Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие icon

Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие


Смотрите также:
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные стандарты аудита» Учебное...
Учебно-методический комплекс Для специальностей 080109 «Бухгалтерский учет...
Рабочая учебная программа по дисциплине «бухгалтерский финансовый учет»...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Финансовый менеджмент» специальность 080109...
Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет...
Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ...
Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ...
Учебно-методический комплекс по дисциплине: «Аудит» для специальности 080109 «Бухгалтерский учет...
Учебно-методический комплекс Для студентов...
Учебно-методический комплекс для специальностей “ Финансы и кредит”, “Бухгалтерский учет...
Учебно-методический комплекс по специальности: 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Киров...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учёт»...



Загрузка...
страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14
вернуться в начало
скачать
Тема 10. Учет труда и заработной платы

  1. Оплата труда, виды и системы (формы) оплаты труда.

  2. Доплаты и надбавки к заработной плате. Оплата отпусков. Расчет пособий по временной нетрудоспособности.

  3. Удержание заработной платы

  4. Синтетический учет заработной платы

Нормативные документы

  1. Трудовой кодекс РФ.

  2. Налоговый кодекс РФ.

  3. Федеральный закон от 29 дек. 2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному страхованию».

  4. Постановление Правительства РФ от 24 дек. 2007 № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» и др.

10.1. Оплата труда, виды и системы (формы) оплаты труда

Трудовые отношения в РФ регулируются ТК РФ, который действует с 01.12.2002 № 197-Ф3 ст. 129 ТК РФ дает понятие заработной плате – это «вознаграждение за труд, которое зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества выполненной работы и максимальным размером не ограничивается». Также в статье 129 ТК РФ даются следующие определения:

^ Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) – устанавливаемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В величину минимального размера оплаты труда не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты.

При исчислении заработной платы существуют тарифные и бестарифные оплаты труда:

  1. при тарифной системе: устанавливаются нормативы при помощи которых, осуществляется дифференциация заработной платы, в зависимости от условий труда и квалификации рабочего;

  2. при бестарифной системе: заработок рабочего зависит от конечного результата работы всего коллектива. Для заработка каждого рабочего может устанавливаться либо:

а) по квалификационному К;

б) по К трудового участия;

в) в равных долях. (К-коэффициент)

^ Тарифная ставка – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

^ Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы – минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

^ Тарифные системы оплаты труда – системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.

^ Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.

^ Тарифный разряд – величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника.

Квалификационный разряд – величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

^ Тарификация работ – отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Основная заработная плата – заработная плата за фактически отработанное время.

^ Дополнительная заработная плата – выплата за неотработанное время, в соответствии с законодательством (ст. 258, 178, 180, 262, 258 и т. д.)

Основная и дополнительная заработная плата составляют фонд заработной платы. Также в ФЗП включают:

  • одновременные поощрительные выплаты (премии, вознаграждения);

  • выплаты на питание;

  • выплаты на жилье и т. д.

Существуют следующие виды заработной платы:



Виды заработной платы.







Основная

Дополнительная







Заработная плата по тарифным окладам за отработанное время.

Ст. 127 ТК

Денежные выплаты за неиспользуемый отпуск.







Заработная плата по сдельным расценкам.

Ст. 157 ТК

Оплата простоя не по вине работника.

От 181 ТК выплата комп-ии руков-мо орган-ии, его замест-ю главному бухгалтеру при расторжении трудового договора в связи со сменой собств.




Доплата за работу во вредных, опасных условиях.


Премии, вознаграждения.


и т.д.



и т.д.

Основные формы оплаты труда:

  • повременная;

  • сдельная;

  • аккордная.

  1. При повременной оплате труда оплачивается количество отработанного времени в соответствии с тарифной ставкой, окладом.

(Тарифная ставка (оклад) – фиксированный размер оплаты труда за единицу времени)

Различают следующие виды оплаты:

А. Простая повременная (где ЧТС x на отработанное время) ЧТС-часовая тарифная ставка.

Рассмотрим пример.

Пример

Рабочий повременщик 5-го разряда отработал в ноябре 164 часа. ЧТС по данному разряду – 30 р. 50 коп.

164ч. x 30 р. 50 коп. = 5 002 руб.


Б. Повременно – премиальная (к сумме заработка по тарифу добавляется установленная на предприятии премия)

Рассмотрим пример.

Пример

Рабочий повременщик 5-го разряда отработал в ноябре 164 часа. ЧТС – 30 руб. 50 коп. За высокое качество работы ему была начислена премия в размере 10 % от % заработка.

(164 ч. x 30,50 коп.) x 110 %=5 502,2 руб.

Основной документ для зачисления заработной платы в повременной системе – табель учета использования рабочего времени.


  1. При сдельной оплате труда заработок работающего зависит от фактического количества выпущенной продукции и установленными сдельными расценками.

Различают следующие виды оплаты:

А. Прямая сдельная (количество производственной продукции умноженных на расценку)

Рассмотрим пример.

