Отчетность в условиях icon

Отчетность в условиях


Смотрите также:
Рабочая программа дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность» Направление подготовки:...
Рекомендации по повышению эффективности финансово-хозяйственной 63 деятельности ООО «п-оптик» 63...
Примечание к финансовой отчетности...
Отчетность коротко о важном...
Методические указания по подготовке курсовых работ по дисциплине «бухгалтерская (финансовая)...
Отчетность в условиях...
Планирование и отчетность в библиотеке оу лигун Т. А...
Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»...
Бухгалтерская финансовая отчетность...
This document has been provided by the International Center for Not-for-Profit Law (icnl)...
Учебная программа для специальности: 1-25 01 04 Финансы и кредит Факультет...
Доклад Бухгалтерская отчётность, и в частности бухгалтерский баланс...



Загрузка...
страницы:   1   2   3   4   5
скачать







для профессиональных бухгалтеров




МСФО (IAS) 29

финансовая отчетность в условиях гиперинфляции



www.accountingreform.ru






ВВЕДЕНИЕ


Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.


Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.


Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.


Структура сборника:

  • Информация и примеры

  • Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

  • Ключ к вопросам для самоконтроля


Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.


Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.


Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.


Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.


^ Контактная информация:


e-mail

Web

victoria.stepanova@ru.pwc.com

www.accountingreform.ru

Тел.

Факс.

+ 7 495- 967-6000

+ 7 495- 967-6001



Москва, Россия, апрель 2007 года

Содержание

Общие положения 4

Сфера применения 4

Преимущества финансовой отчетности, скорректированной с учетом изменения покупательной способности денег 6

Цели МСФО (IAS) 29 6

^ Внутригрупповая отчетность 6

Переход на МСФО 6

Применение МСФО (IAS) 29 6

Выбор индекса цен 7

Разделение статей бухгалтерского баланса на денежные и неденежные 8

Пересчет неденежных статей 8

^ Расчет денежных доходов или убытков 10

Пересчет сравнительных показателей 11

Признаки прекращения гиперинфляции 11

Процедуры пересчета неденежных статей бухгалтерского баланса 12

^ Пересчет статей отчета о прибылях и убытках 19

Корректировки или переклассификация статей финансовой отчетности, составленной в соответствии с национальными стандартами, при подготовке отчетности по МСФО (по фактической стоимости) 21

Денежный доход или убыток 22

Отчет о движении денежных средств (см. Учебное пособие по МСФО (IAS) 7) 27

^ КРАТКОЕ ОБОБЩЕНИЕ ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ 30

Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 34

Ответы на вопросы 36

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 – Толкование КРМСФО 7 37
^

Общие положения



Решение о том, является ли отчетная валюта (см. Учебное пособие по МСФО (IAS) 21) компании гиперинфляционной, принимается коллективно, а не индивидуальным бухгалтером. В соответствии с коллективным решением в 2003 году было признано, что российский рубль перестал быть гиперинфляционным.


До тех пор, пока рубль снова не станет гиперинфляционным, применение МСФО (IAS) 29 в Российской Федерации будет ограничиваться консолидацией отчетности дочерних компаний, совместных предприятий и ассоциированных компаний, отчетная валюта которых, по-прежнему, официально признается гиперинфляционной.
^

Сфера применения



МСФО (IAS) 29 применяется компанией при подготовке финансовой отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности, составленной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.


Скорректированная на инфляцию финансовая отчетность является продолжением, а не отходом от метода учета по фактической стоимости. Цель МСФО (IAS) 29 заключается в преодолении ограничений, свойственных отчетности, которая подготовлена на основе метода фактической стоимости, в условиях гиперинфляции.


В гиперинфляционной экономике отчетность о результатах деятельности и финансовом состоянии в национальной валюте без пересчета не представляется ценной, и сопоставление результатов за различные временные периоды не позволяет сделать обоснованные выводы. При росте цен стоимость денег (общая покупательная способность) снижается, так как за единицу валюты можно купить меньше.


Деньги теряют покупательную способность в таком темпе, что сравнения сумм при совершении операций и наступлении иных событий за различные периоды времени, а иногда даже в пределах одного отчетного периода, вводят в заблуждение.


Финансовая отчетность, не скорректированная с учетом инфляции, не отражает надлежащим образом состояние компании на отчетную дату, результаты ее деятельности или движение денежных средств.


МСФО (IAS) 29 не устанавливает абсолютную ставку, при которой предполагается наличие гиперинфляции. В соответствии с МСФО (IAS) 29 необходимость пересчета финансовой отчетности определяется на основе профессионального суждения.


Гиперинфляция определяется на основе характеристик экономических условий в стране, которые включают, но не ограничиваются следующими:

1. население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме (предпочитая бартерные сделки денежным расчетам) или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы национальной валюты незамедлительно инвестируются в целях поддержания покупательной способности;


2. население склонно выражать денежные суммы не в национальной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. В этой же валюте могут устанавливаться цены;


ПРИМЕР: установление цен в иностранной валюте


В начале 2007 года Государственная Дума Российской Федерации представила законопроект, предусматривающий запрет на установление цен в иной валюте, нежели рубль.


Этот шаг является отражением того, что из-за нестабильности рубля в предыдущие периоды цены на территории России как для физических лиц, так и для бизнеса, как правило, устанавливались в долларах США и евро, а не в национальной валюте.


3. продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;


4. процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексу цен;


5. кумулятивный индекс инфляции за три года примерно равен или превышает 100%.


Предпочтительно, чтобы все компании, составляющие отчетность в валюте одной страны с гиперинфляционной экономикой, применяли МСФО (IAS) 29 с одной и той же даты (что, как правило, и происходит).


МСФО (IAS) 29 применяется в отношении финансовой отчетности компании с начала отчетного периода, в котором выявлено наличие гиперинфляции в стране, в валюте которой составлена отчетность.



ПРИМЕР: экономика, выходящая из состояния гиперинфляции


Если кумулятивный индекс инфляции в гиперинфляционной экономике опустился ниже 100% за трехлетний период, следует ли рассматривать это как прекращение гиперинфляции?


Вероятно, экономика вышла из состояния гиперинфляции. Однако данный количественный параметр должен оцениваться в контексте общего направления экономического развития и существующих тенденций.


Хотя ответ на вопрос о том, можно ли в дальнейшем не считать экономику гиперинфляционной, в значительной степени является результатом профессионального суждения, все компании должны прекратить применение МСФО (IAS) 29 с одной и той же даты с целью обеспечения сопоставимости данных отчетности разных компаний.
^

Преимущества финансовой отчетности, скорректированной с учетом изменения покупательной способности денег



Финансовая отчетность, представленная в соответствии с МСФО (IAS) 29 с учетом покупательной способности денежной единицы на отчетную дату, имеет несколько важных преимуществ:


  • она содержит сопоставимую во времени информацию для руководства, акционеров и прочих пользователей о результатах деятельности, размере капитала и основных тенденциях развития;




  • она позволяет руководству принимать более обоснованные решения в отношении капиталовложений, так как финансовая отчетность более адекватно отражает состояние компании;




  • она становится более полезной иностранным инвесторам и прочим пользователям финансовой отчетности, так как обеспечивает более высокий уровень сопоставимости с данными других компаний, работающих в той же отрасли.


^

Цели МСФО (IAS) 29



Подход МСФО (IAS) 29 заключается в пересчете всех статей финансовой отчетности (включая сравнительные показатели) с учетом общей покупательной способности отчетной валюты по состоянию на конец отчетного года.


Влияние применения МСФО (IAS) 29 на финансовую отчетность зависит от уровня инфляции и состава активов и обязательств компании.

^

Внутригрупповая отчетность



Материнская компания может потребовать от зарубежной дочерней компании, работающей в условиях гиперинфляционной экономики, представлять отчетность в стабильной валюте, как правило, в отчетной валюте группы (см. Учебное пособие по МСФО (IAS) 21). МСФО (IAS) 21 устанавливает, что в этом случае зарубежная дочерняя компания должна применить МСФО (IAS) 29 в отношении финансовой отчетности по МСФО, составленной в национальной валюте, до ее конвертирования в отчетную валюту группы.
^

Переход на МСФО



МСФО (IFRS) 1 (первое применение МСФО) требует ретроспективного применения положений МСФО, действующих на отчетную дату представления компанией первой финансовой отчетности по МСФО. То есть, как если бы соответствующие положения каждого действующего стандарта применялось всегда, если только стандарт не предусматривает исключения. Это включает ретроспективное применение действующих положений МСФО (IAS) 29.
^

Применение МСФО (IAS) 29



МСФО (IAS) 29 требует пересчитать показатели финансовой отчетности, включая показатели отчета о движении денежных средств, с учетом реальной покупательной способности на отчетную дату.


Для этого необходимо выполнение ряда процедур, а также профессиональное суждение. При этом последовательное применение процедур более важно, чем исключительная точность результатов.


Основные процедуры пересчета включают:


  • выбор общего индекса цен,




  • разделение статей бухгалтерского баланса на денежные и неденежные;




  • пересчет неденежных статей бухгалтерского баланса,




  • пересчет показателей отчета о прибылях и убытках;




  • расчет и подтверждение денежного дохода или убытка;




  • подготовку отчета о движении денежных средств с учетом инфляции;




  • пересчет сравнительных показателей.



^

Выбор индекса цен



МСФО (IAS) 29 требует использовать общий индекс цен, который отражает изменение покупательной способности денег. Большинство стран публикует несколько периодических индексов цен, которые различаются по сфере применения. Желательно, чтобы все компании, подготавливающие отчетность в валюте одной страны, применяли один и тот же индекс.


Самым надежным показателем изменений общего уровня цен считается индекс цен на потребительские товары. Такой индекс, как правило, наиболее близок к понятию общего индекса цен, требуемого МСФО (IAS) 29, так как замыкает цепочку поставок и отражает влияние цен на потребительскую корзину всего населения.



^ Надежный общий индекс цен характеризуется следующими важными свойствами:


  • большая сфера охвата, в частности, включение большинства товаров и услуг, производимых в экономике, для учета различных ценовых колебаний;




  • точное отражение изменений цен;




  • доступность цен как за прошлый, так и за текущий год;




  • регулярный, желательно, ежемесячный расчет индекса;




  • соблюдение принципов последовательности, единообразия и непрерывности.





Затем необходимо определить коэффициенты пересчета. Эти коэффициенты рассчитываются исходя из накопленного увеличения общего индекса цен. Они предназначены для пересчета фактической стоимости объектов с учетом текущей покупательной стоимости денег.



Пример


Объект основных средств приобретен в декабре 2XX0 года по цене 200 млн. денежных единиц.


Скорректированная фактическая стоимость данного объекта на 31 декабря 2ХХ2 года, определенная с использованием нижеуказанных коэффициентов пересчета, составляет 200 x 4.114 = 822.8 млн. денежных единиц с учетом покупательной способности на 31 декабря 2XX2 года.

















Общий индекс цен




^

Коэффициент пересчета














31 декабря 2XX0 года:

54.224

4.114 (223.100/ 54.224)

31 декабря 2XX2 года:

223.100

1.000 (223.100/223.100)

Примечание: чем больше времени прошло с даты приобретения, тем выше будет индекс, применяемый к данному активу.



^

Разделение статей бухгалтерского баланса на денежные и неденежные


Стандарт требует пересчитать все статьи бухгалтерского баланса, не выраженные в денежной единице с учетом покупательной способности на отчетную дату.


Денежные статьи не пересчитываются, поскольку они представляют денежные средства, имеющиеся в наличии, к получению или к уплате.


Соответственно, в денежных статьях уже отражена текущая покупательная способность денег.


Все статьи бухгалтерского баланса должны быть разделены на денежные и неденежные. Большая часть статей бухгалтерского баланса довольно просто делится на денежные и неденежные. В более сложных случаях определение того, является ли статья денежной, зависит от ее основополагающих характеристик.

Например, резерв сомнительных долгов считается денежной статьей, поскольку соответствующая дебиторская задолженность является денежной статьей. Однако резерв под снижение стоимости запасов считается неденежной статьей, так как запасы являются неденежной статьей.

Примерами денежных активов и обязательств являются:



Активы


Денежные средства в кассе и банке

Рыночные долговые ценные бумаги

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Векселя полученные

Прочие дебиторы


Обязательства

Кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков

Начисленные расходы и прочие кредиторы

Налоги, включая взимаемые у источника, к уплате

Займы

Векселя выданные



Активы и обязательства, отличные от денежных, называются неденежными. Все составляющие акционерного капитала с момента их оплаты или накопления в фондах рассматриваются как неденежные.

Примерами неденежных статей являются:


Активы

Расходы будущих периодов

Авансы, уплаченные в счет покупки запасов*

Запасы

Рыночные долевые ценные бумаги

Инвестиции в ассоциированные компании

Основные средства

Нематериальные активы








Обязательства

Авансы, полученные в счет продаж*

Доходы будущих периодов (например, государственные субсидии)

Акционерный капитал


* Авансы уплаченные и полученные считаются неденежными статьями, если их суммы увязаны с конкретными физическими объемами покупок или продаж. В противном случае их следует рассматривать как денежные статьи.

^

Пересчет неденежных статей


Неденежные активы и обязательства пересчитываются с учетом покупательной способности денежной единицы на отчетную дату. Пересчет ведется на основе увеличения общего индекса цен за период с даты совершения операции, когда актив или обязательство возникло, до отчетной даты.


Сложности возникают в тех случаях, когда балансовая стоимость активов становится выше их чистой продажной стоимости, а также когда неденежные активы отражаются в отчетности по справедливой стоимости.


^ Отчет о прибылях и убытках


Отчет о прибылях и убытках, подготовленный на основе фактической стоимости, в общем отражает доходы и расходы с учетом покупательной способности денег в момент события или совершения операции. Все статьи отчета о прибылях и убытках должны быть выражены в денежной единице с учетом ее покупательной способности на отчетную дату.


Поэтому все суммы должны быть пересчитаны исходя из изменения общего индекса цен, начиная с даты возникновения соответствующих статей доходов и расходов. Статьи отчета о прибылях и убытках, как правило, пересчитываются помесячно.


Отдельные виды доходов и расходов (например, процентные доходы и расходы, курсовые разницы по инвестициям или займам) связаны с чистыми денежными активами. Эти статьи корректируются с учетом влияния инфляции и наряду с денежным доходом или убытком показываются в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой после результата от операционной деятельности.


^

Расчет денежных доходов или убытков



Одна из двух главных задач МСФО (IAS) 29 состоит в расчете и отражении в отчетности финансового результата, который образуется из-за того, что компания имеет на своем балансе денежные активы или обязательства в течение отчетного периода. Такой финансовый результат называется денежными доходами или убытками.


Денежные доходы или убытки рассчитываются на основе чистых денежных активов компании по приведенной ниже формуле:










Следовательно:












Денежная позиция

Неденежная позиция


Все денежные активы и обязательства (чистые денежные активы), имеющиеся в наличии в течение года, представлены в финансовой отчетности либо неденежными активами или обязательствами, отраженными в бухгалтерском балансе, либо операциями, учтенными в отчете о прибылях и убытках или в капитале.

Чистый денежный доход или убыток может быть рассчитан путем пересчета неденежных статей (включая чистую прибыль отчетного периода, являющуюся частью акционерного капитала, которая пересчитывается по статьям отчета о прибылях и убытках) с учетом покупательной способности денег на конец года и сопоставления пересчитанных показателей с фактической стоимостью. При наличии вступительных остатков на начало года пересчитанные показатели сопоставляются с фактической стоимостью, пересчитанной с учетом покупательной способности денег на начало года.

Также возможно определять доход или убыток по среднедневной величине чистых активов компании. Однако затраты на такой расчет будут неоправданно большими. Вместе с тем приблизительное значение денежного дохода или убытка, рассчитанное на основе усредненной величины чистых денежных активов за отчетный период, можно использовать для проверки показателя денежного дохода или убытка, полученного в результате пересчета неденежных активов и обязательств.
^

Пересчет сравнительных показателей



Сравнительные показатели за предыдущий год пересчитываются с учетом покупательной способности денежной единицы на конец самого последнего отчетного периода. В том случае, если финансовая отчетность за предыдущий год была подготовлена в соответствии с МСФО (IAS) 29, к показателям этой финансовой отчетности применяются коэффициенты пересчета отчетного года.
^

Признаки прекращения гиперинфляции


При установлении момента, когда экономика прекращает быть гиперинфляционной, необходимо опираться на профессиональное суждение. Следует рассмотреть ряд качественных и количественных параметров, например, стабилизацию уровня цен и усиление предпочтений хранить сбережения в национальной, а не в стабильной иностранной валюте или неденежных активах.


Хотя особая значимость придается уменьшению кумулятивного индекса инфляции за три года ниже 100%, иные качественные факторы могут свидетельствовать о временном характере стабилизации, соответственно, о том, что страна не вышла из состояния гиперинфляции. Представляется нецелесообразным изменять финансовую отчетность компании исходя из требований для условий гиперинфляции в течение короткого периода времени.


Компания должна прекратить применение МСФО (IAS) 29 в конце отчетного периода, предшествующего дате, на которую страна выходит из состояния гиперинфляции.


Суммы в финансовой отчетности по состоянию на указанную дату должны рассматриваться в качестве основы для определения балансовой стоимости в финансовой отчетности последующих периодов. Иными словами, пересчитанные суммы продолжают использоваться для оценки неденежных статей бухгалтерских балансов последующих периодов..



ПРИМЕР – Экономика, вышедшая из состояния гиперинфляции 1


Страна выходит из состояния гиперинфляции 31 октября 2005 года. Показатели последней финансовой отчетности компании за год, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, будут использоваться для оценки неденежных статей на отчетную дату или после 1 ноября 2005 года.


Указанное требование МСФО (IAS) 29 обуславливает игнорирование инфляции за период 10 месяцев с 1 января 2005 года по 31 октября 2005 года.


Инфляция в период, предшествующий выходу из состояния гиперинфляции должна быть незначительной, так как уменьшение уровня инфляции служит одним из оснований, что экономика более не является гиперинфляционной.


Возможно, что компания представила промежуточную отчетность до выхода страны из состояния гиперинфляции. Эта промежуточная отчетность не требует существенной корректировки в целях исключить пересчет, отражающий влияние гиперинфляции.


Компания должна рассматривать дату представления последней промежуточной отчетности в качестве «конца предыдущего отчетного периода» для определения стоимостных параметров неденежных статей на последующие отчетные даты в периоды после прекращения гиперинфляции.


Компании, впервые подготавливающие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, в тех странах, где гиперинфляция прекратилась, должны провести кумулятивную корректировку неденежных статей бухгалтерского баланса. В этом случае все корректировки неденежных статей будут отнесены на нераспределенную прибыль, увеличивая или уменьшая ее.


ПРИМЕР – экономика, вышедшая из состояния гиперинфляции 2


Экономика вышла из состояния гиперинфляции 31 октября 2005 года.


У компании «А» последняя промежуточная финансовая отчетность подготовлена за шесть месяцев до 30 июня 2005 года, а последняя финансовая отчетность на конец года – за год, оканчивающийся 31 декабря 2004 года.


Компания «Т» подготавливает только годовую финансовую отчетность; последняя отчетная дата – 31 декабря 2004 года.


Как следует этим компаниям применять МСФО (IAS) 29 при подготовке своей финансовой отчетности за 2005 год?


Для определения стоимостных параметров неденежных статей на 31 декабря 2005 года компании «А» необходимо рассматривать дату последней промежуточной отчетности (30 июня 2005 года) в качестве «конца предыдущего отчетного периода».


Что касается компании «Т», то для определения стоимостных параметров неденежных статей на 31 декабря 2005 года будут использованы пересчитанные суммы финансовой отчетности на 31 декабря 2004 года.
^

Процедуры пересчета неденежных статей бухгалтерского баланса



Когда компания впервые применяет МСФО (IAS) 29, все неденежные статьи бухгалтерского баланса, за исключением нераспределенной прибыли, пересчитываются с помощью общего индекса цен с соответствующих дат возникновения этих статей.


Пересчитанная величина нераспределенной прибыли, за минусом прибыли отчетного года, является балансирующей величиной, получаемой в результате пересчета всех остальных статей бухгалтерского баланса на начало отчетного периода.


^ Неденежные статьи в оценке по справедливой стоимости или чистой продажной стоимости


Некоторые неденежные активы могут быть отражены в отчетности по справедливой стоимости по состоянию на отчетную дату. Например, основные средства, переоцененные независимым оценщиком в соответствии с МСФО (IAS) 16, рыночные долевые ценные бумаги, оцененные по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 39, инвестиции в недвижимость, отраженные по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40.


Суммы фактической стоимости должны быть пересчитаны для того, чтобы определить соответствующий денежный доход или убыток. Затем пересчитанная справедливая стоимость должна быть сопоставлена с «текущей» стоимостью, а разница, если таковая образуется, увеличивает или уменьшает показатели отчета о прибылях и убытках или акционерный капитал согласно требованиям соответствующих стандартов.


Чистая продажная стоимость актива может быть меньше его величины, полученной в результате пересчета.


В связи с этим, применение обычного правила по обесценению приведет к уменьшению балансовой стоимости в пересчитанной финансовой отчетности, даже если в финансовой отчетности, подготовленной на основе метода фактической стоимости, не требовалось оценивать обесценение актива.


^ Расходы будущих периодов


  • Распределить расходы будущих периодов по срокам возникновения.




  • Пересчитать расходы будущих периодов с даты платежа до отчетной даты.



^ Рыночные долевые ценные бумаги


Следует ли пересчитывать стоимость долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости? (см. Учебные пособия по МСФО (IAS) 32/39)


В соответствии с МСФО (IAS) 39 долевые ценные бумаги, классифицируемые либо как активы, имеющиеся в наличии для продажи, либо отнесенные по справедливой стоимости на прибыль или убыток (включая активы, удерживаемые для продажи), отражаются в бухгалтерской балансе по справедливой стоимости.


Прибыли или убытки от изменения справедливой стоимости торговых активов признаются немедленно в отчете о прибылях и убытках.


Прибыли или убытки от изменения справедливой стоимости активов, имеющихся в наличии для продажи, признаются в капитале. Прибыли или убытки от изменения справедливой стоимости, накопленные в капитале, попадают в отчет о прибылях и убытках при выбытии или обесценении.


^ Фактическая стоимость долевых ценных бумаг подлежит пересчету. Разница между справедливой стоимостью долевых ценных бумаг и их пересчитанной фактической стоимостью представляет собой доход или убыток от изменения справедливой стоимости.


^ Авансы уплаченные


  • Подготовить расшифровку авансов уплаченных, подтверждающую, что соответствующие авансы были зачтены против сумм кредиторской задолженности;




  • Распределить авансы, уплаченные в счет будущих приобретений запасов, основных средств или нематериальных активов, по срокам возникновения с указанием сумм и дат платежа;




  • Пересчитать авансы на основании распределения по срокам возникновения, начиная с даты платежа, до отчетной даты.




  • После получения запасов, основных средств или нематериального актива включить пересчитанную балансовую стоимость аванса в состав пересчитанной стоимости актива.


^ Запасы (см. Учебное пособие по МСФО (IAS) 2)


Сырье и материалы


  • Подготовить информацию о фактической себестоимости и датах приобретения сырья и материалов. Если точная информация о датах приобретения запасов отсутствует, то их средний «возраст» (с учетом критерия существенности) определяется из срока оборачиваемости запасов.




  • При использовании метода ФИФО или средневзвешенной стоимости пересчитать стоимостью сырья и материалов на основе «возраста» соответствующих запасов с учетом роста общего индекса цен за период с даты приобретения до отчетной даты.




  • При использовании метода среднегодовой стоимости пересчитать величину сырья и материалов с учетом среднегодового роста общего индекса цен.


Полуфабрикаты и готовая продукция


  • Распределить полуфабрикаты и готовую продукцию по срокам принятия к учету.




  • Сторнировать включенную в себестоимость полуфабрикатов амортизацию фактической стоимости основных средств, так как впоследствии ее необходимо заменить на пересчитанную сумму начисленной амортизации.




  • При использовании метода ФИФО или средневзвешенной стоимости пересчитать остаток полуфабрикатов на основе сроков возникновения элементов затрат, включенных в эту категорию запасов. При использовании метода среднегодовой стоимости пересчитать с учетом среднегодового роста общего индекса цен.




  • После завершения указанных пересчетов прибавить к величине запасов соответствующую сумму амортизации, начисленную в отношении пересчитанной суммы основных средств.




  • По окончании пересчета запасов рассмотреть их пересчитанную величину для определения необходимости ее уменьшения до чистой продажной стоимости.




Запасы


Влияет ли метод оценки запасов (например, ФИФО или средневзвешенной стоимости) на пересчет их стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 29?


Метод оценки не влияет на конечный результат пересчета запасов, если их цена не изменилась в реальном выражении. Пересчет приведет к одной и той же стоимости запасов, если их цена не изменялась в реальном выражении.


Однако на практике результаты могут незначительно различаться ввиду того, что изменение стоимости запасов не всегда бывает равно изменению общего индекса цен (например, может быть изменение стоимости запасов в реальном выражении).


^ Как запасы и связанный с ними резерв по чистой продажной стоимости учитывается при последующей продаже или списании?


Запасы являются неденежной статьей. В связи с этим балансовая стоимость запасов и связанный с ними резерв по чистой продажной стоимости должны пересчитываться с учетом инфляции за время до даты их продажи или списания.


^ Инвестиции в ассоциированные компании


  • Подготовить информацию о первоначальной фактической стоимости и датах инвестиций в соответствии с датой приобретения и затратами на приобретение.




  • Пересчитать остаток инвестиций исходя из роста общего индекса цен с даты приобретения до отчетной даты.




  • Сравнить пересчитанный остаток инвестиций с рыночной стоимостью и скорректировать его в случае выявления обесценения.



^ Дочерние и ассоциированные компании


Какие обменные курсы следует использовать при консолидации отчетности зарубежной дочерней компании и отчетности группы, которая представляет свою консолидированную финансовую отчетность в гиперинфляционной валюте?


Если зарубежная дочерняя компания функционирует в стране, экономика которой не считается гиперинфляционной, и отчетная валюта которой, соответственно, не является гиперинфляционной, то показатели отчета о прибылях и убытках должны быть конвертированы в гиперинфляционную валюту с использованием обменных курсов на дату совершения операции. На практике в качестве примерных величин можно использовать средние значения обменных курсов за месяц или за неделю.


Затем статьи отчета о прибылях и убытках должны быть пересчитаны в соответствии с МСФО (IAS) 29 на дату совершения операции, которая будет той же самой датой, используемой для конвертирования стабильной иностранной валюты в гиперинфляционную валюту, в которой представляется отчетность. Это облегчит исключение каких-либо внутрифирменных операций, так как данные об операциях будут отражаться на основе одного метода учета и, соответственно, будут сопоставимыми.


Бухгалтерский баланс должен быть конвертирован в валюту страны с гиперинфляционной экономикой по курсу на конец отчетного периода. Доля инвестора в чистых активах дочерней компании на начало года (рассчитанная на основе метода долевого участия) должна быть скорректирована с учетом инфляции отчетного года.


Разница между долей материнской компании в чистых активах дочерней компании на конец отчетного периода и суммарной величиной этой доли на начало отчетного периода и прибыли за этот период, скорректированными с учетом инфляции, как описано выше, списывается на капитал как курсовая разница.


Какой курс следует использовать при отражении показателей зарубежной ассоциированной компании в финансовой отчетности материнской компании, составляемой в гиперинфляционной валюте?


Доля инвестора в прибыли ассоциированной компании со стабильной отчетной валютой, должна быть конвертирована в гиперинфляционную отчетную валюту группы по курсу на дату возникновения прибыли. Затем эта прибыль пересчитывается в консолидированной финансовой отчетности с учетом изменения покупательной способности денег с даты конвертации в отчетную валюту до отчетной даты.


Входящий остаток инвестиций, отраженный на основе метода долевого участия по курсу на начало года, должен быть скорректирован с учетом инфляции и покупательной способности денег на конец года.


Для того, чтобы подсчитать величину чистых инвестиций в ассоциированную компанию, бухгалтерский баланс этой компании должен быть конвертирован в валюту материнской отчетности по курсу на конец года. Это обеспечит формирование балансовой стоимости инвестиций.


Разница между балансовой стоимостью и входящим остатком инвестиций плюс прибыль за период, скорректированными с учетом инфляции, списывается на капитал в качестве курсовой разницы.



^ Основные средства и накопленная амортизация (см. учебные пособия по МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 2, МСФО (IAS) 11, МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 23)

  • Подготовить информацию о первоначальной фактической стоимости и датах приобретения основных средств. Пересчет стоимости этих активов производится с даты первоначального приобретения, а не с даты принятия к учету в качестве основных средств.




  • Исключить из финансовой отчетности, составленной по МСФО, суммы всех переоценок (если таковые проводились) незавершенного строительства и основных средств, а также связанные с ними суммы накопленной амортизации, если такие переоценки не соответствуют МСФО (IAS) 16.




  • Пересчитать с помощью общего индекса цен первоначальную стоимость основных средств с даты приобретения каждого объекта до отчетной даты.




  • Рассчитать амортизационные отчисления за этот период на основании пересчитанной стоимости основных средств. Величина накопленной амортизации на начало периода также получается расчетным путем на основании пересчитанной стоимости основных средств.




  • Определить первоначальную фактическую стоимость и даты приобретения списанных с баланса основных средств. Рассчитать их стоимость с учетом инфляции, а затем вычесть пересчитанную стоимость и сумму накопленной амортизации.




  • Первоначальные амортизационные отчисления, включенные в общие и административные расходы, издержки, связанные с простоем оборудования, себестоимость проданных товаров и стоимость запасов заменить суммой амортизации, определенной на основе пересчитанной стоимости основных средств.




  • Подготовить информацию о фактической стоимости и датах принятия к учету объектов незавершенного строительства и пересчитать их величину посредством индексации с даты совершения операции. При завершении строительства и переводе объекта в состав основных средств скорректированная с учетом инфляции сумма добавляется к стоимости соответствующего актива.




  • Если компания капитализирует проценты в соответствии с МСФО (IAS) 23, то часть капитализированных затрат по займам, которая компенсирует влияние инфляции в течение этого периода, отражается как расход в период осуществления данных затрат.




  • В первый год применения альтернативного подхода, разрешенного МСФО (IAS) 16 (переоценка основных средств), пересчитать первоначальную фактическую стоимость актива в соответствии с МСФО (IAS) 29 для получения правильной суммы денежного дохода или убытка в отчете о прибылях и убытках. Затем пересчитанная балансовая стоимость заменяется переоцененной стоимостью, а разница отражается в соответствии с МСФО (IAS) 16.




  • В соответствии с МСФО (IAS) 36 оценить, не произошло ли обесценение основных средств.




^ Основные средства


Какие индексы используются для пересчета стоимости незавершенного строительства? Как влияет пересчет стоимости незавершенного строительства на будущую стоимость основных средств?


Стоимость незавершенного строительства должна быть пересчитана, начиная с дат соответствующих платежей. Актив или проект в составе незавершенного строительства подлежит пересчету в составе незавершенного строительства. После принятия к учету объекта основных средств скорректированная с учетом инфляции сумма должна быть добавлена к стоимости этого объекта.


В первый год применения МСФО (IAS) 29 в условиях, когда гиперинфляция существовала в предыдущие годы, необходимо учитывать влияние инфляции на стоимость активов, находившиеся ранее в составе незавершенного строительства


Каков порядок пересчета согласно МСФО (IAS) 29 стоимости тех активов, которые были переоценены независимым оценщиком в соответствии с МСФО (IAS) 16?


В том периоде, когда производится переоценка, первоначальная фактическая стоимость должна пересчитываться для получения правильной суммы денежного дохода или убытка. Затем пересчитанная стоимость сравнивается с переоцененной стоимостью, а образовавшаяся разница отражается в соответствии с МСФО (IAS) 16.


В последующие годы балансовая стоимость, полученная в результате переоценки, и резерв по переоценке должны быть пересчитаны с учетом влияния инфляции, кроме случая применения МСФО (IAS) 29 в первый раз, когда резерв по переоценке полностью исключается из отчетности.




оставить комментарий
страница1/5
Дата12.10.2011
Размер0.72 Mb.
ТипОтчет, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3   4   5
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх