Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие
вернуться в начало
| скачать Тема 8. Учет нематериальных активов
Нормативное регулирование
8.1. Понятие нематериальных активов (НМА) и их классификация Нематериальные активы – это часть имущества организации, не обладающая физической структурой, используемая в течение длительного времени при производстве продукции или для управленческих нужд и приносящая организации доход. В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 для признания актива в качестве НМА он должен единовременно выполнять следующие условия:
В соответствии с выполняемыми функциями в состав НМА относят: 1. Объекты интеллектуальной собственности:
2. Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом или его части) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств на дату ее покупки (приобретения). Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). ^
^ НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. В бухгалтерском балансе они отражаются по остаточной стоимости. НМА в организацию могут поступать следующим образом:
НМА, поступающие в организацию по любому каналу, оформляются Актом приемки-передачи НМА, составляемого комиссией, но при этом в альбоме унифицированных форм первичной документации, форма данного документа не представлена, поэтому организации изменяют документы по основным средствам. На каждый объект НМА бухгалтерия заводит инвентарную карточку, где указывается движение НМА. ^ НМА и формирования его первоначальной стоимости отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», при принятии объекта к учету сформированная его первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 на счет 04 «Нематериальные активы» – активный, инвентарный, балансовый. НМА в организацию могут поступать следующим образом: ^ Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива в этом случае признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Расходами на приобретение нематериального актива являются:
Бухгалтерские записи:
^ Первоначальная стоимость складывается из суммы фактических расходов, понесенных организацией при создании, изготовлении нематериальных активов, а именно
Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным. Если организация сама создает НМА:
Если сторонняя организация создает НМА:
^ Первоначальная стоимость – согласованная стоимость между учредителями, увеличенная на сумму расходов на доведение объекта до пригодного использования.
^ Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки. Рыночная стоимость может быть увеличена на сумму расходов, необходимых для приведения НМА к состоянию пригодному для использования в запланированных целях:
В акте приемки-передачи указывается срок полезного использования НМА. Им признается срок в течение которого НМА будет приносить доход (выгоду) для организации. ^ Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
^ . Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (НМА), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости активов, после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится. ^ Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. ^ Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств на дату ее покупки (приобретения). Пример Предприятие «А» располагало следующим имуществом и источниками (основные средства – 500 у.е., материалы – 100, дебиторская задолженность покупателей – 80, готовая продукция – 20, уставный капитал – 400, кредиторская задолженность перед поставщиками– 300), предприятие «В» имело денежные средства на расчетном счете – 1 000 и зарегистрированный уставный капитал – 1 000. предприятие «В» решает купить предприятие «А» полностью как имущественный комплекс. Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета приобретение фирмы. Деловая цена чистые активы репутация = приобретения - (активы - обязательства) организации а) приобретение предприятия «А» за 900 у.е.
б) приобретение организации «А» за 350 у.е.
^ Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется. При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования. ^ является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. ^ нематериального актива производится исходя из:
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. В соответствии с п.28 ПБУ 14/2007, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по НМА производится одним из трех следующих способов: ^ При линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива; ^ При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах; ^ При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. ^ по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. ^ и включается в затраты предприятия по месту их использования и назначения:
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. ^ Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива может происходить в следующих случаях:
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов. НМА могут выбывать из организации и списываться с бухгалтерского учета в следующих случаях: ^ . При этом способе комиссия, сформированная по приказу руководителя, составляет акт о списании НМА, типовая форма которого отсутствует.
Если по списываемому НМА к моменту списания первоначальная стоимость погашена в полном размере, то в акте на списание указывают 100 % -е использование. Так как НМА не имеют материальной структуры, поэтому никакие материалы не принимаются к учету (не приходуются) от их списания или выбытия с учета. ^ В этом случае оформляется АКТ приемки-передачи, не менее чем в 2-х экз.
^
^ Оформляется актом приемки-передачи в 2-х экз
^ Операция аналогична продаже, отличается лишь в том, что производится взаимозачет задолженности:
^ Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком. Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара). Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром). Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Организация, являющаяся правообладателем НМА имеет право передавать во временное пользование (переуступать патент) юридическому или физическому лицу. Передача патента оформляется гражданско-правовым договором, который в обязательном порядке регистрируется в патентном бюро (ст. 912 патентного законодательства). Передача может осуществляться в виде передачи исключительных прав или в виде предоставления лицензии. За время пользования НМА, правообладатель результатов интеллектуальной собственности вправе получать от пользователя вознаграждение. Правообладатель в договоре отражает условие получения вознаграждения: фиксированное или периодическое.
С этого дохода взимается НДС и налог на прибыль, который будет уменьшен на величину амортизации. При получении НМА во временное пользование:
Так как амортизация начисляется правообладателем: Д 91-2 К 05, то получатель НМА в затратах своего предприятия отражает вознаграждение, уплачиваемое правообладателю:
Пример ЗАО «Актив» приобрело у ОАО «Приборстрой» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость исключительных прав на патент согласно договору составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Приняв нематериальный актив к учету, бухгалтер «Актива» сделал проводки: Дебет 08 Кредит 60 – 100 000 руб. – отражена задолженность за НМА; Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – принят к учету НДС; Дебет 04 Кредит 08 – 100 000 руб. (118 000-18 000) – объект нематериальных активов принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте); Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 18 000 руб. – произведен зачет НДС; Дебет 60 Кредит 51 – 118 000 руб. – произведена оплата за НМА. Договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2007 г. Патент действует на всей территории РФ в течение 20 лет начиная с 25 июля 1997 г. Таким образом, оставшийся срок действия патента составляет 10 лет. В данном случае для ЗАО «Актив» срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам. Ежемесячно в течение 10 лет бухгалтер «Актива» будет делать проводку: Дебет 20 (26, ...) Кредит 05
В сезонных производствах (например, на сельскохозяйственных предприятиях) годовая сумма амортизационных отчислений нематериальных активов начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Если ЗАО «Актив» является сельскохозяйственным предприятием, сезонный период производства на котором составляет 8 месяцев (с марта по октябрь включительно). Следовательно, проводки по начислению амортизации бухгалтер «Актива» будет делать только в период с марта по октябрь: Дебет 20 (26, ...) Кредит 05
^ Все разработки фирма должна разделить на две категории:
В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые изобретения также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКТР. После того как работы по созданию той или иной разработки будут завершены, надо сделать проводку: Дебет 04 Кредит 08-8 учтены затраты на НИОКТР. Если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты на НИОКТР относят к прочим расходам в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы». ^ Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:
Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации. Пример В январе 200_ года ЗАО «Актив» проводило работы по созданию нового вида материалов. Работы были завершены 25 янв. 200_ г. 19 февр. 200_ г материалы отпустили в производство. Расходы на НИОКТР списывают ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКТР. Расходы на создание материалов будут списываться начиная с 1 марта 200_ г. Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. При этом он не может быть больше 5 лет. Существует 2 способа списания расходов: Линейный и способ списания расходов пропорционально объему продукции, в налоговом учете затраты на НИОКТР могут списываться только линейным способом. Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКТР. Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКТР. Ежемесячная сумма списания рассчитывается так: Расходы на НИОКТР, Выбранный 12 Ежемесячная учтенные : срок списания : месяцев = сумма списания на счете 04 Пример ЗАО «Актив» разработало новую технологию производства надувных шариков. Расходы на разработку составили 875 000 руб. Учетной политикой «Актива» предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания - 5 лет. Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 04 14 583 руб. (875 000 руб.: 5 лет: 12 мес.) списаны затраты на разработку новой технологии. Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг), при этом доля затрат на НИОКТР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле: Предполагаемый Предполагаемый объем продукции Расходы объем продукции Доля расходов (работ, услуг) x на НИОКТР : (работ, услуг) за = на НИОКТР в отчетном установленный отчетного года периоде период списания В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы. Пример В учете ООО «Пассив» на счете 04 числятся расходы на создание нового вида поливательной установки. Сумма расходов – 620 000 руб. Экономический отдел фирмы на основании данных технической документации рассчитал, что установка должна быть полностью самортизирована (и непригодна для дальнейшего применения), когда с ее помощью будет выпущено 2 400 единиц. В первый год эксплуатации установки фактический выпуск продукции составил 1 800 единиц. Ежемесячно бухгалтер организации будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно): Дебет 20 Кредит 04 38 750 руб. (1 800 шт. : 2 400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) – списаны расходы на НИОКТР. Во второй год выпуск составил 600 единиц. Ежемесячно бухгалтер будет делать запись: Дебет 20 Кредит 04 12 917 руб. (600 шт. : 2 400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) – списаны расходы на НИОКТР. ^ . Если фирма прекратила использование результатов НИОКТР, то сумму затрат, которую еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91-2 Кредит 04 списаны расходы по изобретениям, применение которых завершено. ^ В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:
При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией. Контрольные вопросы
^ Задача 1 С января по апрель 200_ г. ООО «Этанол» выполняло опытно-конструкторские работы, которые предполагало использовать в собственном производстве. Часть работ для ООО «Этанол» проводила сторонняя организация. Стоимость этих работ согласно договору – 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.). Затраты на опытно-конструкторские работы, выполненные собственными силами (стоимость израсходованных материалов, заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация оборудования, прочие расходы), составили 520 000 руб. В апреле 200_ г. при подведении итогов работ признано, что получен промышленный образец, подлежащий правовой охране. В мае 200_ г. организация подала заявку на получение патента на промышленный образец. Патент выдан организации в августе 200_ г. Расходы, связанные с получением патента (патентная пошлина, услуги патентного поверенного, экспертиза заявки на выдачу патента), – 20 000 руб. Составить бухгалтерские записи. Задача 2 Организация владеет исключительными правами на компьютерную программу, созданную ее работниками при выполнении служебных обязанностей. Программа была в 1995 г. зарегистрирована Роспатентом, поэтому учитывалась в составе нематериальных активов (первоначальная стоимость – 50 000 руб.). Через несколько лет в связи с расширением организации, освоением новых рынков сбыта было принято решение о разработке нового программного обеспечения взамен старого. На момент списания остаточная стоимость старой программы – 23 748 руб., начисленная амортизация – 26 252 руб. Затраты на разработку нового программного обеспечения составили:
Составить бухгалтерские записи. Задача 3 Сеть универсамов ООО «Червонец» заказала разработку дизайна своего логотипа дизайн-бюро. Стоимость услуг – 23 600 руб., в том числе НДС – 3 600 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 1 770 руб., в том числе НДС – 270 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18 500 руб. Составить бухгалтерские записи. Задача 4 ЗАО «Актив» приобрело у ОАО «Приборстрой» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость патента, согласно договору, составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб. Составить бухгалтерские записи. Задача 5 В учете ООО «Стандарт», одним из учредителей которого является ЗАО «Актив», числится задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал. Согласно учредительному договору эта задолженность составляет 5 000 руб. По согласованию с другими учредителями, вкладом ЗАО «Актив» в уставный капитал ООО «Стандарт» является оплата организационных расходов, связанных с созданием «Стандарта». В качестве таких расходов предусмотрена оплата услуг юриста по подготовке учредительных документов «Стандарта» и оплата регистрационных сборов. Составить бухгалтерские записи. Задача 6 ЗАО «Актив» приобрело компьютерную программу «1С:Бухгалтерия», заплатив 13 540 руб. (в том числе НДС – 3 540 руб.). Согласно договору исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а «Актив» получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своей бухгалтерии. Составить бухгалтерские записи. Задача 7 Научно-производственное предприятие ООО «Текстиль» разработало новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия И.И. Иванов и А.А. Фокин разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани. Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога – 2 600 руб.; сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 30 руб. ООО «Текстиль» направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1 150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5 000 руб. Предприятие получило в Роспатенте патент № 2224592 на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет. Составить бухгалтерские записи. Задача 8 На балансе ЗАО «Актив» в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного нематериального актива – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб. Согласно лицензионному договору «Актив» уступил исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест». Сумма сделки составила 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.). Составить бухгалтерские записи у продавца и у покупателя. Задача 9 На балансе ЗАО «Актив» числится нематериальный актив – исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту нематериальных активов составляет 1 000 руб. ЗАО «Актив» предоставило ООО «ТехИнвест» неисключительное право на использование этого изобретения сроком на 1 год. Сумма ежемесячных лицензионных платежей согласно договору составляет 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.). Предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности «Актива» не является. Составить бухгалтерские записи у ЗАО «Актив» и ООО «ТехИнвест». Задача 10 ЗАО «Актив» приобрело исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость права – 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет (60 месяцев). Необходимо начислить амортизацию всеми способами до полного списания объекта с учета, составить бухгалтерские записи (принятие к учету, начисление амортизации и списание) Задача 11 Отразить на счетах бухгалтерского учета продажу нематериального актива и определить финансовый результат
Задача 12 Предприятие владеет патентом на изобретение стоимостью 150 000 руб., срок действия 4 года. Патент непосредственно используется при выпуске продукции. Предприятие намеревается за 4 года выпустить 6 млн единиц продукции с использованием данного патента. В 1-й год предприятие выпустило 1 700 тыс. единиц продукции, во 2-й год – 1 600, в 3-й год – 1 400, в 4-й год – 1 300 тыс. единиц продукции. Необходимо начислить амортизацию всеми способами до полного списания объекта с учета, составить бухгалтерские записи. Задача 13 Согласно учредительному договору предприятие внесло в счет вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив по согласованной стоимости 200 000 руб., первоначальная стоимость – 180 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб. Отразить движение нематериального актива у принимающей и передающей стороны. Задача 14 Предприятие «А» располагало денежными средствами на расчетном счете – 1 100, был зарегистрирован уставный капитал – 1 100, предприятие «Б» имело имущество и источники следующие: основные средства – 250, незавершенное строительство – 300, материалы – 100, финансовые вложения – 50, задолженность покупателей – 70, готовая продукция – 30, задолженность по оплате труда – 50, задолженность перед банком по краткосрочному кредиту – 150, зарегистрирован уставный капитал – 600. Компания «А» приобретает компанию «Б» полностью как имущественный комплекс, стоимость государственной регистрации права собственности на имущество – 10. Необходимо отразить на счетах операции по слиянию фирм, рассчитать деловую репутацию, если известна цена компании:
Справочно: все величины даются в тыс. руб. Задача 15 Фирма приобрела для использования в производстве исключительное авторское право на программный продукт за 141 600 руб. (в том числе НДС – 21 600 руб.). Срок его полезного использования определен разработчиком в пять лет. Покажите с помощью бухгалтерских записей операции по оприходованию программного продукта и начисления амортизации. Задача 16 В 2006 г. аудиторская фирма заменила устаревшую версию информационной базы «Право» на новую версию. Первоначальная стоимость устаревшей версии – 36 000 руб., сумма начисленной амортизации – 24 000 руб. При обновлении, по условиям договора, исключительное авторское право на новую программу переходит к покупателю. Стоимость исключительного права на программу – 47 200 руб. (в том числе НДС – 18%). Согласно лицензионному договору, поставщик обязуется ежемесячно обновлять базы данных. Стоимость обновления – 3 540 руб. в месяц (в том числе НДС – 18%). Выразите бухгалтерскими записями операции по выбытию и приобретению программ и лицензионному обслуживанию. Задача 17 В 2005 г. организация разработала развивающую компьютерную игру. Программа, лежащая в ее основе была зарегистрирована в установленном порядке. Затраты на разработку составили 450 тыс. руб. Срок полезного использования был установлен продолжительностью пять лет. По состоянию на 01.01.2008 остаточная стоимость программы составляет 225 тыс. руб. Рыночная цена аналогичных разработок колеблется от 600 тыс. руб. до 1 млн. руб. По заключению независимого оценщика стоимость данной программы на 01.01.2008 определена в 600 тыс. руб. Принято решение о переоценке программы. Сделать необходимые расчеты и оформить бухгалтерскими записями результат переоценки. Задача 18 Сеть универсамов заказала разработку дизайна своего логотипа. Стоимость услуг – 35 400 руб., в том числе НДС – 5 400 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 2 596 руб., в том числе НДС – 396 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 15 800 руб. Составить бухгалтерские записи. Задача 19 ООО «Актив» приобрело у ОАО «Пассив» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом. Стоимость патента, согласно договору, составила 165 200 руб. (в том числе НДС – 25 200 руб.). Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 800 руб. Составить бухгалтерские записи. Задача 20 Организация приобрела компьютерную программу «1С: Бухгалтерия», заплатив 21 240 руб. (в том числе НДС – 3 240 руб.). Согласно договору исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а «Актив» получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своей бухгалтерии. Составить бухгалтерские записи. Задача 21 Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 15 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога – 3 900 руб. В Роспатент заявка была направлена на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1 450 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5 000 руб. Предприятие получило патент сроком на 20 лет. Составить бухгалтерские записи. Задача 22 На балансе ЗАО «Актив» в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного нематериального актива – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05 – 30 000 руб. Согласно лицензионному договору «Актив» уступил исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест». Сумма сделки составила 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.). Составить бухгалтерские записи у продавца и у покупателя. Задача 23 На балансе ЗАО «Актив» числится нематериальный актив – исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту нематериальных активов составляет 1 000 руб. ЗАО «Актив» предоставило ООО «ТехИнвест» неисключительное право на использование этого изобретения сроком на 1 год. Сумма ежемесячных лицензионных платежей согласно договору составляет 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.). Предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности «Актива» не является. Составить бухгалтерские записи у ЗАО «Актив» и ООО «ТехИнвест». Задача 24 Предприятие владеет патентом на изобретение стоимостью 150 000 руб., срок действия 4 года. Патент непосредственно используется при выпуске продукции. Предприятие намеревается за 4 года выпустить 6 млн. единиц продукции с использованием данного патента. В 1-й год предприятие выпустило 1 700 тыс. единиц продукции, во 2-й год – 1 600, в 3-й год – 1 400, в 4-й год – 1 300 тыс. единиц продукции. Необходимо начислить амортизацию всеми способами до полного списания объекта с учета, составить бухгалтерские записи. Задача 25 Компания «Б» имела имущество и источники следующие: основные средства – 250, незавершенное строительство – 300, материалы – 100, финансовые вложения – 50, задолженность покупателей – 70, готовая продукция – 30, задолженность по оплате труда – 50, задолженность перед банком по краткосрочному кредиту – 150, зарегистрирован уставный капитал – 600. Компания «А» приобретает компанию «Б» полностью как имущественный комплекс. Необходимо отразить на счетах операции по слиянию фирм, рассчитать деловую репутацию, если известна цена приобретения:
Примечание: все величины даются в тыс. руб. Тест
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
плохо
1отлично
2 