Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие icon

Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие


Смотрите также:
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные стандарты аудита» Учебное...
Учебно-методический комплекс Для специальностей 080109 «Бухгалтерский учет...
Рабочая учебная программа по дисциплине «бухгалтерский финансовый учет»...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Финансовый менеджмент» специальность 080109...
Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет...
Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ...
Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ...
Учебно-методический комплекс по дисциплине: «Аудит» для специальности 080109 «Бухгалтерский учет...
Учебно-методический комплекс Для студентов...
Учебно-методический комплекс для специальностей “ Финансы и кредит”, “Бухгалтерский учет...
Учебно-методический комплекс по специальности: 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Киров...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учёт»...



Загрузка...
страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14
вернуться в начало
скачать

Тема 8. Учет нематериальных активов

    1. Понятие нематериальных активов (НМА) и их классификация.

    2. Учет поступления и создания НМА и их оценка.

    3. Порядок начисления и учет амортизации НМА.

    4. Учет выбытия (списания) НМА.

    5. Особенности учета операций, связанных с предоставлением права на использование НМА.

    6. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКТР).

    7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование

  1. ПБУ «Учет НМА» 14/2007, утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153-н.

  2. ПБУ «Учет расходов на НИОКТР» 17/2002, утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115-н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н).

8.1. Понятие нематериальных активов (НМА) и их классификация

Нематериальные активы – это часть имущества организации, не обладающая физической структурой, используемая в течение длительного времени при производстве продукции или для управленческих нужд и приносящая организации доход.

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 для признания актива в качестве НМА он должен единовременно выполнять следующие условия:

    1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в предпринимательской деятельности;

    2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

    3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

    4. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    5. организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

    7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В соответствии с выполняемыми функциями в состав НМА относят:

1. Объекты интеллектуальной собственности:

  • произведения науки, литературы и искусства;

  • программы для электронных вычислительных машин;

  • изобретения; полезные модели;

  • селекционные достижения;

  • секреты производства (ноу-хау);

  • товарные знаки и знаки обслуживания.

2. Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом или его части) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств на дату ее покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

  1. НИОКТР – научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, давшие положительный результат, законченные и оформленные в установленном законодательством порядке.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

^ В состав НМА не включаются:

    1. не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

    2. не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

    3. материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

    4. интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

    5. расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).

^ 8.2. Учет поступления и создания НМА и их оценка

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском балансе они отражаются по остаточной стоимости.

НМА в организацию могут поступать следующим образом:

  • приобретение за плату на основании договора купли-продажи;

  • создание НМА;

  • НМА получен в качестве вклада в уставный капитал;

  • НМА могут поступать по договору дарения или безвозмездному договору;

  • НМА могут поступать по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

НМА, поступающие в организацию по любому каналу, оформляются Актом приемки-передачи НМА, составляемого комиссией, но при этом в альбоме унифицированных форм первичной документации, форма данного документа не представлена, поэтому организации изменяют документы по основным средствам.

На каждый объект НМА бухгалтерия заводит инвентарную карточку, где указывается движение НМА.

^ Все затраты, связанные с приобретением НМА и формирования его первоначальной стоимости отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», при принятии объекта к учету сформированная его первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 на счет 04 «Нематериальные активы» – активный, инвентарный, балансовый.

НМА в организацию могут поступать следующим образом:

^ 1. Приобретение за плату на основании договора купли-продажи. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива в этом случае признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

  • таможенные пошлины и таможенные сборы;

  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Бухгалтерские записи:

Д 08-5


Д 19

К 60 – если приобретается объект у изготовителя

К 76 – если у физического лица или организации, которая не является изготовителем

Приобретены НМА, отражается договорная стоимость объекта, при наличии счета - фактуры выделяется сумма налога на добавленную стоимость с цены приобретения

Д 08-5

Д 19

К 76

Расходы на услуги (государственная регистрация)

вознаграждение посреднику

плата за консультационные и информационные услуги

таможенные и патентные пошлины

иные расходы по доведению НМА до состояния пригодного к использованию.

Д 04

К 08-5

Принят к учету объект НМА


^ 2. Создание НМА. Первоначальная стоимость складывается из суммы фактических расходов, понесенных организацией при создании, изготовлении нематериальных активов, а именно

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю;

  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с созданием нематериального актива;

  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием нематериального актива;

  • суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

  • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

  • отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

  • расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

  • иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

  • возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФедерации;

  • общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

  • расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Если организация сама создает НМА:

Д 08-5

К 10, 70, 69, 71, 76

Списываются материальные расходы, расходы на оплату труда с отчислениями и другие расходы связанные с созданием объекта

Д 04

К 08-5

Объект принят к учету в качестве НМА

Если сторонняя организация создает НМА:

Д 08-5

Д 19

К 76

Отражается договорная стоимость объекта НМА, при наличии счета - фактуры выделяется сумма налога на добавленную стоимость

Д 04

К 08-5

Объект принят к учету

^ 3. НМА получен в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость – согласованная стоимость между учредителями, увеличенная на сумму расходов на доведение объекта до пригодного использования.

Д 75-1

К 80

Зарегистрирован уставный капитал, отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал

Д 08-5

К 75-1

Принят объект НМА по согласованной (рыночной) стоимости

Д 08-5

К 10, 70, 69, 71

Списываются материальные расходы, расходы на оплату труда с отчислениями и другие расходы связанные с доведением объекта до пригодного состояния

Д 04

К 08-5

Объект принят к учету


^ 4. НМА могут поступать по договору дарения или безвозмездному договору. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Рыночная стоимость может быть увеличена на сумму расходов, необходимых для приведения НМА к состоянию пригодному для использования в запланированных целях:

Д 08-5


К 98-2

Отражено безвозмездное принятие объекта НМА по рыночной стоимости, которая отражается как доходы будущих периодов

Д 08-5

К расходов (70, 69, 76 и др)

Расходы связанные с доведением объекта до пригодного состояния

Д 04

К 08-5

На основании акта-приемки НМА объект принят к учету

Д 26


Д 98-2

К 05


К 91-1

По мере того как объект НМА будет амортизироваться, доходы будущих периодов будут признаваться доходами отчетного периода


В акте приемки-передачи указывается срок полезного использования НМА. Им признается срок в течение которого НМА будет приносить доход (выгоду) для организации.

^ 5. НМА могут поступать по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Д 62

К 90-1 – продукция, товары, услуги и работы

К 91-1 – др. ценности

Отражается стоимость ценностей, переданных или подлежащих к передаче

Д 90-3 Д 91-3

К 68 - НДС

Начисляется НДС

Д 08-5

К 60

Отражается стоимость НМА, в пределах стоимости ценностей переданных или подлежащих к передаче

Д 19

К 60

Учитывается НДС

Д 60

К 62

Взаимозачет задолженностей без НДС

Д 08-5

К 10, 70, 69, 71, 76

Дополнительные расходы (списываются материальные расходы, расходы на оплату труда с отчислениями и другие расходы связанные с НМА)

Д 04

К 08-5

Объект принят к учету


^ Оценка НМА, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (НМА), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

Пересчет стоимости активов, после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

^ Последующая оценка нематериальных активов. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.


Д 04

К 83

Произведена дооценка НМА


Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).


Д 84

К 04

Произведена уценка НМА


Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

^ Методика расчета деловой репутации. Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств на дату ее покупки (приобретения).

Пример

Предприятие «А» располагало следующим имуществом и источниками (основные средства – 500 у.е., материалы – 100, дебиторская задолженность покупателей – 80, готовая продукция – 20, уставный капитал – 400, кредиторская задолженность перед поставщиками– 300), предприятие «В» имело денежные средства на расчетном счете – 1 000 и зарегистрированный уставный капитал – 1 000. предприятие «В» решает купить предприятие «А» полностью как имущественный комплекс. Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета приобретение фирмы.

Деловая цена чистые активы

репутация = приобретения - (активы - обязательства)

организации


а) приобретение предприятия «А» за 900 у.е.




Сумма

Хозяйственная операция

Д 08, 10, 43, 62

700

Приняты купленные активы к учету

Д 08

500

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

К 60

300

Принято обязательство перед поставщиками к учету

К 76

900

Отражена задолженность перед предприятием «А»

Д 04 К 08

500

Принята к учету положительная деловая репутация

Д 26 К 05

500/20 лет

Амортизируется положительная деловая репутация в течении 20 лет, но не более срока деятельности организации, только линейным способом


б) приобретение организации «А» за 350 у.е.

Д 08, 10, 43, 62

700

Приняты купленные активы к учету

К 60

300

Принято обязательство перед поставщиками к учету

К 76

350

Отражена задолженность перед предприятием «А»

К 91-1

50

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как прочие доходы.

^ 8.3. Порядок начисления и учет амортизации НМА

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

^ Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

^ Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

  • срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

  • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В соответствии с п.28 ПБУ 14/2007, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по НМА производится одним из трех следующих способов:

^ 1-й способ – линейный

При линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

^ 2-й способ - уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

^ 3-й способ - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

^ Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

^ Амортизация НМА накапливается на счете 05 и включается в затраты предприятия по месту их использования и назначения:

Д 20,

25-1 (содержание оборуд),

25-2 (цеховое оборуд)

26 (заводоуправ, склад)

44

К 05




Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

^ 8.4. Учет выбытия (списания) НМА

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива может происходить в следующих случаях:

  • прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

  • передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

  • перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

  • прекращения использования вследствие морального износа;

  • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

  • передачи по договору мены;

  • передачи по договору дарения;

  • внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

  • выявления недостачи активов при их инвентаризации.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

НМА могут выбывать из организации и списываться с бухгалтерского учета в следующих случаях:

^ 1. Путем погашения стоимости НМА и невозможности дальнейшего его использования.

При этом способе комиссия, сформированная по приказу руководителя, составляет акт о списании НМА, типовая форма которого отсутствует.

Д 04/выбытие

К 04

Списана первоначальная стоимость

(внутренняя запись по счету 04)

Д 05

К 04/выбытие

Списана сумма накопленной амортизации

Д 91-2

К 04/выбытие

Отражена остаточная стоимость НМА


Если по списываемому НМА к моменту списания первоначальная стоимость погашена в полном размере, то в акте на списание указывают 100 % -е использование.

Так как НМА не имеют материальной структуры, поэтому никакие материалы не принимаются к учету (не приходуются) от их списания или выбытия с учета.

^ 2. НМА может быть продан по договору купли-продажи. В этом случае оформляется АКТ приемки-передачи, не менее чем в 2-х экз.

Д 04/ выбытие

К 04

Списана первоначальная стоимость НМА

Д 05

К 04/ выбытие

Списана сумма накопленной амортизации

Д 91/2

К 04/ выбытие

Списывается остаточная стоимость НМА

Д 91-3

К 68

Сумма НДС, предъявленная покупателю

Д 91-2

К 76, 44 ,71

Отражены дополнительные расходы, связанные с продажей НМА

Финансовый результат

Д 91/9

К 99

Прибыль от продаж

Д 99

К 91/9

Убыток от продаж

^ 3. Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации

Д 04/выбытие

К 04

Списана первоначальная стоимость

Д 05

К 04/выбытие

Списана сумма накопленной амортизации

Д 58


Д 76

К76


К 04/выбытие

или К 04

Отражено принятие к учету финансовых вложений и списание остаточной стоимости НМА

^ 4. НМА выбывают по договору дарения (безвозмездно).

Оформляется актом приемки-передачи в 2-х экз

Д 04/выбытие

К 04

Списана первоначальная стоимость

Д 05

К 04/выбытие

Списана сумма накопленной амортизации

Д 91-2

К 04/выбытие

или К 04

Списывается остаточная стоимость НМА как прочий расход

Д 91-3

К 68

С остаточной стоимости начисляется и уплачивается НДС в бюджет

Д 99

К 91-9

Определен финансовый результат от безвозмездной передачи (убыток, который не признается для целей налогообложения)

^ 5. НМА используются в качестве средства платежа.

Операция аналогична продаже, отличается лишь в том, что производится взаимозачет задолженности:

Д 60

К 62




^ 8.5. Особенности учета операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование НМА

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Организация, являющаяся правообладателем НМА имеет право передавать во временное пользование (переуступать патент) юридическому или физическому лицу.

Передача патента оформляется гражданско-правовым договором, который в обязательном порядке регистрируется в патентном бюро (ст. 912 патентного законодательства).

Передача может осуществляться в виде передачи исключительных прав или в виде предоставления лицензии. За время пользования НМА, правообладатель результатов интеллектуальной собственности вправе получать от пользователя вознаграждение.

Правообладатель в договоре отражает условие получения вознаграждения: фиксированное или периодическое.

Д 76/3

91/1

Отражается сумма вознаграждения (дохода), причитающегося к получению

Д 50, 51

К 76/3


При получении денежных средств


С этого дохода взимается НДС и налог на прибыль, который будет уменьшен на величину амортизации.

При получении НМА во временное пользование:

Д забалансового счета 012





В оценке, указанной правообладателем


Так как амортизация начисляется правообладателем: Д 91-2 К 05, то получатель НМА в затратах своего предприятия отражает вознаграждение, уплачиваемое правообладателю:

^ 1-й способ – на фиксированную плату

Д 97

Д 19

К 76

Отражается фиксированная плата

Д 20, 26, 25

К 97

Списывается сумма вознаграждения, приходящаяся к отчетному периоду

Д 76

К 51

Перечисление платежа

Д 68

К 19

Одновременно уменьшается задолженность перед бюджетом по НДС

^ 2-й способ - равномерно

Д 20, 25, 26, 44

Д 19

К 76

На сумму вознаграждения

Д 76

К 51

Перечисление платежа




К 012

Возврат НМА по завершении срока договора

Пример

ЗАО «Актив» приобрело у ОАО «Приборстрой» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость исключительных прав на патент согласно договору составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Приняв нематериальный актив к учету, бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60 – 100 000 руб. – отражена задолженность за НМА;

Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – принят к учету НДС;

Дебет 04 Кредит 08 – 100 000 руб. (118 000-18 000) – объект нематериальных активов принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 18 000 руб. – произведен зачет НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 118 000 руб. – произведена оплата за НМА.

Договор об уступке патента был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2007 г. Патент действует на всей территории РФ в течение 20 лет начиная с 25 июля 1997 г.

Таким образом, оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

В данном случае для ЗАО «Актив» срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам.

Ежемесячно в течение 10 лет бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

Дебет 20 (26, ...) Кредит 05

  • 833,3 руб. (100 000 руб.: 120 мес.) – начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц

В сезонных производствах (например, на сельскохозяйственных предприятиях) годовая сумма амортизационных отчислений нематериальных активов начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Если ЗАО «Актив» является сельскохозяйственным предприятием, сезонный период производства на котором составляет 8 месяцев (с марта по октябрь включительно).

Следовательно, проводки по начислению амортизации бухгалтер «Актива» будет делать только в период с марта по октябрь:

Дебет 20 (26, ...) Кредит 05

  • 1 250 руб. (100 000 руб.: 10лет *8мес.) – начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц.

^ 8.6. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКТР)

Все разработки фирма должна разделить на две категории:

  • разработки, по которым получен патент или свидетельство;

  • разработки, по которым свидетельства и патенты отсутствуют.

В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые изобретения также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКТР.

После того как работы по созданию той или иной разработки будут завершены, надо сделать проводку:

Дебет 04 Кредит 08-8 учтены затраты на НИОКТР.

Если фирма использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты на НИОКТР относят к прочим расходам в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы».

^ Списание расходов на НИОКТР. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;

  • способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Пример

В январе 200_ года ЗАО «Актив» проводило работы по созданию нового вида материалов. Работы были завершены 25 янв. 200_ г. 19 февр. 200_ г материалы отпустили в производство.

Расходы на НИОКТР списывают ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКТР.

Расходы на создание материалов будут списываться начиная с 1 марта 200_ г.

Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. При этом он не может быть больше 5 лет.

Существует 2 способа списания расходов:

Линейный и способ списания расходов пропорционально объему продукции, в налоговом учете затраты на НИОКТР могут списываться только линейным способом.

Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКТР.

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКТР. Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:


Расходы на НИОКТР, Выбранный 12 Ежемесячная

учтенные : срок списания : месяцев = сумма списания

на счете 04

Пример

ЗАО «Актив» разработало новую технологию производства надувных шариков. Расходы на разработку составили 875 000 руб.

Учетной политикой «Актива» предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания - 5 лет.

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 04

14 583 руб. (875 000 руб.: 5 лет: 12 мес.)   списаны затраты на разработку новой технологии.

Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг), при этом доля затрат на НИОКТР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:


Предполагаемый Предполагаемый

объем продукции Расходы объем продукции Доля расходов

(работ, услуг) x на НИОКТР : (работ, услуг) за = на НИОКТР

в отчетном установленный отчетного года

периоде период списания


В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример

В учете ООО «Пассив» на счете 04 числятся расходы на создание нового вида поливательной установки. Сумма расходов – 620 000 руб.

Экономический отдел фирмы на основании данных технической документации рассчитал, что установка должна быть полностью самортизирована (и непригодна для дальнейшего применения), когда с ее помощью будет выпущено 2 400 единиц.

В первый год эксплуатации установки фактический выпуск продукции составил 1 800 единиц. Ежемесячно бухгалтер организации будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 Кредит 04

38 750 руб. (1 800 шт. : 2 400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) – списаны расходы на НИОКТР.

Во второй год выпуск составил 600 единиц. Ежемесячно бухгалтер будет делать запись:

Дебет 20 Кредит 04

12 917 руб. (600 шт. : 2 400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) – списаны расходы на НИОКТР.

^ Списание расходов по неиспользуемым изобретениям. Если фирма прекратила использование результатов НИОКТР, то сумму затрат, которую еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 04 списаны расходы по изобретениям, применение которых завершено.

^ Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

  • способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

  • принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

  • способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

  • изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

  • изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

  • фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

  • стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

  • сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

  • фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

  • стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

  • оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

  • стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

  • наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

  • наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

Контрольные вопросы

  1. Перечислить, что можно отнести к нематериальным активам.

  2. Одновременное выполнение каких условий необходимо, чтобы объект можно было принять в качестве НМА?

  3. По какой стоимости НМА принимаются к учету и отражаются в балансе?

  4. По какой стоимости отражаются в учете НМА принятые (переданные) в качестве вклада в уставный капитал.

  5. Каким образом формируется первоначальная стоимость НМА (рассмотреть все составляющие при всех вариантах поступлений)?

  6. Что является единицей бухгалтерского учета НМА?

  7. Может ли организация разрабатывать формы первичных учетных документов по учету нематериальных активов самостоятельно.

  8. Что означает бухгалтерская запись Д 04 К 08?

  9. Какими критериями необходимо руководствоваться при определении срока полезного использования?

  10. В каких случаях прекращается начисление амортизации НМА?

  11. Какие существуют способы начисления амортизации НМА (сравнить с амортизацией по основным средствам)?

  12. Каким образом рассчитывается сумма амортизационных отчислений?

  13. Дать понятие деловой репутации организации (охарактеризовать положительную и отрицательную деловую репутацию), рассмотреть принятие к учету и дальнейшее списание.

  14. Каким образом в учете отражается начисление амортизации НМА?

  15. На каком счете учитываются расходы организации по приобретению НМА?

  16. Возможна ли модернизация НМА?

  17. Имеет ли право бухгалтер убыточного предприятия прекратить начисление амортизации по НМА?

  18. Что означает бухгалтерская запись Д 26 К 05?

  19. В каком случае суммы начисленной амортизации списываются со счета 05?

  20. Какая информация по НМА отражается в бухгалтерской отчетности?

^ Практическое задание по теме «Учет нематериальных активов»

Задача 1

С января по апрель 200_ г. ООО «Этанол» выполняло опытно-конструкторские работы, которые предполагало использовать в собственном производстве.

Часть работ для ООО «Этанол» проводила сторонняя организация. Стоимость этих работ согласно договору – 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.). Затраты на опытно-конструкторские работы, выполненные собственными силами (стоимость израсходованных материалов, заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация оборудования, прочие расходы), составили 520 000 руб.

В апреле 200_ г. при подведении итогов работ признано, что получен промышленный образец, подлежащий правовой охране.

В мае 200_ г. организация подала заявку на получение патента на промышленный образец. Патент выдан организации в августе 200_ г. Расходы, связанные с получением патента (патентная пошлина, услуги патентного поверенного, экспертиза заявки на выдачу патента), – 20 000 руб.

Составить бухгалтерские записи.

Задача 2

Организация владеет исключительными правами на компьютерную программу, созданную ее работниками при выполнении служебных обязанностей. Программа была в 1995 г. зарегистрирована Роспатентом, поэтому учитывалась в составе нематериальных активов (первоначальная стоимость – 50 000 руб.). Через несколько лет в связи с расширением организации, освоением новых рынков сбыта было принято решение о разработке нового программного обеспечения взамен старого.

На момент списания остаточная стоимость старой программы – 23 748 руб., начисленная амортизация – 26 252 руб.

Затраты на разработку нового программного обеспечения составили:

  • оплата труда программистов – 100 000 руб.;

  • обязательные начисления на оплату труда (ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве) – 30 000 руб.;

  • амортизационные отчисления по электронно-вычислительному оборудованию – 20 000 руб.;

  • расходы по регистрации программы Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам – 1 600 руб.

Составить бухгалтерские записи.

Задача 3

Сеть универсамов ООО «Червонец» заказала разработку дизайна своего логотипа дизайн-бюро. Стоимость услуг – 23 600 руб., в том числе НДС – 3 600 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 1 770 руб., в том числе НДС – 270 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18 500 руб.

Составить бухгалтерские записи.

Задача 4

ЗАО «Актив» приобрело у ОАО «Приборстрой» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость патента, согласно договору, составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб.

Составить бухгалтерские записи.

Задача 5

В учете ООО «Стандарт», одним из учредителей которого является ЗАО «Актив», числится задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал.

Согласно учредительному договору эта задолженность составляет 5 000 руб. По согласованию с другими учредителями, вкладом ЗАО «Актив» в уставный капитал ООО «Стандарт» является оплата организационных расходов, связанных с созданием «Стандарта». В качестве таких расходов предусмотрена оплата услуг юриста по подготовке учредительных документов «Стандарта» и оплата регистрационных сборов.

Составить бухгалтерские записи.

Задача 6

ЗАО «Актив» приобрело компьютерную программу «1С:Бухгалтерия», заплатив 13 540 руб. (в том числе НДС – 3 540 руб.). Согласно договору исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а «Актив» получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своей бухгалтерии.

Составить бухгалтерские записи.

Задача 7

Научно-производственное предприятие ООО «Текстиль» разработало новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия И.И. Иванов и А.А. Фокин разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани.

Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога – 2 600 руб.; сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 30 руб.

ООО «Текстиль» направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1 150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5 000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент № 2224592 на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет.

Составить бухгалтерские записи.

Задача 8

На балансе ЗАО «Актив» в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного нематериального актива – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб.

Согласно лицензионному договору «Актив» уступил исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест». Сумма сделки составила 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.).

Составить бухгалтерские записи у продавца и у покупателя.

Задача 9

На балансе ЗАО «Актив» числится нематериальный актив – исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту нематериальных активов составляет 1 000 руб.

ЗАО «Актив» предоставило ООО «ТехИнвест» неисключительное право на использование этого изобретения сроком на 1 год. Сумма ежемесячных лицензионных платежей согласно договору составляет 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.).

Предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности «Актива» не является.

Составить бухгалтерские записи у ЗАО «Актив» и ООО «ТехИнвест».

Задача 10

ЗАО «Актив» приобрело исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость права – 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет (60 месяцев).

Необходимо начислить амортизацию всеми способами до полного списания объекта с учета, составить бухгалтерские записи (принятие к учету, начисление амортизации и списание)

Задача 11

Отразить на счетах бухгалтерского учета продажу нематериального актива и определить финансовый результат

№ п/п

Содержание операций

Сумма, тыс. руб.

1

Пpодано пpаво на изобpетение

-пеpвоначальная стоимость

60 000

-амортизация

30 000

-договоpная цена

120 000

2

Начислен НДС по реализации

?

3

Поступили денежные сpедства на pасчетный счет (оплата 50 %)

?

4

Выявляется pезультат от pеализации (сумму опpеделить)

?

Задача 12

Предприятие владеет патентом на изобретение стоимостью 150 000 руб., срок действия 4 года. Патент непосредственно используется при выпуске продукции. Предприятие намеревается за 4 года выпустить 6 млн единиц продукции с использованием данного патента. В 1-й год предприятие выпустило 1 700 тыс. единиц продукции, во 2-й год – 1 600, в 3-й год – 1 400, в 4-й год – 1 300 тыс. единиц продукции.

Необходимо начислить амортизацию всеми способами до полного списания объекта с учета, составить бухгалтерские записи.

Задача 13

Согласно учредительному договору предприятие внесло в счет вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив по согласованной стоимости 200 000 руб., первоначальная стоимость – 180 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб.

Отразить движение нематериального актива у принимающей и передающей стороны.

Задача 14

Предприятие «А» располагало денежными средствами на расчетном счете – 1 100, был зарегистрирован уставный капитал – 1 100, предприятие «Б» имело имущество и источники следующие: основные средства – 250, незавершенное строительство – 300, материалы – 100, финансовые вложения – 50, задолженность покупателей – 70, готовая продукция – 30, задолженность по оплате труда – 50, задолженность перед банком по краткосрочному кредиту – 150, зарегистрирован уставный капитал – 600. Компания «А» приобретает компанию «Б» полностью как имущественный комплекс, стоимость государственной регистрации права собственности на имущество – 10.

Необходимо отразить на счетах операции по слиянию фирм, рассчитать деловую репутацию, если известна цена компании:

  1. 1 000;

  2. 500;

  3. рассчитать цену покупки при нулевой деловой репутации.

Справочно: все величины даются в тыс. руб.

Задача 15

Фирма приобрела для использования в производстве исключительное авторское право на программный продукт за 141 600 руб. (в том числе НДС – 21 600 руб.). Срок его полезного использования определен разработчиком в пять лет. Покажите с помощью бухгалтерских записей операции по оприходованию программного продукта и начисления амортизации.

Задача 16

В 2006 г. аудиторская фирма заменила устаревшую версию информационной базы «Право» на новую версию. Первоначальная стоимость устаревшей версии – 36 000 руб., сумма начисленной амортизации – 24 000 руб. При обновлении, по условиям договора, исключительное авторское право на новую программу переходит к покупателю. Стоимость исключительного права на программу – 47 200 руб. (в том числе НДС – 18%). Согласно лицензионному договору, поставщик обязуется ежемесячно обновлять базы данных. Стоимость обновления – 3 540 руб. в месяц (в том числе НДС – 18%). Выразите бухгалтерскими записями операции по выбытию и приобретению программ и лицензионному обслуживанию.

Задача 17

В 2005 г. организация разработала развивающую компьютерную игру. Программа, лежащая в ее основе была зарегистрирована в установленном порядке. Затраты на разработку составили 450 тыс. руб. Срок полезного использования был установлен продолжительностью пять лет. По состоянию на 01.01.2008 остаточная стоимость программы составляет 225 тыс. руб. Рыночная цена аналогичных разработок колеблется от 600 тыс. руб. до 1 млн. руб. По заключению независимого оценщика стоимость данной программы на 01.01.2008 определена в 600 тыс. руб. Принято решение о переоценке программы. Сделать необходимые расчеты и оформить бухгалтерскими записями результат переоценки.

Задача 18

Сеть универсамов заказала разработку дизайна своего логотипа. Стоимость услуг – 35 400 руб., в том числе НДС – 5 400 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 2 596 руб., в том числе НДС – 396 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 15 800 руб. Составить бухгалтерские записи.

Задача 19

ООО «Актив» приобрело у ОАО «Пассив» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом. Стоимость патента, согласно договору, составила 165 200 руб. (в том числе НДС – 25 200 руб.). Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 800 руб. Составить бухгалтерские записи.

Задача 20

Организация приобрела компьютерную программу «1С: Бухгалтерия», заплатив 21 240 руб. (в том числе НДС – 3 240 руб.). Согласно договору исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а «Актив» получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своей бухгалтерии. Составить бухгалтерские записи.

Задача 21

Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 15 000 руб. Сумма начисленного единого социального налога – 3 900 руб.

В Роспатент заявка была направлена на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1 450 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5 000 руб. Предприятие получило патент сроком на 20 лет. Составить бухгалтерские записи.

Задача 22

На балансе ЗАО «Актив» в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного нематериального актива – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05 – 30 000 руб.

Согласно лицензионному договору «Актив» уступил исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест». Сумма сделки составила 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.). Составить бухгалтерские записи у продавца и у покупателя.

Задача 23

На балансе ЗАО «Актив» числится нематериальный актив – исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту нематериальных активов составляет 1 000 руб. ЗАО «Актив» предоставило ООО «ТехИнвест» неисключительное право на использование этого изобретения сроком на 1 год. Сумма ежемесячных лицензионных платежей согласно договору составляет 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.). Предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности «Актива» не является. Составить бухгалтерские записи у ЗАО «Актив» и ООО «ТехИнвест».

Задача 24

Предприятие владеет патентом на изобретение стоимостью 150 000 руб., срок действия 4 года. Патент непосредственно используется при выпуске продукции. Предприятие намеревается за 4 года выпустить 6 млн. единиц продукции с использованием данного патента. В 1-й год предприятие выпустило 1 700 тыс. единиц продукции, во 2-й год – 1 600, в 3-й год – 1 400, в 4-й год – 1 300 тыс. единиц продукции.

Необходимо начислить амортизацию всеми способами до полного списания объекта с учета, составить бухгалтерские записи.

Задача 25

Компания «Б» имела имущество и источники следующие: основные средства – 250, незавершенное строительство – 300, материалы – 100, финансовые вложения – 50, задолженность покупателей – 70, готовая продукция – 30, задолженность по оплате труда – 50, задолженность перед банком по краткосрочному кредиту – 150, зарегистрирован уставный капитал – 600. Компания «А» приобретает компанию «Б» полностью как имущественный комплекс.

Необходимо отразить на счетах операции по слиянию фирм, рассчитать деловую репутацию, если известна цена приобретения:

  1. 1 000;

  2. 500;

  3. рассчитать цену покупки при нулевой деловой репутации.

Примечание: все величины даются в тыс. руб.

Тест

              1. ПБУ 14/2007 определяет порядок учета нематериальных активов, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, в организациях:

  1. бюджетных;

  2. коммерческих;

  3. кредитных.




              1. К нематериальным активам относятся объекты:

  1. не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

  2. исключительные права патентообладателей на изобретения;

  3. не законченные и не оформленные в уставном порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

  4. материальные носители, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных.




              1. К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов не относятся:

  1. регистрационные сборы, пошлины и т.п.;

  2. невозмещаемые налоги;

  3. общехозяйственные расходы;

  4. вознаграждения посредникам и иные расходы.




              1. Затраты по приобретению или созданию нематериальных активов относятся к категории:

  1. текущих издержек производства и обращения;

  2. долгосрочных инвестиций;

  3. финансовых вложений.




              1. Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

  1. срока деятельности организации;

  2. 20-летнего срока использования;

  3. срока, в течение которого организация может получать доход.




              1. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на:

  1. добавочный капитал;

  2. финансовые результаты;

  3. резервный капитал.




              1. Отрицательная репутация организации учитывается как:

  1. надбавка к цене;

  2. доходы будущих периодов;

  3. расходы будущих периодов;

  4. прибыль;

  5. скидка с цены




              1. Деловая репутация амортизируется в течение

  1. 10 лет;

  2. 20 лет;

  3. 20 лет, но не более срока деятельности организации;

  4. не амортизируется.




              1. Передача объектов нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал отражается на счете:

  1. 99 «Прибыли и убытки»;

  2. 80 «Уставный капитал»;

  3. 58 «Финансовые вложения»;

  4. 98 «Доходы будущих периодов».




              1. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, подлежит изменению?

  1. да;

  2. нет;

  3. по усмотрению организации.





оставить комментарий
страница3/14
Дата12.10.2011
Размер6,61 Mb.
ТипУчебно-методический комплекс, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14
плохо
  1
отлично
  2
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

наверх