Пример

Рабочий сдельщик изготовил 200 деталей. Сдельная расценка за единицу = 26 руб. 50 коп.

200 дет. x 26 руб. 50 коп. = 5 300 руб.

Б. Сдельно – прогрессивная (на продукцию, произведенную сверх норматива, устанавливаются повышенные расценки)

Рассмотрим пример.

Пример

Рабочий сдельщик изготовил 245 деталей. Сдельная расценка за единицу = 26 руб. 50 коп. Норма выработки 200 деталей. На предприятиях зафиксировано в положении, что за продукцию, выпущенную сверх норматива, сдельная расценка повышается в 1,3 раза.

200 дет. x 26 р. 50 коп.+ 45 x 26 р. 50 коп. x 1,3 = 5 300 +1 550,25 = 6 850,25 руб.


В. Сдельно-премиальная. При данной оплате труда рабочим начисляется премия за определенный вид работ. Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка.

Пример

Сидоров изготовил 250 деталей, норма выработки 250 деталей расценка 40 р. за одну деталь. Положением о премировании предусмотрена премия за выполнения нормы в размере 20% Рассчитать заработную плату.

Расчет:

Заработная плата = кол-во деталей х расценку за 1 деталь = 250х40 = 10 000

Премия = заработная плата х %= 10 000 х 0,2 = 2 000 руб.

Итоговая заработная плата 12 000 руб.


  1. При аккордной системе оплаты труда оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения.

Пример

Бригада рабочих из 3 человек осуществила ремонт оборудование за 15 часов рабочего времени. Общая стоимость работ – 5 000 рублей. За 1 день 2 рабочих отработали по 8 часов, 1 рабочий – 7 часов. Тогда сумма оплаты рабочему, отработавшему 8 часов = 5 000 х 8 / 15 / 2 = 1 333,33 руб. А сумма оплаты рабочему, отработавшему 7 часов = 5 000 х 7 / 15 = 2 333,34 руб.


При начислении заработной платы имеет место вид оплаты труда - плавающий оклад. Размер заработной платы зависит от результатов работы, от прибыли на предприятии, а так же от суммы денежных средств направленных на оплату труда.

Пример

Фонд оплаты труда 100 000 р. В организации имеются 5 работников: директор, бухгалтер, и три менеджера. При начислении заработной платы применяются следующие коэффициенты: директор 1,5; бухгалтер 1,3; менеджер 1. Рассчитать заработную плату.

Расчет:

Суммируем коэффициенты = 1,5+1,3+1 х 3 = 5,8. Общий R=5,8.

Заработная плата = общий фонд заработной платы / общий коэффициент х индивидуальный коэффициент работника.

Заработная плата директора = 100 000 / 5,8 х 1,5 = 25 862 руб.

Заработная плата бухгалтера = 100 000 / 5,8 х 1,3 = 22 414 руб.

Заработная плата менеджера = 100 000 / 5,8 х 1 = 17 241 руб.


В настоящее время распространена оплата труда на комиссионной основе, чаще всего данный вид применяется в торговле.

Оплата на комиссионной основе. Размер оплаты устанавливается в проценте от выручки.

Пример

Выручка от продажи продукции 124 000 р. Процент оплаты 3. Рассчитать заработную плату.

Расчет:

Заработная плата = выручка х % / 100= 124 000 х 3 / 100 = 3 720 руб.

^ 10.2. Доплаты и надбавки к заработной плате

Важную роль в материальном стимулировании труда играют доплаты и надбавки заработной плате. Доплата к заработной плате – это денежная выплата компенсирующего характера, связанная с режимом работы и условиями труда, которая выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда.

Когда условия труда отклоняются от нормальных, то начисляются доплаты к его основной заработной плате.

Виды доплат:

  1. за работу в ночное время

  2. за работу в сверхурочное время

  3. за работу в праздничные и выходные дни

  4. за совмещение профессий

Доплата за работу в ночное время. Ночное время – считается время с 22 часов до 6 часов.

Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час без последующей отработки.

Не сокращается продолжительность работы (смены) в ночное время для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.

Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом.

К работе в ночное время не допускаются:

  • беременные женщины;

  • работники, не достигшие возраста восемнадцати лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, и других категорий работников.

  • женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Размер оговаривается в коллективном договоре и не может быть меньше установленного законом пределов.

Пример

В соответствии с коллективным договором предприятия доплата за работу в ночное время определена в размере 30 % тарифной ставки рабочего повременщика. Работник, которому установлен месячный оклад в размере 14 000 руб., отработал в мае в ночное время 7 часов при норме рабочего времени 160 часов.

Оплата по тарифу за полностью отработанное время составляет 14 000 руб.

Доплата за работу в ночное время составляет:

14 000 руб./ 160 ч =87,50 руб. (часовая тарифная ставка);

87,50 руб.*30:100 =26,25 руб. (доплата за 1 ч работы в ночное время);

26,25 руб.*7 ч =183,25 руб. (доплата за работу в ночное время).

Всего заработная плата работника составила:

14 000 руб. +183,25 руб. = 14 183,25 руб.


^ Доплата за сверхурочное время. Сверхурочная работа должна производиться по инициативе работодателя, если инициатива исходит от работника то это совместительство.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе допускается с его письменного согласия в следующих случаях:

      1. при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

      2. при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;

      3. для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

Не допускается привлечение к сверхурочной работе беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Привлечение к сверхурочной работе инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только с их письменного согласия и при условии, если это не запрещено им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть под роспись ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочной работы.

Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работодатель сам устанавливает оплату за сверхурочные часы. Данный размер оговаривается в коллективном договоре. Однако доплаты не могут быть меньше тех, которые предусмотрены статьей 152 ТК РФ: первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Пример

В июне в цехе №1 произошла авария. Чтобы устранить ее последствия инженеру пришлось задерживаться после окончания своей смены. В результате он отработал 5 дней по 3 часа сверхурочно. Всего в июне инженер отработал 174 часа, месячная норма 159 часов. Оклад инженера 5 000 р. Рассчитать заработную плату.

Расчет: тариф за 1 час = оклад/ месячную норму часов =5 000/159=31,45 р/ч.

Сверхурочно отработано 15 часов:

10 часов оплачиваются в полуторном размере т.к. первые 2 часа 5 дней = 10х31,45х1,5= 471,75 руб.

5 часов т.к последующие часы 5 дней. оплачиваются в двойном размере = 5х31,45х2= 314,5 руб.

Итоговая заработная плата = 5 000+471,75+315,5 =5 786,25 руб.

Пример

Дроздов работал сверхурочно 5 часов в феврале (сверхурочные при сдельной оплате труда):

10 февраля за 2 часа он изготовил 10 изделий

12 февраля за 3 часа он изготовил 15 изделий

т.е. 5 изделий в час. Расценка за 1 изделие 5 руб. В основное рабочее время он изготовил 800 изделий. Рассчитать заработную плату

Расчет: оплата за сверхурочные

4 часа оплачиваются в полуторном размере = (10+10)х5х1,5 =150 руб.

1 час в двойном размере = 5х5х2 = 50 руб.

Основная заработная плата =800х5 = 4 000 руб.

Итоговая заработная плата 4 000+150+50 =4 200 руб.

^ Оплата за работу в праздничные и выходные дни. При шести дневной рабочей неделе сотрудники имеют права на один выходной день, а при пяти дневной на два выходных дня.

Нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:

1, 2, 3, 4 и 5 января – Новогодние каникулы;

7 января – Рождество Христово;

23 февраля – День защитника Отечества;

8 марта – Международный женский день;

1 мая – Праздник Весны и Труда;

9 мая – День Победы;

12 июня – День России;

4 ноября – День народного единства.

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений, индивидуального предпринимателя.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни без их согласия допускается в следующих случаях:

      1. для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия;

      2. для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества работодателя, государственного или муниципального имущества;

      3. для выполнения работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

В других случаях привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

В нерабочие праздничные дни допускается производство работ, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие организации), работ, вызываемых необходимостью обслуживания населения, а также неотложных ремонтных и погрузочно-разгрузочных работ.

Привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только при условии, если это не запрещено им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть под роспись ознакомлены со своим правом отказаться от работы в выходной или нерабочий праздничный день.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

  • сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

Пример

Антонов отработал в воскресенье 4 мая, изготовил 15 единиц продукции. Сдельная расценка за 1 ед. продукции 15 руб. В основное время он изготовим 14 ед. продукции. Рассчитать заработную плату.

Расчет: заработная плата = 15х15х2+14х15=450+210 = 660 руб.

  • работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

Пример

Иванов 9 мая отработал 8 часов. Часовая тарифная ставка 30 руб./ч. Всего в мае он отработал 159 часов при норме 151 час. Рассчитать заработную плату. Расчет: заработная плата = 151х30+8х30х2 = 5 200 руб.


  • работникам, получающим оклад, – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки за день или час работы сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Пример

Пятидневная рабочая неделя. Сотрудник вызван в субботу и отработал 4 часа. Месячный оклад 7 000 р. В месяце 22 рабочих дня. Рассчитать заработную плату.

Расчет: оплата за 1 рабочий день =7 000/22 = 318 руб.

За 1 час = 318/8 = 39,77 руб.

Оплата за 4 часа = 4х39,77х2 = 318 руб.

Итоговая заработная плата 7 318 руб.


^ Доплата за совмещение профессий. Работнику выполняющему у одного и того же работодателя наряду с основной работой роботу по совместительству предусмотрена надбавка к основой заработной плате.

Пример

Кладовщик Иванов имеет оклад 3 000 р. В августе 2007 г. в течении 15 рабочих дней он исполнял обязанности зав.склада. Надбавка за совмещение профессий 50 % от установленного оклада за месяц. Рассчитать заработную плату.

Расчет: заработная плата = 3 000+3 000х0,5=4 500 руб.


^ Расчет среднего заработка. Как правило, средний заработок выплачивается работнику за то время, когда он не находился на предприятии, а работодатель в соответствии с законодательством обязан оплачивать этот период.

Статьей 139 ТК РФ установлено, что для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных Трудовым кодексом, вводится единый порядок ее исчисления.

Размер среднего заработка (дохода) рассчитывается в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (далее – Положение № 213).

Для всех случаев исчисления среднего заработка применяется расчетный период продолжительностью 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Расчет среднего заработка в случаях, не связанных с оплатой отпуска. Для определения среднего заработка используется средний дневной заработок, который применяется во всех случаях, кроме суммированного учета рабочего времени.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.


^ Размер среднего Средний дневной Количество дней

заработка конкретного = заработок × (рабочих, календарных)

работника в периоде, подлежащем оплате


Надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Согласно ст. 315 ТК РФ, оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

^ Районный коэффициент. Районный коэффициент к заработной плате применяется с первого дня работы в районах Крайнего Севера. Районный коэффициенты установлены многочисленными нормативами правовыми актами РФ и СССР.

Перечень районов Крайнего Севера, работа в которых оплачивается с учетом районного коэффициента, и размеры районных коэффициентов приведены в нормативных документах.

Районный коэффициент применяется ко всем составным частям заработной платы, указанные в ст. 129 ТК РФ. Однако районный коэффициент не применяется к выплатам в виде материальной помощи и иным выплатам, не связанным с выполнением работником трудовых обязанностей.

^ Процентная надбавка. Условием выплаты процентной надбавки к заработной плате является наличие у работника определенного трудового стажа.

В трудовой стаж, дающий право на получение процентной надбавки к заработной плате, необходимо включать все периоды, в течение которых работник состоял в трудовых отношениях с работодателем, находящимся в районах Крайнего Севера, или выполнял трудовые обязанности в указанных районах.

^ Оплата отпусков

Порядок и условия предоставления отпусков отражен в Трудовом кодексе РФ статьи с 114 по 128. Право на ежегодный оплачиваемый отпуск имеют все работники. Об этом сказано в ст. 21 ТК РФ. При этом не имеет значения ни срок трудового договора, ни продолжительность рабочего дня, ни должность, ни форма оплаты труда. Также не важно, является ли работодатель физическим или юридическим лицом.

За то время, пока работник находится в отпуске, за ним сохраняются должность и средний заработок (ст. 114 ТК РФ).

Каждая организация определяет свой порядок предоставления отпусков работникам. Данный факт фиксируется либо в коллективном договоре, либо иных локальных актах. Согласно ст. 115 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск имеет продолжительность 28 календарных дней.

Право на использование отпуска может предоставляется работнику по истечении 6 месяцев работы в соответствии с статьей 122 ТК РФ.

Расчетный период по общему правилу для определения среднего заработка равен 12 календарным месяцем предшествующего месяца ухода в отпуск. С 1 янв. 2007 г. согласно федеральному закону от 29 дек. 2006 г. № 255-ФЗ любые пособия нужно рассчитывать исходя из календарных дней, а не из рабочих.

По общему правилу в расчетный период включается только фактически отработанное время.

Есть перечень периодов, которые в расчет среднего заработка брать нельзя:

  1. период отпусков;

  2. время болезни;

  3. время простоя по вине работодателя либо иным причинам;

  4. время в течение, которого работник освобождался от работ с сохранением заработной платы.

Если расчетный период отработан полностью, то количество календарных дней равно 352,8 (12 месяцев × 29,4 – это среднее число календарных дней).

Если расчетный период отработан не полностью, то количество календарных дней в нем рассчитывается по формуле:


К=М×29,4+Д1×1,4+Д2×1,4…Дn×1,4,


где К – это количество календарных дней

М – количество полностью отработанных месяцев

Д1… Дn – это дни отработанные в неполном месяце


Пример

В июле 2007 г. работник уходил в отпуск и после отпуска болел в июле. Расчетный период с июля 2006 г. по 30 июня 2007 г. В августе 2006 г. работник был в отпуске 18 календарных дней, в этом же месяце рабочих дней 9. В апреле 2007 г. 4 рабочих дня был болен, а 17 фактически отработал.

Решение: К=10×29,4+9×1,4+17×1,4=330,4 дня

После того, как расчетный период установлен, необходимо вычислять заработок работника за это время.

Выплаты, которые учитываются при расчете среднего заработка:

  1. вся заработная плата (все виды);

  2. надбавки и доплата к тарифным ставкам;

  3. оплата в ночное время в выходные дни сверхурочно;

  4. авторские гонорары, премии и вознаграждения;

  5. премии по итогам работы за год и т.д.

Выплаты, которые не учитываются при расчете среднего заработка:

  1. отпускные;

  2. оплата за время командировки;

  3. оплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

  4. разовые премии к праздничным дням;

  5. материальная помощь;

  6. дивиденды;

  7. оплата стоимости питания и т.д.

В соответствии с ч. 4 ст. 139 ТК РФ средней дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).


^ Средний дневной заработок Сумма начисленной заработной платы

(для оплаты отпуска, = за последние 12 календарных месяцев

предоставляемого в 12 × 29,4

календарных днях)


Величина среднего заработка умножается на число дней отпуска, и полученная сумма является оплатой отпуска или компенсацией взамен его.


^ Размер отпускных выплат Средний Количество

(компенсации за = дневной × дней отпуска

неиспользованный отпуск) заработок подлежащих оплате.


Пример

Работник уходит в очередной отпуск с 1 февраля 2007 г. на 28 календарных дней. Расчетный период 12 календарных месяцев (февраль-декабрь 2006 г., январь 2007 г.) отработан полностью. За расчетный период начислена заработная плата в размере 195 000 руб.

Сумма отпускных составит:

195 000 руб. : 12 : 29,4 × 28 дней = 15 476,19 руб.

^ Расчет пособий по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности выдается:

  • при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

  • при санаторно-курортном лечении;

  • при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ними;

  • при карантине;

  • при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

  • при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности, в случае утраты – дубликат листка. Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.

Чтобы рассчитать пособие, бухгалтеру необходимо посчитать средний заработок работника. Он определяется исходя из тех сумм, которые сотрудник получал в течении 12 месяцев, предшествующих месяце болезни или ухода в декретный отпуск. Однако далеко не все выплаты работникам надо брать в расчет.

С 1 янв. 2007 г., согласно Федеральному закону от 29 дек. 2006 № 255-ФЗ, пособие нужно рассчитывать исходя из календарных, а не рабочих дней. Соответственно, оплачиваются календарные, в том числе и нерабочие праздничные дни. То же правило применяется и для тех месяцев, которые отработаны не полностью.

И по-прежнему действует правило, ограничивающее пособие максимальной величиной. На сегодняшний момент как для пособий по временной нетрудоспособности, так и для пособий по беременности и родам максимальная сумма выплат составляет 16 125 руб. за полный календарный месяц. Но уже к осени планируется, что верхняя планка для пособий по беременности и родам должна возрасти до 23 400 руб.

Согласно ФЗ № 255 ст. 7 размер пособия по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:

  • трудовой стаж 8 и более лет – 100 % среднего заработка;

  • трудовой стаж от 5 до 8 лет – 80 % среднего заработка;

  • трудовой стаж до 5 лет – 60 % среднего заработка.

Пример

Сотрудник ООО «Пионер» П.А. Потапов болел с 21 по 27 июня 2007 г. включительно (всего семь календарных дней). Общий страховой стаж Потапова – семь лет. Так как семь лет меньше восьми, Потапову полагается пособие в размере 80 % среднего заработка. Оклад сотрудника – 18 000 руб. Расчетный период – с 1 июня 2006 г. по 31 мая 2007 г.

При этом сотрудник:

  • в 2006 г. был в отпуске в период с 3 по 30 июля (всего 28 календарных дней), а заработок за отработанное время составил 857,14 руб.;

  • с 7 по 13 февраля 2007 г. включительно (всего 7 календарных дней) болел. За проработанные дни месяца Потапову начислили 13 263,16 руб.

исходные данные:

Месяц расчетного периода

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время

Заработок, учитываемый при расчете, руб.

2006 год

Июнь

30

18 000

Июль

3

857,14

Август

31

18 000

Сентябрь

30

18 000

Октябрь

31

18 000

Ноябрь

30

18 000

Декабрь

31

18 000

2007 год

Январь

31

18 000

Февраль

21

13 263,16

Март

31

18 000

Апрель

30

18 000

Май

31

18 000

Всего

330

194 120,30


Средний заработок работника для расчета больничного бухгалтер рассчитал так:

194 120,30 руб. : 330 дн. Х 80 % = 470,59 руб.

Теперь сравним с максимумом. Максимальный размер дневного пособия в июне 2007 г. составит:

16 125 руб. : 30 дн. = 537,50 руб.,

где 30 – число календарных дней в июне 2007 г.

Таким образом, работнику полагается пособие исходя из его заработка (470,59 меньше, чем 537,50). Сумма по больничному листу составит: 470,59 руб. х 7 дн. = 3 294,13 руб.

^ Порядок исчисления пособия по уходу за ребенком. Письмом Фонда социального страхования РФ от 28.03.07 № 02-10/07-2009 разъяснен порядок исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Указанное пособие выплачивается в размере 40 % среднего заработка по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком.

С 1 янв. 2007 г. в сумму заработка, на основании которой исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, которые учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ. При этом к указанным видам выплат не относятся выплаты, связанные с сохранением за работником по месту работы среднего заработка, в частности, в период нахождения работника в ежегодном основном или дополнительном оплачиваемом отпуске, служебной командировке, отпуске по уходу за ребенком и другие (ст. 114, 167, 256 ТК).

Пособие составляет 40 % от суммы, полученной путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число календарных дней, включая нерабочие праздничные дни (30,4). При этом в случае, если размер пособия превышает установленный максимальный размер (6 000 руб.), пособие выплачивается в максимальном размере – 6 000 руб. Также размер пособия не может быть меньше минимального размера пособия (1 500 руб.) и минимального размера пособия на второго и последующих детей (3 000 руб.).

Рассчитанное таким образом пособие назначается на весь период отпуска по уходу за ребенком.

Информация по детским вычетам:

Детский вычет – это часть вашей зарплаты, которая не облагается налогом на доходы на физических лиц (13 %).

Право на вычет имеют работники, у которых есть дети в возрасте до 18 лет. Вычет положен как родителям – родным и приемным, так и попечителям.

Предоставляется вычет с того месяца, когда ребенок родился, был усыновлен или взят под опеку.

Право на вычет продлевается, если ребенок является студентом, аспирантом, ординатором или курсантом и при этом обучается по очной форме. Но только до достижения им 24 лет.

Пример

В январе 2007 г. дочери сотрудницы ЗАО «Альфа» Е.В. Ивановой исполнилось 18 лет. Так как на 1 янв. 2007 г. ребенок еще не достиг этого возраста, в 2007 г. Ивановой ежемесячно предоставляли стандартный вычет бухгалтер ЗАО «Альфа» превысил 40 000 руб. с начала года. Поэтому с этого месяца вычет бухгалтер ЗАО «Альфа» Ивановой не предоставляет.

Размер вычета.

Стандартный вычет за один месяц равен 600 руб. за каждого ребенка. Например, если у вас один несовершеннолетний ребенок, то часть зарплаты в размере 600 руб. не будет облагаться НДФЛ. Благодаря такому вычету на руки вы будете получать больше на 78 руб. (600 руб. × 13 %) ежемесячно.

Двойной вычет – 1 200 руб. предоставляется в том случае, когда:

  • ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом;

  • учащийся очной формы обучения является инвалидом I или II группы.

Кроме того, двойной вычет в размере 1 200 руб. полагается одному из родителей, который не состоит в браке, а также приемным родителям, вдовам, вдовцам, опекунам и попечителям.

^ 10.3. Удержание заработной платы

Заработная плата является основным источником доходов большинства работающих. Поэтому в целях охраны заработной платы удержания из нее могут производить только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ). Удержание из заработной платы работника должны осуществляться в строгой последовательности, установленной действующим законодательством.

Удержание из заработной платы работника подразделяется на:

  • обязательные;

  • по инициативе администрации организации;

  • по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся:

  • налог на доходы физических лиц;

  • удержания по исполнительным листам.

Налог на доходы физических лиц – это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». В соответствии со ст. 27 налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются лица, получающие доходы, в том числе в виде оплаты труда. А организация, от которой налогоплательщик получает вознаграждение за труд, признается налоговым агентом и в соответствии со ст. 24 НК РФ она обязана:

  • правильно исчислять и перечислять суммы удержанного налога в бюджет;

  • вести учет доходов и удержанных налогов по каждому работнику;

  • представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц;

  • выдавать физическим лицам справки о полученных ими от организаций доходах и удержанных суммах налога.

С 01.01.2001 в России применяется единая ставка налоги на доходы физических лиц – 13 %.

В разряд обязательных удержаний входят:

Удержания по исполнительным документам народных судов, нотариальных органов (алименты на несовершеннолетних детей, за материальный ущерб, причиненный предприятиям и лицам) производятся в установленном законом порядке. Например, алименты на несовершеннолетних детей удерживаются: на одного ребенка в размере 1/4, на двух – 1/3, на трех и более – 1/2 заработка ответчика. Удержания производятся со всех выплат, которые принимаются в расчет для отчислений на социальное страхование, а также с пособий по социальному страхованию, пенсий и стипендий, получаемых ответчиком.

К удержаниям по инициативе администрации организации относятся удержания за окончательный брак по вине рабочего. В этом случае с него удерживается стоимость испорченного материала (за вычетом лома по цене использования) и зарплата, выплаченная на предыдущих операциях.

По заявлению работника производятся удержания по выданным работникам займам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и др.; по взысканию материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и материальных ценностей и других видов ущерба.

Учет расчетов с персоналом ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К счету 73 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты по предоставленным займам»; «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

^ 10.4. Синтетический учет заработной платы

Для начисления оплаты труда за месяц необходимо суммировать заработок, начисленный в соответствии с принятой для каждого конкретного работника повременной или сдельной оплатой труда, с доплатами и произвести удержания. Для того чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период из различных документов, в бухгалтерии на каждого работающего заводят лицевой счет, который открывается в момент его принятия на работу.

Ежемесячно в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающих к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) работодателя о выплате премий, оказания материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

На каждого работника на предприятии заполняется лицевой счет или накопительная карточка заработной платы, данные переносят в расчетную ведомость, а затем в расчетно-платежную ведомость.

Расчетно-платежные ведомости составляются отдельно по каждому подразделению, затем составляется сводная ведомость.

Счет 70: Пассивный, балансовый, расчетный, по Дебету происходит удержание из заработной платы, по Кредиту начисление или увеличение долга перед работником.

Рассмотрим следующие корреспонденции:

  1. Начислена заработная плата работникам:

А. Работникам основного производства

Д 20 К 70

Б. Работникам вспомогательного производства

Д 23 К 70

В. Работникам при работе на оборудовании

Д 25 К 70

Г. Начислена заработная плата директору предприятия

Д 26 К 70

Е. Работникам торговли

Д 44 К 70

Ж. Работникам за устроение брака

Д 28 К 70

З. Работникам за разборку автотранспорта

Д 91/2 К 70

И. Работникам за ликвидацию пожара

Д 99 К 70

К. Премия

Д 84 К 70

  1. Начислено пособие по временной нетрудоспособности

Д 20,23,25,26 К70/по болезни за счет средств предприятия

Д 69 К 70 за счет ФСС

  1. Заработная плата за счет социального резерва

Д 96 К 70

  1. Удержан НДФЛ из заработной платы работников

Д 70 К 68

  1. Удержаны алименты

Д 70 К 76/алименты

  1. Удержана из заработной платы сумма по возмещению материального ущерба

Д 70 К 73/2

  1. Удержана заработная плата по инициативе работника

Д 70 К 76.

Учет выплаты заработной платы:

  1. Оплата наличными

Оплата труда производится в сроки согласованные организацией с банком.

На основании ст. 136 ТК не реже, чем за каждые пол месяца должна выдаваться заработная плата за первую половину месяца это может быть 40 %.

Наличные деньги получает кассир с указанием цели использования, т.е. по денежному чеку. При наличии денег организация предоставляет в банк платежные документы на перечислении налогов и после этого банк выдает деньги на заработную плату. Оплата должна осуществляться в течение трех рабочих дней.

Имеет место депонированная заработная плата, т.е. заработная плата не полученная в срок. Бухгалтерский учет предусматривает счет 76/4.

Депонирована заработная плата Д 70 К 76/4

Выдана депонирована заработная плата Д 76/4 К 50

  1. Оплата безналичным путем.

Бухгалтер оформляет расчетную ведомость на ее основании составляется платежное поручение на каждого рабочего, которое предоставляют в банк.

  1. Оплата в натуральной форме

Организация может выдать работникам готовую продукцию, материалы, либо товар на основании заявления работника.

Ст. 131 ТК: доля заработной платы выплаченной в не денежной форме не может превышать 20 % от заработной платы.

Контрольные вопросы

  1. Какие документы при приеме на работу должны быть предоставлены?

  2. Перечислить виды рабочего времени.

  3. Что значит режим рабочего времени организации?

  4. Какие существуют формы и системы оплаты труда?

  5. Какие оплаты включают в фонд оплаты труда?

  6. Какие бывают доплаты к заработной плате?

  7. Какие бывают надбавки к заработной плате?

  8. Как происходит оплата за работу в ночное время?

  9. Как оплачивается работа в праздничные и нерабочие дни?

  10. Как оплачивается работа за совмещение профессии?

  11. Как осуществляется расчет среднего заработка?

  12. Какие удержания из заработной платы работника бывают?

  13. Что значит стандартный налоговый вычет?

  14. Дать характеристику 70 счета.

  15. Как происходит оплата за брак?

  16. Как начисляются отпускные?

  17. Как начисляют пособие по временной нетрудоспособности?

Практическое задание по теме «Учет труда и заработной платы»

Задача 1

Работник ООО «Смена» В.С. Соловьев болел со 2 по 5 июля 2007 г. Расчетный период – с 1 июля 2006 г. по 30 июня 2007 г. В это время работник с 7 по 27 августа 2006 г. находился в отпуске. То есть расчетный период отработан им не полностью.

За расчетный период Соловьеву начислено четыре квартальных премии и одна из них в июле 2006 г. – за II квартал 2006 г. Кроме того, в январе 2007 г. Соловьев получил премию по итогам работы в 2006 г.

Задача 2

Работница ООО «Смена» О.Ю. Михеева, находясь в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, принесла новый больничный лист на отпуск по беременности и родам начиная с 9 июля 2007 г. сроком на 140 календарных дней (до 25 ноября включительно). Таким образом, расчетный период – с 1 июля 2006 г. по 30 июня 2007 г.

В организации сотрудница трудится с 10 апреля 2002 г. В декретном отпуске, связанном с рождением первого ребенка, Михеева находится с 1 октября 2004 г. Следовательно, в расчетном периоде никаких начислений у Михеевой нет.

В такой ситуации сумма пособия по беременности и родам должна быть исчислена исходя из оклада работницы. Согласно штатному расписанию, на 1 июля 2007 г. он равен 15 000 рублей.

Рассчитайте сумму пособия.

Задача 3

О.Д. Смирнов работает в ООО «Глобус» токарем. В организации установлена простая система оплаты труда. Часовая тарифная ставка токаря – 50 руб./час. В марте 2007 г. О.Д. Смирнов отработал 150 часов.

Определите заработную плату сотрудника за март месяц?

Задача 4

В ООО «Глобус» установлена повременно-премиальная система оплаты труда. В апреле 2007 г. О.Д. Смирнов отработал 160 часов. Часовая тарифная ставка – 50 руб./час.

Составить заработок сотрудника по данному тарифу.

Задача 5

В ОАО «Триумф» установлена прямая сдельная систем оплаты труда. В апреле сотрудник данной организации А.С. Фролов изготовил 300 деталей. Сдельная расценка за изготовление одной детали – 15 руб.

Рассчитать заработную плату А.С. Фролова за апрель.

Задача 6

В ОАО «Триумф» установлена сдельно-прогрессивная система оплаты труда. Фролов А.С. изготовил 350 деталей. Расценка за единицу в пределах установленной нормы (300 деталей) – 15 руб., сверх нормы расценка повышается на 20 %.

Рассчитать заработную плату А.С. Фролова.

Задача 7

В ЗАО «Пилигрим» установлена сдельно-премиальная система оплаты труда. Рабочий за месяц изготовил 250 деталей, что соответствует норме выработки. Расценка за одну деталь – 40 руб. Положением о премировании предусмотрена премия за выполнение нормы в размере 20 % от заработка.

Сколько составит заработная плата?

Задача 8

В июне 2007 г. в цехе № 1 ОАО «Иероглиф» произошла авария. Чтобы устранить ее последствия, инженер В.А. Рогожин несколько раз задерживался после окончания своей смены. В результате он отработал сверхурочно 5 дней по 3 часа. Всего в июне В.А. Рогожин отработал 174 часа. Его месячная норма – 159 часов. Оклад инженера 5 000 руб.

Какова заработная плата В.А. Рогожина за июнь 2007 г.?

Задача 9

В ООО «Топаз» установлена система сдельной оплаты труда. В связи с производственной необходимостью И.В. Дроздов проработал в феврале 2007 г. 5 часов сверхурочно. 10 февраля 2007 г. за два часа он изготовил 10 изделий, а 12 февраля за 3 часа – 15 изделий (по 5 изделий в час). Ему платят за одно изделие 25 руб. В основное же рабочее время в И.В. феврале Дроздов изготовил 800 изделий.

Сколько составит заработная плата И.В. Дроздова за февраль 2007 г.?

Задача 10

Н.В. Кротова числится в ООО «Сатурн» бухгалтером. Ее должностной оклад составляет 3 000 руб. Также Н.В. Кротова заключила с ООО «Сатурн» еще один трудовой договор, по которому она по совместительству работает курьером, чей оклад – 2 000 руб. Нормальная продолжительность рабочего времени в апреле 2007г. составила 175 часов, которые Н.В. Кротова в должности бухгалтера отработала полностью. А по совмещаемой должности – 64 часа.

Какую заработную плату она получила по основной должности и по совместительству?

Задача 11

В ЗАО «Икар» установлена сдельная система оплаты труда. В мае 2007 г. в связи с производственной необходимостью сотрудник данной организации Л.В. Антонов работал в воскресенье (4 мая). В этот день он изготовил 15 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции – 12 руб. В основное рабочее время в мае Л.В. Антонов изготовил 400 единиц продукции.

Сколько всего должны выплатить Л.В. Антонову за май 2007 г.?

Задача 12

В ООО « Текстиль» установлена система повременной оплаты труда. На майских праздниках в котельной произошла авария, поэтому работнику ООО «Текстиль» О.Н. Синицыну пришлось отработать 9 мая 8 часов. Часовая тарифная ставка рабочего – 30 руб. Всего в мае 2007 г. О.Н. Синицын отработал 159 часов. Норма рабочего времени равна 151 часу.

Сколько всего выплатили О.Н. Синицыну за май 2007 г?

Задача 13

Рабочий-сдельщик изготовил 100 деталей (расценка за единицу – 10 руб.), из которых 5 оказались бракованными и еще 3 – с частично исправимым браком (оплата – по половинным расценкам).

Рассчитать заработную плату рабочего сдельщика.

Задача 14

В ЗАО «Бумажник» установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными – суббота и воскресенье. В апреле 2003 г. в связи с производственной необходимостью сотрудник ООО «Бумажник» К.Т. Александров был вызван на работу в субботу. Он отработал неполный день, а только 4 часа. Месячный оклад этого сотрудника – 7 тысяч руб. В апреле 2007 г. – 22 рабочих дня. Александров же в результате отработал 23 дня, то есть превысил норму.

Сколько составит заработная плата Александрова за апрель 2007 г.?





оставить комментарий
страница6/14
Дата12.10.2011
Размер6,61 Mb.
ТипУчебно-методический комплекс, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14
плохо
  1
отлично
  2
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх