Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие icon

Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие


Смотрите также:
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные стандарты аудита» Учебное...
Учебно-методический комплекс Для специальностей 080109 «Бухгалтерский учет...
Рабочая учебная программа по дисциплине «бухгалтерский финансовый учет»...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Финансовый менеджмент» специальность 080109...
Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет...
Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ...
Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ...
Учебно-методический комплекс по дисциплине: «Аудит» для специальности 080109 «Бухгалтерский учет...
Учебно-методический комплекс Для студентов...
Учебно-методический комплекс для специальностей “ Финансы и кредит”, “Бухгалтерский учет...
Учебно-методический комплекс по специальности: 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Киров...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учёт»...



Загрузка...
страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   14
вернуться в начало
скачать
Тема 11. Учет затрат и калькулирование себестоимости

    1. Понятие и классификация затрат.

    2. Группировка затрат по экономическим элементам.

    3. Учет затрат на производство по статьям калькуляции.

    4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости.

    5. Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции.

    6. Современные системы учета затрат: ABC, JIT, Тагер-костинг.

11.1. Понятие и классификация затрат

Целью любой коммерческой организации является получение прибыли, величина которой зависит от цены продукции и затрат на ее производство. По законам рынка, в условиях свободной конкуренции цена на продукцию не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя – она выравнивается автоматически под воздействием спроса и предложения. Затраты же могут возрастать или снижаться в зависимости от потребляемых ресурсов (материальных, трудовых, денежных), уровня техники, организации производства, т.е. затраты регулируются.

На протяжении многих лет в экономической литературе и нормативных документах использовались термины «затраты», «расходы», «издержки» как синонимы. Однако в международной практике «затраты» и «расходы» имеют существенные различия, в основе которых лежат как их состав, так и фактор времени. В РФ определение данных понятий дано в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в Налоговом Кодексе.

Затраты – это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и способных принести доход в будущем. В бухгалтерском балансе они отражаются как активы и концентрируются на счетах материалов, готовой продукции, незавершенного производства, вложений во внеоборотные активы и др.

Расходы – это стоимость ресурсов, использованных организацией в течение определенного периода для получения дохода, т.е. это часть затрат, представленных в себестоимости проданной продукции (работ, услуг).

Для правильной организации учета затрат, контроля за их экономным и рациональным использованием существенное значение имеет научно-обоснованная классификация, основные принципы которой определяются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Затраты можно группировать для разных целей по различным экономическим признакам


Признак

Виды затрат

Отношение к технологическому процессу

Связь с объемом производства

Роль в производственном процессе

Способ включения в себестоимость

Периодичность

Эффективность, целесообразность

Охват планом

Экономическое содержание

Основные, накладные

Постоянные, переменные

Производственные, непроизводственные

Прямые, косвенные

Текущие, единовременные

Производительные, непроизводительные

Планируемые, внеплановые

Элементы, статьи


К основным затратам относят затраты, непосредственно обусловленные технологическим процессом производства. Это основные материалы, технологическое топливо, заработная плата производственных рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Накладные затраты – это затраты, связанные с управлением и обслуживанием производственного процесса, процесса реализации продукции и функционированием организации как хозяйственной единицы (канцелярские и командировочные расходы, стоимость курсов повышения квалификации и др.).

^ Переменные затраты – это затраты, размер которых меняется пропорционально объему производства (расход материалов, заработная плата производственных рабочих). Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объема выпуска продукции (арендная плата, коммунальные платежи).

Производственные затраты связаны с изготовлением продукции и включают в себя основные и часть накладных расходов, связанных с управлением производства. Они формируют производственную себестоимость продукции. К внепроизводственным относят затраты, возникающие в сфере обращения, если они связаны с продажей продукции. Сумма производственных и внепроизводственных затрат составляет полную себестоимость продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от выбора объекта калькулирования.

Затраты называются прямыми, если их можно целиком, на основании первичных документов, отнести к объекту калькулирования. Это может быть определенный вид продукции, его отдельный узел или деталь. Косвенными признаются затраты, которые нельзя отнести на какой-либо конкретный вид продукции и они распределяются между отдельными ее видами в порядке, установленном организацией. Например, пропорционально отработанным машино-часам или заработной плате производственных рабочих.

К текущим относятся обычные или часто повторяющиеся затраты (с периодичностью менее месяца). Однократные или затраты, повторяющиеся с периодичностью более месяца, относятся к единовременным. Например, расходы на ремонт основных средств, выплата вознаграждения за выслугу лет и др.

^ Производительные затраты – это затраты, связанные с нормальным протеканием производственных и сопутствующих производству процессов, без которых производство не может быть осуществлено вообще. Производительные затраты, как правило, планируют. Непроизводительные затраты не ведут к производству продукции и возникают при отклонениях от нормальных технологических процессов: оплата простоев рабочих, потери от брака, доплата за сверхурочную работу, уплаченные штрафы, потери от аварий.

^ 11.2. Группировка затрат по экономическим элементам

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям затрат и по элементам.

Элементом называют экономически однородные затраты, которые не могут быть разложены на составные части. Группировка затрат по экономическим элементам дает возможность показать, какие ресурсы израсходованы на производство той или иной продукции. Классификация затрат по элементам используется при планировании, составлении смет и годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5).

Состав затрат по элементам определен в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и их перечень един для всех предприятий.

Группировка затрат по элементам


Элементы затрат на производство


Материальные Расходы на Отчисления на Амортизация Прочие затраты оплату труда социальные расходы

нужды


Группировка затрат по элементам отражает вид расхода на производство без указания его назначения и места возникновения.

По элементу «Материальные затраты» отражаются:

  • стоимость приобретаемых сырья и материалов, входящих в состав изготавливаемой продукции и образующих ее основу;

  • стоимость приобретаемых сырья и материалов, используемых для упаковки продукции, производственных и хозяйственных нужд;

  • покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

  • стоимость инструментов, инвентаря, спецодежды и других активов, не являющихся амортизируемыми, и включаемых в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию;

  • стоимость топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

  • стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

  • потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

В соответствии с действующими нормативными актами стоимость материальных ресурсов, отражаемых по элементу «материальные затраты», формируется исходя из покупной стоимости их приобретения (без учета НДС), суммы наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых различным организациям в процессе заготовления материально-производственных запасов (биржа, таможня), оплаты за транспортировку и хранение, осуществляемое сторонними организациями и др.

Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в другие элементы затрат: оплату труда, амортизацию и т.д.

Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы – это остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично свои потребительские свойства.

Оцениваются возвратные отходы по-разному:

  • по пониженной цене, если отходы используются в основном производстве, но требуют повышенных затрат для изготовления продукции;

  • по полной цене, если они реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются расходы по оплате труда списочного и несписочного состава работников организации, включая стимулирующие и компенсационные выплаты. К затратам на оплату труда относятся:

  • суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;

  • стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

  • начисления стимулирующего характера (премии, надбавки за профессиональное мастерство и т.п.);

  • начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (сверхурочная работа, работа в ночное время, в выходные и праздничные дни, работа в тяжелых и вредных условиях);

  • стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания, предметов выдаваемых и остающихся в личном пользовании (форменная одежда, обмундирование);

  • надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

  • оплата очередных и учебных отпусков, а также компенсаций за неиспользованный отпуск в соответствии с действующим законодательством;

  • оплата времени выполнения государственных обязанностей;

  • оплата простоев не по вине работника;

  • другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в следующие фонды:

  • Пенсионный фонд,

  • Фонд социального страхования РФ,

  • Фонд обязательного медицинского страхования.

По каждому фонду отчисления производятся от затрат на оплату труда.

В состав отчислений на социальные нужды включаются также платежи работодателей по договорам обязательного страхования.

По элементу «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств и нематериальных активов, рассчитанная методами, предусмотренными нормативными актами по бухгалтерскому учету:

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 № 1.

По элементу «Прочие затраты» отражаются суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке, затраты на сертификацию продукции, оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, затраты на служебные командировки, на подготовку и переподготовку кадров, на оплату юридических, информационных и других услуг сторонних организаций, судебные издержки, представительские расходы и другие затраты, не нашедшие отражения в составе вышеперечисленных элементов.

Система управленческого учета предполагает разделение структуры предприятия на центры ответственности.

^ Центр ответственности – это часть организации, возглавляемая руководителем, ответственным за ее деятельность. В каждом центре ответственности осуществляются затраты и производятся работы, которые измеряются и контролируются менеджером центра. Не всегда оказанную услугу, выполненные работы можно измерить в качестве дохода (услуги бухгалтерии?), но каждый центр является местом возникновения затрат.

Зарубежный опыт показывает, что чаще всего центры ответственности классифицируются по объему полномочий и обязанностей менеджеров, а также по функциям, выполняемым каждым центром.

По первому признаку центры ответственности делятся на центры затрат, доходов, прибыли и инвестиций.

^ Центр затрат – это центр ответственности, финансовые результаты деятельности которого определяются только по его расходам. Специфика этого центра заключается в том, что он не может получать выручку. Основой выделения центров затрат единство выполнения операций и функций. В качестве центра затрат может выступать структурная единица организации (цех, участок), а также отдельное рабочее место (сборка), операция, станок и др. По каждому центру затрат ответственность руководителей устанавливается только по контролируемым ими расходам. Многие расходы могут контролироваться только частично, в зависимости от уровня управления затратами.

Установление центров затрат начинается с низшего уровня управления: определяется исполнитель и за ним закрепляют ответственность по затратам, величина которых зависит от него. Центры затрат последующих уровней могут включать ответственность за затраты как своего уровня, так и предшествующего.

Прямые расходы учитывают по центрам затрат на основании первичных документов, а косвенные делятся на две группы:

  • непосредственно относящиеся к данному центру (расход электроэнергии),

  • распределяемые из других центров затрат (услуги планового отдела). Для распределения таких расходов используют специальные ставки.

Эффективность функционирования центров затрат во многом зависит от содержания отчетов по центрам затрат. Они должны включать только контролируемые расходы, показатели должны укрупняться по мере восхождения от уровня к уровню, содержать информацию об отклонениях, что позволяет осуществлять принцип управления по отклонениям. Если отклонения несущественны, то управленцам высшего уровня нет необходимости в их оперативном контроле. Если отклонения превышают 5 % , то представляется дополнительная информация, объясняющая возникнове6ние отклонений в соответствующем центре ответственности.

^ Центр доходов – это центр ответственности, финансовые результаты деятельности которого определяются через доход (сумму полученной выручки). Как правило, это утвержденный план продаж, ожидаемый в течение определенного периода.

Менеджеры центров доходов лишены возможности влиять на формирование затрат по центру (перечень затрат и их величина определены сметой).

Если менеджер контролирует и может оказывать влияние не только на сумму выручки, но и на формирование расходов, имеет место центр прибыли. Это центр ответственности, финансовые результаты деятельности которого определяются как разность между доходами и расходами. Центрами прибыли могут быть хозрасчетные цехи и производства, организация, ее филиалы. Основным отчетным документом центра прибыли является Отчет о прибыли. Плановыми показателями могут быть: валовая прибыль, маржинальный доход, прибыль на один рубль прямых материальных или трудовых затрат, что позволяет анализировать эффективность задействованных ресурсов.

^ Центры инвестиций – это структурные единицы самого высокого уровня. Центр инвестиций или центр капитальных вложений представляет собой центр ответственности , результаты деятельности которого определяются в суммах полученного дохода по отношению к инвестициям в его актив. Этот центр работает с бюджетом капитальных вложений или планом расходов на приобретение долгосрочных активов и средствами финансирования этих приобретений.

По выполняемым функциям можно выделить следующие центры ответственности: снабжения, производства, сбыта, управления.

Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и контролирует закупки ТМЦ, их хранение, затраты по закупке, отпуск в производство.

Центры ответственности за производство планируют, учитывают и контролируют затраты на производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции, ее качество, исчисляют себестоимость.

Центры ответственности по сбыту планируют, учитывают и контролируют затраты по продаже продукции, ее объем и структуру, выручку от продажи, рентабельность продукции.

Центры управления (службы главного технолога, бухгалтерия) планируют, учитывают и контролируют затраты на их функционирование и определяют эффективность своей деятельности.

Система учета по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами и прибылью, при соблюдении следующих условий:

  • обоснованный выбор перечня центров ответственности;

  • правильный выбор контролируемых расходов;

  • обеспечение взаимосвязи отчетности центров ответственности всех уровней;

  • сметы затрат должны быть обоснованными и стимулирующими к уменьшению затрат. Для этого разрабатываются условия и показатели премирования. Например, для центра затрат: условия – непревышение запланированной сметы расходов и выполнение планового задания; показатель премирования – экономия по отношению к смете.

Формирование системы управленческого учета на предприятии может ориентироваться на все виды центров ответственности, но наиболее правильным подходом является признание большинства центров центрами прибыли, что требует планирования сумм доходов и расходов.

^ 11.4. Учет затрат на производство по статьям калькуляции

В отличие от группировки затрат по элементам, группировка по статьям не является единой для всех организаций. Такая группировка носит аналитический характер и позволяет определять затраты по их направлениям, видам продукции, местам возникновения. Осуществить ее сложнее, так как в каждой организации и отрасли имеются свои специфические особенности. В настоящее время перечень статей устанавливается отраслевыми инструкциями по вопросам производственного учета и калькулирования себестоимости продукции.

^ Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и продажу. Кроме того, это один из важнейших показателей производственно-хозяйственной деятельности организации, который используется для определения рентабельности продукции, ее цены, выявления резервов снижения себестоимости, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета и других целей.

Минфином РФ рекомендуется использовать следующий перечень статей затрат:

  • сырье и материалы;

  • возвратные отходы (вычитаются);

  • покупные изделия и полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций;

  • топливо и энергия на технологические цели;

  • заработная плата производственных рабочих;

  • отчисления на социальные нужды;

  • расходы на подготовку и освоение производства;

  • общепроизводственные расходы;

  • общехозяйственные расходы;

  • потери от брака;

  • прочие производственные расходы.

Суммирование этих статей образует производственную себестоимость продукции.

Добавив к вышеуказанному перечню статью «Расходы на продажу» получаем полную себестоимость продукции.

^ Учет материальных затрат и порядок их включения в себестоимость продукции

В статью «Сырье и материалы» включаются материальные ресурсы, составляющие вещественную основу вырабатываемой продукции, и имеющие большой удельный вес в ее себестоимости. Поэтому важно правильно учитывать и распределять стоимость использованных предметов труда на отдельные виды продукции.

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с программой, с соблюдением рецептур и действующих норм расхода. Операции оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.

Норма расхода устанавливается техническими службами на основе технологии производства, чертежей, спецификаций и указывается в технологических картах.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, по данным первичных документов, где указано, на какой вид продукции и в каком количестве они будут израсходованы. В комплексных производствах, где из одних и тех материалов вырабатывается несколько видов и сортов продукции, расход на конкретное изделие определяется косвенным путем на основе нормативов или коэффициентов.

При нормативном способе фактически израсходованное сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу по норме.

Пример

За отчетный месяц израсходовано 50 кг материала, из которого изготовили детали:

А – 20 штук,

Б – 10 штук,

В – 30 штук.

Нормативный расход материалов на одну деталь составляет соответственно 0,2 кг, 0,8 кг и 0,5 кг.

Определяем нормативный расход материала на фактический выпуск продукции:

0,2 х 20 + 0.8 х 10 + 0,5 х 30 = 27(кг)

Находим коэффициент распределения израсходованного материала:

50 : 27 = 1,85

Определяем фактический расход материала на каждую деталь:

А – 0,2 х 20 х 1,85 = 7,4 (кг)

Б – 0,8 х 10 х 1,85 = 14,8 (кг)

В – 0,5 х 30 х 1,85 = 27,8 (кг)


Сущность коэффициентного способа заключается в том, что для каждого вида продукции устанавливается коэффициент соответствия, исходя из процентного содержания основного сырья, времени обработки и других признаков. Умножая фактический выпуск изделий на их коэффициент соответствия, определяем условный выпуск продукции. Фактический расход материалов необходимо разделить на сумму условного выпуска всех видов продукции и полученную величину умножить на условный объем по каждому изделию.

Воспользуемся частично данными предыдущего примера: объем выпуска и фактический расход материала. Установлены следующие коэффициенты соответствия:

А – 1;

Б – 1,6;

В – 0,8.

Определяем объем выпуска в условных единицах:

А – 20 х 1 = 20

Б – 10 х 1,6 = 16

В – 30 х 0,8 = 24

и рассчитываем расход сырья на одно изделие:

50 кг

-------------- = 0,83 кг

20 + 16 + 24

Фактический расход материала на изделие:

А – 0,83 х 20 = 17(кг)

Б – 0,83 х 16 = 13 (кг)

В – 0,83 х 24 = 20 (кг)

Для снижения материалоемкости изделий большое значение имеет организация контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве. Для этой цели используют следующие методы:

  • сигнальное документирование,

  • партионный раскрой,

  • инвентарный метод.

Метод сигнального документирования используется на многих производственных предприятиях и основан на документальном оформлении всех случаев отпуска материала сверх установленных норм или их замены. Для этих целей используют специальные документы с сигнальной полосой (желтая, красная).

Метод партионного раскроя используют при контроле за расходом дорогостоящих и дефицитных материалов. При этом в раскройных листах проставляется количество материала, переданного для раскроя, норма расхода на единицу, количество отходов (возвращенного материала). Сопоставив фактическое количество заготовок с запланированным в соответствие с нормативами, определяют отклонение (перерасход или экономию).

Инвентарный метод заключается в том, что по истечении отчетного периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов по каждому рабочему месту и сравнивают с данными, полученными расчетным путем (отпущено – нормативный расход на готовую продукцию). Этот метод широко применяется в пищевой, химической промышленности, в металлургии и т.д.

Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитываются аналогично основным. Однако на себестоимость продукции они относятся чаще косвенным способом – пропорционально весу перерабатываемого сырья, по сметной ставке на единицу продукции и др.

В процессе изготовления продукции образуются технологические отходы, т.е. остатки материалов, потерявшие полностью или частично свои первоначальные потребительские свойства (физические или химические). Они могут быть использованы в дальнейшем с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не могут быть использованы по прямому назначению.

В зависимости от возможности использования отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные. К возвратным отходам относят отходы, которые могут быть использованы на самом предприятии для изготовления основной продукции, продукции ширпотреба или реализованы на сторону (обрезки или куски металла, древесины, ткани, стружка, опилки и др.) Безвозвратными считаются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства или отходы, которые исчезают в виде угара, усушки, распыла. Такие отходы снижают степень использования материалов и отрицательно воздействуют на окружающую среду. С развитием научно-технического прогресса, внедрением безотходных технологий ряд безвозвратных отходов может оказаться в группе возвратных.

Безвозвратные отходы оценке не подлежат. В бухгалтерском учете отражаются только возвратные отходы, так как их стоимость уменьшает затраты на сырье и материалы, израсходованные в производстве.

Отходы, полученные в цехах или сданные на склад, оцениваются по прейскурантным ценам, если в дальнейшем они будут использоваться в качестве полноценных материалов.

Если отходы будут использоваться во вспомогательном производстве или в основном, но с меньшим выходом продукции, они оцениваются по сниженной цене. В остальных случаях отходы оцениваются по ценам возможного их использования. На себестоимость продукции отходы могут относиться прямо или косвенно, в зависимости от организации их учета.

Во многих отраслях производство продукции связано с потреблением топлива и энергии на технологические цели, и их величина занимает значительный удельный вес в себестоимости. Исходя из этого, предусматривается выделение самостоятельной статьи «Топливо и энергия на технологические цели», по которой отражаются затраты на все виды, расходуемых непосредственно в производстве, топлива (твердое, жидкое, газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Например, в черной металлургии это топливо на выплавку чугуна, в электроэнергетике – все виды топлива, вода на производство тепловой энергии.

Стоимость топлива и энергии на приведение в действие станков, механизмов, на отопление, освещение и различные хозяйственные нужды относится на цеховые и общезаводские расходы.

Технологическое топливо включается в себестоимость продукции прямым или косвенным путем в зависимости от характера производства.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия относятся на отдельные виды изделий прямым путем по данным первичных документов (комплектовочные ведомости).

^ Учет затрат на оплату труда и его социальную защиту

По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

Основная заработная плата на себестоимость отдельных видов продукции может относиться прямым и косвенным путем. Прямым способом в себестоимость продукции включается основная заработная плата работников, занятых изготовлением одного вида продукции по данным первичных документов – нарядов, рапортов о выработке, маршрутных листов. Как правило, это заработная плата рабочих-сдельщиков. Основная заработная плата повременщиков и доплаты, прямое отнесение которых на себестоимость затруднено, распределяются по видам продукции пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков или пропорционально нормативному расходу, который рассчитывается исходя из штатной расстановки рабочих, их тарифных ставок и запланированного объема производства.

Вся дополнительная заработная плата между отдельными видами продукции распределяется пропорционально основной заработной плате.

Начисленная заработная плата отражается в отчетных калькуляциях раздельно по нормам и отклонениям от норм. К заработной плате по нормам относят оплату труда за операции, предусмотренные технологическим процессом по действующим нормам и расценкам. Оплата дополнительных операций, не предусмотренных технологическим процессом, доплаты в связи с отступлениями от нормальных условий труда, доплаты за работу в сверхурочное время рассматриваются как отклонения от норм. Отклонения выявляются методом сигнального документирования, т.е. составляются отдельные документы: наряды на дополнительные работы, акты о браке, листки о простоях и др.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают величину ЕСН (Единый Социальный Налог), а также взносы организации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отчисления распределяются между объектами учета затрат пропорционально заработной плате производственных рабочих.

^ Учет расходов по организации производства и управлению

По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражаются расходы на создание новых цехов и производств, на рекультивацию земель, горно-подготовительные работы и осуществление иных природоохранных мероприятий, расходы на подготовку и освоение продукции, не предназначенной для массового производства. Номенклатура расходов на такую деятельность устанавливается самим производственным предприятием.

Организуя учет этих расходов, необходимо иметь в виду, что время выполнения работ и осуществления расходов может не совпадать с выпуском продукции, поэтому они подлежат предварительному учету на счете 97 «Расходы будущих периодов». Эти затраты включаются в себестоимость отдельных видов продукции по установленным нормам, исходя из сроков погашения или планируемого объема выпуска (Д-т 20 «Основное производство» К-т 97 «Расходы будущих периодов») или списываются на расходы текущего периода (Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 97 «Расходы будущих периодов»).

Расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, составляют косвенные расходы и, в зависимости от целевого назначения, подразделяются на несколько групп. От их правильного учета и распределения во многом зависит достоверность исчисления себестоимости продукции.

Группировка расходов по организации производства и управлению


Расходы

Общепроизводственные Общехозяйственные

Расходы по содержанию Общецеховые

и эксплуатации оборудования расходы


В калькуляции себестоимости продукции рассматриваемые расходы отражаются самостоятельными статьями: «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» и учитываются на одноименных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Счета активные, собирательно-распределительные.

В организациях с бесцеховой структурой эти расходы объединяются.

Не смотря на различия в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов, они имеют общую сущность и для их учета используют один методологический подход. Вышеперечисленные расходы носят комплексный характер; они не могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции и распределяются между готовыми изделиями и незавершенным производством.

Для каждого вида затрат характерны признаки постоянных и переменных расходов. Соотношение между ними различно: в расходах, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, преобладает переменная часть расходов, а в составе расходов, связанных с управлением цеха, преобладают постоянные расходы. Общехозяйственные расходы, как правило, считаются постоянными.

Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования (РСЭиО) по своему назначению являются основными, так как обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования в процессе производства. Аналитический учет этих расходов осуществляется по цехам и статьям. В состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования включают следующие статьи:

  1. Амортизация оборудования и транспортных средств.

  2. Эксплуатация оборудования.

  3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств.

  4. Расходы по внутреннему перемещению грузов.

  5. Прочие расходы, связанные с эксплуатацией машин и оборудования.

Наиболее существенными из них являются затраты на амортизацию и ремонт.

Способ распределения данных расходов между видами продукции зависит от специфики конкретного вида производства и указывается в отраслевых инструкциях (пропорционально сметным ставкам, основной заработной плате производственных рабочих, объему продукции).

Пример

Сметная ставка РСЭиО по видам продукции:

А - 26 руб., Б - 14 руб., В - 9 руб. Количество отработанных оборудованием машиночасов – 1 000. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования составили в отчетном месяце 71 000 руб.

Рассчитываем сметную ставку по изделиям:

26 х 1 000 + 14 х 1 000 + 9 х 1000 = 49 000 (руб.)

Определяем коэффициент распределения РСЭиО:

К = 71 000 : 49 000 = 1,45.

Рассчитываем суммы РСЭиО, относящиеся к отдельным видам продукции:

А: 26 000 х 1 45 = 37 700 (руб.)

Б: 14 000 х 1,45 = 20 300 (руб.)

В: 9 000 х 1,45 = 13 000 (руб.)


Общецеховыми называются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и с управлением ими. Они планируются в виде сметы по следующим статьям:

  • содержание аппарата управления цеха (заработная плата и ЕСН);

  • содержание прочего цехового персонала;

  • амортизация зданий, сооружений, инвентаря в масштабах цеха;

  • содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

  • испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;

  • охрана труда;

  • прочие расходы.

Кроме перечисленных, в состав цеховых расходов включаются и непроизводительные расходы: потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах, недостача незавершенного производства.

В течение месяца цеховые расходы собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 2 «Общецеховые расходы» и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а далее – по отдельным видам продукции.

Наиболее распространенным является распределение данной группы расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Пример

Цеховые расходы в отчетном месяце составили 280 000 руб. основная заработная плата производственных рабочих 560 000 руб., в том числе:

по изделию А – 200 000 руб.;

по изделию Б – 120 000 руб.;

по изделию В – 240 000 руб.

Коэффициент распределения косвенных расходов:

К = 280 000 : 560 000 = 0,5.

Сумма цеховых расходов, относящихся к изделию:

А: 200 000 х 0,5 = 100 000 (руб.)

Б: 120 000 х 0,5 = 60 000 (руб.)

В: 240 000 х 0,5 = 120 000 (руб.).


К общехозяйственным относят расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом, но необходимые в управлении организацией. По своему назначению они являются накладными и относятся к категории постоянных затрат. В финансовом учете аналитический учет этих расходов ведут по отдельным статьям, которые сгруппированы в четыре раздела:

  • расходы на управление организацией;

  • общехозяйственные расходы;

  • налоги, сборы и отчисления;

  • непроизводительные расходы.

К расходам на управление организацией относят заработную плату аппарата управления; отчисления на социальное страхование; командировочные расходы; расходы на содержание всех видов охраны; канцелярские и почтово-телеграфные расходы; амортизацию и расходы на содержание легковых автомобилей; представительские расходы; оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг; затраты на проведение сертификации продукции; расходы по захоронению экологически опасных отходов и другие природоохранные мероприятия.

В состав общехозяйственных включают расходы на содержание персонала, не относящегося к аппарату управления; амортизацию, ремонт и содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения; расходы на содержание лабораторий, проведение исследований и испытаний; на подготовку кадров; организованный набор рабочей силы.

^ Сборы и отчисления – это налоги, платежи и обязательные отчисления, производимые в соответствии с НК РФ: плата за воду, земельный налог, платежи за загрязнение окружающей среды и др.

К общехозяйственным непроизводительным расходам относят потери от недостачи и порчи материальных ценностей, готовой продукции при их хранении на складах общехозяйственного назначения; потери от простоев не по вине производственных подразделений.

Организация может предусмотреть в своей учетной политике один из двух вариантов списания общехозяйственных расходов. При первом варианте расходы списываются и распределяются аналогично общепроизводственным.

Во втором варианте общехозяйственные расходы в конце месяца полностью относят на финансовые результаты от продажи продукции. При этом отпадает необходимость в условном распределении расходов между видами продукции; калькулируется сокращенная производственная себестоимость.

В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов ряд затрат ограничен утвержденными, в установленном порядке, нормами, лимитами. Это представительские расходы (4 % от расходов на оплату труда за отчетный период), компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок, суточные за каждый день нахождения в командировке – 700 руб.

^ Учет производственных потерь

Потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. Снижение и устранение производственных потерь – это путь к снижению себестоимости и повышению рентабельности продукции.

К производственным потерям относят потери от брака, простоев, недостач. Последние учитываются в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходах.

Под браком в производстве понимают продукцию и полуфабрикаты, которые из-за несоответствия стандартам или техническим условиям не могут быть использованы по своему прямому назначению или требуют дополнительных затрат на исправление.

Классификация брака продукции


Брак

Место возникновения Характер дефектов

Внутренний Внешний Исправимый Неисправимый


По месту возникновения (обнаружения) брак подразделяют на внешний и внутренний. Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю, выявленный у потребителей при сборке, монтаже, эксплуатации. Внутренний брак – это брак, обнаруженный на предприятии до отправки продукции потребителю.

В зависимости от характера обнаруженных при технической приемке дефектов различают брак исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, детали, узлы, которые после доработки можно использовать по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

К окончательному браку относят изделия, полуфабрикаты, которые нельзя использовать по прямому назначению, а исправление технически невозможно и экономически нецелесообразно.

Контроль за соответствием качества готовой продукции требованиям стандартов и технических условий осуществляют работники службы технического контроля, которые делают соответствующую отметку в документах по учету выработки и составляют акт о браке с указанием причин и виновников его возникновения. Если продукция забракована из-за недоброкачественности материалов, оформляются специальные документы для предъявления претензий поставщикам.

Акт передается в бухгалтерию, где калькулируется его себестоимость и определяется сумма потерь. Руководитель предприятия утверждает акт и принимает решение о порядке списания потерь – за счет виновных лиц или за счет организации. Для оценки брака и выявления суммы потерь используется активный счет 28 «Брак в производстве».

Себестоимость внутреннего исправимого брак образуют затраты на материалы, израсходованные на исправление брака, заработная плата производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчисления на социальные нужды и соответствующая доля общепроизводственных расходов. При этом дебетуется счет 28 «Брак в производстве» и кредитуются счета: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы». Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

В себестоимость внутреннего окончательного брака включают фактические расходы по всем калькуляционным статьям, за исключением статей «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Потери от брака», «Коммерческие расходы». В бухгалтерском учете списание этих расходов отражается по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счета 20 «Основное производство». С целью упрощения калькуляционных расчетов на предприятиях с большой номенклатурой изделий забракованную продукцию можно оценивать исходя из нормативных или плановых затрат. Из общей суммы потерь исключают стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, удержания с виновников.

К потерям от внешнего брака следует отнести и транспортные расходы по возврату забракованных изделий.

В себестоимость брака, произошедшего по вине поставщиков сырья, материалов, включают также долю общехозяйственных расходов.

Потери от брака ежемесячно относят на себестоимость тех видов продукции, по которым он был выявлен. Потери от внешнего брака списывают на себестоимость в том месяце, в котором приняты рекламации потребителей. Если продукция снята с производства, то потери от внешнего брака распределяются между всеми видами выпущенной продукции по методу, установленному для распределения общепроизводственных расходов.

Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях.

По статье «Прочие производственные расходы» учитывают затраты на стандартизацию, на гарантийное обслуживание продукции, проданной с гарантией и другие расходы, не входящие ни в одну из ранее указанных статей.

^ Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Под методом учета затрат и калькулирования понимают совокупность приемов документирования и отражения затрат в системе счетов бухгалтерского учета, обеспечивающую определение себестоимости продукции (работ, услуг) и контроль за ее формированием.

Калькуляция – это способ расчета себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

Различают плановые, нормативные и фактические калькуляции.

Плановые калькуляции составляют на плановый период (год, квартал), исходя из прогрессивных норм расхода ресурсов, и представляют собой задания предприятию по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции. Разновидностью плановой калькуляции является сметная калькуляция, которую составляют на разовое изделие для определения цены и обоснования затрат на ее изготовление. Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат, которые соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе работы (уровню техники, технологии, организации производства).

Фактическая или отчетная калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета и отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов. В ней отражаются расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией. Себестоимость может быть рассчитана исходя из фактически понесенных затрат или на основании установленных норм расхода материальных, трудовых и прочих ресурсов, что позволяет контролировать эффективность их использования и своевременно реагировать на возникающие отклонения.

Применение того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости определяется особенностями производства и характером выпускаемой продукции. Основываясь на организационно-технологических признаках можно выделить несколько основных методов учета затрат и калькулирования: позаказный, попередельный, попроцессный и функциональный (АВС), применение которого возможно совместно с ранее указанными методами.

^ Позаказный метод. Данный метод находит свое применение в единичном и мелкосерийном производстве (строительстве, производстве турбин, самолетов, в издательской деятельности, аудиторских компаниях) – там, где организации работают на заказ. Кроме того, позаказный метод широко применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

Для отражения затрат, произведенных при выполнении заказа, в бухгалтерии открывается карточка заказа, в которой указывается код изделия, его характеристика, срок исполнения, цена.

Сущность данного метода заключается в накоплении затрат по каждому заказу. Общая сумма затрат рассчитывается после завершения всех работ по нему. До окончания заказа все затраты считаются незавершенным производством.

Учет прямых затрат ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др. Остальные затраты (косвенные) учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Схема учета затрат и калькулирования при позаказном методе

Документы по учету Документирование и группировка

прямых затрат накладных расходов

Группировка затрат

по заказам

Определение общей суммы Распределение накладных

прямых затрат на заказ расходов на заказ

Определение себестоимости

законченных заказов


Объект учета затрат и объект калькулирования при позаказном методе совпадают.

По окончании заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения и выясняют причины. Контроль после выполнения заказа не дает должного эффекта. Поэтому одной из задач при позаказном методе является повышение оперативности контроля, что возможно при внедрении элементов нормативного метода (учет по нормам и отклонений от них).

^ Попередельный метод. Данный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, путем физико-химических, биологических и других преобразований. Изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами.

Передел – это совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции. Например, текстильное производство состоит из следующих переделов: прядение, ткачество, отделка. Исходным сырьем является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец, а продукцией переделов соответственно: пряжа, суровье, готовая ткань.

Попередельный метод широко используется в черной металлургии, химической, деревообрабатывающей и ряде других отраслей.

Объектом учета затрат является передел, по которому отражаются как прямые затраты, так и косвенные затраты. Аналитические счета открываются по наименованиям переделов. Косвенные затраты распределяются по переделам, согласно принятой базе распределения, или списываются на последний передел. Этот метод позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела

Схема учета затрат и калькулирования при попередельном методе

Первичные документы

Прямые расходы Накладные расходы

Первый Второй …Другие

передел передел переделы

Определение фактической

себестоимости полуфабриката

Сводный учет затрат по пере6делам

Определение фактической

себестоимости готовой продукции


Затраты списываются за отчетный период, а не за время изготовления заказа и в условиях массового производства величина остатков незавершенного производства весьма значительна. Возникает проблема распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Решением является составление калькуляций с пересчетом частично готовых изделий в условно-готовые.

Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц. В первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах. Принимается, что одно условно готовое изделие содержит одну условную материальную единицу и одну добавленную:

1 УГИ = 1 УЕ материальных затрат + 1 УЕ добавленных затрат.

Вторая таблица позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции путем деления стоимости материальных и добавленных затрат на количественную величину. В третьей, заключительной таблице определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства (пример).

Попередельный метод учета затрат может быть полуфабрикатным и бесполуфабрикатным.

При бесполуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов по переделам в бухгалтерском учете не отражается; контроль осуществляется оперативно в натуральном выражении. Так как себестоимость полуфабрикатов по переделам не определяется, то имеется возможность списать косвенные затраты на последний передел, где будут учтены затраты предыдущих переделов и определена себестоимость готовой продукции.

Пример

В технологическом процессе выделено два передела: литье (сч. 20-1) и обжиг (сч. 20-2). Затраты первого передела – 5 000 руб., второго – 4 000 руб., накладные расходы – 2 000 руб. В процессе производства получено 100 ед. готовой продукции.

В бухгалтерском учете будут иметь место следующие записи:

Д-т 20-1 К-т 10,70,69 и др. 5 000 руб.

Д-т 20-2 К-т 20-1 5 000 руб.

Д-т 20-2 К-т 10,70,69 др. 4 000 руб.

Д-т 20-2 К-т 26 2 000 руб.

Д-т 43 К-т 20-2 11 000 руб.

Себестоимость готовой продукции равна 110 руб. (11 000 руб. : 100).

Полуфабрикантный вариант применяется в тех отраслях, где есть незавершенное производство или полуфабрикаты могут быть проданы как готовая продукция. В этом случае движение полуфабрикатов по переделам оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют их себестоимость. Это позволяет контролировать формирование себестоимости готовой продукции на различных стадиях обработки.

При этом будут иметь место следующие бухгалтерские записи:

Д-т 20-1 К-т 10,70,69 и др. 5 000 руб.

Д-т 20-1 К-т 26 800 руб.

Себестоимость п/ф 5 800 : 100 = 58(руб.).

Д-т 21 К-т 20-1 5 800 руб.

Д-т 20-2 К-т 10,70,69 и др. 4 000 руб.

Д-т 20-2 К-т 26 1 200 руб.

Д-т 20-2 К-т 21 5 800 руб.

Д-т 43 К-т 20-2 11 000 руб.

Себестоимость готовой продукции равна 110 руб.

^ Попроцессный метод. Это разновидность попередельного (однопередельный). Чаще всего применяется в добывающих отраслях (угольной, газовой), энергетике, пищевой промышленности, для которых характерны: массовый тип производства, ограниченная номенклатура, непродолжительный производственный цикл, отсутствие либо незначительные размеры незавершенного производства.

Передел разбивается на несколько процессов (технологических стадий), по которым ведется учет затрат с разделением по виду выпускаемой продукции

Распределение затрат при попроцессном методе

Первичные документы по затратам

Учет затрат на процесс Учет накладных расходов

Распределение накладных

расходов на процесс

Распределение затрат по видам

продукции и определение ее

себестоимости


Выпускаемая продукция является и объектом учета затрат, и объектом калькулирования, но они могут и не совпадать (затраты на производство муки, но калькулируется себестоимость разных сортов; в производстве строительных материалов из одной смеси – разные виды стеновых панелей). Этот метод предполагает выпуск одного или нескольких продуктов в одном процессе. Учет затрат ограничивается отчетным периодом.

В попроцессном методе могут использоваться различные способы калькулирования, учитывающие особенности технологии.

1. Метод простой одноступенчатой калькуляции. Применяется в производствах, где производится один вид продукции, нет запасов готовой продукции (энергетика). В этом случае себестоимость единицы определяется делением суммарных затрат за отчетный период на количество произведенной продукции:

З

С = ----- .

К

2. Метод простой двухступенчатой калькуляции. В реальности во многих производствах, производящих один вид продукции, существует некоторое количество продукции произведенной, но не реализованной покупателю и хранящейся на складе (угольная промышленность). В этом случае расчет себестоимости продукции ведется в три этапа:

  1. рассчитывается производственная себестоимость произведенной продукции, делением производственных затрат на количество изготовленных изделий;

  2. управленческие и сбытовые затраты делят на количество проданных изделий;

  3. суммируют показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

З пр. З упр.

С = ------- + -------- .

К пр. К реал.

  1. Метод условных единиц. Если из одного процесса выходит несколько видов равноценных продуктов, себестоимость каждого определяется через перевод в условную единицу с помощью коэффициентов, индексов.

  2. Метод исключения стоимости побочной продукции. Он используется тогда, когда наряду с основным продуктом получают менее ценную продукцию, которая рассматривается как попутная. Стоимость такой продукции определяется по установленным ценам (в нормативной оценке или по цене возможной продажи) и вычитается из общей суммы затрат на производство. Оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

(Расчет себестоимости на практических занятиях).

Нормативный метод калькуляции. Данный метод удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит из однородных повторяющихся операций. Такие предприятия имеют массовый, серийный характер производства (автомобильная, обувная, швейная промышленность). Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий.

При использовании нормативного метода необходимо предусмотреть следующие обязательные условия.

  1. Необходимо определить нормативную себестоимость на основе действующих норм по основным элементам затрат.

  2. Следует учитывать изменения, вносимые в текущие нормы в результате внедрения оргтехмероприятий, и принимать в расчет при составлении отчетной калькуляции.

  3. Ведение оперативного учета отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, их причин и виновников.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением сумм затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм, т.е. по формуле:

С факт. = С норм. + Откл. + Изм.

Отклонения определяются методом документирования или инвентарным методом. Как правило, текущий учет отклонений ведут только по прямым расходам, а отклонения по косвенным расходам распределяются между видами продукции по истечении месяца.

Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществ нормативного метода. Своевременное выявление причин отклонений позволяет выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.

По полноте включения затрат в себестоимость можно выделить два метода: метод учета полной себестоимости и метод учета по прямым затратам (директ-костинг).

Метод калькулирования сокращенной себестоимости широко применяется в большинстве развитых стран. В первые годы его применения производственная себестоимость исчислялась только по прямым переменным затратам. В процессе развития метода директ-костинга производственную себестоимость стали исчислять как по прямым, так и по косвенным переменным расходам («расширенный директ-костинг»).

Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство (20, 23, 29). Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20,23,29).

Постоянные расходы учитываются на счете 26, с которого по окончании месяца списывают на счет 90. Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость не включаются.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального и остаточного доходов.

Маржинальный доход определяется вычитанием из выручки от продажи суммы переменных затрат. Показатель остаточного дохода (прибыли) исчисляется вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

На основе данных, получаемых при методе директ-костинг, обосновывают оптимальный объем и ассортимент производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и т.п.

Во многих странах метод директ-костинг не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения, а применять только в управленческом учете для контроля, анализа и принятия решений.

^ Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции

Формирование информации о затратах на производство предполагает следующую последовательность этапов учетных работ

На первом этапе на основании первичных документов в разрезе структурных подразделений организации и видов изделий, статей затрат составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления заработной платы и ЕСН, расчетов амортизации основных средств и нематериальных активов и др.

Д-т 20,23,25,26 К-т 10,70,69,02,05, 60, 76,71 и др.

Второй этап заключается в распределении затрат вспомогательных цехов на основании отчета о выполненных работах. В зависимости от направления затрат они отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 20,25,26 К-т 23

Третий этап учетных работ включает списание и распределение расходов на обслуживание производства и управление им:

Д-т 20 К-т 25,26.

В результате по окончании отчетного месяца на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты.

На четвертом этапе учетных работ производят разграничение затрат между остатками незавершенного производства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что позволяет определить фактическую производственную себестоимость этой продукции.

Под незавершенным производством понимается часть продукции, которая не достигла 100 % готовности и не может быть продана покупателю. Методы учета и контроля незавершенного производства зависят от типа производства, сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции, порядка хранения межоперационных заделов (полуфабрикатов) и других особенностей технологии и организации производства.

Объем незавершенного производства определяется одним из следующих методов: фактическим взвешиванием, штучным или условным пересчетом, измерением объема.

Большое значение имеет контроль реальности оценки незавершенного производства на конец каждого месяца, так как от этого зависит достоверность учетных данных о себестоимости продукции, финансовых результатах, налогообложении прибыли.

Остатки незавершенного производства на предприятиях с индивидуальным характером производства оцениваются по фактическим затратам. В отраслях с серийным и массовым характером производства для упрощения калькуляционных расчетов незавершенное производство оценивают по нормативной или плановой себестоимости. В материалоемких отраслях незавершенное производство можно оценивать по стоимости исходного сырья и материалов (текстильная промышленность), а все расходы по обработке относить на готовую продукцию.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки проводят инвентаризацию. При этом в состав незавершенного производства не включаются материалы, находящиеся у рабочих мест, но не подвергавшиеся обработке, и забракованные детали.

Затраты на производство, обобщенные по всем подразделениям организации, отражаются в сводной ведомости затрат на производство, составляемой в разрезе статей затрат и содержащей сведения об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца, затратах за месяц, себестоимости брака.

Фактическую себестоимость готовой продукции рассчитывается по формуле


^ СГП = З + НЗПнп - НЗПкп - С,


где СГП – себестоимость готовой продукции отчетного периода,

З – затраты отчетного периода,

НЗПнп(кп) – незавершенное производство на начало(конец) периода,

С – суммы производственных потерь.

Затраты, относящиеся к готовой продукции, списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Сводный учет представляет собой обобщение всех затрат за месяц с учетом изменения остатков незавершенного производства, различного рода списания затрат и выявления фактической себестоимости выпущенной продукции. Затраты, обобщенные по всем производственным подразделениям организации, суммируются и отражаются в сводной ведомости учета затрат на производство.

Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается по формуле:

П = Н1 + З – Б – О – Н2,


где П – себестоимость готовой продукции;

Н1 и Н2 – незавершенное производство на начало и конец месяца;

^ З – затраты за отчетный период;

Б – затраты на забракованную продукцию;

О – стоимость отходов производства.

Основанием для отражения потерь от брака, от порчи полуфабрикатов, от недостачи незавершенного производства, хищений являются специально составленные справки, которые используются для ведения соответствующих регистров.

Сводная ведомость составляется по статьям затрат и содержит все необходимые данные, позволяющие обеспечить как дебетовый, так и кредитовый обороты по счету 20 «Основное производство».

Существенным моментом при обобщении затрат является отражение незавершенного производства, так как изменение его величины на начало и конец отчетного периода влияют на себестоимость выпущенной продукции. Поэтому вопрос разграничения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством вызывает необходимость рассмотреть учет и оценку незавершенного производства более подробно.

Незавершенным производством считаются изделия, находящиеся в обработке, не прошедшие всех технологических операций, неукомплектованные и не принятые техническим контролем.

Количественный учет и контроль движения полуфабрикатов в производственных подразделениях осуществляется производственно-диспетчерской службой. Чаще всего используются два способа учета: подетальный и подетально-операционный.

Подетальный учет используется в массовом производстве, где процесс изготовления деталей непродолжителен и они передаются из цеха в цех без промежуточного контроля по операциям обработки. По истечении месяца составляется отчет о движении деталей, который содержит данные об их запуске в производство, сдаче на склад или передаче в другие цеха, о браке и об остатках на начало и конец месяца. Для учета движения используются ведомости, комплектовочные карты (спецификации), другие накопительные документы.

Подетально-операционный способ учета применяется на предприятиях с единичным, серийным характером производства при изготовлении изделий с высокой трудоемкостью обработки. Движение деталей контролируется с помощью маршрутных листов, в которых технологический процесс расписан по операциям, что позволяет оперативно проверять обработку деталей и отражать их количество и степень готовности в пределах каждого подразделения.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки осуществляют инвентаризацию с целью установить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных сборкой изделий. Инвентаризация проводится путем подсчета, взвешивания и перемеривания. Данные заносятся в инвентаризационную опись. По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях приводятся два показателя: количество массы и количество отдельных материалов, входящих в ее состав. При этом производят технические расчеты в порядке, установленном отраслевыми инструкциями.

Контрольные вопросы:

  1. Сформулировать понятия затрат и расходов.

  2. Назвать целевое назначение группировки затрат по элементам и статьям.

  3. По каким элементам осуществляется учет затрат для целей бухгалтерского учета?

  4. Назвать статьи калькуляции, рекомендуемые для промышленных организаций.

  5. Каково отличие переменных расходов от постоянных и меняется ли их величина в расчете на единицу при изменении объема производства?

  6. Сформулировать понятие «центра ответственности».

  7. Каковы отличия центра затрат от центра прибыли и центра инвестиций?

  8. Сформулировать понятие «трансфертной цены» и назвать методы ее определения.

  9. В чем сущность коэффициентного способа распределения материалов по видам продукции?

  10. Какой экономический смысл имеет понятие отчислений на социальное страхование и обеспечение?

  11. Дать определение расходов будущих периодов и напишите бухгалтерскую проводку по их включению в себестоимость продукции.

  12. Чем отличается бухгалтерский учет исправимого и неисправимого брака?

  13. Назвать способы распределения общепроизводственных расходов между видами продукции.

  14. Изложить сущность вариантов списания общехозяйственных расходов.

  15. В каких пределах принимаются нормируемые расходы для целей налогообложения?

  16. Сформулировать понятие «незавершенное производство» и указать способы его оценки.

  17. Какие виды калькуляций применяются на производственных предприятиях?

  18. По каким признакам определяются методы учета затрат на производство?

  19. Указать отрасли, в которых наиболее широко применяется позаказный (попередельный) метод учета затрат на производство.

  20. Указать основные отличия полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов попередельного метода учета затрат на производство.

  21. Изложить сущность нормативного метода учета затрат на производство.

  22. Какова сущность системы учета «директ-костинг»?

  23. Определить понятие «маржинальный доход».

  24. Как обобщаются затраты на производство?

Практическое задание по теме «Учет затрат и калькулирование
себестоимости»


Задача 1

1. Заполнить таблицу.

Объем выпуска

Постоянные затраты

Переменные затраты

Постоянные затраты

на 1 ед.

Переменные затраты

на 1 ед.

Себестоимость 1 ед.

250

400

28 000

44 000


500


2. Рассчитать финансовый результат от продажи при цене за одно изделие 200 руб.

Задача 2

Отделом технического контроля выявлен брак:

  • изделие А – 14 ед., в том числе неисправимых – 5 ед.;

  • изделие Б – 9 ед., в том числе неисправимых – 2 ед.

Себестоимость изделия А -307 руб., изделия Б – 285 руб.

На исправление брака отпущено материалов на сумму 390 руб., начислена заработная плата работнику за исправление брака – 200 руб., произведены отчисления на социальное страхование (26 %) и определена доля общепроизводственных расходов, списанных на исправление брака – 618 руб.

Из заработной платы виновников брака удержано 505 руб., а бракованные изделия приняты на склад, как лом, по цене возможного использования – 360 руб.

Определить сумму потерь и отразить хозяйственные операции соответствующими бухгалтерскими проводками.

Задача 3

Затраты на освоение нового вида продукции составили:

  • материалы – 41 000 руб.,

  • заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды – 39 000 руб.,

  • услуги сторонних организаций – 30 000 руб.

Указанные расходы относятся к освоению двух видов изделий в равных долях.

При этом освоение одного из них окончено и, согласно предполагаемым расчетам, за два года его выпуск составит 440 единиц.

Определить сумму, подлежащую включению в себестоимость продукции, если в отчетном периоде выпущено 20 изделий, и составить соответствующие бухгалтерские проводки.

Задача 4

Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период – 125 000 руб.

В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата производственных рабочих, которая по оценке бухгалтерии составит 100 000 руб.

В карточке учета затрат по заказу А содержится следующая информация:

  • израсходовано материалов – 16 000 руб.

  • затраты на оплату труда – 5 000 руб.

  • отчисления на социальное страхование и обеспечение – 26 %.

Определить себестоимость заказа.

Задача 5

Ожидаемая сумма общепроизводственных расходов на предстоящий период – 125 000 руб., а общехозяйственных – 200 000 руб.

В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата производственных рабочих, которая по оценке бухгалтерии составит 100 000 руб.

В карточке учета затрат по заказу А содержится следующая информация:

  • израсходовано материалов – 16 000 руб.

  • затраты на оплату труда – 5 000 руб.

  • отчисления на социальное страхование и обеспечение – 26%.

Определить себестоимость заказа и составить бухгалтерские проводки.

Задача 6

Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период – 125 000 руб.

В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата производственных рабочих, которая по оценке бухгалтерии составит 100 000 руб.

В карточке учета затрат по заказу А содержится следующая информация:

  • израсходовано материалов – 16 000 руб.

  • затраты на оплату труда – 5 000 руб.

  • отчисления на социальное страхование и обеспечение – 26%.

Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 10 950 руб. и списываются на себестоимость проданных изделий.

Составить бухгалтерские проводки по данной ситуации.

Задача 7

Ожидаемая сумма общепроизводственных расходов на предстоящий период – 125 000 руб., а общехозяйственных – 200 000 руб.

В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата производственных рабочих, которая по оценке бухгалтерии составит 100 000 руб.

В карточке учета затрат по заказу А содержится следующая информация:

  • израсходовано материалов – 16 000 руб.

  • затраты на оплату труда – 5 000 руб.

  • отчисления на социальное страхование и обеспечение – 26 %.

Определить финансовый результат от продажи данного заказа, если его договорная цена 50 000 руб. и составить необходимые бухгалтерские проводки.

Задача 8

Ожидаемая сумма общепроизводственных расходов на предстоящий период – 125 000 руб., а общехозяйственных – 200 000 руб.

В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата производственных рабочих, которая по оценке бухгалтерии составит 100 000 руб.

В карточке учета затрат по заказу А содержится следующая информация:

  • израсходовано материалов – 16 000 руб.

  • затраты на оплату труда – 5 000 руб.

  • отчисления на социальное страхование и обеспечение – 26 %.

Определить себестоимость заказа и финансовый результат от продажи, если договорная цена – 50 000 руб., а фактическая величина общехозяйственных расходов – 10 950 руб.

Составить необходимые бухгалтерские проводки.

Задача 9

Ожидаемая сумма общепроизводственных расходов на предстоящий период – 125 000 руб., а общехозяйственных – 200 000 руб.

В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата производственных рабочих, которая по оценке бухгалтерии составит 100 000 руб.

В карточке учета затрат по заказу А содержится следующая информация:

  • израсходовано материалов – 16 000 руб.

  • затраты на оплату труда – 5 000 руб.

  • отчисления на социальное страхование и обеспечение – 26 %.

Определить себестоимость заказа и финансовый результат от продажи, если договорная цена – 50 000 руб., а фактическая величина общехозяйственных расходов – 9 000 руб.

Составить необходимые бухгалтерские проводки.

Задача 10

Производственный процесс состоит из трех этапов, на каждом из которых присутствуют затраты на обработку:

1 этап – 20 000 руб.

2 этап – 15 000 руб.

3 этап – 24 000 руб.

Стоимость 200 кг сырья, поступившего в переработку, составляет 81 000 руб.

После первого этапа в дальнейшую переработку поступило 150 кг продукта, а после второго – 120 кг. Выход готовой продукции после третьего этапа – 80 кг.

Определить себестоимость единицы готовой продукции и величину незавершенного производства.

Задача 11

Затраты комплексного производства составляют 53 000 руб. При этом получается два вида продукции А и Б в количествах соответственно 30 кг и 200 кг. Рыночная цена продукта А – 100 руб., продукта Б – 400 руб.

Используя метод исключения, рассчитать себестоимость единицы главного продукта, если побочным признан продукт А.

Задача 12

Затраты комплексного производства составляют 53 000 руб. При этом получается два вида продукции А и Б в количествах соответственно 30 кг и 200 кг. Рыночная цена продукта А – 100 руб., продукта Б – 400 руб.

Используя метод распределения рассчитать себестоимость единицы изделий А и Б.

Задача 13

Получены результаты выполнения производственной программы:

изделие А – 100 единиц,

изделие Б – 250 единиц,

изделие В – 80 единиц.

Исходя из процентного содержания основного сырья в выпускаемых изделиях, определен коэффициент эквивалентности: А – 1,2; Б –1,0; В – 1,5. Совокупные затраты на выполнение данной программы составили 857 000 руб.

Определить себестоимость каждого вида продукции.

Задача 14

В начале периода организация приобрела и оприходовала на склад основных материалов на сумму 10 000 руб. и вспомогательных – на сумму 2 000 руб. По предъявлении требования со склада были отпущены основные материалы на заказ А – 6000 руб., на заказ Б – 5 000 руб. и вспомогательные материалы для производственных нужд на сумму 700 руб.

Начислена заработная плата производственным рабочим по заказу А – 600 руб., по заказу Б – 400 руб., вспомогательным рабочим – 600 руб. Арендная плата, коммунальные услуги и прочие общепроизводственные расходы за отчетный период составили – 2 000 руб. В качестве базы их распределения по заказам выбрана заработная плата производственных рабочих.

Рассчитать себестоимость заказов и составить необходимые бухгалтерские записи.

Задача 15

В начале периода организация приобрела и оприходовала на склад основных материалов на сумму 10 000 руб. и вспомогательных – на сумму 2 000 руб. По предъявлении требования со склада были отпущены основные материалы на заказ А – 6000 руб., на заказ Б – 5 000 руб. и вспомогательные материалы для производственных нужд на сумму 700 руб.

Начислена заработная плата производственным рабочим по заказу А – 600 руб., по заказу Б – 400 руб., вспомогательным рабочим – 600 руб. Арендная плата, коммунальные услуги и прочие общепроизводственные расходы за отчетный период составили – 2 000 руб. В качестве базы их распределения по заказам выбрана стоимость израсходованных материалов.

Рассчитать себестоимость заказов и составить необходимые бухгалтерские записи.

Задача 16

В начале периода организация приобрела и оприходовала на склад основных материалов на сумму 10 000 руб. и вспомогательных – на сумму 2 000 руб. По предъявлении требования со склада были отпущены основные материалы:

на заказ А – 6000 руб.,

на заказ Б – 5 000 руб.

Начислена заработная плата производственным рабочим по заказу А – 600 руб., по заказу Б – 400 руб.

Затраты на содержание и обслуживание станков и оборудования распределяются по заказам пропорционально сметным ставкам за 1 машино-час – 3,3 руб. Отработано: по заказу А – 480 маш/час., по заказу Б – 270 маш/ час.

Фактические затраты на содержание оборудования составили 3 960 руб. Прочие общепроизводственные затраты в сумме 2 500 руб. распределяются по заказам пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Рассчитать цеховую себестоимость заказа А и Б.

Задача 17

Компания «Море» занимается переработкой рыбы. Технологический процесс организован в три этапа: разделка рыбы, засолка и вакуумная упаковка. На этапе разделки предусмотрены потери в виде отходов – 30 % от массы рыбы.

В отчетном месяце закуплено и передано в производство 10 000 кг рыбы по цене 16 руб. за килограмм. Данные о затратах и объемах продукции по технологическим этапам представлены в таблице:

Номер этапа

1

2

3

Добавленные затраты (руб.)

20 000

65 000

30 000

Продукция (кг)

10 000

6 500

6 000


Продано 5 500 кг готовой продукции. Непроизводственные затраты составили 60 500 руб.

Рассчитать: себестоимость проданной продукции, величину незавершенного производства и запасов продукции на складе.

Задача 18

Компания занимается переработкой древесины. Незавершенное производство на начало месяца составило 200 куб.м древесины и его оценка 400 000 руб. Добавленные затраты имеют 30 % завершенности.

В течение месяца запущено в обработку 1 400 куб.м. При этом материальные затраты составили 1 950 000 руб., добавленные – 1.152 000 руб.

На конец месяца в незавершенном производстве находилось 150 куб.м, укомплектованных по добавленным затратам на 80 %.

Рассчитать стоимость произведенной продукции и оценить объем незавершенного производства на конец месяца.

Задача 19

Компания выпускает продукцию, которая проходит два технологических передела. Все исходные материалы отпускаются в первом переделе.

На начало месяца в незавершенном производстве первого передела числилось 8 500 ед. Степень завершенности по добавленным затратам – 70 %. Стоимость материалов в незавершенном производстве составила 9 214 руб., а добавленных затрат – 7 070 руб.

В текущем месяце начато производство 122 600 изделий. Затраты первого передела составили: на материалы – 142 862 руб., на заработную плату – 39 520 руб. Общепроизводственные расходы списываются на затраты передела по ставке 160 % от суммы заработной платы.

На конец месяца в незавершенном производстве первого передела числилось 6 800 ед., степень завершенности которых по добавленным затратам составила 50 %.

Рассчитать себестоимость изделий, переданных во второй передел, и остаток незавершенного производства первого передела.

Задача 20

ООО «Олимп» производит и реализует пластмассовые изделия. За отчетный период были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета

Кредит счета

Сумма

20

10-1

40 000

25

10-6

560

44

76

273

26

70

2 720

44

70

1 400

25

10-3

1 000

26

02

640

20

70

22 400

44

60

1 092

44

02

350

20

10-2

9 600

25

10-1

4 800

20

02

2 120

44

60

980


Определить цеховую, производственную и полную себестоимость единицы изделия, если за отчетный период было выпущено 800 изделий и продано 700.

Задача 21

Производственный процесс состоит из пяти переделов. Основные материальные затраты были произведены в первом переделе и составили 80 руб. на единицу продукции.

Сведения о добавленных затратах по переделам содержатся в таблице.

Показатель

Предел

1

2

3

4

5

Количество произведенных полуфабрикатов (готовых изделий)

90

75

67

58

50

Добавленные затраты (руб.)

10 800

10 500

10 050

10 440

10 500


Рассчитать стоимость полуфабриката, произведенного в 111 переделе, и себестоимость готовой продукции, если расходы по сбыту всей продукции составили 350 руб.

Задача 22

В текущем месяце фирма «Крона» получила два заказа. Бухгалтер рассчитал затраты, которые необходимо произвести для выполнения этих заказов.

Основные материалы: для заказа А – 9 000 руб., для заказа Б – 7 000 руб.

Вспомогательные материалы на оба заказа – 1 000 руб.

Заработная плата производственным рабочим: за заказ А – 2 000 руб., заказ Б – 4 000 руб.

Заработная плата вспомогательных рабочих – 900 руб.

Расходы на электроэнергию, аренду, теплоснабжение – 3 100 руб.

Определить условную себестоимость каждого заказа, если базой для распределения косвенных затрат является стоимость материалов (заработная плата производственных рабочих, прямые затраты).

Задача 23

В январе текущего года для производства 2 000 ед. изделий фактически было использовано 7 400 кг основных материалов на сумму 1 332 000 руб. В соответствии с действующими нормами на единицу изделия должно быть израсходовано 3,6 кг основных материалов по цене 170 руб.

Определить сумму отклонений, проанализировать их характер и составить проводки, характерные для отражения движения материалов при нормативном методе учета затрат.

Задача 24

1. Рассчитать фактическую себестоимость единицы изделий А и Б.

Ведомость остатков по счетам синетического учета на начало периода

Шифр счета Наименование счета Сумма, руб.

01 Основные средства 240 500

02 Амортизация основных средств 52 500

10 Материалы 88 000

20 Основное производство 24 130

43 Готовая продукция 23 800

50 Касса 4 100

51 Расчетные счета 20 100

68 Расчеты по налогам и сборам 7 300

69 Расчеты по социальному страхованию11 980

70 Расчеты с персоналом по оплате труда32 100

80 Уставный капитал 221 200

82 Резервный капитал 35 000

84 Нераспределенная прибыль 40 550

_________________________________________________________________

2. Остатки незавершенного производства: по изделию А – 13 970 (руб.),

по изделию Б – 10 160 (руб.).

  1. Аналитические данные к счету 10 «Материалы»:

учетная цена – 8 000 (руб.),

ТЗР - 800 (руб.).

  1. Журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный период.

Задача 25

№ п/п Наименование документа и содержание операции Сумма, руб.

1. Требования, лимитно-заборные карты. Отпущены со склада

материалы по учетной цене на:

изготовление изделия А 35 000

изготовление изделия Б 28 000

содержание производственного оборудования 3 200

общехозяйственные цели 7 800

  1. Справка-расчет бухгалтерии. Списываются транспортно-

заготовительные расходы, относящиеся к отпущенным со

склада материалам. Примечание: процент ТЗР – 10%. ?

  1. Ведомость распределения заработной платы. Начислена зар. плата:

рабочим за изготовление изделия А 58 000

рабочим за изготовление изделия Б 43 000

прочим работникам производственных цехов 18 000

руководителям и специалистам организации 35 000

  1. Справка-расчет бухгалтерии. Произведены отчисления ЕСН

от начисленной суммы заработной платы. ?

  1. Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация

по оборудованию:

занятому в производстве изделия А 1 130

занятому в производстве изделия Б 1 070

общепроизводственного назначения 970

общехозяйственного назначения 1 190

  1. Справка-расчет бухгалтерии. Списываются и распределяются

между изделиями А и Б общепроизводственные расходы ?

  1. Справка-расчет бухгалтерии. Списываются и распределяются

между изделиями А и Б общехозяйственные расходы ?

  1. Накладная. Сдана на склад из производства готовая продукция

по фактической себестоимости:

изделие А – 20 единиц,

изделие Б - 14 единиц. ?

Справка: на конец отчетного периода имеется остаток незавер-

шенного производства по изделию Б – 3 220 руб.

Примечание. Косвенные расходы распределяются по видам выпускаемых изделий пропорционально начисленной заработной платы производственных рабочих.





оставить комментарий
страница7/14
Дата12.10.2011
Размер6,61 Mb.
ТипУчебно-методический комплекс, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   14
плохо
  1
отлично
  2
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх