

+ 6000

- 6000







7

В период с 7 по 10 февраля

Предприятие реализовало товаров себестоимостью 5500 руб. на сумму 9000

руб. наличными

- 5500

+ 9000

итого

+ 3500




+3500

8

11 февраля предприятие погасило

наличными деньгами кредиторскую задолженность в сумме 2000 руб.

- 2000

-2000




9

12 февраля товары себестоимостью 400

руб. были реализованы за 600 руб. Покупатель по договору обязался рассчитаться в течение месяца.

- 400

+ 600

итого

+200




+200

10

13 февраля погашена задолженность банку по ссуде (в качестве гарантии предприятием был выдан банку вексель на 3000 руб.)

-3000

-3000




11

15 февраля выплачены наличными дивиденды господину Б по результатам работы за первую половину февраля в сумме 1500 руб.

-1500




-1500




Баланс (средства = обязательства + капитал)

15200

3000

12200


Остановимся подробнее на тех хозяйственных операциях, которые привели к изменению капитала предприятия.

Капитал предприятия может увеличиваться по двум причинам. Первой из них является получение предприятием капитала от его владельцев. В нашем примере предприятие А получило 10000 руб. от своего владельца господина Б. В балансе это было отражено как получение денежных средств в разделе «Средства», с одной стороны, и как увеличение капитала в разделе «Обязательства и капитал» - с другой.

Второй причиной увеличения капитала является прибыльная деятельность предприятия. Хозяйственные операции, в результате которых увеличивается прибыль, также приводят к увеличению капитала (строка «Нераспределенная прибыль»).

Как было отмечено выше, прибыль представляет собой разность между доходами и расходами предприятия за определенный период времени.

Доход – очень распространенное понятие, употребляемое в самых разнообразных значениях. В широком смысле слова «Доход» обозначает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью. Кроме того, доход предприятия можно характеризовать как увеличение его активов или уменьшение обязательств (пассивов), приводящее к увеличению собственного капитала (в том числе – прибыли). В бухгалтерском смысле слова в доход предприятия принято включать выручку от продажи товаров, продукции и услуг, от продажи материальных (имущественных) ценностей и дебиторскую задолженность покупателей (права требования), проценты, получаемые за предоставление денег в кредит, и другие денежные и материальные поступления.

Расходы – издержки (затраты) в процессе хозяйственной деятельности предприятия, приводящие к уменьшению активов или увеличению обязательств (долгов). Обычно это затраты, связанные с приобретением товаров для продажи, сырья и материалов для обеспечения производства, оплатой труда работников, выплатой процентов по кредитам, арендной платой и др.

^ Баланс, как основная форма финансовой отчетности, отражает состояние (остатки): средств, обязательств и капитала в данный момент времени, он составляется периодически: один раз в год, квартал (при необходимости и чаще). По его данным можно оценивать финансовое состояние предприятия на дату составления баланса.

Финансовые результаты деятельности предприятия за период времени характеризует отчет о прибылях и убытках. В этом отчете отражаются доходы предприятия за определенный период, расходы (соответствующие доходам), полученная прибыль и её использование.

На основании журнала хозяйственных операций составим отчет о прибылях и убытках предприятия А за февраль.


Предприятие А

Отчет о прибылях и убытках

за февраль

(суммы в рублях)

^ Доходы:

Выручка от реализации товаров за наличные 9000

Реализация товаров в кредит 600

Итого доходов 9600

Расходы:

Себестоимость проданных товаров 5900

Итого расходов 5900

Прибыль за февраль (доходы – расходы) 3700

Дивиденды (вычитаются) 1500

^ Нераспределенная прибыль на конец февраля 2200

В нашем примере прибыль определилась как разность между доходами от продаж и расходами (издержками) на осуществление этой деятельности (условно: от налогов и других обязательных платежей предприятие освобождено).

Итак, раздел «Капитал» баланса показывает средства полученные предприятием из двух различных источников:

1)суммы, внесенной владельцем (владельцами) предприятия и называемой «Акционерный капитал»;

2)прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия и называемой «Нераспределенная прибыль».

Другими словами можно назвать прибылью – получение какой-либо ценности без отдачи другой ей равноценной, а убытком – отдачу какой-либо ценности без получения другой ей равноценной. Соответственно, размер капитала (чистого капитала) изменяется не только от взносов владельцев (собственников) и обратных выдач им ценностей, но также от прибылей и убытков, являющихся результатом хозяйственной деятельности.

^ 3.3. Счета и двойная запись


Как мы убедились на рассмотренных примерах, результаты любой хозяйственной операции могут быть отражены непосредственно в балансе, но практически таким способом вести бухгалтерский учет конечно невозможно. Как уже отмечалось, в балансе отражается состояние средств, которые находятся в распоряжении предприятия (в активе) и источников их образования или кому и в каком размере принадлежат эти средства (в пассиве) на конкретный момент времени.

Но для эффективного управления предприятием (ведением дела) не менее важно иметь информацию об изменении средств и источников их образования за период времени (определенный период).

Как отмечалось выше сначала велся учет в книгах путем записи в них совершенных за определенный период времени всех хозяйственных операций, то есть велся журнал хозяйственных операций. Такой учет удовлетворял, в определенной степени, потребности небольшого (например, семейного) предприятия, но в большом предприятии это приводило к значительным трудностям.

Например, чтобы определить состояние расчетов с каким-либо поставщиком или покупателем, необходимо было выбирать все операции записанные в журнале, касающиеся этих расчетов. Тоже самое происходило когда необходимо было определить объем продаж товаров, затраты на их приобретение, доставку, и другие необходимые для управления предприятием сведения.

Для того, чтобы записывать в книгах все обороты, совершаемые с различными ценностями, приходится, в интересах наглядности и удобства, для каждого вида ценностей открывать отдельные страницы. Так, если имеются различные товары: ткани, куртки, джинсы и др., то для них надо открывать отдельные страницы; если у предприятия есть движимое и недвижимое имущество, наличные деньги, векселя, то для их учета также надо открывать отдельные страницы; если предприятие имеет отношения с различными организациями (фирмами), то для каждой такой организации должна быть открыта отдельная страница. И вот такие страницы, предназначенные для записи однородных хозяйственных операций организации, а также сведений о наличии активов, капитала и обязательств организации, стали называться счетами.

В общем виде счета бухгалтерского учета представляют собой способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за объектами бухгалтерского учета за определенный промежуток времени (отчетный период).

Бухгалтерский счет в своей простейшей форме выглядит как буква Т и, поэтому, называется Т-счет («самолетик»). Наименование счета пишется над буквой Т. Например:

Касса

Начальный остаток 5000






По сложившейся в бухгалтерском учете традиции название счета пишется с заглавной буквы. Выше показано, как должен выглядеть счет на начало отчетного периода.

Хозяйственные операции, оказывающие влияние на счет «Касса» в течение определенного отчетного периода, могут привести либо к увеличению, либо к уменьшению суммы наличных денег в кассе. Поэтому одна сторона Т-счета используется для записей увеличения, а другая для записей уменьшения.

Сумма, на которую увеличилась сумма денег прибавляется к начальному остатку. Поскольку начальный остаток (в русском языке – сальдо) записывается с левой стороны этого счета, то увеличение денег записывается с левой стороны Т-счета, а уменьшение с правой.

Запишем на Т-счет «Касса» влияние следующих хозяйственных операций:

  1. предприятие получило наличными 500 руб. от клиента;

  2. предприятие взяло в банке ссуду наличными – 6000 руб.;

  3. предприятие уплатило 3000 руб. наличными поставщику товаров;

  4. предприятие реализовало товаров на 1200 руб. наличными.



Касса

(Увеличение)

Начальный остаток 5000

1) 500

2) 6000

4) 1200


(Уменьшение)

3) 3000

В конце отчетного периода все увеличения наличных денег в кассе (оборот) добавляются к начальному остатку, а из результата вычитается сумма всех уменьшений (оборот). Рассчитаем новый остаток для рассматриваемого нами счета.

Касса

(Увеличение)

Начальный остаток 5000

1) 500

2) 6000

4) 1200

Всего (оборот) 7700

Новый остаток 9700

(Уменьшение)

  1. 3000


Всего (оборот) 3000


Сумма денег в кассе, показанная в балансе на конец отчетного периода, равна 9700 руб. Эта сумма будет отражать начальный остаток по счету «Касса» для следующего отчетного периода.

На Т-счете «Касса» увеличения записываются с левой стороны. Это правило распространяется на все счета по разделу «Средства», то есть для бухгалтерских счетов по разделу «Средства» (актив баланса, активные счета) увеличения отражаются с левой стороны. Соответственно уменьшения по счетам этого раздела записываются с правой стороны.

Наоборот, на счетах раздела «Обязательства» (или «Капитал») увеличения отражаются с правой стороны, а уменьшения с левой, что было видно непосредственно в балансе.

Для примера отразим на соответствующих счетах хозяйственные операции предприятия А, которые мы ранее отражали непосредственно в балансе. Следует напомнить, что каждая хозяйственная операция влияла на две позиции баланса в одной и той же сумме. Так как каждой позиции баланса соответствует определенный счет, то каждая хозяйственная операция обязательно будет отражаться на двух взаимосвязанных счетах в одинаковых суммах. (Для простоты будем учитывать на счете «Денежные средства» и деньги на счете в банке, и наличные в кассе).




Содержание операции

Сумма

(руб.)

1

Господин Б открыл на имя предприятия счет в банке и внес на этот счет 10000 руб.

10000

2

2 февраля предприятие взяло в банке ссуду

на 3000 руб., выдав в качестве обязательства об оплате вексель.

3000

3

3 февраля предприятие приобрело оборудование на сумму 5000 руб. в кредит

(то есть с отсрочкой платежа).

5000

4

Предприятие 4 февраля купило за

наличные материалов на 2000 руб.

2000



5

Предприятие перечислило 5 февраля

деньги за товары поставщикам в сумме

6000 руб., при этом товары еще не

были получены.

6000


6

6 февраля получены ранее

оплаченные товары на сумму 6000 руб.

6000



7

В период с 7 по 10 февраля предприятие реализовало товаров себестоимостью 5500 руб. на сумму 9000 руб. наличными:

7.1 доход (выручка) от реализации (продажи)

7.2 себестоимость реализованных товаров (расход)

7.3 прибыль от реализации (9000 – 5500)



9000

5500

3500

8

11 февраля предприятие погасило

наличными деньгами кредиторскую задолженность в сумме 2000 руб.

2000

9

12 февраля товары себестоимостью 400

руб. были реализованы за 600 руб. Покупатель по договору обязался рассчитаться в течение месяца:

9.1 доход от реализации (продажи)

9.2 себестоимость реализованных товаров (расход)

9.3 прибыль от реализации (600 – 400)



600

400

200

10

13 февраля погашена задолженность банку по ссуде (в качестве гарантии предприятием был выдан банку вексель на 3000 руб.)

3000

11

15 февраля выплачены наличными дивиденды господину Б по результатам работы за первую половину февраля в сумме 1500 руб.

1500


Денежные средства

(Увеличение)

Начальный остаток -

1) 10000

2) 3000

7.1) 9000


Оборот 22000

Новый остаток (сальдо) 7500

(Уменьшение)

  1. 2000

  2. 6000

  1. 2000

  1. 3000

  2. 1500

Оборот 14500


Капитал (господин Б)

(Уменьшение)

Оборот -

(Увеличение)

Начальный остаток -

1) 10000

Оборот 10000

Новый остаток (сальдо) 10000



Векселя выданные

(Уменьшение)


10) 3000

Оборот 3000

(Увеличение)

Начальный остаток -

2) 3000

Оборот 3000

Новый остаток (сальдо) -


Оборудование

(Увеличение)

Начальный остаток -

3) 5000

Оборот 5000

Новый остаток (сальдо) 5000

(Уменьшение)

Оборот -


Кредиторы

(Уменьшение)

8) 2000


Оборот 2000

(Увеличение)

Начальный остаток -

3) 5000

Оборот 5000

Новый остаток (сальдо) 3000


Материалы

(Увеличение)

Начальный остаток -

4) 2000

Оборот 2000

Новый остаток (сальдо) 2000

(Уменьшение)

Оборот -


Дебиторы

(Увеличение)

Начальный остаток -

5) 6000

9.1) 600

Оборот 6600

Новый остаток (сальдо) 600

(Уменьшение)

6) 6000


Оборот 6000


Товары

(Увеличение)

Начальный остаток -

6) 6000

Оборот 6000

Новый остаток (сальдо) 100

(Уменьшение)

    1. 5500

    1. 400

Оборот 5900


Счет продажи вспомогательный, он служит для сопоставления продажной стоимости товаров с их себестоимостью для того, чтобы определить результат от реализации товаров: прибыль или убыток. Этот счет позволяет также иметь информацию об объемах продаж и себестоимости проданных товаров.


Продажи (Реализация)

(Уменьшение, себестоимость)

7.2) 5500

7.3) 3500

9.2) 400

9.3) 200

Оборот 9600

(Увеличение, выручка)

7.1) 9000

9.1) 600


Оборот 9600


Прибыль

(Уменьшение)


11) 1500


Оборот 1500


(Увеличение)

Начальный остаток -

7.3) 3500

9.3) 200

Оборот 3700

Новый остаток (сальдо) 2200




оставить комментарий
страница1/5
Дата12.10.2011
Размер1,57 Mb.
ТипУчебное пособие, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3   4   5
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Документы

наверх