Лекция для студентов специальности 1-25 01 08 бухгалтерский учёт icon

Лекция для студентов специальности 1-25 01 08 бухгалтерский учёт


Смотрите также:
Лекция для студентов специальности 1-25 01 08 бухгалтерский учёт...
Лекция для студентов специальности 1-25 01 08 бухгалтерский учёт...
«Бухгалтерский управленческий учет»...
Й лекция для студентов специальности 1-25 01 08 бухгалтерский учет...
Та лекция для студентов специальности 1-25 01 08 бухгалтерский учет, анализ и аудит...
Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет и...
Правила составления бухгалтерской отчетности...
Методические рекомендации по написанию и оформлению курсовых работ для студентов III курса...
Учебно-методический комплекс «Бухгалтерский управленческий учёт» (для студентов отделения...
Программа обучения студентов ( Syllabus ) по дисциплине Бухгалтерский учет в отраслях для...
Рабочая программа учебная дисциплина Бухгалтерский управленческий учет для студентов по...
Рабочая программа дисциплины бухгалтерский финансовый учет для специальности 060500...



Загрузка...
страницы:   1   2
скачать

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ




ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ




УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ


«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»





Л. Н. Корнеева



УЧЁТ РАСЧЕТОВ
С ПОСТАВЩИКАМИ
И ПОДРЯДЧИКАМИ,
ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
ЛЕКЦИЯ


Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учёт,

анализ и аудит


Горки 2006


УДК 657.28 (075.8)

ББК 65.052я 7

К 67


Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета 07. 12. 2005 (протокол № 4).


СОДЕРЖАНИЕ


1. Экономическое содержание и задачи учета расчетных операций………………….3

2.Основные формы безналичных расчетов и первичная документация при безналичной форме расчетов………………………………………………………………………..4

3.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………….16

4.Учет расчетов с покупателями и заказчиками……………………………………….23

Литература……………………………………………………………………….……….39

^

Корнеева Л.Н.


К 67 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками: Лекция.– Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2006. 40с.


Приведены основные формы безналичных расчётов, подробная корреспонденция счетов в разрезе субсчетов. Освещены вопросы организации учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Для студентов специальности 1-25 01 08– бухгалтерский учет, анализ и аудит.

Библиогр. 23.

Рецензенты: Е. И. Платоненко, канд. экон. наук, доцент кафедры агробизнеса БГСХА; А.Г. ЕФИМЕНКО, канд. экон. наук, доцент кафедры экономики и организации производства Могилёвского Государственного университета продовольствия;

Л. В. КОРВАТОВСКАЯ, канд. экон. наук, зав. кафедрой бухгалтерского учёта и анализа Гродненского государственного аграрного университета.


УДК 657.28 (075.8)

ББК 65.052я 7




© Л. Н. Корнеева, 2006

© Учреждение образования

« Белорусская государственная

сельскохозяйственная академия», 2006

^ 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ УЧЁТА РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ


В процессе хозяйственной деятельности между отдельными организациями, а также между отдельными организациями и финансовой системой в целом возникают расчетные взаимоотношения по поводу купли-продажи товарно-материальных ценностей, внеоборотных активов, готовой продукции, выполненных работ и услуг, по перечислению налогов и сборов и др.

Большинство расчетных взаимоотношений возникают по обязательствам покупателей оплатить в установленные сроки стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) и другой задолженности после выполнения поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями, а также между коммерческими организациями и финансовыми имеет большое значение, так как способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, сокращению задолженности, пополнению бюджета, а последнее в свою очередь способствует своевременности выплаты заработной платы работникам бюджетной сферы.

Перед бухгалтерским учетом расчетных операций стоят следующие задачи:

- своевременное и правильное документальное оформление с соблюдением установленных правил расчетных взаимоотношений;

- соблюдение сроков расчетов по всем контрактам и налоговым платежам, предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженностей;

- точное и правильное отражение в учетных регистрах расчетных операций со всеми организациями.

Расчеты между организациями производятся, как правило, в безналичном порядке путем перечисления средств со счетов плательщиков на счета получателей.

Безналичные расчеты ─ расчеты, осуществляемые без участия наличных денег посредством перечисления в банковских учреждениях и зачетов взаимных требований.

Расчеты осуществляются при соблюдении следующих требований:

платежи производятся по предварительной оплате или после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг, как предусмотрено договором;

платежи производятся с согласия плательщика или по его поручению. Плательщик имеет право отказаться от платежа (акцепта) в случаях, предусмотренных законодательством и договором.

Безакцептное списание средств со счетов плательщиков производится лишь в случаях, установленных законодатель­ством, договором и правилами расчетов.

Платежи могут производиться за счет собственных средств платель­щика, а в отдельных случаях за счет кредита банка и средств бюджетного финансирования.

Порядок и форма расчетов определяются в договоре между сторонами. Безналичные расчеты между организациями произ­водятся: аккредитивами; платежными поручениями; чеками; инкассовыми поручениями (распоряжениями на бесспорное спи­сание средств); платежными требованиями-поручениями и др.


^ 2.ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЁТОВ

И ПЕРВИЧНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ ПРИ БЕЗНАЛИЧНОЙ ФОРМЕ РАСЧЕТОВ


Форма безналичных расчетов представляет собой совокупность способов платежа, расчетных документов и определенного доку­ментооборота. При выборе той или иной формы расчетов при заключении договора организация должна учитывать множество факторов: характер хозяйственных взаимоотношений между участниками расчетов, место расположения поставщика и поку­пателя; трудоемкость операций, издержки обращения; источники средств для платежа, гарантия оплаты; скорость оборота денеж­ных средств, документов и товаропродвижения; возможность взаимного контроля и т. д.

Списание денежных средств со счета осуществляется на ос­новании расчетных документов, составленных в соответствии с действующими правилами, в пределах имеющихся на счете де­нежных средств.

При недостаточности денежных средств на счете списание средств по оплате документов осуществляется по мере поступ­ления средств на счет в очередности, установленной законода­тельством.

Банки осуществляют расчеты по счетам клиентов на основа­нии расчетных документов.

Расчетный документ представляет собой оформленное в ви­де документа на бумажном носителе или в виде электронного документа распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств или распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание средств со счета плательщика и перечисление их на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Расчетные документы на бумажных носителях заполняют с применением пишущих или электронно-вычислительных ма­шин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или си­него цвета. Оттиски печати и штампа, проставляемые на расчет­ных документах, должны быть черного, синего или фиолетово­го цветов.

Расчетные документы должны содержать следующие рекви­зиты:

-наименование расчетного документа и код формы;

-номер расчетного документа, число, месяц и год его выпис­ки;

-вид платежа;

-наименование плательщика, номер его счета, идентифика­ционный номер налогоплательщика (ИНН);

-наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер коррес­пондентского счета или субсчета;

-наименование получателя средств, номер его счета, иденти­фикационный номер налогоплательщика (ИНН);

-наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер коррес­пондирующего счета или субсчета;

-назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае указывается на то, что налог не уплачивается);

-сумма платежа (цифрами и прописью);

-очередность платежа;

-вид операции (с указанием соответствующего кода);

-подписи уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати.

Основанием для данного вида расчетов служат платежные инструкции (платежные поручения, платежные требования, заявления и др.). Вид, форма и обязательные реквизиты пла­тежных инструкций устанавливаются Национальным банком. Инструкция о банковском переводе, утвержденная Постановле­нием Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66, определяет порядок осуществления безна-личных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода.

^ Банковский перево — это последовательность операций, начиная с выдачи инициатором платежа платежных инструк­ций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара).

При этом согласно статье 237 «Формы безналичных расчетов» Банковского кодекса Республики Беларусь (2000 г.) безна­личные расчеты проводятся посредством:

  • платежных поручений;

  • платежных требований-поручений;

  • платежных требований;

  • аккредитивов;

  • чеков;

  • банковских пластиковых карточек.

Основные формы безналичных расчетов, используемые в республике, следующие: акцептная, инкассовая, аккредитивная, расчетными чеками, вексельная, факторинговая, с использованием банковских пластиковых карточек.

^ Акцептная форма безналичных расчётов (платежное требование, требование-поручение). Платежное требование является платежной инструкци­ей, содержащей требование получателя денежных средств (бе­нефициара) к плательщику об уплате определенной суммы че­рез банк. Использование платежного требования для осущест­вления безналичных расчетов оговаривается в договоре между бенефициаром и плательщиком. Обслуживающий банк прини­мает от поставщика платежное требование на инкассо, что озна­чает обязательство банка получить денежные средства от должни­ка (покупателя) по предъявлении ему платежных документов.

При проведении переводов посредством платежных требова­ний используются акцептная и безакцептная формы инкассо. Акцептная форма инкассо применяется при расчетах за от­груженные (отпущенные) товары (работы, услуги) и в других случаях по усмотрению сторон. Безакцептная форма — при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

^ Платежное требование-поручение — это платежная ин­струкция, содержащая требование бенефициара к плательщи­ку оплатить стоимость поставленного по договору товара, про­вести платежи по другим операциям на основании направлен­ных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузоч­ных и иных документов, предусмотренных договором.

Платежное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк-получатель в трёх экземплярах. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц бенефициара согласно заявленным в банк-получатель образцам подписей и оттиска печати. Данный документ представляется в банк в течение 10 календарных дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается) с реестром платежных требований, оформленным в двух экземплярах. Допускается передача бенефициаром платежных требований и реестров в банк-получатель в электронном виде, с применением телетрансмиссионных средств.

На всех экземплярах платежного требования проставляется дата его поступления в банк-отправитель. Основанием для ис­полнения банком-отправителем платежного требования явля­ется полученный от плательщика акцепт. Он оформляется за­явлением в двух экземплярах, причем оба экземпляра должны заверяться от­тиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банке-отправителе образцам подписей и оттиска печати. Допускается передача заявлений на акцепт в банк-отправитель в электронном виде.

Акцепт может быть предварительным и последующим. Предварительный акцепт — акцепт плательщика, получен­ный банком до поступления платежного требования. Он пред­полагает оплату платежных требований в срок, определенный плательщиком в заявлении на предварительный акцепт, но не позднее четвёртого банковского дня, включая день поступления пла­тежного требования.

Последующий акцепт — акцепт плательщика, полученный банком после поступления платежного требования. Срок представления заявления на последующий акцепт составляет пять банковских дней, не считая дня поступления платежного тре­бования в банк.

Платежные требования, принятые банком-получателем в течение банковского дня, направляются в банк-отправитель не позднее следующего банковского дня.

Последующий акцепт, как и предварительный, может быть принят на всю сумму платежного требования (полный) и на ее часть (частичный). Принятые к исполнению платежные требования, акцептованные плательщиком, при наличии достаточной суммы средств на счете плательщика исполняются банком-отправителем. При этом первый экземпляр платежного требования помещается в документы банка-отправителя, второй направляется в банк-получатель, для выдачи бенефициару, а третий передается плательщику с выпиской из его счета.

Предоставляемое плательщику (минуя обслуживающий банк) платежное требование-поручение должно содержать обязатель­ные реквизиты. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями бенефициара.

Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет непосредственно бенефициара в порядке и сроки, определенные договором, заключенным между ними.

Акцептованное плательщиком платежное требование-пору­чение представляется в банк-отправитель в количестве, опреде­ляемом данным банком, но не менее двух экземпляров. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должност­ных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

^ Инкассовая форма безналичных расчёто (платежное поручение). Платежное поручение – это распоряжение владельца расчетного или другого счета обслуживающему его учреждению банка о перечислении определенной суммы средств другой организации или иным получателям денежных средств. Сог­ласно данному документу банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель организации, указанной в поручении (бенефициару).

Платежное поручение представляется в банк-отправитель в трёх экземплярах. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должност­ных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

Платежные поручения представляются в банк-отправитель в течение 10 календарных дней со дня их выписки (день выпис­ки в расчет не принимается).

На всех экземплярах принятого к исполнению платежного поручения проставляются штамп банка-отправителя и дата приема, после чего второй экземпляр платежного поручения выдается плательщику. Первый экземпляр является основани­ем для списания средств со счета плательщика.

В случае отсутствия средств на текущем счете платежные поручения оплачиваются частично в пределах остатка средств на счете. При этом банком оформляется мемориальный ордер. Платежное поручение в неоплаченной сумме помещается в кар­тотеку к данному счету.

Платёжные поручения применяются при международных и внутренних банковских переводах денежных средств.

Платежными поручениями производятся следующие плате­жи:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисления денежных средств в целях возврата сумм кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

- перечисления денежных средств в других целях, предус­мотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

^ Аккредитивная форма безналичных расчётов. Аккредитив — поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении поку­пателя. Это форма безопасной предоплаты.

^ Расчеты по аккредитивам – менее распространенная форма расчетов и применяется, как правило, для гарантированной оплаты поставщиков их поставок. Аккредитив представляет со­бой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получа­теля средств по предъявлению документов, предусмотренных условиями в аккредитиве.

Аккредитивная форма расчетов применяется в следующих случаях: если она установлена договором между поставщиком и покупателем; когда поставщик переводит покупателя на аккредитивную форму расчетов за нарушение расчетной дисциплины.

Аккредитивная форма расчетов предусматривает платеж по месту нахождения поставщика за счет и в пределах средств, забронированных покупателем на отдельном счете в обслужи­вающем учреждении банка, т. е. это поручение банка плательщика иногороднему банку (эмитент) поставщика произвести платеж получателю средств (продавцу) при выполнении всех условий, оговоренных в условиях аккредитива (деньги против документов). Деньги с расчетного счета покупателя списываются, но на расчетный счет продавца (бенефициара) они еще не попадают.

Аккредитив может быть выстав­лен за счет собственных средств или за счет кредитов.

Аккредитив может быть отзывной, т.е. может быть аннулирован или изменен в любой момент без предварительного уведомления.

Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка эмитента и бенефициара.

Заявление выписывается в четырёх экземплярах и в нем должны быть указаны, кроме реквизитов, которые содержатся в платежном поручении, вид аккредитива (отзывной или безотзывной), срок его действия, сумма, номер договора, на основании которого открывается аккредитив; порядок оплаты документов (по предъявлению, с рассрочкой платежа, с акцептом или без акцепта); полное и точное название документов, против которых производится выплата, и порядок их оформления; срок представления документов в банк бенефициара, наименование товара и другие необходимые документы.

^ Безналичная форма расчётов чеками. Чек из чековой книжки — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чтобы чековая книжка на имя юридического лица могла быть выдана его представителю, фамилия, имя, отчество и об­разец подписи последнего вносятся в заявление-обязательство.

Срок действия чековой книжки — 1 год.

При необходимости юридическому лицу разрешается выда­вать несколько чековых книжек. Если при полном использова­нии чеков из чековой книжки ее сумма остается неисчерпан­ной, то на неиспользованный остаток средств по желанию чеко­дателя может быть выдана новая чековая книжка. По заявле­нию чекодателя чековую книжку можно досрочно закрыть ли­бо уменьшить депонированную по ней сумму.

Бланки чековых книжек являются документами строгой от­четности. Полученные в банке чековые книжки могут выдавать­ся экспедитору или другому подотчетному лицу для производ­ства расчетов за купленные материалы, оказанные услуги.

Чеки подписывает должностное лицо покупателя на основании доверенности.

Организации, получившие чеки, предъявляют их в обслуживающее учреждение банка вместе с поручением-реестром на бланке установленной формы в двух экземплярах, если счета чекодателя и получателя средств находятся в одном учреждении банка, и в четырёх экземплярах — если в разных.

Расчетный чек действителен для приема в уплату за товары, работы, услуги в течение 30 календарных дней, не считая дня выписки.

При приеме чеков банк проверяет правильность их офор­мления, реквизиты поручений-реестров, соблюдение сроков действия, после чего пересылает в банк чекодателя для списа­ния средств поручение-реестр.

^ Расчеты плановыми платежами (при равномерном поступлении продукции). При равномерных постоянных поставках товаров и оказании услуг, включая услуги транспорта, покупатели могут рассчи­тываться с поставщиками в порядке плановых платежей, при которых расчеты осуществляются периодически по договоренности сторон, а не по каждой фактической поставке, в заранее обусловленные сроки равными суммами. Расчеты в порядке плановых платежей не должны применяться при транзитных отгрузках. Плановые платежи производятся платежными пору­чениями, требованиями-поручениями. Они могут производиться ежедневно или периодически в сроки, согласованные между поставщиком и покупателем. Срок укрупненного платежа назначается, как правило, на средний рабочий день расчетного периода. Плановые платежи при централизованном завозе (вывозе) грузов автотранспортным предприятием производятся один раз в пять рабочих дней. Сумма плановых платежей зависит от согласованной периодичности платежей и объема поставки (закупки) или оказания услуг на предстоящий месяц (квартал). Стороны обязаны периодически, но не реже одного раза в месяц, уточнять свои расчеты на основе фактического отпуска товара или оказания услуг за истекший период и производить перерасчеты. При этом образовавшаяся разница может перечисляться отдельным поручением либо учитываться при очередном платеже.

Уточнение расчетов целесообразно приурочивать к последне­му платежу месяца, с тем, чтобы на отчетную дату взаимная задолженность была минимальной (не более размера одноднев­ной отгрузки).

Для перехода на расчеты в порядке плановых платежей организация представляет обслуживающему их учреждению банка копии соглашений либо перечень организаций, с которыми у них имеются соглашения о расчетах плановыми платежами, с указанием длительности расчетных периодов, сроков пере­числений платежей, с какого счета производится платеж и на какой счет он должен быть зачислен, сроков выверки расчетов и порядка завершения расчетов.

Поручения плательщика представляются в банк в день наступления срока платежа и содержат в себе указание, что это плановый платеж.

При этой форме расчетов достигается укрупнение, периодиза­ция платежа; обеспечивается возможность составления графика платежей для покупателя и поступлений средств для продавца (поставщика). Расчеты в порядке плановых платежей произ­водятся главным образом при одногородних расчетах, если имеют место постоянные, ритмичные и равномерные поставки продукции. Следует отметить, что эффект от этого способа платежа достигается в случае своевременного осуществления выверки расчетов с целью доведения дебиторско-кредиторской задолженности до минимума. При расчетах плановыми платежа­ми поставщик зачастую пользуется средствами покупателей, предварительно перечисленными в счет будущей отгрузки, а по­купатель может пользоваться товарами без оплаты при задержке перечисления планового платежа.

^ Вексельная форма безналичных расчётов. Вексель – ценная бумага, являющая письменным долговым обязательством, которое дает право владельцу векселя требовать уплаты обозначенной в векселе денежной суммы от должника или акцептанта (лица, обязавшего уплатить по векселю) по истечении срока обязательства.

Факт совершения расчетов векселем оформляется посредством надписи (индоссамента) на его бланке, продавец векселя называется индоссантом, а покупатель – индоссатом.

Индоссамент может быть как именной (указывается лицо покупающего и продающего вексель), так и бланковый (указывается только наименование продавца векселя).

Простой вексель выписывается и подписывается должником и является безусловным обязательством векселедателя уплатить определенную сумму предъявителю векселя, или лицу, указанному в векселе, или тому, кого оно укажет через установленный срок или по требованию.

Переводной вексель (тратту) выписывает и подписывает кредитор, тот, кому должны определенную сумму денежных средств. Переводной вексель – это приказ должнику (трассату) с требованием оплатить в указанный срок обозначенную на векселе сумму третьему лицу или организации.

Вексель может передаваться как средство платежа до тех пор, пока не наступит срок погашения вексельного долга. При наступлении срока платежа по векселю последний держатель векселя предъявляет его для оплаты должнику. Переводной вексель может до наступления срока платежа быть предъявлен для акцепта плательщику или банку плательщика, т.е. этот банк путем акцепта векселя возьмет на себя обязательства, гарантирующие оплату векселя при наступлении срока платежа по нему.

Вексель может быть аннулирован (гарантия), т.е. оплата векселя может быть гарантирована третьим юридическим лицом, не являющимся должником, или банком должника.

На сумму вексельного долга могут быть начислены проценты. Размер процентной ставки на сумму вексельного долга устанавливается по договоренности между должником и кредитором.

Банки могут осуществлять операции по учету и залогу векселей.

Учет векселей представляет собой операции по покупке банком векселей. При залоге банк выдает векселедержателю кредит под обеспечение векселей.

Следует различать два вида векселей.

Процентные – это векселя, обязательство платить по которым составляет сумму денежных средств и процентов по ним.

Дисконтные – это векселя, обязательство платить по которым составляет только определенную сумму денежных средств (номинал векселя).

Дисконтные векселя обращаются на рынке ценных бумаг со скидкой с номинала и погашаются согласно обозначенной на ней сумме денежных средств.

^ Факторинговая форма безналичных расчётов. Новые формы взаимоотношений банков с предприятиями связаны с расчетами по средствам факторинга.

Основными документами, регулирующими порядок проведения факторинговых операций по территории Республики Беларусь, являются: Гражданский кодекс Республики Беларусь (глава 43,ст.772) , Банковский кодекс Республики Беларусь (глава 19), а также Правила проведения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями финансирования под уступку денежного требования (факторинга), утвержденные Постановлением Правления Национального банка от 30 августа 2001г. № 229 (с изменениями).

Понятие факторинга приведено в ст. 155 Банковского кодекса, согласно которой по до­говору финансирования под уступку денежно­го требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется другой стороне (кредито­ру) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом.

Под дис­контом понимается разница между суммой де­нежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору. При этом дисконт может исчисляться в виде процентов, начисленных на сумму денежного обязатель­ства.

В соответствии с подпунктом 2.2.22 Основ­ных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), ут­вержденных Министерством экономики 26 ян­варя 1998 г. № 19-12/397, Министерством фи­нансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с изменениями и до­полнениями), затраты, связанные с оплатой ус­луг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенны­ми договорами факторинговых операций, в том числе разницы между суммой денежного обяза­тельства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (дисконт), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Существует множество разновидностей факторинга. Классификация договоров факто­ринга приведена в ст. 156 Банковского кодекса.

В зависимости от того, уведомлен или не уведомлен должник кредитором о заключении договора факторинга, договор факторинга мо­жет быть открытым или скрытым.

По месту проведения факторинга договора факторинга делятся на внутренние, если сто­ронами договора факторинга являются рези­денты Республики Беларусь, и международ­ные, если одна из сторон договора факторинга является нерезидентом Республики Беларусь.

В зависимости от условий платежа догово­ра факторинга бывают:

без права регресса, когда фактор финан­сирует кредитора без права последующего воз­врата неоплаченных денежных требований кредитору. При этом фактор несет риск неоп­латы должником денежных требований;

с правом регресса, когда фактор имеет право вернуть кредитору денежные требова­ния, не оплаченные должником в течение опре­деленного срока, если кредитор принял на себя поручительство за должника перед фактором и несет риск неоплаты денежных требований перед фактором.

Кредитор несет перед фактором ответствен­ность за действительность уступленного фактору денежного требования, под которое предо­ставлено финансирование. В случаях недей­ствительности денежного требования фактор имеет право регресса к кредитору независимо от условий платежа.

При факторинговых операциях организации-поставщики уступают банку право получателя платежа по платежным требованиям за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, за что банк возмещает поставщику суммы платежа по таким платежным документам за минусом комиссионного вознаграждения банку.

^ Банковская пластиковая карточка — платежный инстру­мент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведе­ние безналичных платежей за товары и услуги, получение на­личных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Зачисление денежных средств на карт-счет юридического лица (индивидуального предпринимателя) производится с его расчетного счета, со специального счета для хране­ния купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты, с иных счетов в соответствии с законодательством Рес­публики Беларусь.

Держатели корпоративных карточек вправе их использо­вать в следующих случаях:

а) при открытии карт-счета в белорусских рублях:

  • проведение безналичных расчетов в целях оплаты расходов, связанных с хозяйственной деятельностью (в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь для расчетов наличными белорусскими рублями);

• проведение безналичных расчетов в целях оплаты расходов, связанных со служебными командировками как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами;

б) при открытии карт-счета в иностранной валюте для получения наличных денежных средств в целях оплаты расходов, связанных со служебными командировками за пределы Республики Беларусь;

при проведении безналичных расчетов в целях оплаты расходов, связанных со служебными командировками в пределах Республики Беларусь.

Таким образом, для осуществления расчетных операций организации используют различные формы безналичных расчетов, что способствует ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств.


^ 3. УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

И ПОДРЯДЧИКАМИ

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги сельскохозяй­ственные организации учитывают на счете 60 "Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками". Счет является пассивным и име­ет кредитовое сальдо. На счете 60 учитывают, в частности, рас­четы с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предостав­ление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по достав­ке или переработке материальных ценностей, расчетные доку­менты по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на кото­рые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды ус­луг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-иссле­довательских, опытно-конструкторских и технологических ра­бот и иного договора функции генерального подрядчика, расче­ты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соот­ветствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 "Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками" кредитуется на сумму расчетных докумен­тов поставщиков (товарно-транспортных накладных, актов приемки выполненных работ, счетов-фактур, платежных требований и т.п.).

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывают также расчеты с подрядными организациями за выпол­ненные ими работы и по другим платежам.

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в счёт погаше­ния задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные организацией в соответствии с условиями договора, предваритель­ные и другие платежи поставщикам.

Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками, подряд­чиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одно­временно с получением материальных ценностей или сумма пе­речислена предварительно.

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор и товарно-транспортная накладная, которая служит основа­нием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требо­ваний, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Товарно-транспортную накладную выписывает поставщик на отпускаемые (от­гружаемые) товарно-материальные ценности. В документе за­полняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахожде­нию, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки, цель приобретения и др. В ней указывают наименование, количе­ство, цену и сумму налога на добавленную стоимость, а также общую сумму, на которую отпущены товарно-материальные ценности. В документе обязательно делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, и доверенность для их отпуска.

Товарно-транспортные накладные поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяе­мых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в них, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоот­ветствия полученного груза данным товарно-транспортных накладных состав­ляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

На выполненные работы и услуги, кроме акта выполненных работ подрядными организациями, должна быть выписана так­же специализированная счет-фактура по НДС, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 г. № 9.

Специализированная форма счета-фактуры выписывается подрядчиком на покупателя в двух экземплярах. Первый эк­земпляр представляется поку­пателю; он дает право на зачет сумм НДС после оплаты выполненных работ и услуг. Второй экземпляр счета-фактуры остается у подрядчика для отражения начисленного НДС по выполненным работам и услугам на сторону.

В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следую­щие реквизиты: номер счета-фактуры (типографским способом); дата составления счета-фактуры, наименова­ние и учетный номер продавца (подрядчика) работ, услуг, наименование получателя (заказчика работ, услуг) и его учетный номер; наи­менование выполненных работ и услуг; объем выполненных работ (услуг), цена, стоимость работ (услуг); сумма налога на до­бавленную стоимость.

Счет-фактура подписывается должностными лицами по­ставщика, в том числе руководителем и главным бухгалтером, скрепляется печатью поставщика.

Покупатель товаров, материальных ценностей, работ, услуг, согласно инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, обязан вести специальную книгу покупок, в которой регистрируются товарно-транспортные накладные и счета-фактуры, представляемые поставщиками после их оплаты. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежа­щего зачету (возмещению) в соответствии с законом об НДС.

Сумма НДС по потребленным и опла­ченным работам и услугам принимаются к зачету (воз­мещению) у покупателя только при наличии счета-фактуры по НДС.

Товарно- транспортные накладные и счета-фактуры в книге покупок регистрируются в хроноло­гическом порядке по мере оплаты и оприходования приобрета­емых товаров, работ и услуг. В случае использования их в непроиз­водственной сфере товара, по которому произведен зачет НДС, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму НДС, т. е. уменьшается НДС, принимаемый к зачету.

Книга покупок должна быть прошнурована, страницы про­нумерованы и скреплены печатью. Контроль за ведением книги покупок осуществляет руководитель предприятия или уполно­моченное им лицо (главный бухгалтер).

Книга покупок включает все реквизиты поступающих документов от поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18% и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действую­щему положению НДС.

За каждый отчетный период (месяц) в книге поку­пок выводятся итоги, которые используются для составления расчета (декларации) по зачету НДС для государственной налоговой инстанции.

Если счет поставщика был акцепто­ван и оплачен до поступления груза, а при приемке материаль­ных ценностей (или проверке счета) выявлены расхождения, соответствующую сумму списывают с кредита счета 60 и отно­сят на дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами" субсчета 2 "Расчеты по претензиям".

При наличии разногласий каждая сторона оставляет на сво­ем балансе те суммы, которые вытекают из ее бухгалтерских за­писей и признаются ею правильными. Заинтересованная сторо­на немедленно передает разногласия на разрешение суда или арбитража.

Присужденные долги, по которым возвращены исполни­тельные документы на основании актов о несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их иму­щество, утвержденных народным судьей, списываются в убы­ток по дебету счета 92-2 «Внереализационные расходы», а с него на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако такие суммы следует учитывать за балансом на счете 007 "Списанная в убы­ток задолженность неплатежеспособных дебиторов" на слу­чай, если изменится материальное положение ответчика, кото­рому можно предъявить исполнительные документы. Для за­балансового учета суммы долга установлен срок 5 лет с момен­та списания задолженности на убытки.

Для обращения в судебные органы о принудительном взыс­кании с организаций числящейся за ними задолженности установлены предельные сроки исковой давности. Отсчет срока исковой давности начинается с момента возникновения права на иск. Окончание срока исковой давности лишает возможнос­ти принудительно осуществить взыскание долга (за исключени­ем случаев, когда суд или арбитраж признают, что срок исковой давности пропущен по уважительной причине).

Суммы невостребованной кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности в месячный срок подлежат отнесению на счет внереализационных доходов и расходов по кредиту счета 92-1.

По дебе­ту счета 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются суммы исполнения обязательств (оп­лата счетов), включая авансы и предварительную оплату. Данный счёт корре­спондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитыва­ются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и под­рядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно, и для этого целесообразно предусмотреть отдельный субсчет « Векселя выданные».

По кредиту счет 60 может корреспондировать со следующими синтетическими счетами:


Дебет счета

Содержание хозяйственных операций



07

^ На сумму приобретенного имущества и транспортных расходов по их доставке, осуществляемых сторонними организациями:

на оборудование, требующее монтажа

08

на основные средства, нематериальные активы и выполненные работы и услуги по строительству основных средств

10

на материальные ценности

11

на молодняк животных

41,43

на товары и готовую продукцию


20

^ На стоимость выполненных работ и услуг:

основным производствам

23

вспомогательным производствам

24

машинно-тракторному парку


25

Административно-управленческому аппарату:

общепроизводственного назначения

26

общехозяйственного назначения

29

обслуживающим производствам и хозяйствам

97

по строительству летних лагерей, подписка на периодическую печать

18

На сумму налога на добавленную стоимость по приобретенному имуществу, работам и услугам



При выдаче векселей на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг делается запись по кредиту счета 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками" и дебету счетов учета этих ценностей или соответствующих затрат.

Проценты по выданным векселям (в случае, если уплата процентов предусмотрена договором) отражаются векселедателями по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счетов учета денежных средств.

Погашение задолженности, в том числе и обеспеченной вы­данными векселями, отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов учета:

- денежных средств (51,52,55) – при погашении задолженности за счет собственных средств;

- кредитов и займов (66,67) – при погашении задолженности за счет кредитов и займов;

- средств целевого финансирования (86) – при погашении задолженности за счет средств целевого финансирования.

Построение аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должно обеспечить возможность получения не­обходимых данных о задолженности поставщи­кам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, а также поставщикам по просрочен­ным оплатой векселям.

Оперативный контроль за платежами, по полученным и выданным векселям рекомендуется вести с помощью картотеки, упорядоченной по срокам погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету (ТТН), а расчетов по плановым платежам — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным докумен­там, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неопла­ченным в срок расчетным документам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- поставщи­кам по полученному коммерческому кредиту и др.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с по­ставщиками учитываются в журнале-ордере № 6-АПК и реест­рах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (форма 6а). При наличии с по­ставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер № 6-АПК, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал-ордер № 6-АПК по счету 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» открывают на месяц (можно открывать на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов). Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

На основании поступающих первичных документов постав­щиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, дру­гих расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т. е. по каждому поставщи­ку накапливают суммы расчетных операций по соответствую­щим материальным ценностям, (задолженности по счету 60) , ее оплаты и др. В конце месяца итоговые обороты в разрезе корреспондирующих счетов по счету 60 из реестров пе­реносят в журнал-ордер № 6-АПК, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Реестр может применяться также при расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наимено­вание поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших матери­альных ценностей. Реестр в этом случае открывают на квартал, полугодие или год с переносом в журнал-ордер за каж­дый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60) и оприходование материальных ценностей (кредит счета 60 и де­бет корреспондирующих счетов). По расчетам в порядке плано­вых платежей эти операции вместо реестра можно отражать так­же в ведомости 29-АПК «Ведомость аналитического учёта расчётов с поставщиками в порядке плановых и авансовых платежей» с последую­щим переносом данных в основной журнал-ордер (ф 6-АПК).

Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы пока­зывают в журнале-ордере № 6-АПК в корреспонденции с дебе­том счетов, на которые должны быть отнесены соответствую­щие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты и спи­саний на соответствующие счета отражают в специальном раз­деле журнала-ордера «Отметки об оплате, списании». При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

Записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету то­варно-материальных ценностей (07, 10, 11 или 15), затрат на производство (20–29), вложений во внеоборотные активы (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения опера­ций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценнос­ти, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При за­писях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отража­ются в соответствующих графах журнала-ордера № 6-АПК по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма входного НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживает­ся недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявлен­ной недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности и подобные им, выявленные при приемке ценностей.

По поступившим товарно-материальным ценностям в жур­нале-ордере показывается также стоимость этих ценностей по учетным ценам.

В конце месяца в журнале-ордере № 6-АПК выводят остат­ки по каждому объекту аналитического учёта: по дебету ─ суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на отдельной странице журнала-ордера № 6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.


^ 4. УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Сельскохозяйственные организации произведенную сельскохозяйственную продукцию продают заготовительным орга­низациям: хлебоприемным пунктам, мясокомбинатам, молоко­заводам, заготконторам потребкооперации и т.п. Ее продают также детским учреждениям, учреждениям здравоохранения, общественного питания, торговли. Кроме сельскохозяйствен­ной продукции в продажу разным предприятиям и организаци­ям поступает продукция подсобных и прочих производств, а также ненужное имущество.

Расчеты сельскохозяйственных организаций с заготови­тельными и прочими покупателями за продан­ную продукцию, товары, имущество, выполненные работы и услуги учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет, как правило, дебетовое сальдо. На нем учитывается задолженность заго­товительных организаций и прочих покупателей в пользу хозяй­ства. Операции по продаже сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям и прочим покупателям отража­ются на данном счете следующим образом. По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соот­ветствующих заготовительных организаций и прочих покупате­лей за проданную им продукцию, по кредиту — погашение этой задолженности.

Таким образом, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также по полученным авансам и предварительной оплате.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты по государственным закупкам»;

62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

62-3 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками»;

62-4 «Векселя полученные»;

62-5 «Авансы полученные».

Субсчет 62-1 «Расчеты по государственным закупкам» используется при продаже заготовительным (перерабатывающим) организациям сельскохозяйственной продукции, молодняка животных на откорме как непосредственно от самой организации, так и закупленных у населения.

Все расчеты организаций- продавцов с заготови­тельными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия по­ставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами по воз­никновению расчетных взаимоотношений с заготовительными организациями являются приемные квитанции, формы кото­рых различны в зависимости от вида реализуемой продукции: зерно, свекла, плоды и ягоды, молоко, скот и т. д.

В приемных квитанциях указывают, какая продукция принята и в каком количестве (в натуральной и зачетной массе), причитаю­щуюся оплату и т. п.

Следует отметить, что на продукцию, принятую от населения с целью дальнейшей реализации, составляются отдельные товарно-транспортные накладные и приемные квитанции с указанием, что продукция населения.

Приемные квитанции являются основани­ем для записей в учетные регистры по расчетам с заготовитель­ными организациями.

При этом в бухгалтерском учете составляются следующие записи:


№ п.п.

Дебет счета

Кредит счета

Содержание хозяйственной операции

1



62/1

90/1

На сумму причитающейся задолженности от заготовительных и перерабатывающих предприятий за реализованную продукцию, молодняк животных и животных на откорме

2

91/1

На сумму причитающейся задолженности от заготовительных и перерабатывающих предприятий за реализованный скот, выбракованный из основного стада (без постановки на откорм)

3

51


62/1

Поступление выручки за реализованные продукцию и скот организации

4

55/ 6

Поступление выручки за продукцию и скот, принятые у населения и реализованные




оставить комментарий
страница1/2
Дата12.10.2011
Размер0.61 Mb.
ТипЛекция, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2
отлично
  1
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх