Правила ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях Раздел Общие положения icon

Правила ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях Раздел Общие положения


Смотрите также:
Правила ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях Раздел Общие положения...
Правила ведения бухгалтерского учета Общие положения...
Правила ведения бухгалтерского учета Общие положения...
Правила ведения бюджетного учета Общие положения...
Правила ведения бухгалтерского учета 9 Форма ведения бухгалтерского учета 9...
Приказ Минобороны РФ от 28 марта 2001 г...
«Соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета в муниципальных учреждениях, новации 2011 г.»...
Программа повышения квалификации «основы бухгалтерского и налогового учета в коммерческом...
Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в сельских кредитных кооперативах...
Методика бухгалтерского учета 28 Основные принципы ведения бухгалтерского учета (пбу 1/98) 28...
Правила оформления и ведения учебной документации в общеобразовательных учреждениях Чкаловского...
Инструкция по бюджетному учету часть I. Организация бюджетного учета...



Загрузка...
страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8
вернуться в начало
скачать

^ 7. Порядок учета расчетов с работниками


169. Дебиторская и кредиторская задолженности государственного учреждения по расчетам с работниками признаются как актив или обязательство при соблюдении критериев признания активов и обязательств.

170. Для учета операций по расчетам с работниками предназначены счета:

1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»;

3240 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками».

171. На субсчете 1261 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам» учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам на командировочные расходы, оплату таких расходов, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов и расчетов с применением корпоративной платежной карточки.

172. Авансы в подотчет выдаются по распоряжению руководителя только лицам, работающим в данном государственном учреждении. При выдаче сумм в подотчет, работниками бухгалтерской службы делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Деньги, выданные в подотчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

По возвращении из командировки в течение пяти рабочих дней работник должен представить авансовый отчет. Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчетным лицом не позднее трех рабочих дней после сдачи авансового отчета. Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса.

Об использовании денежных средств с текущего счета по корпоративной платежкой карточке подотчетные лица представляют авансовый отчет с приложением документов, являющихся подтверждением произведенных платежей с применением корпоративной платежной карточки.

В бухгалтерской службе авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем государственного учреждения.

173. На суммы, выданные подотчетным лицам, дебетуется субсчет 1261 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам» и кредитуются соответствующие субсчета счетов подраздела «Денежные средства и их эквиваленты» Плана счетов.

На израсходованные суммы аванса и возвращенные остатки подотчетных сумм производятся записи в кредит субсчета 1261 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам» и дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе», 7070 «Расходы на командировки», 7140 «Прочие

операционные расходы», соответствующие субсчета счета 1310 «Материалы».

Возврат подотчетным лицом остатка неиспользованного аванса осуществляется наличными деньгами в тенге, остаток не возвращенной подотчетным лицом суммы в тиынах учитывается при последующих выдачах сумм в подотчет.

174. В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчетов об израсходовании подотчетных сумм или невозврата в кассу остатков неиспользованных авансов государственное учреждение должно произвести удержание этой задолженности из заработной платы лиц, получивших авансы, с соблюдением требований, установленных действующим трудовым законодательством Республики Казахстан.

175. Начисление заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

Выплата заработной платы работникам государственных учреждений производится в порядке, определенном Правилами исполнения бюджета и его кассового обслуживания, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 26 февраля 2009 года № 220.

За первую половину месяца работникам может быть выдан аванс в размере 50% месячной заработной платы за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.

176. На суммы начисленной заработной платы производится запись в кредит субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и в дебет счета 7010 «Расходы на оплату труда», при начислении оплаты труда производственным работникам – дебет субсчета 8012 «Оплата труда».

Суммы выплаченной заработной платы записываются в дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе», субсчета счета 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета», 1042 «КСН платных услуг».

177. Суммы заработной платы, не полученные в установленный срок, записываются в кредит субсчета 3243 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по депонированным суммам» и дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда».

На суммы выданной депоненту заработной платы дебетуется субсчет 3243 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по депонированным суммам» и кредитуется счет 1010 «Денежные средства в кассе», субсчет счета 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета», 1042 «КСН платных услуг».

По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонентской задолженности на основании акта инвентаризации расчетов, справки к акту и Протокола инвентаризационной комиссии подлежат признанию как прочие доходы и отражаются в учете по дебету субсчета 3243 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по депонированным суммам» и по кредиту счета 6360 «Прочие доходы».

178. В соответствии с требованиями налогового законодательства Республики Казахстан и законодательства о пенсионном обеспечении в Республике Казахстан государственное учреждение производит следующие

исчисления и удержания из заработной платы работников и служащих:

индивидуальный подоходный налог – начисление отражается проводкой:

дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит субсчета 3121 «Краткосрочная кредиторская задолженность по индивидуальному подоходному налогу»;

обязательные пенсионные взносы: дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит субсчета 3142 «Краткосрочная кредиторская задолженность по пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды».

179. На основании письменного заявления работника государственное учреждение осуществляет следующие удержания из заработной платы работников и служащих с последующим перечислением по назначению:

в уплату членских профсоюзных взносов: дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит субсчета 3245 «Краткосрочная кредиторская задолженность по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов»;

на счета по вкладам в банки: дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит субсчета 3247 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки»;

в уплату страховых платежей по договорам страхования: дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит субсчета 3248 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками»;

на погашение ссуды, полученной в банке, в порядке, установленном банковским законодательством Республики Казахстан: дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит субсчета 3248 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками».

Перечисление сумм удержаний отражается по дебету соответствующего субсчета 3121 «Краткосрочная кредиторская задолженность по индивидуальному подоходному налогу», 3142 «Краткосрочная кредиторская задолженность по пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды», 3245 «Краткосрочная кредиторская задолженность по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов», 3247 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки» или 3248 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками» и кредиту соответствующего субсчета счета 1040 «КСН для учета поступлений и расчетов», 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета».

180. Суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам и другим документам, записываются в дебет субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и кредит субсчета 3242 «Краткосрочная кредиторская задолженность по исполнительным документам».

В дебет субсчета 3242 «Краткосрочная кредиторская задолженность по исполнительным документам» записываются перечисленные суммы, при этом кредитуется соответствующий субсчет счета 1040 «КСН для учета поступлений и расчетов», 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета».

181. Государственное учреждение признает на конец отчетного периода резерв по неиспользованным отпускам работников.

Размер резерва определяется путем расчета суммы отпускных за неиспользованные дни отпуска по состоянию на 31 декабря текущего года.

182. На сумму начисления резерва по отпускам производится запись в кредит субсчета 3246 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам» и в дебет счета 7010 «Расходы на оплату труда».

Выплата работникам отпускных отражается по дебету субсчета 3246 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам» и кредиту счетов 1010 «Денежные средства в кассе», 1042 «КСН платных услуг», субсчета счета 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета».

При недостаточности суммы созданного резерва по неиспользованным отпускам начисление отпускных осуществляется по дебету счета 7010 «Расходы на оплату труда» и кредиту субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда».

В конце отчетного периода по результатам инвентаризации государственное

учреждение осуществляет доначисление резерва либо списание излишне начисленных сумм резерва по отпускам:

доначисление: дебет счета 7010 «Расходы на оплату труда» и кредит субсчета 3246 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками по неиспользованным отпускам».

183. Невыплаченный остаток заработной платы, стипендии, сумм задолженности перед подотчетным лицом в тиынах отражается по кредиту субсчета 3272 «Расчеты, связанные с изъятием наличных тиынов из денежного обращения» и по дебету субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда», 3248 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками», счета 3230 «Краткосрочная кредиторская задолженность стипендиатам».

Сумма излишне выплаченных тиынов в результате применения арифметического метода округления суммы до одного тенге (до 50 тиынов округляется в меньшую сторону; 50 тиын и выше округляется в большую сторону) отражается по кредиту соответствующего субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда», 3230 «Краткосрочная кредиторская задолженность стипендиатам», 3248 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками» и по дебету субсчета 3272 «Расчеты, связанные с изъятием наличных тиынов из денежного обращения».

По окончании года остаток по кредиту субсчета 3272 «Расчеты, связанные с изъятием наличных тиынов из денежного обращения», сложившийся в виде разницы между суммой невыплаченных и суммой излишне выплаченных тиынов в результате применения арифметического метода округления суммы до одного тенге, по вышеуказанным выплатам, подлежит зачислению в бюджет, при этом производится запись по дебету субсчета 3272 «Расчеты, связанные с изъятием наличных тиынов из денежного обращения» и по кредиту субсчета 3133 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям», при перечислении ее в бюджет осуществляется запись по дебету субсчета 3133 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед бюджетом по прочим операциям» и по кредиту соответствующего субсчета счета 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета». Остаток по дебету субсчета 3272 «Расчеты, связанные с изъятием наличных тиынов из денежного обращения» переходит на следующий год.

184. В случае окончания срока действия исполнительного листа или другого документа остаток тиынов, не выплаченных, и наоборот, излишне выплаченных в результате применения арифметического метода округления суммы до одного тенге, зачисляется на субсчет 3272 «Расчеты, связанные с изъятием наличных

тиынов из денежного обращения».

185. Невозвращенный работником остаток подотчетных сумм в тиынах на

момент увольнения или на конец отчетного года, учитываемый по дебету субсчета 1261 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам», удерживается из его заработной платы, при этом производится запись по дебету субсчета 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по оплате труда» и по кредиту субсчета 1261 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам».

Сумма долга государственного учреждения перед подотчетным лицом в тиынах на момент увольнения списывается на субсчет 3272 «Расчеты, связанные с изъятием наличных тиынов из денежного обращения», при этом производится запись по дебету субсчета 1261 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по подотчетным суммам» и по кредиту субсчета 3248 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками».

186. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами формы 386 Альбома форм (мемориальный ордер 8). По каждой строке записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса и суммы произведенных расходов, а также поступившая сумма неиспользованного аванса. По окончании месяца итоги по графе «Утверждена сумма расходов по отчету кредит субсчета 1261 (3248)» и по графам «Дебет субсчетов» и «Вторые записи» записываются в книгу «Журнал-главная».

В государственных учреждениях с незначительным количеством подотчетных лиц аналитический учет расчетов ведется по каждому подотчетному лицу на карточках формы 292-а Альбома форм (в книге формы 292 Альбома форм).

Аналитический учет целевого использования бюджетных денег с применением корпоративной платежной карточки ведется в книге по форме 453 Альбома форм.

187. Основными документами для начисления заработной платы являются: приказы по государственному учреждению о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденным штатным расписанием и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего времени по форме 421 «Табель учета использования рабочего времени» Альбома форм, форме 423 «Карта учета выработки на работы» Альбома форм, форме 424 «Наряд» Альбома форм, форме 449 «Приходно-расходная книга учета бланков

трудовых книжек» Альбома форм и другие документы.

Табели учета использования рабочего времени (форма 421 Альбома форм «Табель учета использования рабочего времени») ведутся ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по государственному учреждению. В конце месяца по табелю определяется общее количество отработанных дней, а также часы переработок. Заполненные табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерскую службу для начисления заработной платы.

Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производится, как правило, по расчетно-платежной ведомости формы 49 Альбома форм. В расчетно-платежной ведомости записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.

Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск производятся в расчете о предоставлении отпуска формы 425 Альбома форм. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежным ведомостям формы 389 Альбома форм или расходным кассовым ордером. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк.

Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем государственного учреждения и главным бухгалтером.

188. По истечении срока выплаты в платежной и расчетно-платежной ведомостях против фамилии лиц, у которых заработная плата осталась неполученной, кассир должен поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» и составить реестр депонированных сумм. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдал – должность, подпись, расшифровка подписи». После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в платежных и расчетно-платежных ведомостях, и подсчета выданных и депонированных сумм на выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных и расчетно-платежных ведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.

Учет депонированных сумм по заработной плате ведется в книге аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий формы 441 Альбома форм. Записи в этой книге производятся по каждому депоненту.

В конце месяца в книге формы 441 Альбома форм подсчитываются итоги по графам «Кредит» и «Дебет» и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.

189. Для получения сведений о заработной плате работающего за прошлые периоды ведется карточка-справка (лицевой счет) формы 417 Альбома форм, в которой помимо общих сведений о работнике ежемесячно отражаются суммы начисленной заработной платы по видам.

190. На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер 5 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям форма 405 Альбома форм (также включает учет денежной компенсации военнослужащим, сотрудникам органов внутренних дел, а также сотрудникам оперативно-розыскных, следственных и строевых подразделений органов противопожарной службы, органов и учреждений уголовно – исполнительной системы Министерства юстиции Республики Казахстан, органов финансовой полиции на содержание жилища и оплату коммунальных услуг) составляется на основании расчетно-платежных ведомостей.

191. Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

192. Аналитический учет расчетов с персоналом ведется на карточках формы 292-а Альбома форм (в книге формы 292 Альбома форм):

по договорам страхования - по каждому органу страхования;

по членским профсоюзным взносам - по каждой профсоюзной организации;

по ссудам банка - по отдельным счетам для каждого учреждения банка, выдавшего ссуду;

по исполнительным листам и другим документам - по каждому получателю с указанием фамилии или государственного учреждения, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (процента) удержаний;

начисления и выплаты денежной компенсации военнослужащим на оплату расходов по содержанию жилища и коммунальных услуг – по каждому получателю компенсации.

193. Для регистрации и учета поступающих в государственное учреждение исполнительных листов и других документов о взыскании алиментов, а также учета размера удержаний ведется Книга учета исполнительных листов о взыскании алиментов формы 437 Альбома форм.

194. Учет расчетов по начислению и выплате социального пособия по временной нетрудоспособности ведется государственными учреждениями на многографных карточках формы 283 Альбома форм.

195. Для получения полной информации о перечисленных обязательных пенсионных взносах физического лица (работника) государственное учреждение заполняет карточку учета обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды формы 451 Альбома форм, копию которой один раз в год выдает физическому лицу (работнику).


^ 8. Порядок учета запасов


196. Запасы включают строительные материалы, материалы для учебных, научных исследований и других целей, медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, топливо и горючее, хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, спецодежда и другие предметы индивидуального пользования, запасные части, незавершенное производство, готовую продукцию, товары, запасы в пути.

Учет запасов ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и ответственным лицам.

197. Государственное учреждение применяет положения настоящего раздела при учете запасов, за исключением:

незавершенных работ, возникающих в процессе выполнения договоров на строительство, в том числе непосредственно связанных с ними договоров на предоставление услуг;

финансовых инструментов;

биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией на стадии сбора урожая;

незавершенных работ по услугам, предоставляемым без возмещения или по

номинальному возмещению непосредственно от получателей.

198. Основными задачами учета запасов являются обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей; соблюдение установленных норм запасов и расходов, своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации; получение точных сведений об остатках, находящихся на складах государственных учреждений.

Бухгалтерская служба систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе (кладовой).

199. Для учета запасов государственного учреждения предназначены счета:

1310 «Материалы»;

1320 «Незавершенное производство»;

1330 «Готовая продукция»;

1340 «Товары»;

1350 «Запасы в пути»;

1360 «Резерв на обесценение запасов».

200. Стоимость запасов признается в учете тогда, когда выполняются критерии признания активов: наличие вероятности получения экономической выгоды или сервисного потенциала по данному активу в будущем, возможность надежной оценки.

Запасы отражаются в учете государственного учреждения лишь при переходе данному учреждению выгод от владения активами и рисков, связанных с этими запасами. Определение момента перехода выгод и рисков, связанных с запасами, является одним из основополагающих моментов при учете запасов. Этот момент определяется договором поставки, оговаривающим ее условия.

201. Запасы, кроме привеса и приплода молодняка, не относящегося к биологическим активам сельскохозяйственного назначения, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат их приобретение, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим, внешнеэкономическим государственным учреждениям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку. Торговые скидки, возвраты платежей вычитаются при определении затрат на приобретение. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния.

Оприходование привеса и приплода молодняка, не относящегося к биологическим активам сельскохозяйственного назначения, осуществляется по

запланированной себестоимости.

202. Государственное учреждение признает себестоимостью запасов, полученных:

от другого государственного учреждения, - балансовую стоимость передаваемых запасов;

от третьих сторон на безвозмездной основе, - справедливую стоимость запасов.

203. Приобретение запасов отражается следующими корреспонденциями:

покупка: дебет соответствующего субсчета счета 1310 «Материалы», 1340«Товары» и кредит счета 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» (по цене приобретения, за минусом стоимости

возвратной или обменной тары);

поступление от другого государственного учреждения: дебет соответствующего субсчета счета 1310 «Материалы», 1340 «Товары» и кредит счета 6330 «Доходы от безвозмездного получения активов» (по балансовой стоимости);

поступление в виде спонсорской, благотворительной помощи или грантов: дебет соответствующего субсчета счета 1310 «Материалы», 1340 «Товары» и кредит счета 6050 «Доходы от спонсорской и благотворительной помощи» (по справедливой стоимости).

Возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, бутылки и другая тара) как свободная (порожняя), так и находящаяся под запасами, учитывается по ценам, указанным в счетах поставщиков: дебет субсчета 1319 «Прочие материалы» и кредит счета 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

204. Готовые изделия и печатная продукция учитываются по фактической себестоимости, определенной по данным фактических затрат на ее изготовление. На сумму готовой продукции производится запись по дебету субсчета 1330 «Готовая продукция» и кредиту счета 8010 «Затраты на производство и другие цели».

205. К запасам в пути относят запасы, оплаченные государственным учреждением по иногородним поставкам, но не поступившие к концу месяца на склад, а также запасы, полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания и не распределенные по государственным учреждениям.

Признание запасов в пути отражается записью: дебет субсчета 1350 «Запасы

в пути» и кредит счета 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». При поступлении запасов в государственное учреждение проводится запись: дебет соответствующего субсчета счета «Запасы» и кредит счета 1350 «Запасы в пути».

206. Администраторы бюджетных программ по согласованию с уполномоченным органом по исполнению бюджета Республики Казахстан определяют ведомственный учет белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, соответствующий общему порядку учета активов настоящих Правил.

207. Учет медикаментов и перевязочных средств ведется в соответствии с инструкциями, издаваемыми соответствующими центральными и иными государственными органами и согласованными с Министерством финансов Республики Казахстан.

208. При последующем учете запасы оцениваются по наименьшей из двух

величин - себестоимости и чистой реализационной стоимости, кроме случаев приобретения запасов посредством необменной операции, хранения для бесплатного распределения или распределения по номинальной стоимости, потребления в процессе производства товаров, подлежащих бесплатному распределению или распределению по номинальной стоимости.

Под чистой реализационной стоимостью подразумевается чистая сумма, которую государственное учреждение ожидает выручить в результате продажи запасов при нормальном ходе дел. Чистая реализационная стоимость запасов может не совпадать со справедливой стоимостью за вычетом расходов по продаже.

Если запасы хранятся для бесплатного распределения или распределения по номинальной стоимости, потребления в процессе производства товаров, подлежащих бесплатному распределению или распределению по номинальной стоимости, то они оцениваются по наименьшей из величин себестоимости и текущей восстановительной стоимости. Если цель, с которой хранились запасы, изменилась, то запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости.

Под текущей восстановительной стоимостью запасов подразумеваются затраты, которые возникли бы у субъекта в результате приобретения актива на дату отчетности.

209. В конце отчетного года по результатам проведенной инвентаризации на основании согласованного с администратором бюджетных программ акта инвентаризационной комиссии, созданной в соответствии с приказом руководителя государственного учреждения, в учете фиксируется факт обесценения имеющихся запасов, если возмещаемая стоимость окажется ниже балансовой стоимости запаса. В акте инвентаризации должны быть указаны причины обесценения. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой,

если эти запасы повреждены, полностью или частично устарели.

210. Отражение в учете балансовой стоимости запасов по чистой реализационной стоимости производится путем создания резерва на обесценение запасов в размере разницы между текущей рыночной стоимостью запасов и фактической себестоимостью запасов.

Создание резерва отражается по дебету счета 7440 «Расходы от обесценения активов» и кредиту счета 1360 «Резерв на обесценение запасов».

В конце последующего отчетного года в случае, если обстоятельства, вызвавшие списание запасов ниже себестоимости, уже не действуют, или если имеются явные свидетельства повышения чистой реализационной стоимости вследствие изменившихся экономических условий, сумма списания восстанавливается (при этом восстановление осуществляется в пределах первоначальной суммы списания). Данная операция отражается в учете по дебету счета 1360 «Резерв на обесценение запасов» и кредиту счета 7440 «Расходы от обесценения активов».

211. Для оценки себестоимости запасов, по которой они списываются с баланса, используются следующие методы:

специфической идентификации затрат;

средневзвешенной стоимости;

ФИФО: первое поступление – первый отпуск.

212. Государственное учреждение применяет один и тот же метод расчета себестоимости для всех запасов, имеющих схожую природу и цели их использования субъектом. В отношении запасов, различающихся между собой по характеру и цели использования, оправданным является применение различных методов оценки себестоимости. Выбранный государственным учреждением метод оценки запасов используется в течение отчетного периода.

213. Метод специфической идентификации применяется для определения себестоимости запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены. Специфическая идентификация затрат означает, что специфические затраты относятся на определенные статьи запасов.

214. Метод средневзвешенной стоимости предполагает определение стоимости каждой статьи из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически, или по мере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работы субъекта.

215. Метод ФИФО (первый на поступление – первый на отпуск) предполагает, что запасы, закупленные первыми, будут списаны первыми, следовательно, статьи, остающиеся в запасах в конце периода, приобретены позднее.

216. Списание запасов отражается по дебету счета 7060 «Расходы по запасам», 8011 «Материалы» и кредиту соответствующего субсчета счета подраздела «Запасы» Плана счетов.

217. Списание стоимости запасов признается в качестве расхода, при этом дебетуется счет 7060 «Расходы по запасам» и кредитуется соответствующий субсчет счета подраздела «Запасы» Плана счетов.

Списание запасов, стоимость которых ранее была снижена за счет создания резерва от обесценения, отражается: на сумму созданного резерва - дебет счета 1360 «Резерв на обесценение запасов» и кредит соответствующего субсчета счета подраздела «Запасы» Плана счетов, одновременно на балансовую стоимость запасов - дебет счета 7060 «Расходы по запасам» и кредит соответствующего

субсчета счета подраздела «Запасы» Плана счетов.

218. Потери запасов от порчи, стихийных бедствий (наводнений, пожаров и

других стихийных бедствий) в случаях, когда конкретные виновники не установлены, списываются на расходы лишь после тщательной проверки действительного отсутствия виновных лиц и принятия решения по недопущению фактов ущерба в дальнейшем.

Потери запасов от порчи признаются в качестве расходов в период возникновения потерь: дебет счета 7460 «Прочие расходы» и кредит соответствующего субсчета счета подраздела «Запасы» Плана счетов.

219. При возврате или реализации тары разница между ценой приобретения и ценой, по которой тара реализована, относится на фактические расходы: дебет счета 7140 «Прочие операционные расходы» и кредит субсчета 1319 «Прочие материалы».

220. Канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, чернила, перья и другие канцелярские принадлежности), а также медикаменты и готовые лекарства (за исключением спирта, перевязочных средств и дорогостоящих медикаментов), приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды, списываются на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу на

субсчете 1316 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности».

221. Стоимость спецодежды и других предметов индивидуального пользования в пределах двух месячных расчетных показателей за единицу при выдаче их со склада списывается проводкой: дебет счета 7060 «Расходы по запасам» и кредит соответствующего субсчета счета подраздела «Запасы» Плана счетов. Указанные запасы стоимостью свыше двух месячных расчетных показателей за единицу списываются по истечении установленного срока на основании акта о списании постоянно действующей комиссии государственного учреждения.

222. Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например, запас, использованный в качестве компонента самостоятельно произведенных основных средств:

дебет соответствующего субсчета счетов раздела «Основные средства» и кредит соответствующего субсчета счетов раздела «Запасы» Плана счетов. Запасы, распределенные таким образом, признаются в качестве расхода в течение срока службы данного актива (начисление амортизации).

223. В целях обеспечения сохранности и правильной постановки учета запасов должна быть обеспечена надлежащая организация складского учета. Хранение запасов должно быть произведено в специально приспособленных помещениях (складах). Порядок размещения запасов в складских помещениях должен обеспечивать быстроту операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации. Смена этих лиц должна сопровождаться инвентаризацией складов и составлением приемо-сдаточных актов, утверждаемых руководителем государственного учреждения.

Места хранения запасов должны быть оснащены весовым оборудованием, измерительными приборами, мерной тарой и другими контрольными приспособлениями.

Учет материалов на складе ведется материально-ответственным лицом в книге складского учета материалов форма М-17 Альбома форм только по наименованиям, сортам и количеству.

224. Материалы и продукты питания в регистры бухгалтерского учета по

приходу записываются на основании первичных документов (счетов, актов и других) тем числом, когда получены ценности. В первичных документах должны быть указаны следующие данные: от кого поступили материалы или продукты питания, наименование, сорт, количество (вес), цена, сумма, дата поступления на склад и расписка материально ответственного лица, принявшего эти ценности.

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется акт о приемке запасов по форме 429 Альбома форм. Акт составляется приемочной комиссией в двух экземплярах с участием кладовщика и незаинтересованной стороны. Один экземпляр акта используется для учета принятых материальных ценностей, другой для оформления претензионного письма поставщику.

Выдача материалов со склада производится по документам, утвержденным руководителем государственного учреждения. Для выдачи материалов применяются следующие документы:

накладная (требование) формы 434 Альбома форм применяется при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри государственного учреждения. Накладная (требование) выписывается, как правило, в одном экземпляре;

меню-требование формы 299 Альбома форм применяется для выдачи продуктов питания со склада. Меню-требование составляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся.

Меню-требование с расписками лиц о выдаче и получении продуктов питания передается в бухгалтерскую службу в сроки, установленные графиком, но не реже трех раз в месяц.

Учет поступления продуктов питания ведется в накопительной ведомости по приходу продуктов питания формы 300 Альбома форм. Ведомость составляется по каждому материально-ответственному лицу отдельно. Записи в ведомости производятся на основании первичных документов в количественном и суммовом выражении. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги. Основанием для составления мемориального ордера 11 является

накопительная ведомость формы 300 Альбома форм.

Учет расходов продуктов питания ведется в накопительной ведомости по

расходу продуктов питания формы 399 Альбома форм. Эта ведомость составляется по материально-ответственным лицам. Записи в ней производятся на основании меню-требования формы 299 Альбома форм и других документов. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги, которые служат для определения стоимости израсходованных продуктов питания. Одновременно сверяется число довольствующихся по детским учреждениям с данными посещаемости детей, по лечебным учреждениям по сведениям о наличии больных и другие сведения. Основанием для составления мемориального ордера 12 является накопительная ведомость формы 399 Альбома форм. В свод формы 411 Альбома форм, кроме данных накопительных ведомостей, записываются данные других расходных документов на продукты питания (актов на недостачу продуктов питания, возврата поставщику и других расходных документов).

Аналитический учет продуктов питания ведется по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам в оборотных ведомостях формы М-44 Альбома форм. Записи в оборотные ведомости производятся на основании данных накопительных ведомостей формы 300 Альбома форм и формы 399 Альбома форм и других документов по приходу и расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотных ведомостях подсчитываются обороты и выводятся остатки на начало месяца;

ведомость на выдачу кормов и фуража формы 397 Альбома форм. Корма и фураж отпускаются со склада в пределах установленных норм;

ведомость выдачи материалов на нужды государственного учреждения формы 410 Альбома форм применяется для выдачи хозяйственных материалов, материалов для учебных и других целей в течение месяца. При этом записи в ведомости следует производить не в хронологическом порядке, а для каждого вида материалов должно быть оставлено определенное количество строк, чтобы в конце месяца по каждому виду материалов можно было получить общий итог;

заборная карта формы 431 Альбома форм применяется как при ежедневном отпуске материалов и топлива, так и через определенные промежутки времени в течение месяца.

Заборная карта выписывается на каждого получателя на несколько наименований материалов для расходования по прямому назначению. Эта карта выписывается в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя хранится на складе, второй у получателя. При ежедневном отпуске материалов заборная карта выписывается сроком на 15 календарных дней, а при периодическом отпуске сроком на месяц.

225. Материалы и топливо выдаются в пределах установленного лимита по предъявлении получателем своего экземпляра заборной карты. Отпуск материалов сверх установленного лимита производится по накладной (требованию) формы 434 Альбома форм.

В тех случаях, когда выдача топлива со склада по накладной (требованию) или заборной карте является невозможной, списание расхода топлива производится по актам обмера остатков. В случае недостачи топлива по акту обмера, в сравнении с установленными нормами расходования, руководитель государственного учреждения выявляет причины перерасхода и в надлежащих случаях принимает меры взыскания;

путевой лист применяется для списания в расход горючих и смазочных материалов. Горючие и смазочные материалы списываются по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей;

товарно-транспортная накладная формы 1-т Альбома форм применяется для перевозки грузов для нужд своего государственного учреждения на собственных автомобилях.

226. Готовые изделия и печатная продукция приходуются на складе на основании актов приемки или других документов. Аналитический учет готовых изделий и готовой печатной продукции ведется по наименованию, количеству и стоимости и по местам хранения на карточках формы 296-а Альбома форм.

227. Аналитический учет строительных материалов ведется по наименованиям материалов, количеству и стоимости на карточках формы 296-а Альбома форм.

Списание материалов в расход производится на основании актов или других документов, утвержденных руководителем государственного учреждения.

228. Аналитический учет лекарственных средств ведется в суммовом выражении на карточках формы 296-а Альбома форм (в книге формы 296 Альбома форм) без заполнения граф количественного учета в целом по государственному учреждению и по каждому отделению (кабинету) по следующим группам ценностей:

медикаменты, к ним относятся: лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и другие медикаменты;

перевязочные средства, а именно: марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага и другие перевязочные средства;

вспомогательные материалы: бумага вощеная, пергаментная и фильтровальная, бумажные коробки, мешочки и другие вспомогательные материалы;

тара: склянки и банки, емкости свыше 5000 миллилитров, бутылки, бидоны, ящики и другие предметы возвратной тары, стоимость которых не включается в цену приобретенных медикаментов.

В отделениях (кабинетах) лечебно-профилактических государственных

учреждений здравоохранения лекарственные средства подлежат предметно-количественному учету по следующим группам:

ядовитые лекарственные средства;

наркотические лекарственные средства;

этиловый спирт;

новые препараты для клинических испытаний и исследований в соответствии с указаниями Министерства здравоохранения Республики Казахстан;

дефицитные дорогостоящие медикаменты и перевязочные средства;

тара как порожняя, так и занятая лекарственными средствами.

229. На документах, подтверждающих приобретение и получение канцелярских принадлежностей, должна быть расписка лица, получившего эти материалы.

230. Аналитический учет по лому и отходам черных металлов, лому и отходам цветных металлов и материалам специального запаса ведется отдельно на карточках формы 296-а Альбома форм или в книге формы 296 Альбома форм.

231. Аналитический учет материалов в пути ведется по отдельным поставщикам на карточках формы 296-а Альбома форм (в книге формы 296 Альбома форм). Материалы, поступившие на склад групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания, учитываются по их наименованиям с указанием цены, количества и суммы на карточках формы 296-а Альбома форм (в книге формы 296 Альбома форм).

232. Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам на карточках формы 296-а Альбома форм (в книге формы 296 Альбома форм). При этом автомобильные шины и покрышки, выданные со склада для замены изношенных, бухгалтерской службой учитываются в ведомости оперативного (количественного) учета движения спецодежды, предметов индивидуального пользования и других материалов, находящихся в эксплуатации формы 412 Альбома форм, в которой записываются должность и фамилия получившего, дата получения и заводские номера. В графе «Отметки о выбытии» записываются дата и заводской номер автомобильной шины или покрышки, выбывших из эксплуатации вследствие непригодности.

233. Учет операций по расходу материалов, кроме продуктов питания, ведется в накопительной ведомости по расходу материалов формы 396 Альбома форм (мемориальный ордер 13).

Для списания разбитой посуды ведется журнал регистрации боя посуды формы 325 Альбома форм. Записи в журнал производятся соответствующими должностными лицами. Постоянно действующая комиссия следит за правильным ведением журнала и ежеквартально (ежемесячно) составляет акт на списание разбитой посуды, который утверждается руководителем государственного учреждения.

Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь учитываются с выделением на отдельные группы по их наименованиям, количеству, материально-ответственным лицам в книге складского учета материалов формы М-17 Альбома форм:

белье (рубашки, сорочки, халаты и другое белье);

постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и другое постельное белье и принадлежности);

одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и другая одежда и обмундирование);

обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, берцы, сандалии, валенки и другая обувь);

спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и другая спортивная одежда и обувь).

Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются кладовщиком в присутствии руководителя государственного учреждения и работника бухгалтерской службы специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования государственного учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию дополнительно обозначаются год и месяц выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя государственного учреждения или его заместителя.

234. Аналитический учет белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, находящихся в эксплуатации, ведется по наименованиям предметов, количеству, их стоимости, группам и материально-ответственным лицам в карточках формы 296-а Альбома форм (в книге формы 296 Альбома форм) или на вкладных листах формы 402 Альбома форм к инвентаризационной описи (сличительной ведомости).

Списание пришедших в ветхость и негодность белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится с учетом сроков службы, утвержденных администраторами бюджетных программ для своей системы на основании утвержденного руководителем государственного учреждения акта на списание по форме 443-а «Акт на списание с баланса спецодежды и других предметов индивидуального пользования» Альбома форм.

Аналитический учет спецодежды, спецобуви и других предметов индивидуального пользования ведется по форме МБ-6 «Личная карточка учета спецодежды и других предметов индивидуального пользования» Альбома форм и по форме МБ-7 «Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды и других

предметов индивидуального пользования» Альбома форм.

235. Записи в накопительную ведомость производятся по каждому

документу и соответствующим субсчетам с выделением в том числе сумм по обслуживаемым государственным учреждениям или материально-ответственным лицам. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-

главная».





оставить комментарий
страница4/8
Дата12.10.2011
Размер2.77 Mb.
ТипДокументы, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8
хорошо
  1
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх