Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие icon

Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие


Смотрите также:
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные стандарты аудита» Учебное...
Учебно-методический комплекс Для специальностей 080109 «Бухгалтерский учет...
Рабочая учебная программа по дисциплине «бухгалтерский финансовый учет»...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Финансовый менеджмент» специальность 080109...
Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет...
Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ...
Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ...
Учебно-методический комплекс по дисциплине: «Аудит» для специальности 080109 «Бухгалтерский учет...
Учебно-методический комплекс Для студентов...
Учебно-методический комплекс для специальностей “ Финансы и кредит”, “Бухгалтерский учет...
Учебно-методический комплекс по специальности: 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Киров...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учёт»...



Загрузка...
страницы: 1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   14
вернуться в начало
скачать

Тест


  1. По затратам в разрезе экономических элементов руководство получает информацию:

    1. в каких структурных подразделениях были использованы ресурсы;

    2. о видах ресурсов, использованных на производство продукции;

    3. о видах ресурсов, использованных при осуществлении хозяйственной деятельности.

  2. Под носителем затрат понимают:

  1. место возникновения затрат;

  2. виды продукции (работ, услуг);

  3. виды расходов.




  1. Средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии у организации, называют:

  1. расходами;

  2. затратами.




  1. Информация о затратах, в разрезе статей дает ответ на вопрос:

  1. куда были израсходованы ресурсы в ходе осуществления хозяйственной деятельности;

  2. какие ресурсы были использованы организацией в ходе осуществления хозяйственной деятельности;

  3. где возникли затраты и каково их целевое назначение.




  1. К отложенным расходам относятся:

  1. резервы предстоящих расходов;

  2. резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

  3. расходы будущих периодов.




  1. Расходы представляют собой:

  1. часть затрат, понесенных организацией для получения дохода;

  2. будущие экономические выгоды;

  3. затраты, отражаемые в балансе как активы организации, способные принести доход в будущем.




  1. Перечень статей расходов утверждается:

  1. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

  2. Министерством Финансов РФ;

  3. самим предприятием.




  1. Для учета косвенных затрат на производство используется счет:

  1. 20 «Основное производство»;

  2. 96 «Резервы предстоящих расходов»;

  3. 26 «Общехозяйственные расходы».




  1. На основе классификации затрат по элементам и статьям калькуляции определяют:

  1. структуру себестоимости;

  2. форму себестоимости;

  3. виды себестоимости.




  1. В основе деления затрат на основные и накладные лежит:

  1. место возникновения затрат;

  2. номенклатура выпускаемой продукции;

  3. роль затрат в технологическом процессе производства продукции.

  1. Затраты на электроэнергию являются прямыми затратами для одних организаций и косвенными затратами для других организаций:

  1. верно;

  2. утверждение неверно;

  3. данные затраты относятся только к косвенным.




  1. В основу деления затрат на производственные и внепроизводственные положен признак группировки:

  1. по отношению к объему;

  2. по сфере возникновения затрат;

  3. по целевому назначению в процессе производства.




  1. По объему удовлетворения запросов потребителей производство подразделяется на:

  1. производство продовольственных товаров;

  2. производство потребительских товаров;

  3. массовое, серийное, единичное.




  1. При росте объема производства величина постоянных затрат в расчете на единицу продукции:

  1. уменьшается;

  2. увеличивается;

  3. остается неизменной.




  1. При снижении объема производства величина переменных затрат в расчете на единицу продукции:

  1. уменьшается;

  2. увеличивается;

  3. остается неизменной.




  1. Безвозвратные отходы оцениваются:

  1. по ценам возможного использования;

  2. по ценам возможной реализации;

  3. оценке не подлежат.




  1. Выявленный производственный брак в бухгалтерском учете отражается записью:

  1. Д-т 20 К-т 28;

  2. Д-т 43 К-т 28;

  3. Д-т 28 К-т 20.




  1. Расходы по эксплуатации машин и оборудования между видами продукции могут распределяться пропорционально:

  1. сметным ставкам;

  2. количеству отработанных машино-часов;

  3. объему выпускаемой продукции;

  4. всем вышеперечисленным способам.




  1. Сметная калькуляция является разновидностью:

  1. фактической калькуляции;

  2. плановой калькуляции;

  3. нормативной калькуляции.




  1. По какой себестоимости отражаются в бухгалтерском учете и отчетности затраты в незавершенном производстве:

  1. по нормативной себестоимости;

  2. по плановой себестоимости;

  3. по фактической себестоимости.




  1. Начисленная заработная плата производственным рабочим за изготовление основного продукта отражается бухгалтерской записью:

  1. Д-т 20 К-т 70;

  2. Д-т 40 К-т 70;

  3. Д-т 20 К-т 50

  4. Д-т 70 К-т 50.




  1. Стоимость услуг вспомогательного производства, учтенных по дебету счета 23 «Вспомогательное производство», в конце месяца:

  1. распределяются между потребителями;

  2. списываются в себестоимость изготовленной продукции;

  3. относят в состав отложенных затрат.




  1. Списание общепроизводственных расходов в конце месяца оформляются бухгалтерской проводкой:

  1. Д-т 43 К-т 25;

  2. Д-т 99 К-т 25;

  3. Д-т 20 К-т 25;

  4. Д-т 26 К-т 25.




  1. Информацию о расходах по обслуживанию и управлению производственным процессом можно получить:

  1. по Д-ту счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

  2. по Д-ту счета 97 «Расходы будущих периодов»;

  3. по Д-ту счета 26 «Общехозяйственные расходы».




  1. Общехозяйственные расходы могут распределяться между видами продукции пропорционально:

  1. цеховой себестоимости;

  2. сметным ставкам;

  3. массе и объему выпускаемой продукции;

  4. всем вышеперечисленным способам.




  1. Оценку возвратных отходов осуществляют по:

  1. сумме затрат на доработку;

  2. плановым ценам;

  3. нулевой оценке;

  4. текущей рыночной стоимости.

  1. Отчисления в резерв на оплату отпусков рабочих основного производства включаются в состав статьи:

  1. «Прочие производственные расходы»;

  2. «Дополнительная заработная плата производственных рабочих»;

  3. «Расходы на подготовку и освоение производства».




  1. Бухгалтерской записью Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счета 97 «Расходы будущих периодов» отражается:

  1. списание выявленных потерь;

  2. погашение стоимости специнвентаря и спецпринадлежностей;

  3. погашение расходов на освоение новой продукции.




  1. На выявленную недостачу незавершенного производства в основных цехах составляется бухгалтерская запись:

  1. Д-т 10 К-т 20;

  2. Д-т 94 К-т 20;

  3. Д-т 91 К-т 94.




  1. Окончательные потери от брака:

  1. списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

  2. списываются как прочие расходы;

  3. списываются в себестоимость товарного выпуска.




  1. Какие виды резервов организация может создать за счет затрат производства:

  1. оценочные резервы;

  2. резервы предстоящих расходов;

  3. резервный капитал.




  1. Вариант оценки незавершенного производства зависит от:

  1. ассортимента выпускаемой продукции;

  2. организационной структуры предприятия;

  3. типа производства.




  1. Комплексным считается производство, если:

  1. в результате технологического процесса одновременно получают несколько продуктов;

  2. технологический процесс состоит из нескольких переделов;

  3. технологический процесс предусматривает поступление комплектующих узлов и деталей от поставщиков.




  1. Способ калькулирования себестоимости путем суммирования затрат применяется в производствах:

  1. с физико-химической технологией путем последовательной переработки исходного сырья;

  2. с механической технологией, изготавливающей изделия, из разных деталей и узлов;

  3. с большой номенклатурой изделий.




  1. Полная себестоимость продукции определяется:

  1. суммированием цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов;

  2. суммированием всех затрат на производство;

  3. суммированием производственной себестоимости и расходов на продажу.




  1. Сколько субсчетов к счету 20 «Основное производство» используется организацией при попроцессном методе:

  1. один для каждого производственного подразделения;

  2. только один;

  3. зависит от объема продукции;

  4. всегда три.




  1. Для определения себестоимости готовой продукции необходимы следующие данные:

  1. затраты на производство и суммы потерь;

  2. остатки незавершенного производства на начало и конец периода, сумма потерь и затраты производства за период;

  3. затраты на производство, остатки незавершенного производства на начало и конец периода и расходы будущих периодов.




  1. При системе учета «директ-костинг» административно-управленческие расходы с кредита счета 26 списываются в дебет:

  1. 20,

  2. 90,

  3. 84,

  4. 25.




  1. Основным оценочным показателем при системе учета «директ-костинг» является:

    1. выручка от продаж;

    2. переменные затраты;

    3. маржинальный доход.




  1. Имеется следующая информация о материальных затратах:

      • нормативная цена единицы 3,6 руб.

      • нормативное количество на производство 1 450 ед.

      • фактически закупленное количество 1 600 ед.

      • отклонение по цене (благоприятное) 240 руб.

Определить фактическую стоимость единицы материала.

        1. 3,06

        2. 2,75

        3. 3,45

        4. 3.11.

Тема 12. Учет денежных средств и расчетов

    1. Учет кассовых операций и денежных документов.

    2. Учет операций по расчетному счету.

    3. Учет операций по валютному счету.

    4. Синтетический учет операций по расчетному счету и специальным счетам в банках.

    5. Учет расчетов.

Нормативные документы

  1. Гражданский Кодекс РФ. Части I и II.

  2. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 дек. 2003 г. № 173-ФЗ.

  3. Федеральный закон «Об электронной цифровой подписи» от 10 окт. 2002 г. № 1-ФЗ.

  4. Положение Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03 окт. 2002 г. № 2-П.

  5. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сент. 1993 г. № 40.

  6. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 авг. 1998 г. № 88.

  7. Инструкция ЦБР «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 30 марта 2004 г. № 111-И.

12.1. Учет кассовых операций и денежных документов

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитных учреждениях.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Когда в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

Организациям (как резидентам, так и нерезидентам) не разрешается снимать наличную иностранную валюту со своих текущих валютных счетов в уполномоченных банках, покупать у них дорожные чеки в иностранной валюте, а уполномоченным банкам запрещено выдавать наличную иностранную валюту с текущих валютных счетов указанных юридических лиц и продавать им дорожные чеки в иностранной валюте.

Исключение сделано только в отношении командировок в иностранные государства и для находящихся на территории Российской Федерации дипломатических и иных официальных представительств. Наличная иностранная валюта может быть снята также по специальному разрешению ЦБ РФ.

Покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов запрещается. В безналичном порядке организации могут покупать иностранную валюту на эти цели без специального разрешения ЦБ РФ через уполномоченные банки.

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

^ 12.2. Учет операций по расчетному счету

Порядок открытия счетов в банке

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных кредитных и кассовых операций.

^ Для открытия расчетного счета, нужно представить в банк следующие документы:

  • заявление на открытие расчетного счета;

  • нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации (2 экземпляра);

  • нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

  • нотариально заверенную копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

  • копию справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов.

Банк может потребовать и некоторые другие документы (например, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера фирмы).

Об открытии расчетного счета организация обязана сообщить в налоговую инспекцию в течение 10 дней (ст. 23 НК РФ).

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списание с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцизном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855):

          1. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

          2. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

          3. по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

          4. по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

          5. по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

          6. по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

^ Документация по учету движения денежных средств на счетах в банке

Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья материалов, готовой продукции и т.д. К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ»:

    1. расчеты платежными поручениями;

    2. расчеты по аккредитиву;

    3. расчеты чеками;

    4. расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ – это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

  • плательщика – о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

  • получателя – о списании денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем.

При осуществлении безналичных расчетов (п. 2.3 Положения) используются следующие расчетные документы:

    1. платежные поручения;

    2. аккредитивы;

    3. чеки;

    4. платежные требования;

    5. инкассовые поручения.

В Положении Центробанка РФ изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях (расчетные документы (кроме чеков) заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится ручкой с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета); не допускаются исправления, подчистки, помарки, выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления; расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением и др.).

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. В банк предъявляются в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть копией, изготовленной с использованием множительной техники или электронно-вычислительных машин.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чеков) подписывают два уполномоченных лица (или одним лицом, если отсутствует в организации лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставиться оттиск печати.

Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществления расчетов с их использованием регулируется Федеральным законом от 10 янв. 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

^ Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

  1. за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

  2. в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

  3. в целях возврата/размещения кредитов, займов, депозитов и уплаты процентов по ним;

  4. в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

^ Аккредитивная форма расчетов. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Аккредитив обособлен и независим от основного договора.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

  • покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

  • отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывной аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия. Способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателю средств).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

^ Расчеты чеками. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение владельца счета (чекодателя) банку произвести платеж указанной в нем суммы получателю средств (чекодержателю).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, – другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

^ Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

      1. установленных законодательством;

      2. предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней).

Плательщик в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта по основаниям, предусмотренным в основном договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотивов отказа.

^ Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

    1. в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

    2. для взыскания по исполнительным документам;

    3. в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Положением форме. Инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

  • по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

  • при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

  • по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

При возобновлении списания денежных средств по инкассовому поручению его исполнение осуществляется с сохранением указанной в нем группы очередности и календарной очередности поступления документа внутри группы.


^ 12.3 Учет операций по валютному счету

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами предназначен счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 откройте субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный банковский счет».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Для открытия валютного счета в российском банке необходимо представить в банк следующие документы:

  • заявление об открытии валютного счета (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);

  • нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

  • карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из них должен быть заверен нотариально);

  • справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

  • копию справки о присвоении организации статистических кодов;

  • справку из банка, в котором открыт расчетный счет.

Открытие валютного счета предполагает открытие и других счетов для учета операций с иностранной валютой.

На основании указанных документов банк откроет:

текущий валютный счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее обязательной продажи);

транзитный валютный счет – для учета поступившей валютной выручки (до ее обязательной продажи);

специальный банковский счет – для проведения по нему валютных операций с ценными бумагами и займами (инструкция Банка России от 7 июня 2004 г. N 116-И).

Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.

Валюта может покупаться:

  • для оплаты импортного контракта;

  • на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства и т.д.).

Для покупки валюты организация должна перечислить банку определенную сумму в рублях.

Учетные записи по отражению операций при покупке иностранной валюты

Операции по покупке валюты

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Перечислены средства для покупки валюты

57

51

Приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет

52/1

57

Комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, отнесено на увеличение их стоимости.

08(10,41…)

51 (52/1, 57)


Чтобы купить валюту для оплаты импортного контракта или других целей, открывать специальный счет не нужно.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение.

Сумма комиссионного вознаграждения может быть отнесена на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей.

Купленная валюта учитывается по официальному курсу Банка России, действующему на дату ее поступления.

Однако курс иностранной валюты, по которому валюта покупается банком, как правило, отличается от официального курса.

Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, относится на финансовый результат от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумму возникшей разницы отнесите на увеличение стоимости приобретенных ценностей.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отразите в составе операционных доходов.

Учетные записи по отражению курсовых разниц при покупке валюты

Операции по покупке валюты

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России (официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком).

08(10,41…)

57

Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России (официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком)

57

91/1


Покупка валюты для целей, не связанных с импортом материальных ценностей будет отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Учетные записи по отражению операций при покупке иностранной валюты для целей, не связанных с импортом материальных ценностей

Операции по покупке валюты

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Перечислены средства для покупки валюты

57

51

Приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет

52/1

57

Вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемых материальных ценностей

91/2

51(52,57)

Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России в составе операционных расходов (официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком).

91/2

57

Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России (официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком).

57

91/1


Разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе прочих расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).

Если организация получила валюту от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. При поступлении валюты в учете запись:

Дебет 52-1-2 Кредит 62 (76) – поступила иностранная валюта от иностранных покупателей.

При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте организация обязана продать 10 % полученной выручки на внутреннем валютном рынке (инструкция Банка России от 30.03.2004 № 111-И).

Использование иностранной валюты. Как уже отмечалось выше приобретенную валюту можно использовать:

  • на оплату контрактов с иностранными партнерами;

  • для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;

  • на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.


Учетные записи по использованию иностранной валюты

Операции по использованию иностранной валюты

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей

60 (76)

52/1-1

Наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов

50

52/1-1

Возвращен краткосрочный (долгосрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте

66 (67)

52/1-3

Учетные записи по продажи иностранной валюты

Операции по использованию иностранной валюты

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Валютные средства направлены на продажу

57

52/1

Денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет

51

91

Списана проданная валюта

91/2

57

Отражены расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку)

91/2

51(52/1, 57)

В конце месяца отражен финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты

прибыль

убыток



91/9

99



99

91/9


Убыток от продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (подп. 6, 16 п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет. Эта операция отражается записью:

Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2 – остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

^ 12.4. Синтетический учет операций по расчетному счету и специальным счетам в банках

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55/1 «Аккредитивы»;

55/2 «Чековые книжки»;

55/3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены.

Аналитический учет по субсчету 55/1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55/2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Учетные записи по отражению операцийна специальных счетах в банках

Операции на специальных счетах в банках

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Зачисление денежных средств в аккредитивы

55/1

51, 52, 66

Списаны средства в аккредитивах

60

55/1

Неиспользованные средства в аккредитивах перечислены на счета

51,52

55/1

Выданы чековые книжки

55/2

51, 52, 66

Списание соответствующих сумм при использовании чековых книжек

76,60

55/2

Возвращены в банк суммы оставшихся неиспользованных чеков

51, 52

55/2


На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Организации в соответствии с заключенными договорами могут вносить подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, через инкассаторов банка и отделения связи.

При этом наличные денежные средства, сданные из кассы организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия к учету по счету 57 денежных средств (в том числе при сдаче торговой выручки) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью: Д 51 К 57.

Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособлено.

^ Учет расчетов

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации. Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а имущественные права согласно ст. 128 ГК РФ являются одним из видов имущества, таким образом, дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Наиболее распространенный вид дебиторской задолженности – это задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность организации перед другими лицами (организациями, предпринимателями, работниками, физическими лицами), которая отражается в бухгалтерском учете как обязательства организации.

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности – это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Так в зависимости от совершаемых операций кредиторская задолженность может возникать:

    1. по расчетам с продавцами (поставщиками и подрядчиками) по оплате товаров (работ, услуг);

    2. по расчетам с покупателями и заказчиками в части предварительной оплаты в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

    3. при получении займов или кредитов (при расчетах с займодавцем);

    4. по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и иным платежам (в части задолженности фирмы по перечислению в бюджет или фонды сумм налогов, взносов в пенсионный фонд, на обязательное страхование от несчастных случаев и т.п.);

    5. при расчетах по оплате труда со своими сотрудниками либо иными физическими лицами по договорам гражданско-правового характера;

    6. при расчетах с подотчетными лицами по представленным ими авансовыми отчетами (перерасход по авансовым отчетам);

    7. кредиторская задолженность может возникать и при внутрихозяйственных расчетах между обособленными структурными подразделениями организации (хотя такая задолженность будет являться внутренней и не отражается в сводном балансе фирмы);

    8. расчеты с прочими кредиторами (депонированная заработная плата и т.п.).

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

По истечению срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательств.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшении прибыли или резерва по сомнительным долгам.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

Списание дебиторской задолженности

Содержание операций

Д

К

Списывается дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности на уменьшении прибыли

Списывается дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва по сомнительным долгам


91/2


63


62, 76


62, 76


Однако списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Любая списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента ее списания, чтобы организация могла наблюдать за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» при этом на указанные суммы одновременно кредитуется забалансовый счет 007.

^ Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам относят организации, которые поставляют различные товарно-материальные ценности и основные средства. Подрядчиком может быть физическое или юридическое лицо, взявшее на себя обязанность выполнить для заказчика определенную договором работу за оговоренную плату.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На счете собирается информация о расчетах за:

  • полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

  • товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

  • излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

  • полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

В соответствии с пунктами 6.1 и 6.5 ПБУ 10/99 величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Данные положения относятся практически ко всем видам кредиторской задолженности (за исключением внутрихозяйственных расчетов).


Типовые проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание операции

Дебет

Кредит

Акцептован счет поставщика за приобретенные основные средства

08 (07)

60

Акцептован счет поставщика за поступившие нематериальные активы

08

60

Акцептован счет поставщика за приобретенные материальные ценности

10,15

60

Акцептован счет поставщика за приобретенные товары

41

60

Отражена сумма НДС, выделенная в счете поставщика

19

60

Акцептован счет поставщика за выполненные работы

25,26

60

Акцептован счет подрядчика за выполненные работы

20

60

Выставлена претензия поставщику

76-2

60

Оплачен счет поставщика денежными средствами

60

50,51

Погашена задолженность перед поставщиком за счет полученных кредитов банков

60

66,67

Списание задолженности поставщику по истечении срока исковой давности

60

91-1

^ Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись по дебету счета 62 и кредиту 90 субсчет «Выручка».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникшие суммовые и курсовые разницы.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.


Типовые проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)

62

90/1

Отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества организации

62

91/1

Оприходованы в кассу организации наличные денежные средства, поступившие от покупателей

50

62

На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя

51

62

Покупатель перечислил на расчетный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг

51

62/авансы полученные

Сумма ранее полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности покупателя

62/авансы полученные

62

Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателя, зачислены на валютный счет


52


62

Произведен зачет встречных однородных требований

62

76

Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов

62

91/1

Отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов

91/2

62

^ Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица – работники организации (в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании.

Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель.

Чаще всего под отчет наличные деньги выдаются:

  • в качестве аванса на командировочные расходы;

  • на хозяйственные нужды (на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров, бензина через АЗС, на оплату мелкого ремонта и т.п.).

Выдача денежных средств под отчет регламентируется правилами ведения кассовых операций. Так, пункт 11 Порядка запрещает:

  • выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;

  • передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает.

Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, расходов на проживание и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также расходы на проживание оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Оформление командировки производится по формам, установленным постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». В соответствии с указанным постановлением командировка оформляется:

  • приказом о направлении работника в командировку (форма № Т-9 или Т-9а);

  • командировочным удостоверением (форма Т-10);

  • служебным заданием для направления в командировку и отчетом о его выполнении (форма Т-10а).

В приказе о направлении в командировку указывается:

  • фамилия, имя, отчество;

  • структурное подразделение;

  • должность командируемого лица;

  • цель командировки;

  • время и место командировки.

Командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него).

В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. Выписывается командировочное удостоверение на основании приказа о направлении в командировку.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить авансовые отчеты с действительно израсходованных сумм с приложением оправдательных документов. Форма авансового отчета является унифицированной и приведена в постановлении Госкомстата РФ от 01 авг. 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет». Отчеты о расходах по командировкам должны быть представлены в течение 3 дней по возращении из командировки.

Отчеты о мелких хозяйственных расходах должны быть представлены в течение 3 рабочих дней после выдачи аванса, включая день выдачи. Неизрасходованные суммы подотчетные лица возвращают в кассу.

Бухгалтер проверяет целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне авансового отчета указывает суммы расходов, принятые к учету.

Подотчетные суммы учитывают на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода.

Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.


Типовые проводки по учету расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции

Дебет

Кредит

Наличные денежные средства выданы под отчет из кассы

71

50

Оприходовано оборудование, приобретенное подотчетным лицом; оплачены подотчетнымлицом расходы, связанные с доставкой оборудования

08

71

Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетнымилицами расходы, связанные с доставкой материалов

10

71

Оприходованы материально-производственные запасы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов (при использовании счета 15)

15

71

Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд основного производства

20

71

Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд вспомогательного производства

23

71

Оплачены подотчетными лицами общепроизводственные расходы

25

71

Оплачены подотчетными лицами общехозяйственные расходы

26

71

Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд обслуживающего производства

29

71

Оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами

41

71

Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров (готовой продукции),учтены в расходах на продажу

44

71

Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены в кассу

50

71


^ Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.); по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

  • к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

  • к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

  • к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

  • за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

  • к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

  • а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.
^

Контрольные вопросы:


  1. Что относится к денежным средствам организации?

  2. Что понимается под лимитом остатка наличных денег в кассе и как он устанавливается?

  3. Назвать и охарактеризуйть первичные документы, отражающие движение денежных средств в кассе?

  4. Как организуется аналитический и синтетический учет движения денежных средств в кассе?

  5. Что относится к денежным документам организации?

  6. Как организуется учет наличия и движения денежных документов?

  7. Какие документы необходимы для открытия расчетного счета?

  8. Какими документами оформляется движение денежных средств на расчетных счетах организации?

  9. Как организуется аналитический и синтетический учет движения денежных средств на расчетных счетах организации?

  10. Понятие переводов в пути и порядок их учета.

  11. Для чего предназначены специальные счета?

  12. Виды специальных счетов организации.

  13. Как организуется аналитический и синтетический учет движения денежных средств на специальных счетах организации?

  14. Как организуется аналитический и синтетический учет движения денежных средств на валютных счетах организации?

  1. Что относится к дебиторской и кредиторской задолженности?

  2. Как организуется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками?

  3. Как организуется учет расчетов с покупателями и заказчиками?

  4. Условия создания резерва по сомнительным долгам и его отражение в бухгалтерском учете.

  5. Кто является подотчетными лицами и как организуется учет расчетов с ними?

  6. Кто относится к прочим дебиторам и кредиторам?

  7. Особенности организации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
^

Практическое задание по теме «Учет денежных средств и расчетов»


Задача 1

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

В кассу организации 6 ноября поступили денежные средства в размере 3 100 руб. для выдачи их в подотчет.

Денежные средства были выданы 7 ноября под отчет сроком на три дня А.И. Иванову (на приобретение горшков для цветов) – 2 500 руб. и В. С. Зайцевой (для приобретения маркированных конвертов) – 600 руб. Подотчетные лица отчитались 9 ноября. Неизрасходованный остаток подотчетных сумм сдан А.И. Ивановым в кассу (300 руб.).

Составить бухгалтерские записи.

Задача 2

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

ЗАО «Лагуна» приобрело в 200_ г. 10 путевок для детей сотрудников в санаторный оздоровительный лагерь сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб.

За счет средств Фонда социального страхования может быть оплачена стоимость путевок исходя из 400 руб. в день.

Задача 3

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

В организации выявлена недостача денежных средств в кассе в размере 15 000 руб. Виновное лицо (кассир) обязано внести недостающую сумму в кассу организации в течение трех месяцев по 5 000 руб.

Задача 4

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

ООО «Меридиан» заключило контракт на покупку сырья с новым поставщиком на 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Согласно условиям контракта расчеты производятся путем покрытого аккредитива в рублях.

Вознаграждение банка за услуги по открытию аккредитива составило 1000 руб.

Задача 5

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

Организация реализовала готовую продукцию за наличный расчет по цене 3 500 руб.; материалы за наличный расчет по цене 2 000 руб.; получен аванс в размере 12 000 руб. под оплату будущих поставок готовой продукции.

Задача 6

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

Организацией был выдан аванс наличными деньгами под оказание услуги сторонней организацией на сумму 10 000 руб. Фактическая стоимость указанной услуги (с учетом НДС) составила 8 400 руб. Остаток неиспользованного аванса сдан в кассу организации.

Задача 7

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

Командированному работнику выдана подотчетная сумма в размере 10 000 руб. По возвращению из командировки работником представлен авансовый отчет на сумму 9 600 руб. (в том числе НДС, подлежащий зачету – 1 200 руб.). Остаток аванса внесен в кассу организации.

Задача 8

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

Члену профсоюзного комитета выданы наличные деньги в сумме 12 тыс. руб. для приобретения путевок в дом отдыха. Путевки приобретены, оприходованы в кассу и выданы работникам. По условиям коллективного договора путевки оплачиваются – 50 % за счет чистой прибыли, а на 50 % – за счет личных средств работников.

Задача 9

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные.

По заявлению работника организации с суммы оплаты труда удержано 2 000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается его ребенок.

Задача 10

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Исходные данные. ЗАО «Актив» заключило контракт на импорт материалов на сумму 500 000 долл. США.

«Актив» подал в банк заявку на приобретение валюты для оплаты контракта на сумму 13 700 000 руб.

Банк приобрел валюту по курсу 27 руб./USD и удержал с «Актива» комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 65 468 руб.

Курс доллара, установленный Банком России на момент поступления материалов и оплаты импортного контракта, составил 26 руб./USD.

Задача 11

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Исходные данные. ЗАО «Актив» для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых за рубеж, необходимо приобрести 5 000 долларов США. Для этого «Актив» подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил банку 145 800 руб.

Банк приобрел валюту по курсу 28,8 руб./USD и удержал с «Актива» комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 1 800 руб. Курс Банка России на день зачисления валюты на счет «Актива» составил 28,5 руб./USD.

Задача 12

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные. Фонд «Содействие», осуществляющий предпринимательскую деятельность, облагаемую НДС, и определяющий выручку от реализации продукции для целей налогообложения «по отгрузке», отгрузил покупателю продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 80 000 руб.

Исходя из условий договора покупатель обязан оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от покупателя не поступила, однако через 10 дней покупатель исполнил свои обязательства (от дебитора поступили денежные средства).

Задача 2

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные. Согласно договору купли-продажи ООО «Север», определяющее выручку от реализации продукции для целей налогообложения «по отгрузке», отгрузило покупателю – ЗАО «Паллена» продукцию на сумму 250 000 руб., в том числе НДС – 38 136 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 180 000 руб.

Исходя из условий договора ЗАО «Паллена» обязано оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата от покупателя не поступила.

В свою очередь, ЗАО «Паллена» по другому договору купли-продажи отгрузило ООО «Север» материалы на сумму 250 000 руб., в том числе НДС – 38 136 руб. Исходя из условий договора ООО «Север» обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата не поступила.

Обязательства по указанным самостоятельным договорам были погашены (прекращены) проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств.

Задача 13

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные. ЗАО «Актив» и ООО «Сатурн» заключили договор мены. ЗАО «Актив» передает по договору партию товаров. Себестоимость товаров – 23 600 руб. В обычных условиях «Актив» реализует такую же партию товаров за 35 400 руб. (в том числе НДС – 5 400 руб.).

В обмен на товары «Актив» получает от «Сатурна» партию материалов. В обычных условиях «Актив» покупает такую же партию материалов за 35 400 руб. (в том числе НДС – 5 400 руб.).

Задача 14

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные. Организацией с расчетного счета был перечислен аванс под выполнение ремонтных работ сторонней организацией на сумму 20 000 руб. Фактическая стоимость работ 19 198 руб., НДС – 3 456 руб. Недостающая сумма перечислена на счет организации-подрядчика.

Задача 15

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные. В кассу организации 6 ноября поступили денежные средства в размере 3 100 руб. для выдачи их в подотчет.

Денежные средства были выданы 7 ноября под отчет сроком на три дня А.И. Иванову (на приобретение горшков для цветов) – 2 500 руб. и В. С. Зайцевой (для приобретения маркированных конвертов) – 600 руб. Подотчетные лица отчитались 9 ноября. Неизрасходованный остаток подотчетных сумм сдан А.И. Ивановым в кассу (300 руб.).

Задача 16

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Исходные данные. ООО «Юпитер» застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 600 000 руб.

В период действия договора страхования на складе возник пожар и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.

Ремонт помещения склада ООО «Юпитер» осуществляло собственными силами. Стоимость ремонта составила 460 000 руб., в том числе:

354 000 руб. – стоимость материалов (в том числе НДС – 54 000 руб.);

106 000 руб. – затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).

Задача 17

Задание. В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

^ Исходные данные. ООО «Сатурн» заключило договор с ООО «Марс» на поставку материалов. Всего было поставлено материалов на сумму 120 000 руб. (без НДС). Материалы были оплачены авансом. В процессе их оприходования было выявлено, что качество материалов не соответствует установленным требованиям. Организация выставила ООО «Марс» претензию на сумму 15 000 руб.

Однако ООО «Марс» признало претензию только в сумме 13 000 руб. Оставшаяся сумма претензии не подлежала взысканию с ООО «Марс», так как материалы стоимостью 2000 руб. потеряли качество по вине покупателя – ООО «Сатурн».

Тема 13. Учет финансовых вложений

    1. Понятие финансовых вложений, их классификация и оценка финансовых вложений

    2. Учет ценных бумаг

    3. Учет займов, предоставленных другим организациям

    4. Резерв под обесценение финансовых вложений

Нормативные документы

  1. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. прик. Минфина России от 10.12.02 № 126н. (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).

  2. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», утв. Прик. Минфина России от 24.11.03 № 105. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н).

^ 13.1. Понятие финансовых вложений, их классификация

Для того чтобы активы были признаны в бухгалтерском учете в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих требований:

  • по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

  • к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

  • эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

В составе финансовых вложений учитываются:

  • государственные и муниципальные ценные бумаги;

  • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

  • предоставленные другим организациям займы;

  • депозитные вклады в кредитных организациях;

  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

  • вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

При этом к финансовым вложениям не могут быть отнесены:

  • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

  • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

  • активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.

В зависимости от экономической сущности финансовые вложения классифицируются.




Рис. Классификация финансовых вложений

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения делятся в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. При этом определенных критериев отнесения финансовых вложений к той или иной группе не существует. Принято считать, что краткосрочность – это срок менее 12 месяцев.

При классификации под срочностью целесообразно понимать степень их ликвидности, т.е. возможность в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить их в наличные денежные средства. При таком подходе к краткосрочным финансовым вложениям следует относить вложения в легкореализуемые ценные бумаги, покупка которых производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств, а также с целью получения дополнительного дохода.

Долгосрочные финансовые вложения является, в частности, помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года) и осуществляются с целью поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.

Остальные виды финансовых вложений следует относить к той или иной группе в соответствии с их назначением и ожидаемым сроком погашения (в зависимости от намерения получать по ним доход).

^ Оценка финансовых вложений

Первоначальная оценка финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость формируется в зависимости от того, каким способом поступили финансовые вложения в организацию.

Оценка финансовых вложений при поступлении

Способ поступления финансовых вложений
на предприятие

Формирование первоначальной оценки
финансовых вложений

1. Приобретение за плату

В сумме фактических затрат (в т.ч. стоимость по договору, стоимость информационных, консультационных услуг, вознаграждения посредникам и др.)

2. Внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал

По согласованной (рыночной) стоимости

3. Внесены в счет вклада по договору простого товарищества

По согласованной стоимости

4. Получены безвозмездно

По текущей рыночной стоимости

5. Получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами

По стоимости активов переданных или подлежащих передачи

Последующая оценка финансовых вложений для отражения в отчетности. Первоначальная стоимость, по которой финансовые вложения приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Для последующей оценки финансовые вложения разделяются на две группы:

  • финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

  • финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся котируемые ценные бумаги, паи (если учредитель паевого фонда регулярно публикует их цену) и т.п. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец каждого отчетного года по текущей рыночной стоимости. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты организации. Указанную корректировку организация может по своему усмотрению производить ежемесячно или ежеквартально.

К финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, относятся вложения в уставные капиталы, по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг и др. Их отражают в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Оценка финансовых вложений при выбытии. Последующая оценка финансовых вложений необходима не только для целей формирования бухгалтерской отчетности, но также используется для оценки финансовых вложений при их выбытии.

Стоимость выбывающего актива определяется в зависимости от того, являются ли финансовые вложения котируемыми на рынке ценных бумаг или нет.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из способов, который выбран в учетной политике:

  • по первоначальной стоимости каждой единицы;

  • по средней первоначальной стоимости;

  • способ ФИФО (по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений).

Следует отметить, что предоставленный выбор определения стоимости финансовых вложений при выбытии касается только эмиссионных ценных бумаг.

Такие виды финансовых вложений, как вклады в уставные (складочные) капиталы, займы, предоставленные другим организациям, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, неэмиссионные ценные бумаги при выбытии оцениваются по первоначальной стоимости каждого выбывающего актива.

^ Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Организация может вложить средства в уставные капиталы вновь создаваемых обществ. Вкладывая средства в уставный капитал акционерных обществ, организация-инвестор приобретает акции. Вкладывая средства в уставный капитал ООО, организация-инвестор приобретает доли в уставном капитале.

^ Вклады в уставный капитал других организаций учитываются на счете 58.1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме и в виде имущества, стоимость которого оценивается по договоренности сторон.

Передача имущества в счет вклада в уставный капитал:

Д 58-1

К 51,52

на сумму денежных вкладов

Д 58-1

К 76

Принимаются к учету финансовые вложения и отражается задолженность по вкладам в уставный капитал

Д 76

К 01, 04

на остаточную стоимость основных средств или нематериальных активов

Д 76

К 10,20,

41,43

на фактическую себестоимость передаваемого имущества и прочих активов

Пример

Организация передает в уставный капитал в качестве вклада основное средство первоначальной стоимостью 100 000 руб., начисленная амортизация – 10 000 руб. По соглашению между учредителями оценка данного средства определена в 90 000 руб.

В бухгалтерском учете у передающей стороны (акционера) будут сделаны следующие записи:

Д 01выб. ос

К 01

100 000

списана первоначальная стоимость основного средства

Д 02

К 01выб. ос

10 000

списана начисленная амортизация

Д 58-1

К 76

90 000

отражена стоимость вклада в уставный капитал другой организации

Д 76

К 01выб. ос

90 000

списана остаточная стоимость выбывающего основного средства

Получение доходов отражается в учете следующими записями:

Д 76

К 91-1

на сумму начисленных доходов по вкладам в уставные капиталы других организаций (дивиденды)

Д 51,52

К 76

на сумму поступивших денежных средств


Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выхода из состава ее участников отражается: Дт 51,52, (01,04, 10, 41) Кт 58 – на сумму возвращенного имущества.

^ Выбытие вкладов в уставный капитал может происходить и при их продаже. Продажа долей в уставных капиталах других организаций отражается в учете по дебету 62 и кредиту 91. Одновременно в дебет счета 91 списывается балансовая стоимость объектов, учтенная на соответствующем субсчете счета 58. При наличии расходов по продаже они отражаются по дебету счета 91.

Д 62

К 91-1

на сумму выручки от продажи долей в уставном капитале других организаций

Д 91-2

К 58-1

на балансовую стоимость выбывающего вклада

Д 91-2

К 76,51

и др.

на сумму прочих расходов, связанных с продажей вклада

Д 91-9

(99)

К 99

(91-9)

на сумму финансового результата от продажи (прибыль)

(убыток)


Стоимость вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерного общества) определяется как первоначальная стоимость каждого выбывающего актива.

^ 13.2. Учет ценных бумаг

ГК РФ (п.1 ст.142 ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам относятся:

  • государственная облигация,

  • облигация,

  • вексель,

  • чек,

  • депозитный и сберегательный сертификаты,

  • банковская сберегательная книжка на предъявителя,

  • коносамент,

  • акция,

  • приватизационные ценные бумаги,

  • другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В настоящее время к числу ценных бумаг относятся также:

  • простое и двойное складское свидетельство;

  • жилищный сертификат как особый вид облигаций;

  • закладная;

  • инвестиционный пай;

  • опционные свидетельства на акции и облигации.

Учет акций. Акция – ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества и при ликвидации общества и на управление этим обществом.

Учет движения акций осуществляется на счете 58 субсчет 1 «Паи и акции» в сумме фактических затрат, связанных с их поступлением.

^ Покупка акций на вторичном рынке (учет при первичном размещении акций рассмотрен в п.3 «Учет вкладов в уставные капиталы других организаций») отражается в бухгалтерском учете:

Дт 58-1 Кт 51, 52, 76 – в сумме фактических затрат, связанных с приобретением акций

Фактические затраты при покупке акций на вторичном рынке, как правило, складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. В случае незначительности суммы дополнительных расходов (например, оплата посреднических услуг) по отношению к стоимости приобретаемых бумаг, ее разрешается не включать в стоимость акций, а относить сразу как прочие расходы организации и отражать по дебету счета 91.

Если акции были получены организацией в счет вклада в уставный капитал, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 58-1 Кт 75 – на согласованную стоимость поступивших акций

^ При получении акций по договору дарения в бухгалтерском учете дается запись:

Дт 58-1 Кт 98 – по текущей рыночной стоимости – для котируемых бумаг и в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату их принятия к бухгалтерскому учету – для некотируемых бумаг.

Приобретенные акции хранятся в кассе организации или в депозитарии.

Расходы по обслуживанию финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. признаются операционными расходами организации. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов расчета с конкретной организацией.

Если приобретенные акции являются котируемыми ценными бумагами, то в отчетности они должны быть показаны по текущей рыночной стоимости. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Организация может выбирать периодичность, с которой первоначальная стоимость котируемых бумаг будет меняться: ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки отражаются на счете 91.

Д 91-2

К 58-1

при снижении текущей рыночной стоимости

Д 58-1

К 91-1

при повышении текущей рыночной стоимости

Начисление дивидендов по акциям производится:

Д 76

К 91-1

на сумму причитающихся организации дивидендов по акциям

Д 51,52

К 76

на сумму поступивших денежных средств


Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины на сумму налога на доходы (ставка 9 %).

^ Продажа акций оформляется следующими записями:

Д 76

К 91-1

на сумму выручки от продажи акций

Д 91-2

К 58-1

на балансовую стоимость выбывающих акций

Д 91-2

К 76,51

и др.

на сумму прочих расходов, связанных с продажей акций

Д 91-9

(99)

К 99

(91-9)

на сумму финансового результата от продажи акций (прибыль)

(убыток)


^ Учет долговых ценных бумаг. Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств (облигации, сберегательные и депозитные вклады (сертификаты), чеки и векселя).

Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают именные и на предъявителя (проценты по ним получают по купонному листу).

Кроме того, по форме получения дохода различают облигации, доход по которым выплачивается в виде процента от номинальной стоимости и облигации, доход по которым формируется в виде дисконта. Дисконт представляет собой положительную разницу между ценой погашения, которая является номинальной стоимостью облигации, и ценой размещения.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляется на счете 58 субсчете 2 «Долговые ценные бумаги».

При поступлении облигаций в организации в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Покупка облигаций отражается в учете следующими записями:

Д 58-2

К 76,51

на сумму фактических затрат, связанных с приобретением облигаций

Д 58-2

К 75

на сумму полученных облигаций по согласованной стоимости в счет вклада в уставный капитал

Д 58-2

К 98-2

по текущей рыночной стоимости - для котируемых бумаг и в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи и на дату принятия к бухгалтерскому учету – для некотируемых бумаг (при поступлении по договору дарения)


Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило, несколько раз в год в определенном проценте от номинальной стоимости.

На сумму начисленных процентов по облигациям в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 76

К 91-1

на сумму начисленных процентов по долговым обязательствам


Д 51,52

К 76

на сумму поступивших денежных средств



По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организация может (в соответствии с учетной политикой) разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относить на финансовые результаты, включая ее в состав операционных доходов или расходов. Списание указанной разницы производится по мере получения дохода, причитающегося в соответствии с условиями выпуска долговых ценных бумаг.

Часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемой или доначисляемой при каждом начислении дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам. К моменту погашения или выкупа ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», в этом случае должна соответствовать номинальной стоимости.

1. Если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью:

Дт 91-2 Кт 58-2 - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью;

Пример

ООО «Луч» приобрела облигацию АО «Вита» номинальной стоимостью 10 000 руб. за 11 000 руб. Срок обращения облигации – 1 год; купонная процентная ставка – 15 % годовых от номинальной стоимости облигации; купонный период – 3 календарных месяца.

В бухгалтерский учет ООО «Луч» на дату выплаты купонного дохода будут сделаны следующие записи:

Д 76

К 91-1

375

на сумму начисленного купонного дохода

Д 91-2

К 58

250

списана часть превышения покупной стоимости облигации над номинальной стоимостью, приходящаяся на первую выплату купонного дохода


На начало следующего периода на счете 58 будет числиться сумма – 10 750 руб.

2. Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью: Дт 58 Кт 91-1 - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Суммы, доначисляемые в бухгалтерском учете при превышении номинальной стоимости долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью, представляют собой сумму дохода, выраженную в виде дисконта.

Пример

ООО «Луч» приобрела облигацию АО «Вита» номинальной стоимостью 10 000 руб. за 8 000 руб. Срок обращения облигации – 1 год; купонная процентная ставка – 15% годовых от номинальной стоимости облигации; купонный период – 3 календарных месяца.

В бухгалтерский учет ООО «Луч» на дату выплаты купонного дохода будут сделаны следующие записи:

Д 76

К 91-1

375

на сумму начисленного купонного дохода

Д 58-2

К 91-1

500

доначислена часть разницы между номинальной стоимостью и покупной стоимостью облигации, приходящаяся на первую выплату купонного дохода

На начало следующего периода на счете 58 будет числиться сумма – 8 500 руб.

При погашении или продаже долговых ценных бумаг делаются следующие записи:

Д 76

К 91-1

на сумму выручки от продажи облигаций

Д 91-2

К 58-2

на балансовую стоимость облигаций

Д 91-9

(99)

К 99

(91-9)

на сумму финансового результата от продажи облигаций

^ 13.3. Учет займов, предоставленных другим организациям

Займы могут выдавать не только кредитные учреждения, но и юридические лица. Займ можно выдать денежными средствами или имуществом.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие (займодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть займодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным. Размер процентов и сроки их выплаты определяется заранее и фиксируется в договоре займа.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации.

Предоставленные другим организациями займы учитываются по дебету счета 58-3 «Предоставленные займы».

1. Предоставление денежного займа отражается в учете следующими записями:

Д 58-3

К 50,51,

52

на сумму предоставленного денежного займа

Д 76

К 91-1

на сумму начисленных процентов по предоставленному займу


Д 51,52,

50

К 76

на сумму полученных процентов по предоставленному займу

Д 51,52,

50

К 58-3

на сумму возвращенного займа

Д 76

К 91-1

на сумму начисленных штрафных санкций за просрочку возврата займа.

2. Предоставление имущественного займа связано с проблемой пополнения оборотных средств путем временного заимствования сырья, материалов и иных материально-производственных запасов. Для этих целей одна сторона (заимодавец) может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральном виде в рамках договора займа.

При этом существенным условием договора займа будет являться указание наименования и количества передаваемого заемщику ценностей. В договоре могут согласовываться условия о его качестве, ассортименте, комплектности. Заемщик обязан вернуть в оговоренные сроки товарно-материальные ценности точно такого же рода и качества.

Предоставление имущественного займа отражается в учете следующими записями:

Д 58-3

К 10,41

на стоимость имущества при предоставлении его по договору займа

Д 76

К 91-1

на сумму начисленных процентов по предоставленному займу

Д 51,52,

50

К 76

на сумму полученных процентов по предоставленному займу

Д 10, 41

К 58-3

на стоимость возвращенного займа

Д 76

К 91-1

на сумму начисленных штрафных санкций за просрочку возврата займа.

^ Учет вкладов по договору простого товарищества

В соответствии с ГК РФ совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору простого товарищества стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для получения прибыли.

Договором простого товарищества определяются:

  • участник, который осуществляет ведение общих дел;

  • размеры денежных и имущественных взносов каждым участником;

  • порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества поручается одному из участвующих в договоре юридических лиц, которому выдается доверенность остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора о совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у участника, которому поручено ведение общих дел.

Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой документации в порядке и сроки, оговоренные договором.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора осуществляется в порядке, предусмотренном договором.

Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности в составе операционных доходов.

^ Учет у участника простого товарищества. Активы, которые организация вкладывает в товарищество, отражаются в составе финансовых вложений на счете 58, субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Имущество переводится в состав финансовых вложений по той стоимости, по которой оно числилось в балансе на дату вступления договора в силу.

1. Передача вклада по договору простого товарищества отражается в учете:

Д 58-4

К 01,04

на сумму остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, переданного по договору простого товарищества

Д 58-4

К 10,41,

51

на сумму фактической стоимости переданного имущества

2. Доходы, полученные по договору простого товарищества, отражаются:

Д 76

К 91-1

на сумму начисленных доходов по совместной деятельности

Д 51

К 76

на сумму полученных доходов по совместной деятельности

Д 91-2

К 76

на сумму убытка по совместной деятельности

Д 76

К 51

на сумму убытка по совместной деятельности, подлежащую погашению


3. При прекращении совместной деятельности, вклад организации, числящийся на счете 58-4, погашается следующим образом:

Дт 76 Кт 58-4 – отражен возврат вклада товарищу после прекращения совместной деятельности.

При этом возвращенные активы принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении о совместной деятельности. Если организация после прекращения договора получила амортизируемое имущество, то по нему нужно установить новый срок полезного использования.

При возникновении разницы между стоимостной оценкой вклада и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав операционных доходов (расходов).

Если стоимостная оценка имущества, подлежащего получению, больше или меньше вклада товарища, то разница отражается следующей записью:

Д 76

К 91-1

на сумму положительная разницы в стоимости активов, полученных сверх величины вклада

Д 91-2

К 76

на сумму отрицательной разницы между оценкой вклада и стоимостью полученных активов

При этом фактическое получение имущества из совместной деятельности отражается в учете:

Дт 51,01,08,10,41 Кт 76 – на сумму стоимости возвращенного имущества.

4. Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется с учетом финансовых результатов по договору о совместной деятельности. В балансе вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений. В отчете о прибылях и убытках прибыль или убыток по совместной деятельности включается в состав операционных доходов или расходов.

^ Учет у товарища, ведущего общие дела. Для учета вкладов товарищей предусмотрен счет 80, субсчет «Вклады товарищей», для каждого договора простого товарищества открывается свой субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Имущество, внесенное участниками договора, приходуется по стоимости, предусмотренной в договоре:

1. Дт 51,01,10,41 субсчет «Имущество по договору простого товарищества» Кт 80 субсчет «Вклады товарищей» – на сумму стоимости полученных активов в счет вклада в совместную деятельность.

2. Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и др. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы, начисление амортизации по ним ведется в общеустановленном порядке.

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, отражается в общеустановленном порядке.

Операции по ведению деятельности также отражаются в общеустановленном порядке:

Д 20

К 10,70,

69,76,

60 и др.

на сумму фактических затрат, связанных с совместной деятельностью


Д 43

К 20

на сумму стоимости выпущенной готовой продукции

Д 62

К 90-1

на сумму выручки от продажи продукции (работ,

услуг)

Д 90-3

К 68

на сумму НДС

Д 90-2

К 43,20

на сумму себестоимости проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг

Д 90-9

(99)

К 99

(90-9)

на сумму полученного финансового результата.


3. Прибыль или убыток, полученные по результатам договора о совместной деятельности, распределяются между товарищами в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса прибыль отражается как кредиторская задолженность перед товарищами, убыток - как дебиторская задолженность за товарищами.

Для отражения указанных операций используется счет 75-3 «Расчеты по договору простого товарищества»:

Д 84

К 75-3

на сумму прибыли, подлежащей распределению среди участников

Д 75-3

К 84

на сумму убытка, подлежащего покрытию за счет средств участников


Если договором предусмотрено распределение других результатов совместной деятельности, например готовой продукции, то в учете делается следующая запись:

Дт 75-3 Кт 43 – отражена себестоимость продукции, переданной участникам совместной деятельности.

4. При возврате имущества при прекращении договора простого товарищества делаются следующие записи:

Дт 80 Кт 51, 01, 10, 41 – на балансовую стоимость возвращаемых активов

При этом сумму амортизации по основным средством и нематериальным активам, начисленной за период совместной деятельности, списывают следующим образом:

Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» и Дт 05 Кт 04 - на сумму амортизации возвращаемых активов

5. Участник, ведущий общие дела, отражает операции по договору простого товарищества на отдельном балансе. Он не оформляется на бланке и не предоставляется в налоговую инспекцию. Просто к синтетическим счетам бухгалтерского учета организации, ведущие общие дела, открываются специальные субсчета, на которых отражаются все операции по договору о совместной деятельности. Данные обособленного баланса в баланс указанной организации не включаются.

^ 13.4. Резерв под обесценение финансовых вложений

Под обесценением понимается устойчивое снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Для того чтобы признать, что вложения обесцениваются, необходимо одновременное наличие следующих условий:

  • на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

  • в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

  • на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

К ситуациям, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, можно отнести следующие:

  • появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства, либо объявление его банкротом;

  • совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

  • отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

При возникновении таких тенденций организация должна произвести проверку, позволяющую установить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

Если проверка подтверждает снижение стоимости, организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв создается на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью этих финансовых вложений. Резерв создается только для некотируемых финансовых вложений.

Коммерческая организация образует резерв за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов), а некоммерческая – за счет увеличения расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

По кредиту счета 59 отражается создание резервов, по дебету - использование. Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного периода. Этот счет выступает регулятором к счету 58 и служит финансовым источником покрытия потерь вследствие возможной продажи некотируемых финансовых вложений по цене меньшей, чем их учетная стоимость.

Создание резерва происходит 31 декабря каждого отчетного года (либо по решению организации ежеквартально на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности) бухгалтерской записью:

Дт 91-2 Кт 59 – на сумму созданного резерва под обесценение вложений в некотируемые финансовые вложения.

Изменение величины резерва (корректировка) под обесценение вложений в некотируемые финансовые вложения происходит в случае дальнейшего изменения их расчетной стоимости на конец отчетного периода бухгалтерской записью:

Дт 91-2 (59) Кт 59 (91-1) – на сумму увеличения (уменьшения) величины резерва под обесценение вложений в некотируемые финансовые вложения.

Резерв списывается на финансовые результаты (в составе операционных доходов) в двух случаях:

  • при продаже или ином выбытии финансовых вложений, под которые резерв создавался;

  • если дальнейшего устойчивого существенного снижения стоимости этих вложений не происходит.

Списание резерва осуществляется в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие этих финансовых вложений бухгалтерской записью:

Дт 59 Кт 91-1 на сумму списанного резерва под обесценение финансовых вложений в связи с их выбытием.

Контрольные вопросы:

  1. Что относится к финансовым вложениям организации?

  2. Перечислить условия принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений?

  3. По какой стоимости отражаются финансовые вложения в бухгалтерском учете (на счетах бухгалтерского учета) и в бухгалтерской отчетности?

  4. Какая стоимость используется для оценки финансовых вложений при принятии их к учету и как она формируется?

  5. Может ли изменяться стоимость финансовых вложений в процессе их эксплуатации?

  6. Перечислить основные пути поступления финансовых вложений в организацию.

  7. Как отражается в бухгалтерском учете поступление финансовых вложений?

  8. Как определяется стоимость финансовых вложений при их выбытии?

  9. Как организуется синтетический учет финансовых вложений?

  10. Как отражаются в учете вклады в уставный капитал других организаций?

  11. Как отражаются в учете операции с долевыми ценными бумагами?

  12. Как отражаются в учете операции с долговыми ценными бумагами?

  13. Как отражается в учете предоставление займов другим организациям?

  14. Как отражаются в учете вклады по договору простого товарищества?

  15. Перечислить условия создания резерва под обесценение финансовых вложений.

  16. Указать порядок создания и уменьшения резерва под обесценение финансовых вложений и его отражения в бухгалтерском учете.

^ Практическое задание по теме «Учет финансовых вложений»

Задача 1

Сделать соответствующие расчеты и отразить в бухгалтерском учете следующие хозяйственные операции.

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

1. Согласно учредительному договору в счет вклада в уставный капитал акционерного общества были внесены 100 акций другого предприятия номиналом 1 500 руб. на общую сумму


?

2. Приобретены акции через брокерскую фирму в количестве 100 штук номинальной стоимостью 100 руб. по цене 500 руб. за акцию


?

3. Получены от физического лица по договору дарения 10 акций, номинальной стоимостью 1 000 руб. (рыночная цена на момент поступления составила 900 руб. за акцию)


?


4. Предприятие предоставило займ другой организации сроком на 2 месяца. Займ выдан товарами, их фактическая себестоимость составляет 130 000 руб. Проценты по договору составили 10 % годовых от стоимости товаров.



?

5. Предприятие приобрело облигацию номинальной стоимостью 100 000 руб. сроком погашения - 18 месяцев, купонный доход – 11 % годовых., купонный период – 6 месяцев



?

Задача 2

Отразить операции в учете по выплате дохода в июне и в декабре и операции по приобретению и списанию облигации с учета по варианту а) и по варианту б).

Исходные данные: 1 июня 200_г. фирма «Альфа» приобрела облигацию номинальной стоимостью 150 000 руб. а) за 170 000 руб.; б) за 140 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения – 0,5 % от суммы сделки. Срок обращения облигации два года, купонная процентная ставка – 15 % годовых от номинальной стоимости, купонный период – 6 календарных месяцев, датой выплаты купонного дохода является последний день месяца купонного периода (30 июня и 31 декабря).

Задача 3

Отразить в учете ООО «Альфа» операции по приобретению акций, выплате по ним дохода, а также операции по продаже акций.

Исходные данные. 1 марта текущего года ООО «Альфа» взяло кредит в банке на сумму 120 000 руб., за счет которого приобрело 1 000 обыкновенных акций ОАО «Бета» по цене 120 руб. за штуку, номиналом 100 руб. за шт. Кредит получен на два месяца под 12 % годовых с оплатой процентов в последний день каждого месяца.

По результатам деятельности за предшествующий год по приобретенным акциям выплачены дивиденды – 5 % на акцию, что ниже прошлогодних в два раза. Так как доход по акциям оказался ниже ожидаемого, ООО «Альфа» произвела проверку на обесценение, в результате которой были выявлены условия устойчивого снижения стоимости акций по состоянию на 30 апреля текущего года. В результате выявлена высокая вероятность того, что доходность по акциям в будущем не повысится.

На величину разницы между учетной и расчетной стоимостью образован резерв под обесценение финансовых вложений в сумме 60 000 руб.

20 октября текущего года фирма ООО «Альфа» продало 600 акций ОАО «Бета» по цене 75 руб. за акцию.

Задача 4

Отразить указанные операции в бухгалтерском учете.

Исходные данные. Организация предоставила денежный займ в размере 100 000 руб., под 15 % годовых, сроком на три месяца. Проценты по займу уплачиваются ежемесячно. Согласно условиям договора возврат займа обеспечен залогом автотранспортного средства. Предмет залога оценен в 90 000 руб.

Задача 5

Отразить соответствующие хозяйственные операции в учете организаций-товарищей и у организации ведущей общие дела.

Исходные данные. Фирмы «А», «Б» и «С» заключили договор простого товарищества для производства продукции. По условиям договора ведение бухгалтерского учета возложено на фирму «А».

Фирма «А» передала в совместную деятельность оборудование. Его первоначальная стоимость 160 000 руб., а сумма накопленной амортизации – 20 000 руб. В договоре простого товарищества оборудование оценено в 150 000 руб. Срок его полезного использования определен 5 лет.

Фирма «Б» передала в совместную деятельность 100 000 руб.

Фирма «С» передала в совместную деятельность материалы на сумму 250 000 руб. В договоре простого товарищества материалы оценены в 260 000 руб.

Прибыль (убыток), полученная товарищами по итогам работы за год, распределяется пропорционально их вкладу в общее дело. По результатам совместной деятельности за первый год получена прибыль в сумме 280 000 руб.

Тема 14 Учет кредитов и займов

  1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

  2. Порядок учета заемных средств и затрат по кредитам и займам

  3. Отражение вексельных обязательств на счетах бухгалтерского учета, учет процентов и дисконта по векселям

Нормативные документы

    1. Гражданский кодекс РФ, часть II, глава 42 «Заем и кредит», ст. 807, 809, 815, 816, 817, 819, 822, 823.

    2. Налоговый кодекс, часть II, глава 25 «Налог на прибыль организации».

    3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н.

^ 14.1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

В соответствии с главой 42 «Заем и кредит» части второй Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) различается несколько видов договорных обязательств, оформляющих заемные отношения:

  • кредитный договор банка;

  • договор займа;

  • товарный и коммерческий кредит.

Кроме того, в ГК РФ как самостоятельные виды заемных отношений рассматриваются заемные отношения, возникающие при выдаче векселей и продаже облигаций.

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме во временное пользование на условиях возвратности, платежеспособности и срочности. Порядок выдачи и погашения кредитов банков определяется законодательством РФ и регулируется кредитным договором.

В соответствии со ст. 819 части второй ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.

В соответствии со ст. 807 части второй ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно вышесказанному можно сказать, что отличительными особенностями кредитов от займов являются:

    1. предметом кредитного договора могут быть только денежные средства, а займа – денежные средства и вещи (основные средства, материалы, товары);

    2. кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, а договор займа вступает в силу с момента передачи заемных средств;

    3. кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде, а заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не иметь письменной формы (ст. 808 ГК РФ). Если сторонами договора являются юридическое и физическое лицо или юридические лица, то договор займа составляется в письменной форме; кроме этого договор займа оформляется в письменной форме между гражданами, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом МРОТ; также между физическими лицами может быть составлена расписка, которая подтверждает факт займа;

    4. в роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Центрального Банка РФ на совершение такого рода операций, а сторонами займа могут быть любые юридические и физические лица;

    5. кредит выдается под обеспечение (поручительство, гарантия, залог), а по договору займа не обязательно вносить залог;

    6. основными факторами кредита являются: срочность, возвратность и платность, при этом процентная ставка определяется с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ. Договор займа предполагает установление или неустановление процентов за пользование денежными средствами.

В соответствии со ст. 822 части второй ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками – товарный кредит. Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров.

В соответствии со ст. 823 части второй ГК РФ коммерческий кредит предусматривает передачу в собственность другой стороне денег или вещей в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Кроме вышеперечисленных, кредитование может иметь следующие формы:

^ Контокоррентный кредит – кредит, для которого открывается специальный ссудный счет – контокоррент, на который зачисляется выручка и с него осуществляется оплата по расчетным документам, если средств для расчетов не хватает, то банк кредитует его в пределах установленной суммы.

^ Онкольный кредит выдается под обеспечение ценных бумаг и товароматериальных ценностей. При этой форме кредитования банк оплачивает все счета поставщиков. Погашение кредита производится по первому требованию банка либо за счет средств заемщика, либо за счет реализации товароматериальных ценностей.

Факторинг – это приобретение права на взыскание долгов, на их перепродажу с последующим получением платежа.

Овердрафт – краткосрочный кредит, осуществляемый путем списания банковских средств по счету клиента сверх остатка денег на счете.

^ Потребительский кредит предоставляется торговыми компаниями, банками и финансовыми институтами для приобретения населением товаров с рассрочкой платежа.

^ Ипотечное кредитование – кредит под залог недвижимости, а также для ее приобретения.

Межбанковский кредит предоставляется между кредитными организациями.

^ Государственный кредит – кредит, при котором заемщиком выступает государство или местные органы власти, а кредит приобретает вид государственного займа.

^ 14.2. Порядок учета заемных средств и затрат по кредитам и займам

Порядок учета заемных средств для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) установлен Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 15/08.

Для получения кредита организация готовит экономический расчет потребности заемных средств: определяет объем требуемого кредита, его срочность, источники погашения основной суммы кредита и процентов, а также гарантии обеспечения кредита. На основании данного расчета организация предоставляет в банк кредитную заявку, к которой прилагает нотариально заверенные копии учредительных документов, бухгалтерские (финансовые) отчеты и другие документы, которые потребует кредитный отдел банка при решении вопроса о выдаче кредита.

Банк рассматривает кредитную заявку, анализирует кредитоспособность организации (способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты) и ее платежеспособность (способность своевременно погасить все виды имеющихся обязательств). Если банк принимает решение о выдаче кредита, то составляется кредитный договор.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 3 ПБУ 15/08, полученная сумма кредита учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств. Организация принимает к бухгалтерскому учету указанную сумму кредита в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В зависимости от срока погашения задолженность заемщика подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

В соответствии с п. 5 ПБУ 15/08 краткосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. Учет такой задолженности осуществляется на пассивном, балансовом, расчетном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Если срок погашения задолженности по кредиту более 12 месяцев, то она считается долгосрочной и учитывается на пассивном, балансовом, расчетном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Заемщику предоставлено право выбора в своей учетной политике одного из двух вариантов отражения долгосрочной задолженности в бухгалтерском учете:

  1. учитывать заемные средства до истечения срока погашения в составе долгосрочной задолженности;

  2. осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

По дебету этих счетов отражают уменьшение задолженности по кредитам и займам, а по кредиту фиксируют увеличение задолженности по заемным средствам.

Краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность в зависимости от своевременности погашения может быть:

  1. срочной – задолженность по кредиту, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

  2. просроченной – задолженность по кредиту, не погашенная в установленный срок.

Организация-заемщик обязана перевести срочную задолженность в просроченную на следующий день за днем, когда по условиям договора кредита заемщик должен возвратить основную сумму долга.

При получении заемных средств они могут быть зачислены на расчетный счет или на валютный счет, или при наличии дополнительных документов могут быть направлены на погашение других обязательств:

Д 51, 52, 55, 60, 68, 69, 76, 70, 66, 67

К 66, 67

– при получении кредита

Д 50, 51, 52, 55, 07, 08, 10 (15), 41, 43

К 66, 67

– при получении займа


Аналитический учет полученных кредитов ведется по их видам, кредитным организациям, по срокам.

Если кредит получен в иностранной валюте или условных денежных единицах, то он учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операций, а при его отсутствии – по курсу, определяемому по соглашению сторон.

При оформлении заемных средств у заемщика возникают дополнительные затраты, возникает задолженность по основной сумме долга, задолженность по процентам, а при получении кредита в иностранной валюте курсовые и суммовые разницы по процентам.

Согласно п. 19 ПБУ 15/08 к дополнительным затратам, связанным с получением кредитов, относят расходы:

  • связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

  • связанные с осуществлением копировально-множительных работ;

  • оплатой налогов и сборов (в случаях предусмотренных законодательством);

  • проведением экспертиз;

  • потреблением услуг связи;

  • другими затратами, непосредственно связанными с получением кредита.

Дополнительные затраты предварительно учитываются как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения основного долга ежемесячно:

Д 76

К 50, 51, 71

– оплачены дополнительные затраты, связанные с приобретением кредита

Д 91/2

К 76

– сумма дополнительных затрат по приобретению заемных средств включается в состав операционных расходов


Основным видом затрат является начисление процентов по кредитам и займам. Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на получены заемные средства. Проценты по привлеченным средствам могут:

  • декапитализироваться;

  • рекапитализироваться;

  • капитализироваться.

Проценты декапитализируются, то есть признаются расходами того периода, когда они фактически имели место.

В соответствии с пп. 11, п. III ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты по полученным заемным средствам являются операционными расходами. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись:

Д 91/2

К 66, 67

– на сумму начисленных процентов по заемным средствам

Пример

Организация 01.09.2008 получила в банке кредит на два месяца в сумме 100 000 руб. под 20 % годовых. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются ежемесячно:

Д 51

К 66

– 100 000 руб. – зачислена сумма кредита на расчетный счет

Д 91/2

К 66/% к уплате

– 1 667 руб. ((100 000 х 20%/100 %) / 12 мес. Х 1 мес.) – начислены проценты за сентябрь

Д 66/% к уплате

К 51

– 1 667 руб. – перечислены проценты банку

В октябре будут сделаны аналогичные записи.

Д 66

К 51

– 100 000 руб. – возвращен кредит банку.


Однако, в соответствии с п. 15 ПБУ 15/01, если кредит получен для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, то до момента их поступления (выполнения работ, оказания услуг) начисленные проценты организацией-заемщиком учитываются как дебиторская задолженность – происходит рекапитализация процентов.

При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ или услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленных процентов банку.

Пример

Организация 21.08.2008 получила в банке кредит для предварительной оплаты топлива на сумму 600 000 руб. на два месяца под 25 % годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно. Топливо поступило в организацию 01.09.2008 г.

Хозяйственные операции в августе:

Д 51

К 66

600 000 руб. – получен на расчетный счет кредит банка для предварительной оплаты топлива

Д 60/ авансы выданные

К 51

600 000 руб. – произведена предоплата за топливо


Д 60 (76)/% по кредиту

К 66 / % к уплате

4 110 руб. – начислены проценты банку за август до момента поступления топлива ((600 000 руб. х 25%)/ 365 дн. х 10 дн. (с 22-31 августа, так как проценты начинают начислять со второго дня за днем получения кредита)

Д 66/% к уплате

К 51

4110 руб. – перечислены проценты банку за пользование кредитом

Хозяйственные операции в сентябре:

Д 10

К 60

508 475 руб. – получено топливо от поставщиков


Д 19

К 60

91 525 руб. – учтен НДС по поступившему топливу


Д 10

К 60 (76)/% по кредиту

4110 руб. – проценты включены в фактическую себестоимость топлива

Д 60

К60/ авансы выданные

600 000 руб. – произведен зачет ранее выданного аванса

Д 68

К 19

91 525 руб. – принят к вычету НДС

Д 91/2

К 66/ % к уплате

12 329 руб. – начисленные проценты банку за сентябрь месяц после поступления топлива учитываются как операционные расходы отчетного периода ((600 000 руб. х 25%)/365 дн.х30 дн.)

Д 66/ % к уплате

К 51

12 329 руб. – перечислены проценты банку

Хозяйственные операции в октябре:

Д 91/2

К 66/ % к уплате

8 630 руб. – начислены проценты за октябрь ((600 000 руб. х 25%) / 365 дн. Х 21 дн.)

Д 66/ % к уплате

К 51

8 630 руб. – перечислены проценты банку

Д 66

К 51

600 000 руб. – возвращен кредит банку


^ Капитализация процентов, то есть включение их в первоначальную стоимость актива, осуществляется в том случае, когда кредиты и займы расходуются на приобретение инвестиционного актива. К инвестиционным активам относят: объекты основных средств; имущественные комплексы и т.д. В соответствии с п. 23 ПБУ 15/08 проценты, начисляемые по кредитам и займам, предназначенным для финансирования приобретения или строительства актива до принятия этого актива к бухгалтерскому учету, должны включаться в стоимость этого актива.

Пример

Организация 01.02.2008 получила краткосрочный банковский кредит на строительство офисного здания в сумме 400 000 руб. Кредит предоставлен на 9 месяцев. Организация ежемесячно начисляет и уплачивает проценты в размере 20 % годовых. Стоимость работ составила 1 180 000 руб., в том числе НДС. В период с мая по сентябрь строительство было приостановлено по техническим причинам.

Хозяйственные операции в феврале:

Д 51

К 66/ основной долг

– 400 000 руб. – получен кредит банка на расчетный счет

Д 08/3

К 66/% к уплате

– начислены проценты за февраль ((400 000 руб. х 20%) / 365 дн. х 30 дн.)

Д 66/% к уплате

К 51

– 6 667 руб. – перечислены проценты

В марте и апреле будут аналогичные записи по начислению и перечислению процентов.

Хозяйственные операции с мая по сентябрь:

Так как в период строительно-монтажных работ производится их приостановка на период, превышающий 3 месяца, то такие проценты признаются операционными расходами и отражаются в этом отчетном периоде:

Д 91/2

К 66/% к уплате

– 6 667 руб. – начислены проценты в течение периода с мая-сентябрь

Д 66/% к уплате

К 51

– 6 667 руб. – перечислены проценты

Хозяйственные операции в октябре:

При возобновлении работ проценты последующих периодов опять включаются в инвентарную стоимость объектов по дебету счета 08:

Д 08/3

К 66/% к уплате

– начислены проценты за февраль ((400 000 руб. х 20%) / 365 дн. х 30 дн.)

Д 66/% к уплате

К 51

– 6 667 руб. – перечислены проценты


При завершении всех строительно-монтажных работ и принятии к бухгалтерскому учету объекта начисляемые проценты по полученному кредиту отражаются как операционные расходы, т.е. в инвентарную стоимость объекта они не включаются.

Возврат основной суммы долга по кредиту или займу и перечисление процентов по ним в бухгалтерском учете отражают:

Д 66 67

К 51

– возращен кредит банку (займ) и перечислены проценты


Возврат суммы займа по окончании срока договора имуществом отражают:

Д 66 67

К 07, 10, 41, 43

– возвращен займ имуществом


В соответствии со ст. 816 части второй ГК РФ договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Процедура выпуска (эмиссии) облигаций, размещаемых путем подписки, включает следующие этапы:

  • принятие эмитентом решения о выпуске облигаций;

  • подготовка проспекта эмиссии облигаций;

  • государственная регистрация выпуска облигаций и проспекта эмиссии;

  • изготовление сертификатов облигаций;

  • подписка на облигации;

  • регистрация отчета об итогах выпуска облигаций.

На сумму полученного облигационного займа в бухгалтерском учете делаются записи:

Д 50, 51

К 66, 67

– получен облигационный займ


Проценты, начисленные по облигационному займу, учитывают как операционные расходы:
Д 91/ 2

К 66, 67

– начислены проценты по облигационному займу
Д 66, 67
К 51

– перечислены проценты по облигационному займу




оставить комментарий
страница8/14
Дата12.10.2011
Размер6,61 Mb.
ТипУчебно-методический комплекс, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   14
плохо
  1
отлично
  2
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх