Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие icon

Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский учет и аудит» Учебное пособие



Смотрите также:
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные стандарты аудита» Учебное...
Учебно-методический комплекс Для специальностей 080109 «Бухгалтерский учет...
Рабочая учебная программа по дисциплине «бухгалтерский финансовый учет»...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Финансовый менеджмент» специальность 080109...
Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет...
Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ...
Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ...
Учебно-методический комплекс по дисциплине: «Аудит» для специальности 080109 «Бухгалтерский учет...
Учебно-методический комплекс Для студентов...
Учебно-методический комплекс для специальностей “ Финансы и кредит”, “Бухгалтерский учет...
Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учёт»...
Учебно-методический комплекс по специальности: 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Киров...



страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14
вернуться в начало
скачать
^

4. Содержание дисциплины

4.1.1. Содержание дисциплины, структурированное по видам учебных
занятий с указанием их объемов в часах


^ Вид учебной работы

Количество часов по формам обучения

Очная

Заочная

Обучение в сокращенные сроки

№ триместра

3.1-3.2

3.1-3.2

2.2

Аудиторные занятия:

135

30

16

лекции

70

30

16

практические и семинарские занятия

65

-

-

^ Самостоятельная работа

65

170

184

^ ВСЕГО ЧАСОВ ПО ДИСЦИПЛИНЕ

200

200

200

Виды итогового контроля

Зачет –3.1

Экзамен -3.2

Экзамен -3.2

Экзамен -2.2
^

4.1.2. Распределение часов по темам и видам учебной работы


Форма обучения очная

Названия разделов и тем

Всего часов по учебному плану

^ Аудиторные занятия, в том числе

Самостоятельная работа

Лекции

Семинары

^ Раздел I. Теория бухгалтерского учета

Тема 1. Бухгалтерский учет, его регулирование и принципы организации

9

4

2

3

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

11

6

2

3

Тема 3. Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись

20

6

10

4

Тема 4. Техника и формы бухгалтерского учета

13

4

4

5

^ Раздел II. Бухгалтерский (финансовый) учет

Тема 5. Учет собственного капитала и резервов

12

4

4

4

Тема 6. Учет долгосрочных инвестиций

6

1

2

3

Тема 7. Учет основных средств

20

8

8

4

Тема 8. Учет нематериальных активов

11

4

4

3

Тема 9. Учет материально-производственных запасов

15

6

5

4

Тема 10. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

13

4

4

5

Тема 11. Учет затрат на производство продукции, работ и услуг

12

4

4

4

Тема 12. Учет денежных средств и расчетов

11

3

4

4

Тема 13. Учет финансовых вложений

10

4

2

4

Тема 14. Учет кредитов и займов

8

2

2

4

Тема 15. Учет финансовых результатов

12

4

4

4

Тема 16. Бухгалтерская отчетность

10

4

2

4

^ III. Основы аудита

Основы проведения аудита бухгалтерской отчетности организации

7

2

2

3

ИТОГО

200

70

65

65


Форма обучения заочная

^ Названия разделов и тем

Аудиторные занятия, в том числе

Самостоятельная работа

Лекции

Раздел I. Теория бухгалтерского учета

Тема 1. Бухгалтерский учет, его регулирование и принципы организации

2

10

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

2

10

Тема 3. Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись

2

10

Тема 4. Техника и формы бухгалтерского учета

2

10

^ Раздел II. Бухгалтерский (финансовый) учет

Тема 5. Учет собственного капитала и резервов

2

10

Тема 6. Учет долгосрочных инвестиций

1

8

Тема 7. Учет основных средств

2

10

Тема 8. Учет нематериальных активов

1

10

Тема 9. Учет материально-производственных запасов

2

12

Тема 10. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2

10

Тема 11. Учет затрат на производство продукции, работ и услуг

2

12

Тема 12. Учет денежных средств и расчетов

2

8

Тема 13. Учет финансовых вложений

1

10

Тема 14. Учет кредитов и займов

2

10

Тема 15. Учет финансовых результатов

2

10

Тема 16. Бухгалтерская отчетность

2

10

^ III. Основы аудита

Основы проведения аудита бухгалтерской отчетности организации

1

10

ИТОГО

30

170

Обучение в сокращенные сроки

^ Названия разделов и тем

Аудиторные занятия, в том числе

Самостоятельная работа

Лекции

Раздел I. Теория бухгалтерского учета

Тема 1. Бухгалтерский учет, его регулирование и принципы организации

1

12

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

1

10

Тема 3. Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись

1

10

Тема 4. Техника и формы бухгалтерского учета

1

12

^ Раздел II. Бухгалтерский (финансовый) учет

Тема 5. Учет собственного капитала и резервов

1

12

Тема 6. Учет долгосрочных инвестиций

1

10

Тема 7. Учет основных средств

1

12

Тема 8. Учет нематериальных активов

1

10

Тема 9. Учет материально-производственных запасов

1

12

Тема 10. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

1

10

Тема 11. Учет затрат на производство продукции, работ и услуг

1

10

Тема 12. Учет денежных средств и расчетов

1

10

Тема 13. Учет финансовых вложений

1

12

Тема 14. Учет кредитов и займов

1

8

Тема 15. Учет финансовых результатов

1

14

Тема 16. Бухгалтерская отчетность

1

8

^ III. Основы аудита

Основы проведения аудита бухгалтерской отчетности организации

-

12

ИТОГО

16

184
^

4.2. Содержание разделов и тем

Раздел I. Основы бухгалтерского учета

Тема 1. Сущность и функции бухгалтерского учета


Общее понятие об учете. Возникновение хозяйственного учета и его историческое развитие, зависимость целей, задач и содержания от способа общественного производства.

Виды хозяйственного учета. Сущность и содержание статистического, бухгалтерского и оперативного учета, их различия и единство. Измерители, применяемые в учете.

Задачи и функции бухгалтерского учета. Контрольная функция. Обеспечение сохранности собственности. Информационная функция. Функция обратной связи. Аналитическая функция. Требования, предъявляемые к учету.

Основополагающие принципы бухгалтерского учета. Принцип целостности. Автономности. Принцип двойной записи. Принцип действующего предприятия. Принцип объективности. Принцип оценки затрат предприятия. Принцип регистрации дохода. Принцип осмотрительности (консерватизма). Принцип соответствия, последовательности. Принцип периодичности. Принцип конфиденциальности. Принцип неопределенности, денежного измерения, преемственности в бухгалтерском учете.

Контрольные вопросы

  1. Сформулировать определение бухгалтерского учета.

  2. Указать допущения, принимаемые в бухгалтерском учете.

  3. Назвать функции бухгалтерского учета в системе управления.

  4. Каковы задачи финансового и управленческого учета?

  5. Охарактеризовать систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

  6. Почему необходима гармонизация бухгалтерского учета на международном уровне?

  7. Каково назначение Международных стандартов финансовой отчетности?

  8. Каковы перспективы использования МСФО в России?

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета, его важнейшие объекты. Определение и состав основных объектов бухгалтерского наблюдения. Основные понятия: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, финансовые результаты.

Объекты, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, их классификация:

  • по размещению и функциональной роли в процессе воспроизводства;

  • по источникам образования и назначению.

Объекты, составляющие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность. Понятие о хозяйственных операциях.

Метод бухгалтерского учета. Основные методические приемы и правила. Первичное наблюдение: документация и инвентаризация; стоимостное измерение – оценка и калькуляция; текущая группировка: счета и двойная запись; итоговое обобщение информации в бухгалтерском балансе и отчетности.

Контрольные вопросы

  1. Назвать объекты бухгалтерского учета.

  2. Что понимается под методом бухгалтерского учета?

  3. Дать характеристику каждой группы имущества по составу и размещению.

  4. На какие две группы подразделяется имущество по источникам его образования?

  5. Какова сущность дебиторской задолженности?

  6. Из чего складывается собственный капитал?

  7. Что понимают под финансовыми активами?

  8. Что означает сомнительный долг?

  9. Дать характеристику заемным источникам.

Тема 3. Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись

Бухгалтерский баланс – метод статистического обобщения бухгалтерских данных об объектах наблюдения, обеспечивающих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность.

Классификация бухгалтерских балансов.

Строение и содержание бухгалтерского баланса: актив и пассив, статьи бухгалтерского баланса.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций. Хозяйственные факты, не влияющие на валюту бухгалтерского баланса (типы: активный, пассивный). Хозяйственные факты, влияющие на валюту бухгалтерского баланса (типы: активно-пассивный в сторону увеличения, активно-пассивный в сторону уменьшения).

Понятие о счетах бухгалтерского учета, их виды, строение и назначение.

Сущность двойной записи, ее обоснование и контрольное значение.

Корреспонденция счетов.

Классификация счетов бухгалтерского учета. По отношению к бухгалтерскому балансу. По экономическому содержанию. По структуре и назначению. План счетов бухгалтерского учета: понятие, построение, назначение и содержание.

Синтетический и аналитический учет на счетах. Связь показателей синтетического и аналитического учета, ее контрольное значение.

Способы обобщения данных текущего бухгалтерского учета. Оборотная ведомость по синтетическим счетам, оборотная ведомость по аналитическим счетам. Контрольное значение оборотных ведомостей. Связь между оборотными ведомостями и балансом.

Контрольные вопросы

  1. В чем сущность балансового обобщения?

  2. Каково строение и содержание актива бухгалтерского баланса?

  3. Каково строение и содержание пассива бухгалтерского баланса?

  4. Привести классификацию бухгалтерских балансов по времени составления.

  5. Привести классификацию бухгалтерских балансов по источникам составления.

  6. Перечислить типы хозяйственных операций, влияющих на бухгалтерский баланс.

  7. Дать определение бухгалтерского счета

  8. По каким признакам определяются активность и пассивность счетов бухгалтерского учета?

  9. Каков порядок записей на активных и пассивных счетах?

  10. Каковы сущность и значение двойной записи?

  11. Какова взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами?

  12. Как осуществляется связь счетов и бухгалтерского баланса?

  13. Чем определяется по парное равенство итогов в оборотной ведомости по синтетическим счетам?

  14. Каково значение Плана счетов бухгалтерского учета?

Тема 4. Техника и формы бухгалтерского учета

Документ как источник первичной информации. Роль документов в бухгалтерском учете, контроле, аудите, оперативной работе организации. Документация, ее сущность и значение.

Виды бухгалтерских документов, их классификация.

Требования, предъявляемые к содержанию и оформлению документов. Реквизиты документов. Положение о документах и записях в учете. Документирование хозяйственных операций. Документооборот. Этапы документооборота: составление и оформление документов, прием документов бухгалтерией, обработка и использование документов для дальнейших учетных записей, передача документов в архив. Проверка и обработка документов. Процесс обработки документов в бухгалтерии: таксировка, группировка, контировка. Хранение документов.

Инвентаризация, ее значение. Виды инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации. Выявление результатов инвентаризаций, их оценка и отражение в бухгалтерском учете.

Учетные регистры, их сущность и значение. Виды и формы учетных регистров, их модификация в условиях применения современной вычислительной техники. Типовые формы учетных регистров. Стандартизация и унификация учетных регистров.

Порядок записи в учетных регистрах. Способы проверки бухгалтерских записей. Исправление ошибок в счетных записях.

Роль и назначение стоимостной оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Принципы и правила оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете.

Калькуляция как метод оценки в бухгалтерском учете и способ определения себестоимости. Ее виды и содержание.

Учет хозяйственных процессов. Учет процесса заготовления. Учет процесса производства. Учет процесса продажи.

Бухгалтерский аппарат. Функции и структура бухгалтерского аппарата. Права и обязанности главного бухгалтера.

Нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в организациях.

Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Формирование учетной политики. Методическое, организационное и техническое обеспечение бухгалтерского учета. Правовое обеспечение учетной политики в организациях. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Понятие о международных стандартах финансовой отчетности. Концепция развития бухгалтерского учета в РФ.

Контрольные вопросы

  1. Что такое учетный документ, и какие обязательные реквизиты он должен содержать?

  2. Какова классификация бухгалтерских документов по назначению?

  3. Дать характеристику видам контроля бухгалтерских документов.

  4. Последовательность обработки бухгалтерских документов.

  5. Что такое инвентаризация, каков порядок ее проведения?

  6. Дать определение понятия «пересортица».

  7. Классификация бухгалтерских регистров по внешнему виду.

  8. Перечислить способы исправления ошибок в бухгалтерском учете.

  9. Перечислить преимущества и недостатки мемориально-ордерной и журнально-ордерной формы бухгалтерского учета.

  10. Охарактеризовать автоматизированную форму бухгалтерского учета.

  11. Каковы полномочия и ответственность главного бухгалтера?

  12. Что такое учетная политика предприятия?

  13. Как оформляется учетная политика?

  14. Назвать основные аспекты учетной политики.

Раздел II. Бухгалтерский учет в организации

Тема 5. Учет собственного капитала

Понятие учетной категории «собственный капитал», составляющие собственного капитала: уставный капитал (складочный), добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Уставный капитал: порядок его формирования и учет при создании организации, при его увеличении и уменьшении, при реорганизации и ликвидации организации. Учет уставного капитала закрытого акционерного общества, учет формирования уставного капитала и эмиссионного дохода открытого акционерного общества.

Порядок формирования и учет добавочного капитала. Особенности учета сумм прироста стоимости внеоборотных активов или снижения их стоимости при переоценке.

Образование, использование и учет резервного каптала.

Контрольные вопросы

  1. Как называется уставный капитал в зависимости от формы собственности?

  2. Как осуществляется учет уставного капитала в акционерных обществах?

  3. Перечислить основные операции по увеличению и уменьшению уставного капитала.

  4. Как осуществляется учет формирования добавочного капитала?

  5. Перечислить основные бухгалтерские проводки по кредиту и дебету счета 82 «Резервный капитал».

  6. Перечислить основные проводки по начислению и выплате дивидендов.

  7. Дать определение государственной помощи; каков порядок ее признания?

  8. Методы отражения государственной помощи в бухгалтерском учете.

  9. Как отражаются в бухгалтерском учете результаты использования целевых средств?

Тема 6-7. Учет долгосрочных инвестиций (основных средств)

Понятие долгосрочных инвестиций. Понятие и организация учета долгосрочных инвестиций. Учет создания и строительства внеоборотных активов.

Понятие основных средств их характеристика. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Классификация основных средств. Виды оценки основных средств в учете. Переоценка основных средств.

Единица учета основных средств. Определение инвентарного объекта основных средств. Аналитический учет основных средств.

Документальное оформление движения основных средств.

Учет поступления основных средств. Источник поступления основных средств. Определение первоначальной стоимости поступающих объектов. Учет поступления основных средств в счет вкладов в уставный капитал, безвозмездного получения, от ввода в действие в результате строительства, приобретения.

Учет амортизации основных средств. Нормы амортизационных отчислений. Способы начисления амортизации: линейный, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), списания стоимости по сумме чисел лет, уменьшаемого остатка.

Виды ремонтов основных средств. Варианты включения в себестоимость продукции затрат на ремонт основных средств. Формирование и использование резерва на ремонт основных средств.

Учет выбытия основных средств. Документальное оформление операций по выбытию основных средств. Особенности учета ликвидации, продажи, безвозмездной передачи. Финансовый результат от выбытия основных средств.

Контрольные вопросы

  1. Что такое основные средства, и каковы условия их признания в бухгалтерском учете?

  2. Что является единицей учета основных средств?

  3. По каким признакам группируются основные средства?

  4. По каким каналам поступают основные средства?

  5. Как производится оценка основных средств?

  6. Назвать документы и бухгалтерские проводки, оформляющие поступление основных средств.

  7. Дать определение понятиям «износ», «амортизация», «амортизационные отчисления».

  8. Охарактеризовать основные способы начисления амортизации.

  9. По каким объектам основных средств амортизация не начисляется?

  10. Как осуществляется учет ремонта основных средств?

  11. Назвать документы и бухгалтерские проводки, оформляющие операции выбытия основных средств.

  12. Как отражаются в бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств, при их выбытии?

  13. Привести основные бухгалтерские проводки учета основных средств у арендатора и арендодателя.

  14. Дать характеристику финансовой аренды (лизинга), и назовите ее основные виды.

Тема 8. Учет нематериальных активов

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Документальное оформление операций по движению нематериальных активов.

Учет поступления нематериальных активов.

Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов.

Учет выбытия нематериальных активов.

Контрольные вопросы

  1. Что такое нематериальные активы и условия их признания?

  2. Какими документами осуществляется правовая охрана результатов интеллектуальной деятельности?

  3. Как производится оценка нематериальных активов?

  4. Каковы особенности учета деловой репутации организации?

  5. Дать определение понятию «срок полезного использования».

  6. Каким образом осуществляется учет выбытия нематериальных активов?

  7. К каким объектам применяются нормы ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»?

  8. Порядок списания расходов по НИОКР.

Тема 9. Учет материально-производственных запасов

Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Документальное оформление движения материально-производственных запасов.

Учет поступления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками. Вариант учета запасов с использованием счетов 15,16. Учетные цены и отклонения от них, порядок списания отклонений.

Учет отпуска материалов в производство. Способы оценки отпуска запасов на производство и иных случаях выбытия. Метод ФИФО, по средней себестоимости, индивидуальной себестоимости.

Организация складского учета материально-производственных запасов и взаимоувязка с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация материально-производственных запасов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

Выпуск готовой продукции и ее оценка. Плановая (нормативная) себестоимость, производственная себестоимость. Движение готовой продукции на складе. Документальное оформление по движению готовой продукции на складе.

Учет выпуска продукции по фактической себестоимости. Особенности учета выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Учет готовой продукции в местах хранения, ее отпуска для продажи и внутреннего потребления. Аналитический учет готовой продукции.

Документальное оформление отгрузки (отпуска) продукции со склада. Отгрузка (отпуск) продукции покупателям.

Отгруженная продукция: порядок оценки и учета. Учет продажи продукции. Документальное оформление операций по продажам продукции и расчетам с покупателями. Счета-фактуры. Книга продаж.

Учет расходов на продажу (коммерческих расходов). Состав расходов на продажу, порядок их списания. Распределение расходов на упаковку и транспортировку.

Контрольные вопросы

  1. Какое имущество отражается в бухгалтерском учете как материалы?

  2. В чем отличие между материалами, товарами и готовой продукцией?

  3. Как происходит оценка материалов при поступлении и отпуске?

  4. В каких случаях целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»?

  5. Какова взаимосвязь учета материалов на складе и в бухгалтерии?

  6. Какому бухгалтерскому принципу соответствует формирование резерва под снижение стоимости материалов?

  7. Назвать первичные документы, отражающие движение товарно-материальных ценностей.

  8. Какие существуют варианты списания выявленных при инвентаризации недостач?

  9. Почему продаваемые в розницу товары чаще учитывают по продажным ценам?

  10. Дать определение понятию «готовая продукция».

  11. Как происходит документальное оформление готовой продукции?

  12. Как оценивается готовая продукция и товары в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе?

  13. Каков порядок учета и списания расходов на продажу?

  14. В каком случае передача готовой продукции (товаров) покупателю отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 45 «Товары отгруженные»?

^ Тема 10. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Оплата труда, ее сущность и задачи учета. Принципы организации учета труда, его оплаты и расходов по социальной защите работников. Регулирование отношений между работодателем и работниками.

Классификация и учет личного состава работников предприятия. Порядок приема, перемещения, увольнения, ухода в отпуск работников предприятия. Табельный учет. Порядок заполнения табеля учета рабочего времени.

Формы и виды оплаты труда персонала.

Документация по начислению зарплаты.

Учет удержаний и вычетов из сумм зарплаты. Порядок расчета основных видов удержаний. Стандартные налоговые вычеты Удержания налога на доходы физических лиц. Удержания по исполнительным листам. Удержания в возмещение материального ущерба. Учет депонированных сумм по оплате труда.

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда и удержаний.

Контрольные вопросы

  1. Перечислить первичные документы, используемые для учета личного состава, отработанного времени и выработки продукции.

  2. Какие существуют виды оплаты труда?

  3. Перечислить основные формы и системы оплаты труда.

  4. Как осуществляется оплата сверхурочного времени, простоев, выходных и праздничных дней?

  5. Порядок расчета среднего заработка для оплаты отпусков

  6. Как рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности?

  7. Дать характеристику основным видам удержаний из заработной платы и порядок их расчета.

  8. Как осуществляется учет депонированной заработной платы?

  9. Порядок расчета единого социального налога (ЕСН) и его отражение в бухгалтерском учете.

Тема 11. Учет затрат на производство продукции, работ и услуг

Затраты и расходы в системе бухгалтерского учета производства. ПБУ 10/99 «Расходы организации» его значение и содержание.

Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Классификация затрат на производство: по статьям, по элементам, по способу отнесения на себестоимость, по отношению к объему производства, по месту возникновения и участию в производственном процессе.

Расходы по обычным видам деятельности. Порядок включения в себестоимость основных затрат на производство. Порядок включения в себестоимость расходов на обслуживание производства и управление. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Учет расходов на производство и калькулирования себестоимости работ и услуг вспомогательных производств. Виды вспомогательных производств. Особенности исчисления себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств, предназначенных для продажи на сторону.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости (простой, позаказный, попередельный и нормативный).

Контрольные вопросы

  1. Издержки, затраты, расходы – это синонимы или различные понятия?

  2. Как группируются затраты по экономическим элементам?

  3. По каким статьям группируются затраты на производство?

  4. Как влияет на финансовый результат порядок списания общехозяйственных расходов?

  5. Что понимается под незавершенным производством?

  6. Охарактеризовать основные методы учета затрат.

  7. Порядок отражения в бухгалтерском учете потерь от брака.

  8. Почему фактическая себестоимость готовой продукции может быть исчислена только в конце отчетного периода?

  9. В чем отличие полной себестоимости от производственной?

Тема 12. Учет денежных средств и расчетов

Классификация денежных средств, их учет на счетах. Порядок хранения и использования денежных средств предприятия.

Учет кассовых операций. Порядок документального оформления кассовых операций. Кассовая книга. Отчеты кассиров, порядок их обработки и записи операций в учетные регистры. Контроль движения принятых и выданных кассиром денежных средств. Инвентаризация кассы.

Учет денежных средств на расчетных счетах. Порядок открытия расчетных счетов предприятия. Документальное оформление операций по зачислению денежных средств на расчетные счета и списание с расчетных счетов в банке по расчетному счету. Платежное поручение. Объявление на взнос наличными. Денежные чеки. Карточка с образцами подписей. Аналитический и синтетический учет операций по движению денег по расчетному счету. Обработка выписок банка из расчетных счетов.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями за товары.

Учет расчетов по нетоварным операциям: с подотчетными лицами, с персоналом, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям.

Контрольные вопросы

  1. Описать порядок ведения кассовой книги.

  2. Кем и как устанавливается лимит денежных средств в кассе?

  3. Перечислить основные документы по движению денежных средств на расчетном счете.

  4. Как осуществляется учет покупки валюты?

  5. Преимущества и недостатки расчетов аккредитивами.

  6. Как организуется учет наличия и движения денежных документов?

  7. Перечислить условия принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений.

Тема 13. Учет финансовых вложений

Понятие финансовых вложений, их классификация и оценка.

Учет ценных бумаг (акций, облигаций, векселей). Учет займов, предоставленных другим организациям.

Понятие, классификация, оценка финансовых вложений. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Учет инвестиций в ценные бумаги. Долговые и долевые ценные бумаги. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги. Учет выбытия ценных бумаг.

Финансовые вложения в виде предоставленных денежных и иных займов.

Особенности учета вкладов по договору простого товарищества как особый вид финансовых вложений. ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности». Учет операций по договору простого товарищества у товарища на балансе основной деятельности. Учет операций по договору простого товарищества на отдельном балансе у товарища, ведущего общие дела.

Контрольные вопросы

  1. Перечислить условия принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений.

  2. Чем отличаются долговые и долевые ценные бумаги?

  3. Может ли изменяться стоимость финансовых вложений в процессе их эксплуатации?

  4. Как возникают курсовые разницы?

  5. Чем отличается оценка вкладов в другие предприятия от оценки вкладов в совместную деятельность с ними?

  6. Как происходит учет операций по уступке права требования?

  7. Под какие ценные бумаги создается резерв по обесценению?

  8. Почему активные и пассивные обязательства не должны сальдироваться?

Тема 14. Учет кредитов и займов

Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности. Виды и порядок учета кредитов и займов.

Виды кредитов. Краткосрочные и долгосрочные кредиты. Порядок документального оформления кредитов и займов. Учет поступления и погашения кредитов банка.

Виды займов. Учет займов, полученных путем эмиссии облигаций, под векселя и по договорам займа. Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Контрольные вопросы

  1. Дать определение и краткую характеристику кредитов и займов.

  2. Какие документы необходимо представить банку для получения кредита?

  3. Как осуществляется синтетический учет расчетов по кредитам и займам?

  4. Как осуществляется учет затрат по полученным кредитам, связанных с приобретением инвестиционных активов?

Тема 15. Учет финансовых результатов

Понятие доходов и расходов. Классификация доходов в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности: обычная деятельность и прочие доходы и расходы. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Структура, порядок формирования и учет финансовых результатов деятельности организации от обычных видов деятельности.

Состав доходов от прочей деятельности.

Структура счета 90 «Продажи». Аналитический учет операций продажи. Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет прочих доходов и расходов. Порядок закрытия сальдо по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Назначение и структура счета 99 «Прибыли и убытки». Перенос остатков с других счетов.

Порядок использования и учет нераспределенной прибыли и покрытия убытков. Отражение прибыли (убытков) в заключительном годовом балансе.

Контрольные вопросы

  1. Что такое доходы и расходы и как происходит их признание в бухгалтерском учете?

  2. Что относится к доходам от обычных видов деятельности?

  3. Привести примеры прочих расходов организации.

  4. Что такое нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)?

  5. Дать описание процедуры реформации баланса.

  6. Какой факт хозяйственной жизни отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 84 и Кредит счета 75?

  7. Как инфляция влияет на финансовые результаты предприятия?

Тема 16. Бухгалтерская отчетность организации

Сущность и назначение бухгалтерской отчетности. Требования, предъявляемые к составлению отчетности.

Виды бухгалтерской отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления. Порядок представления, рассмотрения, утверждения и публикации бухгалтерских отчетов. Последовательность и содержание учетных работ по составлению бухгалтерской отчетности. Взаимосвязь показателей различных отчетных форм и их взаимоувязка. Регламентирование отчетности. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Состав отчетных форм и содержание годовой бухгалтерской отчетности предприятия. Источники информации для их составления.

Контрольные вопросы

  1. Кто и с какой целью регулирует формы бухгалтерской отчетности?

  2. По каким признакам классифицируется отчетность организации?

  3. Как происходит рассмотрение, утверждение и представление бухгалтерской отчетности?

  4. Какой период является отчетным годом?

  5. Какая форма отчетности имеет большее значение для управления предприятием: баланс или отчет о прибылях и убытках?

  6. Кому должна быть в обязательном порядке представлена бухгалтерская отчетность?

^ Тема 17. Основы аудита

Необходимость аудита, история его становления и развития.

Понятие и цели аудита. Виды и задачи аудита.

Правовые основы аудиторской деятельности. Документы нормативного регулирования аудиторской деятельности. Закон об аудиторской деятельности. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Международные и российские стандарты аудита. Проблемы внедрения международных стандартов в практику аудита РФ.

Разработка общего плана и программы аудита. Аудиторские документы.

Права, обязанности аудиторов и руководства экономического субъекта при проведении аудиторской проверки. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Этические нормы аудиторской деятельности. Этика аудитора.

Аудиторские доказательства и способы их получения. Понятие существенности в аудите. Аудиторский риск.

Содержание, виды аудиторских заключений. Структура аудиторского заключения. Порядок его оформления и представления.

^ Контрольные вопросы

  1. Сформулировать главную задачу, которую ставят перед аудитом международные стандарты аудиторской деятельности.

  2. Перечислить перечень сопутствующих услуг, которые могут оказывать аудиторские фирмы.

  3. Какие организации подлежат обязательной аудиторской проверке?

  4. По какой причине могут аннулировать аттестат или лицензию на аудиторскую деятельность?

  5. В чем отличие учетных ошибок от мошенничества?

  6. Дать характеристику видам аудиторских заключений.

  7. В каком случае возможна выдача отрицательного аудиторского заключения?

  8. Какая связь существует между объемом, существенностью и аудиторским риском?

  9. В каких случаях для проведения аудиторской проверки привлекаются специалисты со стороны?

5. Организация промежуточного и итогового контроля знаний

5.1. Система формирования 100-балльной оценки

Текущий контроль в течение периода обучения складывается следующим образом, в первом триместре – 100 баллов, из которых за контрольные работы, тестирование, доклады до 85 баллов; выступления на практических занятиях до 10 баллов; выполнение домашних заданий до 5 баллов. За второй триместр – 100 баллов, из которых контрольные работы, тестирование, доклады до 85 баллов; выступления на практических занятиях до 10 баллов; выполнение домашних заданий до 5 баллов.

Перечень контрольных работ

1 семестр

  1. на составление баланса – 10 баллов;

  2. влияние хоз. операций на валюту баланса – 5;

  3. на составление баланса – 5;

  4. тест (1 и 2 темы) – 5;

  5. отражение хоз. операций на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи (тип изменения в балансе, постатейное раскрытие) – 10;

  6. тест (по всему курсу «Теория бухгалтерского учета») – 15;

  7. обобщающая к/р счета и дв. запись с выходом на баланс – 30;

  8. отражение хоз. операций на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи (тип изменения в балансе, постатейное раскрытие) – 20;

2 семестр

  1. влияние хоз. операций на валюту баланса – 10;

  2. отражение хоз. операций на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи (тип изменения в балансе, постатейное раскрытие) – 10;

  3. тест (по всему курсу «Теория бухгалтерского учета») – 15;

  4. контрольная работа тема 5,6,7,8 – 15;

  5. контрольная работа тема 9 – 10;

  6. контрольная работа (задача) – 15;

  7. итоговый тест и задача по всему курсу «Бухгалтерского учета» – 25.

Итоговый контроль: при недостаточном количестве баллов текущей успеваемости (меньше 40 баллов) в каждом триместре студент приглашается для сдачи письменного зачета по теории бухгалтерского учета и экзамена по полному объему изучаемого курса. Итоговая оценка выставляется без учета текущей успеваемости (от 41 до 100 баллов).

^ 5.2. Образцы тестовых и контрольных заданий

Примеры тестовых и контрольных заданий по разделу I.

Тест «Сущность и функции бухгалтерского учета»

  1. Обеспечение финансовой устойчивости, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности является задачей учета:

  1. оперативного;

  2. бухгалтерского;

  3. статистического.




  1. В системе управления бухгалтерский учет выполняет функцию:

  1. контрольную;

  2. планирования;

  3. регулирования.

Тест «Предмет и метод бухгалтерского учета»

    1. Объектом бухгалтерского учета является:

  1. экономические ресурсы, классификация по видам с детализацией по группам и отдельным видам;

  2. хозяйственные операции и их результаты: снабжение, производство, реализация и финансовые результаты;

  3. активы (имущество) предприятия, его обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе его деятельности.




    1. Метод бухгалтерского учета – это:

  1. совокупность способов, с помощью которых отражаются, исследуются и контролируются объекты бухгалтерского учета;

  2. правила фиксации в учетных документах хозяйственных операций;

  3. определение прав и обязанностей главного бухгалтера.

Тест «Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись»

  1. Бухгалтерский баланс – это:

  1. совокупность показателей, отражающих состав активов предприятия в денежной оценке;

  2. балансовый метод отражения информации за отчетный период;

  3. способ обобщенного отражения и экономической группировки активов организации по составу, размещению и источникам образования в денежном выражении на определенную дату.




    1. Разделительные балансы составляются:

  1. в момент разделения крупной организации на несколько более мелких предприятий (структурных единиц);

  2. в исключительных случаях;

  3. когда предприятие находится в стадии банкротства.




  1. В бухгалтерском учете балансовые счета подразделяются на:

  1. активные;

  2. пассивные;

  3. активные, пассивные, активно-пассивные.




    1. Двойная запись – это:

  1. отражение каждой хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме;

  2. отражение каждой хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных статьях баланса;

  3. отражение каждой хозяйственной операции не менее чем в двух учетных регистрах.

Примеры тестовых и контрольных заданий по разделу II

Тест «Учет собственного капитала»

  1. Составляющие собственного капитала – это:

  1. уставный капитал;

  2. кредиты и займы;

  3. уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль.




    1. В акционерном обществе величина уставного капитала формируется за счет:

  1. продажи акций;

  2. вкладов (долей) участников;

  3. паевых взносов.

Тест «Учет основных средств»

    1. Внеоборотные активы в бухгалтерском балансе организации отражаются:

  1. в первом разделе актива баланса;

  2. во втором разделе актива баланса;

  3. в первом, во втором и третьем разделах пассива баланса.




    1. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств:

  1. меняется ежегодно;

  2. меняется по результатам инвентаризации;

  3. не меняется.

Тест «Учет нематериальных активов»

  1. ПБУ 14/2007 определяет порядок учета нематериальных активов, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, в организациях

    1. бюджетных;

    2. коммерческих;

    3. кредитных.




  1. К нематериальным активам относятся объекты

  1. не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

  2. исключительные права патентообладателей на изобретения;

  3. не законченные и не оформленные в уставном порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

  4. материальные носители, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных.




    1. Затраты по приобретению или созданию нематериальных активов относятся к категории:

      1. текущих издержек производства и обращения;

      2. долгосрочных инвестиций;

      3. финансовых вложений.




    1. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся:

      1. на добавочный капитал;

      2. на финансовые результаты;

      3. в резервный капитал.

Тест «Учет материально-производственных запасов»

        1. Материально-производственные запасы – это:

  1. часть имущества (оборотных активов), используемая при производстве продукции; предназначенная для продажи и управленческих нужд организации;

  2. часть имущества, выступающая в виде основных средств предприятия;

  3. часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации.




  1. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по:

  1. рыночной стоимости;

  2. плановой (нормативной) себестоимости;

  3. фактической себестоимости.




  1. Изготовленная продукция в момент ее выпуска оценивается по учетным ценам. В качестве учетной цены можно выбрать:

  1. плановую, нормативную себестоимость;

  2. договорные цены;

  3. фактическую производственную себестоимость (полную, неполную), нормативную себестоимость, плановую себестоимость, договорные цены и другие виды цен.




    1. Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в следующих вариантах:

  1. без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

  2. с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

  3. без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Тест «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»

  1. Формы оплаты труда имеют системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно сдельная:

  1. да;

  2. нет.




    1. Начисление оплаты труда рабочим основного производства следует отразить по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

  1. да;

  2. нет.




    1. Какая бухгалтерская запись делается при начислении заработной платы маркетолога?

      1. Д 70 К 50

      2. Д 44 К 70

      3. Д 44 К 50

      4. Д 20 К 70

Тест «Учет затрат на производство продукции, работ и услуг»

  1. Расходы по обычным видам деятельности формируют расходы, связанные с приобретением сырья, материалов и иных материально-производственных запасов, а также расходы, возникающие непосредственно в процессе производства продукции и ее продажи:

  1. да;

  2. нет.




    1. Методика группировки и списания затрат на производство основывается в российской практике учета на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции, а также основывается на разделении затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (ограниченной) производственной себестоимости продукции:

  1. да;

  2. нет.

Тест «Учет денежных средств и расчетов»

    1. Прием наличных денег в кассу оформляется:

      1. приемным актом;

      2. приходным кассовым ордером;

      3. приходной накладной.




    1. Денежные средства, переданные инкассатору, отражаются бухгалтерской записью:

  1. Д-т 76 К-т 50;

  2. Д-т 57 К-т 50;

  3. Д-т 57 К-т 51.




    1. Хранить в кассе деньги сверхустановленного лимита разрешено:

  1. в период приобретения материальных ценностей;

  2. при направлении работника в командировку;

  3. при выплате заработной платы.

Тест «Бухгалтерская отчетность организации»

    1. Бухгалтерская отчетность – это:

  1. данные бухгалтерского баланса;

  2. единая система данных об имущественном и финансовом положении организации;

  3. единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета.




    1. Годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» обязаны публиковать:

  1. все организации без исключения;

  2. только акционерные общества;

  3. акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создаваемые за счет частных, общественных и государственных средств.

^ 5.3. Форма итогового контроля

Итоговый контроль проводится в виде зачета (экзамена). Зачет (экзамен) ставится по результатам набранных баллов за выполнение аудиторных заданий, домашней самостоятельной работы, тестирования по темам и разделам и итогового тестирования по курсу при условии набора студентом от 41 до 100 баллов за весь курс. В случае если студент пропускал теоретические и практические занятия, а также недостаточно работал самостоятельно в течение семестра, то для получения зачета (экзамена) необходимо пройти контроль знаний по форме экзаменационного билета, который включает один вопрос из раздела I курса, один вопрос II раздела курса и задачу из любой темы курса. Образец экзаменационного билета прилагается. Или пройти контроль знаний в форме теста (образец экзаменационного теста прилагается).

^ Итоговый тест по финансовому учету:

  1. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется из

    1. остаточной стоимости объекта и нормы, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

    2. первоначальной стоимости объекта и нормы, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

    3. оба ответа верны.




  1. Начисление единого социального налога в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета:

      1. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

      2. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

      3. 91 «Прочие доходы и расходы».




  1. Сдача наличных денежных средств на расчетный счет организации оформляется:

        1. платежным поручением;

        2. расходным кассовым ордером;

        3. объявлением на взнос наличными.




  1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по:

    1. восстановительной стоимости;

    2. остаточной стоимости;

    3. первоначальной стоимости без НДС;

    4. первоначальной стоимости с НДС.




  1. Какой капитал образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей?

      1. уставный;

      2. резервный;

      3. добавочный.




  1. Выпуск продукции в бухгалтерском учете отражается записью:

  1. Д-т сч. 20 К-т сч. 43;

  2. Д-т сч. 43 К-т сч. 25;

  3. Д-т сч. 43 К-т сч. 20.




  1. Средний заработок для оплаты отпусков начисляется за:

  1. последние 6 месяцев;

  2. последние 12 месяцев;

  3. последние 3 месяца.




  1. Сумма дооценки объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете записью:

  1. Д-т 01 «Основные средства», К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

  2. Д-т 01 «Основные средства», К-т 82 «Резервный капитал»;

  3. Д-т 01 «Основные средства», К-т 83 «Добавочный капитал»;

  4. Д-т 01 «Основные средства», К-т 84 «Нераспределенная прибыль».




  1. К источникам заемных средств относятся:

    1. расчеты с подотчетными лицами;

    2. прочие дебиторы;

    3. расчеты с поставщиками и подрядчиками;

    4. прибыли и убытки;

    5. кредиты и займы.




  1. Амортизационные отчисления производятся:

      1. с момента принятия объекта к бухгалтерскому учету;

      2. с первого числа месяца, в котором объект был принят к учету;

      3. с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.




  1. В соответствии с законодательством организации могут иметь расчетных счетов:

        1. три;

        2. один;

        3. неограниченное число.




  1. Текущий учет товаров в оптовой торговле ведется по ценам:

    1. покупным;

    2. продажным;

    3. покупным или продажным.




  1. Выдача денежных средств подотчетным лицам на хозяйственные расходы отражается бухгалтерской записью:

  1. Д- 50 «Касса», К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

  2. Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т 26 «Общехозяйственные расходы»;

  3. Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т 50 «Касса»;

  4. Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».




  1. Эмиссионная цена ценной бумаги – это:

  1. цена по номиналу, указанному на ценной бумаге;

  2. цена первичной продажи при выпуске ценной бумаги;

  3. курс акции на вторичном рынке.




  1. Какие расчеты по кредитам и займам подлежат погашению в течение года?

  1. долгосрочные;

  2. периодические;

  3. краткосрочные.

  1. Хозяйственная операция: «Отпущены со склада материалы в цех для производства продукции» отражается записью:

  1. Д-т 20 «Основное производство», К-т 10 «Материалы»;

  2. Д-т 43 «Готовая продукция», К-т 10 «Материалы»;

  3. Д-т 10 «Материалы», К-т 20 «Основное производство».




  1. В бухгалтерской отчетности приводятся данные:

  1. предыдущего, отчетного и предстоящего периодов;

  2. отчетного и предстоящего периодов;

  3. отчетного и предыдущего периодов.




  1. Обязательно ли проведение инвентаризации в процессе аудиторской проверки?

  1. при проверке отчетности инвентаризация не проводится;

  2. инвентаризация проводится в обязательном порядке;

  3. аудитор может принимать участие в инвентаризации или наблюдать за ее проведением.




  1. К нематериальным активам относятся:

  1. исключительное право патентообладателя на промышленный образец;

  2. расходы, связанные с образованием юридического лица, не признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада в уставный капитал организации;

  3. деловая репутация (отрицательная);

  4. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

  5. имущественное право автора на топологии интегральных микросхем;

  6. интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация.




  1. В первоначальную стоимость объектов основных средств не включаются:

  1. суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;

  2. суммы оплаты труда работников управленческого состава;

  3. оплата консультационных услуг посредника по приобретению основных средств;

  4. регистрационные сборы, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

  5. проценты по заемным средствам, привлеченные для погашения задолженности поставщикам за поставленные основные средства и принятые к учету;

  6. возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.




  1. К материально-производственным запасам относятся:

  1. сырье и материалы;

  2. основные средства, стоимостью свыше лимита, установленного в учетной политике организации;

  3. инвентарь и хозяйственные принадлежности;

  4. готовая продукция;

  5. незавершенное производство;

  6. товары.

^ 5.4. Перечень вопросов для подготовки к зачету, экзамену

Контрольные вопросы к разделу I «Теория бухгалтерского учета»

  1. Дать определение хозяйственному учету.

  2. Что собой представляет статистический учет?

  3. Что собой представляет оперативно-технический учет?

  4. Дать определение бухгалтерскому учету.

  5. Каким должен быть бухгалтерский учет?

  6. Что означает взаимосвязанная регистрация хозяйственных фактов?

  7. Когда зародился бухгалтерский учет как экономическая наука?

  8. Дать обоснование контрольной функции бухгалтерского учета?

  9. Дать обоснование функции бухгалтерского учета, обеспечивающей сохранность собственности.

  10. Дать обоснование информационной функции бухгалтерского учета.

  11. Дать обоснование функции обратной связи бухгалтерского учета.

  12. Дать обоснование аналитической функции бухгалтерского учета.

  13. Кто обязан вести бухгалтерский учет?

  14. Что является предметом бухгалтерского учета?

  15. Что является объектом бухгалтерского учета?

  16. Что представляет собой инвентаризация?

  17. Дать определение термину «бухгалтерский баланс».

  18. В чем сущность приема системы счетов бухгалтерского учета и двойной записи?

  19. Что представляет собой оценка и калькуляция себестоимости продукции?

  20. Что представляет собой отчетность предприятия?

  21. Дать определение счета бухгалтерского учета

  22. Каково экономическое содержание записей на активном счете?

  23. Каково экономическое содержание записей на пассивном счете?

  24. Дать экономическое обоснование метода двойной записи.

  25. Какова роль Луки Пачоли в развитии бухгалтерского учета?

  26. Дать определение и содержание оборотной ведомости по аналитическим счетам.

  27. Дать определение и содержание оборотной ведомости по синтетическим счетам.

  28. Какая существует связь между синтетическими и аналитическими счетами?

  29. Привести примеры синтетических счетов и субсчетов.

  30. Дать характеристику группам счетов бухгалтерского учета, входящим в классификацию по экономическому содержанию.

  31. Какие принципы существуют в российском учете?

  32. Дать определение допущения автономности.

  33. Что понимается под допущением непрерывности деятельности?

  34. Дать определение допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

  35. Что подразумевает принцип осмотрительности?

  36. Охарактеризовать принцип приоритета содержания перед формой.

  37. Что подразумевает принцип рациональности?

  38. Что такое документация?

  39. Что такое документ, документооборот?

  40. Виды документов.

  41. Обязательные и дополнительные реквизиты документов.

  42. Что такое инвентаризация?

  43. Виды инвентаризации.

  44. Отражение в учете результатов инвентаризации.

  45. Охарактеризовать порядок проведения инвентаризации.

  46. Дать определение понятия «учетные регистры». Назвать их виды.

  47. Охарактеризовать содержание регистров по внешнему виду.

  48. Назвать способы исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете.

  49. Что понимается под формой бухгалтерского учета? Перечислить их виды.

  50. В чем сущность мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета?

  51. В чем преимущество автоматизированной формы бухгалтерского учета?

  52. Дать определение оценки имущества и обязательств.

  53. Дать определение калькуляции, приведите порядок ее исчисления.

  54. Что является объектом калькуляции?

  55. Как группируются затраты по элементам?

  56. Как группируются затраты по статьям калькуляции?

  57. Как рассчитывается фактическая производственная себестоимость продукции?

  58. Дать понятие, что такое учетная политика организации?

  59. Из каких разделов должна состоять учетная политика.

  60. Кто должен подписать учетную политику.

  61. Допускается ли вносить изменения в учетную политику, если да, то как они должны быть оформлены?

Контрольные вопросы по разделу II «Бухгалтерский (финансовый) учет»

  1. Какие виды собственного капитала могут существовать в организации?

  2. Как отражается в бухгалтерском учете операции по формированию и погашению задолженности учредителей по взносам в уставный капитал организации?

  3. В каких случаях происходит изменение величины уставного капитала организации?

  4. Дать понятие добавочного капитала и указать источники его формирования.

  5. Как отражается в бухгалтерском учете формирование и использование добавочного и резервного капитала?

  6. Дать понятие резервного капитала и указать источники его формирования.

  7. Порядок формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете.

  8. Понятие и учет целевого финансирования.

  9. Дать определение понятию основные средства.

  10. Что относится к основным средствам?

  11. Классификация основных средств по наличию прав на них.

  12. Для чего в организациях каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер?

  13. Отличия и сходство между первоначальной и восстановительной стоимостью основных средств.

  14. Назвать источники приобретения основных средств, их учет.

  15. Виды ремонта основных средств, учет затрат.

  16. Способы начисления и амортизации основных средств.

  17. Инвентаризация основных средств и учет результатов.

  18. Учет выбытия основных средств.

  19. Дать понятие и состав нематериальных активов.

  20. Учетные записи по движению нематериальных активов.

  21. Расчет и учет амортизации нематериальных активов.

  22. Какая информация по основным средствам и нематериальным активам отражается в бухгалтерской отчетности?

  23. Что такое МПЗ, их классификация?

  24. Перечислить первичные документы по движению МПЗ.

  25. Способы оценки МПЗ.

  26. Как организуется учет МПЗ на складе?

  27. Как и в какой оценке МПЗ включается в себестоимость продукции?

  28. Какие документы при приеме на работу должны быть предоставлены?

  29. Перечислить виды рабочего времени.

  30. Что значит режим рабочего времени организации?

  31. Какие существуют формы и системы оплаты труда?

  32. Какие оплаты включают в фонд оплаты труда?

  33. Какие бывают доплаты к заработной плате?

  34. Какие бывают надбавки к заработной плате?

  35. Как происходит оплата за работу в ночное время и в праздничные и нерабочие дни?

  36. Как осуществляется расчет среднего заработка?

  37. Какие удержания из заработной платы работника бывают?

  38. Что значит стандартный налоговый вычет?

  39. Дать характеристику 70 счета и порядок учетных записей.

  40. Как начисляются отпускные?

  41. Как начисляют пособие по временной нетрудоспособности?

  42. Что относится к денежным средствам организации?

  43. Что понимается под лимитом остатка наличных денег в кассе и как он устанавливается?

  44. Назвать и охарактеризовать первичные документы, отражающие движение денежных средств в кассе?

  45. Как организуется аналитический и синтетический учет движения денежных средств в кассе?

  46. Что относится к денежным документам организации?

  47. Как организуется учет наличия и движения денежных документов?

  48. Какие документы необходимы для открытия расчетного счета?

  49. Какими документами оформляется движение денежных средств на расчетных счетах организации?

  50. Как организуется аналитический и синтетический учет движения денежных средств на расчетных счетах организации?

  51. Что относится к дебиторской и кредиторской задолженности?

  52. Как организуется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками?

  53. Как организуется учет расчетов с покупателями и заказчиками?

  54. Кто является подотчетными лицами и как организуется учет расчетов с ними?

  55. Сформулировать понятие затрат и расходов.

  56. Назвать целевое назначение группировки затрат по элементам и статьям и состав.

  57. Состав и учет прямых затрат.

  58. Состав и учет косвенных затрат.

  59. Особенности учета затрат на производство продукции.

  60. Способы калькулирования себестоимости продукции.

  61. Что представляет собой готовая продукция?

  62. Какие существуют оценки готовой продукции и в чем их отличия?

  63. Перечислить первичные документы, отражающие движение готовой продукции.

  64. Порядок отражения в бухгалтерском учете движения готовой продукции.

  65. Что относится к расходам на продажу?

  66. Как отражается в бухгалтерском учете продажа продукции покупателям?

  67. Дать определение отгруженной и проданной продукции.

  68. По каким признакам классифицируется отчетность организации?

  69. Что включается в состав годовой бухгалтерской отчетности?

  70. Каков порядок представления бухгалтерской отчетности?

  71. Какой период является отчетным годом?

  72. Какова структура пояснительной записки?

  73. Дать определение балансовой и налогооблагаемой прибыли.

  74. Каким образом определяется финансовый результат деятельности предприятия?

  75. Что относится к доходам и расходам по обычным и прочим видам деятельности?

  76. На какой счет в конце отчетного года списывается сумма чистой прибыли?

  77. Дать определение корреспонденции непокрытого убытка и нераспределенной прибили. Каким образом такие результаты деятельности предприятий отражаются в балансе.


^ 5.5. Образцы экзаменационных тестов, заданий

Билет № 1

  1. Метод бухгалтерского учета.

  2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

  3. Составить бухгалтерский баланс по следующим данным:

счета




счета




01

- 400 тыс.руб.

80

- 200 тыс.руб.

02

- 80 тыс.руб.

84

- 100 тыс.руб.

10

- 100 тыс.руб.

60

- 50 тыс.руб.

50

- 30 тыс.руб.

70

- 80 тыс.руб.







68

- 20 тыс.руб.

Билет № 2

  1. Предмет бухгалтерского учета.

  2. Учет материалов в бухгалтерии.

  3. Выполнить расчет и учет амортизации печатного станка линейным методом, если:

    • первоначальная стоимость – 600 тыс. руб.

    • срок службы 20 лет.

По приведенным образцам проводится тестирование на каждом практическом занятии (5-7 мин). Для текущего контрольного тестирования по разделам I и II курса формируются варианты для каждого студента группы путем отбора по 1 тесту из каждой темы курса. За базу берутся тесты, разработанные кафедрой (см. список литературы 5.2.2). По I разделу каждый вариант включает 6 тестов, по II разделу – 8. Для итогового тестирования по курсу варианты формируются аналогично и включают 15 тестов. Текущее контрольное тестирование по I разделу курса выполняется по окончанию изучения «Основы бухгалтерского учета», т. е. тем 1-6, по II – по окончанию изучения «Бухгалтерский учет в организациях», т. е. тем 7-14. на это тестирование отводится 10-15 мин на соответствующем практическом занятии. Итоговое контрольное тестирование по курсу выполняется в специально отведенное время также по вариантам, включающим по 15 тестов (отводится 30 мин). Такой порядок контроля знаний требует от студента регулярной самостоятельной подготовки к занятиям путем прочтения конспекта лекций, учебника, нормативных материалов и выполнения задач дома и в аудитории.

В итоге изучения дисциплины знания студента должны соответствовать следующему перечню контрольных вопросов по курсу.
^

II. Методические указания по изучению дисциплины

1. Методические указания по выполнению
отдельных видов учебной работы


Работа студента по курсу «Бухгалтерский учет» начинается с посещения еженедельных лекционных занятий, на которых последовательно излагается содержание предмета по темам, обозначенным в разд. 4.2. Конспект лекций «Основы бухгалтерского учета» приведен в разд. III данного УМК. Он может быть распечатан и использоваться на лекционных занятиях как рабочий материал. Это позволит студенту больше слушать преподавателя, нежели вести запись, следовательно, больше запоминать и иметь возможность прочитать материал в любое время. По разделу «Бухгалтерский учет в организациях» для студентов в III разд. УМК приведены развернутые планы лекций и перечень нормативных документов, являющихся базовыми по каждой теме. Это позволит студенту пользоваться учебной литературой, постоянно обновляющейся по данному курсу. Например, в учебнике «Финансовый учет» под ред. В. Г. Гетьмана (№ 4 основной литературы) материал представлен по темам следующим образом:

Тема 5 «Учет собственного капитала» (576-614 с.);

Тема 7-8 «Учет основных средств и нематериальных активов» (163-255 с.);

Тема 9 «Учет материально-производственных запасов» (256-295 с.);

Тема 10 «Учет труда и заработной платы» (296-323 с.);

Тема 11 «Учет затрат и калькулирование себестоимости» (324-364 с.);

Тема 12 «Учет денежных средств и расчетов» (78-160 с.);

Тема 15-16 «Учет финансовых результатов и отчетность организации» (498-521, 619-707 с.).

У других авторов имеются аналогичные темы, поэтому студенту необходимо по их названию отыскать необходимый материал в соответствии с приведенными планами лекций.
^

2. Методические указания по организации самостоятельной работы


Самостоятельная работа студента должна сформировать у студента умение «учиться», т. е. находить необходимую информацию, изучать ее и сохранять. Для этого в УМК приведен список рекомендуемой литературы, путеводителем по которой служат приведенные преподавателем развернутые планы лекций и практические задания, обозначенные для аудиторной и домашней (самостоятельной) работы. Так как часы аудиторной работы ограничены, то часть вопросов выносится на самостоятельное освоение студентом.

Задания по самостоятельной работе студентов

раздела и темы курса

Вопросы для
самостоятельной работы


^ Источник для
изучения по списку
рекомендуемой литературы


Форма
контроля




История зарождения и развития бухгалтерского учета в мире и России

дополнительная литература № 5,7; Интернет

доклады СНО

рефераты



Состав имущества и источников в организациях разного вида деятельности

основная литература № 3,4; Интернет

текущее тестирование



Отличия бухгалтерского баланса для организаций разных форм собственности

основная литература № 3,4; Интернет

текущее тестирование



Содержание и отличия форм бухгалтерского учета

Особенности учета процесса снабжения, производства, продаж

Регулирование бухгалтерского учета в России

основная литература № 2,3; Интернет


текущее тестирование




Нормативные документы по учету собственного капитала

дополнительная литература № 4,6; Интернет, «Гарант»

текущее тестирование

решение задач



Нормативные документы по учету долгосрочных инвестиций

дополнительная литература № 4,6; Интернет, «Гарант»

текущее тестирование

решение задач



Нормативные документы по учету основных средств

дополнительная литература № 4,6; Интернет, «Гарант»

текущее тестирование

решение задач



Нормативные документы по учету нематериальных активов

дополнительная литература № 4,6; Интернет, «Гарант»

текущее тестирование

решение задач



Нормативные документы по учету материально-производственных запасов

дополнительная литература № 4,6; Интернет, «Гарант»

текущее тестирование

решение задач



Нормативные документы по учету труда и зарплаты

дополнительная литература № 4,6; Интернет, «Гарант»

текущее тестирование

решение задач



Нормативные документы по учету затрат на производство продукции, работ и услуг

дополнительная литература № 4,6; Интернет, «Гарант»

текущее тестирование

решение задач



Нормативные документы по учету денежных средств и расчетов

дополнительная литература № 4,6; Интернет, «Гарант»

текущее тестирование

решение задач



Нормативные документы по учету финансовых вложений

дополнительная литература № 4,6; Интернет, «Гарант»

текущее тестирование

решение задач



Нормативные документы по учету кредитов и займов

дополнительная литература № 4,6; Интернет, «Гарант»

текущее тестирование

решение задач



Нормативные документы по учету финансовых результатов

дополнительная литература № 4,6; Интернет, «Гарант»

текущее тестирование

решение задач



Нормативные документы по составлению отчетности

дополнительная литература № 4,6; Интернет, «Гарант»

текущее тестирование

решение задач



Нормативные документы по аудиту

дополнительная литература № 4,6; Интернет, «Гарант»

текущее тестирование

решение задач


Студенту необходимо прочитать указанные источники, законспектировать в удобной для себя форме. Самостоятельная работа студента контролируется преподавателем через текущее тестирование по темам, разделам курса и через способность студента выполнить аудиторные и домашние практические занятия.
^

3. Технические средства обучения и контроля


В процессе изучения дисциплины «Бухгалтерский учет» студенты могут использовать такие технические средства, как:

  • компьютерная форма учета «1С: бухгалтерия»;

  • электронная библиотека;

  • информационно-справочные материалы «Консультант плюс», «Гарант»;

  • учебно-методический комплекс по курсу «Бухгалтерский учет» (компьютерная версия);

  • слайды по разделу I «Основы бухгалтерского учета».
^

4. Инновационные методы обучения


Инновационные методы обучения по курсу «Бухгалтерский учет» предусматривают решение сквозной ситуационной задачи (от начального баланса до конечных финансовых результатов). Кроме того, предусмотрено проведение олимпиады, деловой игры на количество и скорость решения ситуационных задач, а также тематических конференций и круглых столов по проблемным вопросам бухгалтерского учета и аудита.
^

5. Список рекомендуемой литературы


5.1. Основная литература

  1. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета : учеб. для вузов / Ю. А. Бабаев. – М.: Проспект, 2008.

  2. Бухгалтерский учет: конспект лекций, вопросы, задачи: учеб. пособие в 2 ч. II / Д. А. Одаховская, Н. Е. Левченко, О. Ю. Рой, В. В. Фортвенглер. – Иркутск.: Изд-во БГУЭП, 2008.

  3. Сорокина Е. М. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Е. М. Сорокина, Т. И. Копылова, Г. Г. Печенникова; под ред. Е. М. Сорокиной. – Иркутск.: Изд-во БГУЭП, 2008.

  4. Финансовый учет: учеб. для вузов / рек. М-вом образования РФ / В. Г. Гетьман и др.; под ред. В. Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006.

  5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. / Н. П. Кондраков– М.: Проспект, 2009.

  6. Ларионов А. Д. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / А. Д. Ларионов, А. И. Нечитайло. – М.: Проспект, 2007.

  7. Путырская Я. В. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Я. В. Путырская, В. В. Фортвенглер. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2007.

  8. Теория бухгалтерского учета: сб. задач / под ред. О. В. Змановской. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2007.

^ 5.2. Дополнительная литература

  1. Бухгалтерский учет и аудит: тесты. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2006. – 180 с.

  2. Маздоров В. А. История развития бухгалтерского учета в СССР: учеб. пособие / В. А. Маздоров. – М.: Март, 1972.

  3. Нормативная база бухгалтерского учета: сборник официальных материалов / Предисловие и составление А. С. Бакаева. – М.: Изд-во Бухучет, 2008.

  4. Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-21). – М.: Изд-во Бухучет, 2009.

  5. Очерки по истории развития бухгалтерского учета: учеб. пособие / сост. Т. И. Копылова, Г. Г. Шильникова. – Иркутск: Изд–во БГУЭП, 2005.[электронная версия] // БГУЭП / Режим доступа: http://web.isea.ru

^ 5.3. Периодическая литература

  1. Бухгалтерский учет.

  2. Главбух.

  3. Нормативные акты для бухгалтера.

  4. Финансовая газета.

  5. Экономика и жизнь.

5.4. Интернет-ресурсы

  1. Консультант плюс

  2. Гарант

  3. http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/

  4. http://www.glavbukh.ru/

  5. http://www.klerk.ru/articles/

  6. http://www.businessuchet.ru/

  7. http://www.buh.ru/

  8. http://www.audit-it.ru/

6. Глоссарий


Авизо – официальное извещение одного предприятия другому об изменении в состоянии взаимных расчетов или расчетов с третьими лицами.

Аккредитив – обязательство банка произвести по просьбе и в соответствии с указаниями покупателей платеж поставщику.

^ Акцепт – согласие на оплату денежных и товарных документов.

Амортизируемые активы – активы, стоимость которых переносится на расходы по обычным видам деятельности посредством начисления амортизации.

Банкротство – потеря предприятием способности оплатить кредиторам товары и обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

^ Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

^ Валюта бухгалтерского баланса – итоги по активу и пассиву баланса за отчетный период, выраженные в денежной оценке.

Внеоборотные активы – активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходными вложениями в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные их строительством и приобретением.

^ Государственная помощь – увеличение экономической выгоды коммерческой организации в результате поступления активов.

Дата подписания бухгалтерской отчетности – дата, указанная в представляемой в адрес бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

Дебиторы – юридические и физические лица, за которыми числится долг предприятию.

Депонент – лицо, которому принадлежат денежные средства, временно хранящиеся у предприятия.

^ Единица бухгалтерского учета – понятие, характеризующее подход к организации аналитического учета материальных ценностей и иных активов.

Информация по сегменту – информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня бухгалтерской отчетности организации.

Инфляция – избыточное обращение денежных знаков, превышающее реальные потребности, влекущее за собой их обесценение и рост цен.

Капитал – оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств.

Контировка – указание в первичном документе корреспонденции счетов по хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа.

^ Красное сторно – способ исправления ошибочной корреспонденции счетов или большей, чем следовало, указанной суммы.

Кассовый метод – метод учета, при котором доход признается в день поступления средств на счета в банках или в кассу организации либо поступления иного имущества.

^ Международные стандарты бухгалтерского учета – свод правил, методов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.

^ Метод начисления – метод учета и признания доходов и расходов, согласно которому результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с ними.

^ Накладные расходы – это расходы по обслуживанию и управлению в целом всего предприятия или его отдельных подразделений.

Незавершенное производство – производство, которое включает предметы труда, непосредственно находящиеся в обработке у рабочих мест.

^ Неденежные средства – поступления (оплата) по договорам мены, товарообменным операциям, взаимозачетам и т. п.

Основные расходы – это расходы, без которых произвести продукцию нельзя при любой технологии и организации производства.

^ Отвлеченные средства – имущество хозяйствующего субъекта, не участвующее в хозяйственном обороте или направленное на специальные нужды.

Операционный цикл – период времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе и их продажей в обмен на денежные средства.

^ Отчетный период – период, за который организация должна составить бухгалтерскую отчетность.

Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности.

^ Правила бухгалтерского учета – нормативное положение, в котором зафиксирован один из способов ведения бухгалтерского учета.

Прямые расходы – расходы, которые можно отнести непосредственно в себестоимость отдельных видов продукции.

^ Распределяемые (косвенные) расходы – это расходы, которые нельзя непосредственно отнести в себестоимость продукции.

Реквизиты документа – показатели, которые характеризуют хозяйственную операцию, зафиксированную в документе, и предают ему юридическую силу.

^ Резервы – виды пассивов, характеризующих будущие расходы.

Собственные источники имущества – материальная база предприятия в денежном выражении.

Сторно – способ исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета путем составления бухгалтерской проводки с отрицательными числами.

^ Таксировка документов – определение денежной оценки операций, зафиксированных в натуральных величинах.

Финансовый учет – часть бухгалтерского учета, связанная с формированием информации, необходимой для составления и представления бухгалтерской отчетности.

^

III. УЧЕБНЫЕ МАТЕРИАЛЫ

ЛЕКЦИИ


Раздел I. Основы бухгалтерского учета

Тема 1. Сущность и функции бухгалтерского учета

  1. Виды учета и их характеристика.

  2. Функции и задачи бухгалтерского учета.

  3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета.

  4. Основные правила бухгалтерского учета.

  5. Пользователи бухгалтерской информацией.

^ 1.1. Виды учета и их характеристика

Информационные потребности большинства предприятий для управления хозяйственными процессами, происходящими на них, одинаковы. Эти потребности представляют собой количественную и качественную информацию. Количественная выражается в числах, а качественная – визуальными впечатлениями, разговорами и т. д.

Учетную информацию получают с помощью хозяйственного учета.

^ Хозяйственный учет – процесс наблюдения, сбора, идентификации, обработки и передачи информации о фактическом состоянии экономического субъекта.

На базе этого учета строится модель объекта управления. Она включает в себя 3 вида учета:

  1. оперативный;

  2. статистический;

  3. бухгалтерский.

Оперативный учет ведется на предприятии без применения какой-либо системы для быстрого оперативного отражения хозяйственной операции. Он не обязательно должен фиксироваться документально, достаточно получить информацию в устной форме, по телефону, факсу и т.д.

Оперативная информация применяется для текущего руководства деятельностью организации.

^ Статистический учет применяется для изучения закономерностей и взаимосвязи массовых явлений и процессов. Статистика осуществляет наблюдение за различными массовыми явлениями на предприятии и представляет собой систему регистрации, обобщения, изучения массовых качественно-однородных социально-экономических явлений.

^ Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, регистрации, обработки и получения информации в денежном выражении об объекте бухгалтерского учета путем сплошного непрерывного и документального учета.

Бухгалтерская информация используется всеми экономическими службами предприятия для управления, заключения деловых контактов, для организации взаимоотношений с различными пользователями.

Бухгалтерская информационная система подразделяется на финансовый и управленческий учет.

^ Финансовый учет – это внешняя информационная система бухгалтерского учета. В нем формируется информация, которая публикуется в открытой печати, не является коммерческой тайной и используется различными финансовыми институтами.

^ Управленческий учет формирует информацию только для внутреннего пользователя. Она не просматривается в средствах массовой информации, не публикуется, она доступна только для административной службы предприятия.

^ 1.2. Функции и задачи бухгалтерского учета

Современное управление создание рыночного механизма непрерывно связано с развитием всей системы бухгалтерского учета. В системе управления бухгалтерского учета выполняется ряд функций:

  • информационная;

  • контрольная;

  • функция сохранности собственности предприятия;

  • функция обратной связи;

  • аналитическая.

Суть информационной функции заключается в фиксировании фактического состояния хозяйственной системы. Для реализации данной функции предусматривается объективная необходимость, сплошного непрерывного документального обоснования и наблюдения за всеми изменениями в процессе кругооборота средств и получения информации для планирования и учета.

Контрольная функция обеспечивает контроль за сохранностью собственности. Контроль включает в себя 3 этапа:

  1. предварительный этап, происходит до совершения хозяйственной операции;

  2. текущий этап, осуществляется во время проведения хозяйственной операции;

  3. последующий этап, осуществляется после совершения операции.

Контрольная функция – это отслеживание фактического выполнения планов, т. е. определение того, насколько действия соответствуют плану. На этой стадии от бухгалтера могут ожидать предоставления информации, которая содержит сопоставление фактических доходов, затрат и прибыли с плановыми показателями.

Функция сохранности собственности предприятия тесно связана с совершенствованием бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения, происходящие в составе собственности.

Функция обратной связи отражает фактическое значение показателей. Она тесно связана с информационной функцией. Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет служит связывающим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения, и является своеобразным «языком бизнеса».

Аналитическая функция обеспечивает информацией все необходимые структуры для принятия альтернативных решений. Эту функцию бухгалтерский учет выполняет с помощью анализа всей имеющейся информации о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Для проведения анализа используют не только бухгалтерскую отчетность, но и первичный учет документации. Данную функцию осуществляет главный бухгалтер предприятия или специальная группа.

Основными задачами бухгалтерского учета, согласно Федерального закона о бухгалтерском учете, признаны:

  1. формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, о результатах деятельности как в целом по предприятию, так и в его структурных подразделениях;

  2. контроль за наличием и движением всех ресурсов предприятия в соответствии с действующими законами РФ;

  3. контроль за формированием и использованием источников для создания имущества организации;

  4. контроль как средство обеспечения эффективности управления предприятия. Эта задача связана с функцией обратной связи;

  5. предотвращение потерь и выявление резервов, повышение эффективности деятельности организации.

^ 1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

На предприятии бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Она действует на основе указов, приказов, постановлений и других нормативных документов. На сегодняшний день в условиях хозяйствования предприятия происходят постоянные изменения в законодательстве РФ.

На современном этапе бухгалтерский учет в РФ осуществляется в соответствии с принципами и правилами по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

За рубежом существует двухуровневое нормативное регулирование бухгалтерского учета:

  1. рекомендации или стандарты они разрабатываются различными финансовыми институтами;

  2. рабочие документы организации – эти документы бухгалтер разрабатывает на основе существующих стандартов.

В РФ существует четырехуровневое нормативное регулирование ведения бухгалтерского учета:

  1. законы, указы президента, постановления правительства;

  2. положения по бухгалтерскому учету (стандарты), в них обобщены принципы и правила ведения бухгалтерского учета;

  3. методические указания по ведению бухгалтерского учета – инструкции Минфина РФ;

  4. рабочие документы организации.

^ 1.4. Основные правила бухгалтерского учета

Основные правила ведения и организации бухгалтерского учета установлены законодательно.

Правила ведения и организации бухгалтерского учета:

  1. бухгалтерский учет осуществляется способом двойной записи, в соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета;

  2. основанием для записи в учетных регистрах являются учетные первичные документы;

  3. имущество, обязательство, капитал и хозяйственные операции подлежат оценки в денежном выражении;

  4. обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств, а также отражение данных результатов инвентаризации в учете;

  5. формирование учетной политики организацией осуществляется в соответствии с нормативным регулированием, а также с применением допущений и требований.

Допущения:

  • допущение имущественной обособленности предприятия – это допущение утверждает юридическую самостоятельность экономического субъекта. Бухгалтерский учет ограничен рамками предприятия и не распространяется на личные средства его владельца;

  • допущение непрерывности деятельности организации означает, что предприятие будет работать на протяжении неопределенно-длительного периода и не имеет намерений ликвидироваться;

  • допущение последовательности применения учетной политике;

  • допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предприятия. Это означает, что хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражают в том отчетном периоде, когда они были фактически совершены.

Требования:

  • требование полноты отражения всех хозяйственных операций;

  • требование осмотрительности;

  • требование приоритета содержания перед формой;

  • требование не противоречивости;

  • требование рациональности.

^ 1.6. Пользователи бухгалтерской информацией

Бухгалтерская информация представляет большой интерес для широкого круга пользователей. Их можно подразделить на две группы:

  • внутренние пользователи;

  • внешние пользователи.

К первой группе относятся следующие пользователи: совет директоров, менеджеры компании, руководители структурных подразделений, мастера цехов, то есть те лица, которые имеют доступ к информации, которая ограничена рамками предприятия.

Вторую группу можно разделить на 3 подгруппы:

  1. пользователи с прямым финансовым интересом: инвесторы, кредитующий банк и т.д.;

  2. пользователи с косвенным финансовым интересом: налоговая служба, кредиторы, дилеры, брокеры, заказчики, подрядчики и обслуживающие банки;

  3. не имеющие ни какого интереса: аудиторы, статистическое управление, арбитраж.

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

  1. Общие понятия о предмете бухгалтерского учета и его объектах.

  2. Классификация имущества организации.

  3. Классификация источников организации.

  4. Понятия о хозяйственных процессах и хозяйственных операциях.

  5. Метод бухгалтерского учета.

^ 2.1. Общие понятия о предмете бухгалтерского учета и его объектах

Все экономические науки, в том числе и бухгалтерский учет, изучают производственные отношения. Каждая экономическая наука конкретизирует тот раздел производственных отношений, которым является его предмет.

Для бухгалтерского учета характерно обобщение информации в стоимостных показателях. Основными объекта бухгалтерского учета являются: средства предприятия, источники их формирования и хозяйственные процессы.

Средства предприятия – это экономические ресурсы, имущества или активы, которые являются собственностью предприятия или на правовой основе принадлежат данному предприятию.

Все средства предприятия формируются за счет разнообразных источников, которые в свою очередь могут быть привлечены из вне, либо быть собственными.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде является хозяйственная деятельность организации, которая, в свою очередь, складывается из конкретных объектов бухгалтерского учета, к которым относятся:

  • имущество организации (активы);

  • источники образования этого имущества (пассивы);

  • процессы, происходящие в хозяйственной деятельности организации и выражающиеся в конкретных хозяйственных операциях.

В настоящее время в национальном учете не определены такие базовые понятия, как «активы» и «пассивы».

Имущество организации (активы) – это ресурсы (совокупность материальных и денежных ценностей, а также юридические отношения с другими организациями и лицами, т.е. права), контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономической выгоды в будущем.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, – это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств организации.

Источники формирования активов (имущества) организации можно разделить на внутренние (собственные) и внешние (заемные). Соотношение собственных и заемных финансовых ресурсов определяет структуру финансов предприятия.

^ 2.2. Классификация имущества организации

Для нормального функционирования организации ей необходимы различные ценности, их следует называть средствами либо имуществом. К средствам относятся только те ценности, которые находятся в ее собственности, либо принадлежат на правовой основе и подлежат обязательному контролю (рис. 1).




Рис. 1. Классификация имущества (средств)


^ Нематериальные активы – это активы, которые не обладают материально-вещественной структурой, физической природой, срок их использования превышает 1 год, они должны в будущем приносить экономическую выгоду, должны выделяться из другого имущества и не должны быть подвергнуты последующей продажи. Например, деловая репутация, патенты, торговая марка, брокерское место на товарной бирже.

^ Основные средства – это средства труда, которые:

  • участвуют при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд;

  • имеют срок полезности, который превышает 1 год (например: здание, оборудование, транспорт и т.д.);

  • не предполагается последующей продажи данных объектов;

  • приносят экономические выгоды в будущем;

  • переносят свою стоимость частями, в виде амортизационных отчислений на готовую продукцию.

Долгосрочные финансовые вложения:

  1. вложения в ценные бумаги (срок больше 1года);

  2. вложения в облигации (срок больше 1 года);

  3. вложения в уставный капитал другой организации.

Вложения во внеоборотные активы:

  1. вложения в строительство;

  2. вложения в объекты нематериального характера;

  3. вложения в объекты основных средств.

Оборотные активы, как правило, потребляются в течение одного периода производственного процесса. В ходе потребления они видоизменяют свою форму, а также содержание и свою стоимость переносят полностью на вновь производимый продукт.

К оборотным средствам относятся:

  1. материалы (основные и вспомогательные);

  2. сырье;

  3. полуфабрикаты;

  4. комплектующие изделия;

  5. топливо;

  6. тара и тара материалы;

  7. инвентарь и хозяйственные принадлежности;

  8. спецодежда и т.д.

сразу переносят

стоимость на готовую продукцию

  1. не завершенное производство;

  2. готовая продукция, которая используется на предприятии;

  3. расходы будущих периодов.

переносят стоимость по частям


Фонды обращения – это предметы обращения: денежные средства, обязательства в плане дебиторской задолженности, а также юридических и физических лиц данному предприятию.

К фондам обращения относят:

  • готовую продукцию предприятия для продажи;

  • товары отгруженные;

  • денежные средства (касса, расчетный счет, валютный счет, а также специальные счета в банке);

  • дебиторская задолженность (задолженность подотчетных лиц, задолженность покупателей и заказчиков и т.д.).

^ 2.3. Классификация источников организации

Источники образования имущества (пассивы) в организациях представлены обязательствами и капиталом. На рис. 2 отражена классификация источников предприятия.

Обязательство – это задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов (активов).

Обязательства возникают в результате операций и других событий прошлых периодов. Например, приобретение запасов и пользование услугами ведет к возникновению кредиторской задолженности, т. е. задолженности данной организации другим юридическим или физическим лицам (если не произведена предоплата или оплата при доставке). Получение банковского кредита ведет к возникновению обязательства его вернуть.

Обязательства могут быть юридически обязательными, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования, например, суммы, выплачиваемые за приобретенные запасы и полученные услуги.



Рис. 2. Классификация источников


Капитал подразделяется на следующие составляющие: уставный (складочный), резервный (формируемый за счет прибыли) и добавочный.

Целевое финансирование подразделяется на две составляющие:

  • возвратная основа, тогда это заемные источники;

  • безвозвратная основа-это собственные источники.

Прибыль делится на:

  • прибыль отчетного периода;

  • прибыль прошлых лет;

  • нераспределенная прибыль.

Организации самостоятельно могут создавать фонды и резервы, например, резерв на предстоящую оплату отпусков.

Кредиторская задолженность существует по товарным и не товарным операциям:

  • задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные товарно-материальные ценности;

  • задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которым предприятие выдало собственные векселя;

  • задолженность по авансам;

  • и прочее.

Кредит – это взаимоотношения юридических либо физических лиц с кредитующей организацией, т.е. с банком или организацией, у которой есть лицензия ЦБ РФ.

Кредиты предоставляются на основании грамотно составленного договора, в котором указаны: срок кредита, сумма кредита, процентная ставка, условия возвратности и платности и т. д.

Различают банковский кредит и коммерческий (товарный) кредит.

Займы предоставляются не кредитными учреждениями, на определенный срок, при условии возвратности и платности.

Обязательства по распределению:

  • задолженность работникам по заработной плате;

  • задолженность по начисленным и не выплаченным дивидендам;

  • задолженность внебюджетным фондам;

  • задолженность по налогам и сборам.

Пример по классификации:

  1. брокерское место на товарной бирже – нематериальные активы;

  2. задолженность подотчетных лиц – фонды обращения (дебиторская задолженность);

  3. прибыль прошлых лет – собственные источники, прибыль;

  4. задолженность Иванову по заработной плате – обязательства по распределению;

  5. деньги в кассе – фонды обращения (денежные средства).

Хозяйственные операции характеризуют отдельные хозяйственные действия (события), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. При этом хозяйственные операции могут затрагивать:

  • только имущество организации;

  • только источники его образования;

  • одновременно и имущество, и его источники.

^ 2.4. Понятия о хозяйственных процессах и хозяйственных операциях

В состав предмета бухгалтерского учета включаются хозяйственные процессы. Количество процессов и их виды зависят от деятельности организации.

Организации, которые осуществляют выпуск продукции, рассматривают три хозяйственных процесса:

  1. снабжение;

  2. производство;

  3. продажа.

Каждая хозяйственная операция, осуществляющаяся в организации, влияет и изменяет хозяйственные процессы.

Хозяйственная операция – это факт хозяйственной жизни, оказывающий влияние на финансовые показатели прибыли, также это целенаправленный элемент хозяйственного процесса.

Каждая хозяйственная операция должна быть документально оформлена, либо в момент совершения, либо после, также она должна иметь денежную оценку, должна носить завершающий характер, т.е. после ее завершения должны быть зафиксированы изменения в актив предприятия и в источники их образования.

^ 2.5. Метод бухгалтерского учета

Под методом бухгалтерского учета понимается совокупность способов, при помощи которых отражаются, исследуются и контролируются ее объекты.

В бухгалтерском учете выделяют следующие способы, которые принято называть элементами:

  1. Элементы, связанные с функцией бухгалтерского наблюдения – документация, инвентаризация.

Документация это способ первичного отражения влияния совершившихся хозяйственных операций на состояние объекта бухгалтерского учета, она осуществляется путем выписки документов.

Документ – это письменное разрешение на совершение операции или письменное подтверждение свершившейся хозяйственной операции.

Инвентаризация – это способ контроля за сохранностью средств и уточнений показателей текущего бухгалтерского учета. Целью инвентаризации является сопоставление данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.

  1. Элементы, связанные с функцией бухгалтерского измерения.

^ Стоимостная оценка – это способ выражения объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерителе.

Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции на основе учета.

  1. Элементы, связанные с функцией группировки объектов бухгалтерского учета.

^ Бухгалтерский счет – это способ экономической группировки и текущего отражения изменений, происходящих в отдельных объектах учета. Счета открываются на все виды имущества, т.е. на активы, а также на источники, т.е. на пассивы. Счета бывают активные, пассивные активно-пассивные.

^ Способ двойной записи – это способ отражения хозяйственной операции в системе бухгалтерских счетов, каждая операция затрагивает не менее двух бухгалтерских счетов и отражается в дебете одного и в кредите другого счета в одной и той же сумме.

Пример.

В кассу поступили денежные средства с расчетного счета, в сумме 100 тыс. руб. Двойная запись выглядит так: Д 50 К 51.


  1. Элементы, связанные с обобщением данных бухгалтерского учета за отчетный период.

^ Бухгалтерский баланс – это отчетный документ, отражающий в денежной оценке все виды имущества, находящегося в распоряжении предприятия, а также источники его формирования на определенную дату.

В бухгалтерском учете всегда должны выполняться следующие условия или равенство:

Актив=Обязательства +Капитал


Актив=Пассив.

^ Бухгалтерская отчетность – это совокупность показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия.


Тема 3. Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись

  1. Бухгалтерский баланс, его строение и значение.

  2. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

  3. Счета бухгалтерского учета, их назначение и строение.

  4. Двойная запись и ее обоснование.

  5. Классификация и план счетов бухгалтерского учета.

  6. Счета синтетического и аналитического учета и их взаимосвязь.

^ 3.1. Бухгалтерский баланс, его строение и значение

Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа и аудита. Применяется он в качестве символа равновесия. В экономике применяют различные виды баланса, такие как бухгалтерский баланс, баланс денежных средств, материальный баланс, баланс денежных доходов и расходов и т.д. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Обобщение достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения.

Бухгалтерский баланс сравнивается с моментальным снимком финансового состояния предприятия, в котором находят отражения два равновеликих изображения:

  • то, чем предприятие располагает;

  • за счет каких источников появилось данное имущество.

При построении баланса должны быть учтены требования следующих принципов:

  1. принцип денежного выражения: все активы и пассивы выражены в едином денежном измерителе;

  2. принцип обособленного предприятия: в балансе отражены средства, которые непосредственно относятся к данному предприятию, т.е. принадлежат ему на правах собственности и никоем образом не отражаются средства владельца предприятия;

  3. принцип действующего предприятия: не определен срок действия предприятия;

  4. принцип учетов по себестоимости: активы предприятия в балансе отражены по тем суммам, которые фактически уплачены, а не по действующей рыночной цене;

  5. требование двойственности: левая сторона баланса, т.е актив равна правой стороне баланса, т.е пассиву.

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.

  • по времени составления: вступительный, текущий, санируемый, ликвидационный, разъединительный, объединительный;

  • по объему информации: единичный, консолидированный;

  • по способу очистки: брутто (грязный), нетто (чистый).

^ Бухгалтерский баланс – это отчетный документ, отражающий в денежной оценке все виды средств, находящихся в распоряжении предприятия, по состоянию на определенную дату в двух разрезах.

Совершаемые хозяйственные операции учитываются бухгалтерией, оформляются специальными соответствующими документами, которые, поступая в бухгалтерию, проверяются и обрабатываются, после чего протаксированные (перемножение количественных показателей в денежную оценку), записывают в учетные регистры. Итоговые показатели учетных регистров являются основанием для составления отчетности, в том числе и бухгалтерский баланс.

Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая строка или статья.

Балансовая статья отражает состояние определенного вида имущества или источника. Статьи объединяют в группы, а группы объединяют в разделы. Такое объединение происходит в соответствии с экономическим содержанием самих статей.

В РФ применяют горизонтальную форму баланса. В активе баланса 2 раздела, в пассиве 3 раздела.


Актив Пассив

I Внеоборотные активы III Капитал и резервы

II Оборотные активы IV Долгосрочные обязательства

V Краткосрочные обязательства


Классификация балансов


1.1 Инвентарный баланс

  1. По источникам 1.2 Книжный баланс

1.3 Актуальный баланс


2.1 Вступительный баланс

2.2 Промежуточный баланс

  1. По срокам 2.3 Ликвидационный баланс

2.4 Разъединительный баланс

2.5 Объединительный баланс


3.1 Самостоятельный баланс

3.2 Отдельный баланс

  1. По объекту 3.3 Сводный баланс

3.4 Консолидированный баланс

3.5 Единичный баланс

4.1 Баланс НЕТТО

  1. По полноте

4.2 Баланс БРУТТО


5.1 Вертикальный баланс

  1. По форме

5.2 Горизонтальный баланс


6.1 Реформированный баланс

  1. По реформированию

6.2 Нереформированный баланс


7.1 Пробный баланс

  1. По содержанию 7.2 Сальдовый баланс

7.3 Оборотный баланс


8.1 Двухсторонний баланс

8.2 Односторонний баланс

  1. По формату 8.3 Разделенный баланс

8.4 Сводный баланс

8.5 Шахматный баланс


9.1 Провизорный баланс

  1. По времени 9.2 Перспективный баланс

9.3 Директивный баланс


10.1 Статический баланс

  1. По видам

10.2 Динамический баланс

^ 3.2. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Происходящие на предприятии хозяйственные операции изменяют данные бухгалтерского баланса.

Баланс отражает состояние имущества, а также источников образования данного имущества на определенную дату. На предприятии происходят разнообразные процессы, которые влияют на имущество и источники предприятия, следовательно, его изменяя. Но какие хозяйственные операции не происходили бы на предприятии, они не изменяют итог баланса, т.е. всегда остается равенство: Актив (А)=Пассив (П).

Рассмотрим несколько хозяйственных операций, которые влияют на бухгалтерский баланс.

  1. По платежным документам. Полученные денежные средства с расчетного счета в кассу, сумма = 15 000 руб.

    1. расчетный счет (51) А-15 000

    2. касса (50) А+15 000


А+х-х=П это I тип изменения в балансе.

Валюта баланса при первом типе не изменяется.


  1. Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Иванова, сумма=1 300 руб.

  1. задолженность перед бюджетом (68) П+1 300

  2. задолженность по заработной плате (70) П-1 300

П+х-х=А это II тип изменения в балансе.

Валюта баланса при втором типе не изменяется.


  1. Поступили комплектующие изделия от поставщиков. Сумма=10 000 руб.

  1. материалы (10) А+10 000

  2. задолженность перед поставщиком (60) П+10 000


А+х=П=х это III тип изменения в балансе.

Он увеличивает валюту баланса.


  1. С расчетного счета перечислены денежные средства банку по краткосрочной ссуде. Сумма=52 000 руб.

  1. расчетный счет (51) А-52 000

  2. задолженность перед банком (66) П-52 000


А-х=П-х это тип IV изменения баланса.

Он уменьшает валюту баланса.


Пример.

Определить к какому типу относится хозяйственная операция.

  1. За счет средств нераспределенной прибыли увеличен резервный капитал. Сумма 2 500.

  1. нераспределенная прибыль П-2 500

  2. резервный капитал П+2 500


П-2 500+2 500=А II тип изменения.


  1. Оплачен счет поставщика безналичным путем. Сумма = 2 000 руб.

  1. расчетный счет А-2 000

  2. задолженность перед поставщиком П-2 000


А-2 000=П-2 000 IV тип изменения баланса.


  1. Открыт аккредитив за счет собственных средств предприятия. Сумма = 2 100

  1. спец счет в банке А+2 100

  2. расчетный счет А-2 100


А+2 100-2 100=П I тип изменения баланса.

^ 3.3. Счета бухгалтерского учета, их назначение и строение

Бухгалтерский баланс дает обобщенные сведения о состоянии средств предприятия и источников их формирования на момент составления. Однако для управления предприятием данных баланса недостаточно, поэтому необходимы ежедневные данные, происходящие в составе имущества и источников, и такие данные фиксируются на бухгалтерских счетах.

Бухгалтерские счета открываются, как правило, на основании статей бухгалтерского баланса и поэтому имеют такие же названия.

Графически, т.е. на бумаге счет представляет двухстороннюю таблицу.


Д Актив К Д Пассив К

Снач Снач

«+» «-» «-» «+»

Доборот Коборот Доборот Коборот

Скон Скон


Счета, где отражается имущество – это активные счета. Счета, где отражаются источники – это пассивные счета.

При открытии счета в него записывают начальный остаток, т.е. начальное сальдо.

В активных счетах сальдо всегда проставляется по дебету, а в пассивных счетах по кредиту.

Операции, вызывающие увеличения имущества, записываются в дебет, соответственно операции уменьшающие величину имущества записывают в кредит – это в активных счетах.

Операции, которые приводят к увеличению состава источника, записывают по кредиту, а операции уменьшающие величину источника записывают по дебету.

После записей всех операций на счетах в каждом счете подписывают дебетовый и кредитовый обороты.

Дебетовый оборот активного счета равен сумме всех хозяйственных операций без начального остатка.

Кредитовый оборот – это сумма всех операций, которые прошли по кредиту.

Кредитовый оборот в пассивном счете – это сумма всех операций по кредиту без учета начального сальдо.

Дебетовый оборот пассивного счета – это сумма всех хозяйственных операций по дебету. После подсчета оборотов, в счетах считают конечное сальдо.


С(кон)=С(нач)+ДО-КО Активный счет.

С(кон)=С(нач)+КО-ДО Пассивный счет.


Пример.

В кассу поступило с расчетного счета 5 000 руб. Сумма=50 000.

Д 50 К




Снач=50 000

5 000

ДО=5 000 КО=0

Скон=55 000


В российской практике, в соответствии с планом счетов, применяется активно-пассивные счета, например 76 (расчеты с разными дебиторами и кредиторами) и 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками). Эти счета имеют смешанный характер и по ним исчисляется два сальдо.


Д 76 (К) К Д 76(Д) К

Снач Снач


кредиторы дебиторы


В таких бухгалтерских счетах следует вести аналитический учет.

Помимо таких счетов в бухгалтерской практике применяются операционные счета, которые сальдо не имеют. По этим бухгалтерским счетам в течение учетного периода собирают определенные расходы, которые в конце учетного периода распределяются пропорционально в избранной базе и в полном объеме списывают по направлению. Например, 25 (общепроизводственные расходы), 26 (общехозяйственные расходы) – это счета бессальдовые.

^ 3.4. Двойная запись и ее обоснование

Хозяйственные операции, подлежащие учету в бухгалтерии, затрагивают две балансовые статьи, а, следовательно, отражаются на двух бухгалтерских счетах, в дебете одного и кредите другого счета, в одной и той же сумме. Такой способ фиксирования операций на счетах принято называть способом двойной записи.

Основанием наличия двойной записи является структура баланса, структура счетов, а также различие назначении дебета и кредита активных и пассивных счетов.

Двойная запись имеет экономическое значение, т.к. она отражает экономическую взаимосвязь отдельных хозяйственных операций.


Пример.

Выписка с расчетного счета. На основании выписки зачислены денежные средства на расчетный счет:

  1. от организации сторонней Д 51 К 76;

  2. из банка Д 51 К 66.


Двойная запись имеет контрольное значение, оно заключается в следующем, общий итог всех операций, отраженных в счетах по дебету, должен быть равен итогу операций прошедших по кредиту.

Счета взаимосвязанные одной операций называются корреспондирующими счетами, а связь между ними называется корреспонденцией.

Процедура отражения на счетах суммы производственной операции называется бухгалтерской проводкой либо бухгалтерской записью.

Бухгалтерские записи бывают простые и сложные. Простые – это те, где находят отражение только два бухгалтерских счета.


Пример.

С расчетного счета поступили денежные средства, в кассу. Сумма = 10 000 руб.

Д 50 К 51.

А сложная – это та, где корреспондируют несколько бухгалтерских счетов.


Пример.

На основании выписки с расчетного счета перечислены денежные средства, сумма=200 000 руб.:

  1. банку 80 000 руб. Д 66,67 К 51

  2. акционерному обществу «Луч» 30 000 руб. Д 60 К 51

  3. в бюджет 20 000 руб. Д 68 К 51

  4. страховой компании 70 000 руб. Д 76/1 К 51


Запись операций в бухгалтерских счетах называется разноской по счетам или систематической записью. С ее помощью хозяйственные операции, в определенном порядке, систематизируются, т.е. группируются.

Отражение бухгалтерских операций в календарной последовательности называется хронологической записью.

Хронологическая запись осуществляется в специальных ведомостях либо в журналах, которым присуще название регистрационные. При хронологической записи не производится группировка операций по однородным объектам учета, а служит для контроля за полнотой регистрации операций.


Пример.

Регистрационный журнал швейного предприятия за октябрь 200_г.



п/п

Дата

Документ и хозяйственная операция

Сумма

в руб.

Корреспонденция

Д

К

1

18.10

Платежное требование, поручение № 415, приходный ордер № 243

Приняты на склад и оприходованы от иркутского поставщика:

а) батист 120 м, по цене 65 руб. за1 м

б) ситец 200 м, по цене 48 руб. за 1 м



7 800

9 600


10А+


60П+







Итого

17 400







2

20.10

Карта раскроя № 72

Отпущено со склада для изготовления женского платья

а) батист 100 м,

б) ситец 180 м,


6 050

864



20А+



10А-







Итого

1 514







3

24.10

Карта раскроя № 73

Отпущено со склада 40 м ситца


192


20А+


10А-







Итого

192







4

25.10

Платежное требование, поручение № 700

Поступило от московской фабрики ситец – 70 м, по цене 48 руб.



3 360



10А+



60П+







Итого

3 360







5

27.10

Выписка банка с расчетного счета.

Оплачены счета:

а) иркутского поставщика

б) московской фабрики


15 540

4 460



60П-



51А-







Итого

20 000








^ 3.5. Классификация и план счетов бухгалтерского учета

Для отражения хозяйственных операций на предприятиях применяют бухгалтерские счета, которые находят отражения в документе третьего уровня – в плане счетов.

При помощи них на предприятии получают необходимую информацию о финансово-хозяйственной деятельности, об активах, а также источниках образования. Счета, применяемые для учета финансово-хозяйственной деятельности организации, классифицируют по различным признакам:

  1. Прежде всего, их классифицируют по отражению величины состояния средств в балансе. Согласно данного признака, счета подразделяются на:

  1. балансовые (те счета, по которым в балансе отражены начальные и конечные остатки);

  2. забалансовые счета (те счета, по которым учитывают состояние средства, источников и обязательств, не принадлежащих предприятию, либо в силу сложившихся обстоятельств, данная информация не фиксируется на балансовых счетах. Забалансовые счета не имеют остатков), например, износ основных средств, счет 010.

  1. В основу классификации счетов по экономическому содержанию, лежит классификация по их объектам.

    Классификация счетов
    по экономическому содержанию

    Счета

    1. Счета имущества

    04 (НМА)

    01,03,07,08 (ОС) ,58 (ФВ)

    10,11,15,16 (Материалы)

    43,41,45 (Готовая продукция)

    62,76 (Д),71,73,75 (Средства в расчетах)

    2.счета источников

    80,82,83 (Счета капитала)

    86, 96 (Резерв)

    84 (Счет нераспределенной прибыли)

    98 (Доходы будущих периодов)

    66,67 (Счета кредитов и займов)

    60,70,68,69,76(к),75 (Источники в расчетах).

    3.счета хозяйственных процессов

    Процесс снабжения: 15,16

    Процесс производства:20,23,25,26,28,29,97.

  2. Классификация счетов по структуре и назначения. Классификация счетов по структуре раскрывает строение счетов, а также необходимость применения метода двойной записи.

Классификация
счетов по структуре

Счета

1. Основные

1. Инвентарные счета (в любой момент можем проверить наличие путем инвентаризации) 01,03,04,07,10,11,41,43.

2. Денежные счета (эти счета всегда активные): 50,51,52,55,57,58.

3. Расчетные счета: 73 (только активный), 60 (активно-пассивный), 62,75,76, 68 (пассивный), 69,70 (пассивные)

4. Фондовые счета: 80,82,83,86 (все счета пассивные).

2. Регулирующие

1. Дополняющие счета:16 (активно-пассивный) – положительная разница увеличивает стоимость материальных ценностей, а если отрицательная, то она уменьшает стоимость материальных ценностей.

2. Контрарные: контр-активные, т.е. всегда пассивные 02,05,42,59, 63.

Контр- пассивный – 81 (активный)

3. Операционные

1. Калькуляционные (все счета активные): 20,23,28,29,21.

2. Собирательно-распределительные счета – это счета всегда активные: 25,26 (нет сальдо), 44

3. Бюджетно-распределительные: 96, 97, 98

4. Счета сопоставляющие 90, 91

5. Финансово-результатные 99,84.


Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и по источникам его образования.

Основными они являются потому, что учитываемые объекты служат основой для хозяйственной деятельности предприятия. Основные активные счета применяются для контроля за основными средствами, за нематериальными активами, за материально- промышленными запасами, за денежными средствами, а также за дебиторской задолженностью.

Основные пассивные счета применяются для учета капитала, целевого финансирования, кредитов и займов, обязательств по распределению и т.д.

Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, они открываются только в дополнение основного счета. Они предназначены для уточнения оценки объектов на основных бухгалтерских счетах.

Контрарные счета используются в зависимости от специального назначения, т.е. либо счет контр-активный либо контр-пассивный.

Контр-активные счета предназначены для уточнения стоимостной оценки основных активных счетов. Здесь участвуют два счета: один основной, а второй регулирующий. Основной это активный, регулирующий это пассивный.


Пример.

Снач (01)=100 тыс. руб.

Снач(02)-25 тыс. руб.

В балансе (01-02))=75 тыс. руб.


Дополняющие счета, в отличие от контрарных, не уменьшают, а наоборот увеличивают на сумму своего остатка. Остаток имущества на основных счетах.

Пример.

Покупательная стоимость сырья и материалов, имеющихся в наличии на предприятии, составляет 15 тыс. руб., а транспортные расходы – 900 руб.


Д 15 К Д 16 К

15 000 15000 900

900

Следовательно, фактическая себестоимость сырья и материалов составила 15 900.


Операционные счета.

На калькуляционных отражают прямые затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции.


Д Калькуляционный счет К

Сальдо нач. остаток незавершенного производства на начало отчетного периода




Оборот – это затраты отчетного периода на производство продукции

Оборот – это фактическая себестоимость произведенной продукции

Сальдо кон. Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода




Пример.

  1. Начислена амортизация по основным средствам, которые используются в производстве Д 20 К 02.

  2. Отпущены материалы в основное производство Д 20 К 10.

  3. Начислена зарплата рабочим основного производства Д 20 К 70.


Собирательно-распределительные счета, используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную производственную продукцию.

В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой.


Пример.

25 – общепроизводственные расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства, т.е. расходы могут быть:

  1. расходы по содержанию машин и оборудования Д 25 К 60;

  2. амортизационные отчисления по оборудованию и по машинам
    Д 25 К 02;

  3. расходы по страхованию производственного имущества Д 25  К 76/2;

  4. оплата труда производственного персонала Д 25 К 70;

В конце отчетного периода счет 25 закрывается Д 20 К 25.

Аналитические операции могут быть зафиксированы по дебету счета 26.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов между отдельными отчетными периодами, они подразделяются на активные и на пассивные.

Примером активного является счет 97, он учитывает расходы производственные в данном отчетном периоде, но относится к будущим отчетным периодам.


Пример.

  1. Производственное освоение новых технологий на предприятии
    Д 97 К 70,69,10,76 и т.д.

  2. Осуществляется подписка на газеты и журналы Д 97 К 76.

  3. Начислена арендная плата авансом Д 97 К 76.


Счета сопоставляющие производят две оценки и выявляют финансовый результат хозяйственной операции.


Пример.

Д 90 К

2) себестоимость 1)выручка

3) НДС

4) акциз



ДО КО

а ) Прибыль Д 90/9 К 99 б) Убыток Д 99 К 90/9


По Д 99 отражаются убытки и расходы, а по К 99 – прибыль и доходы. Сопоставление дебитового и кредитового оборотов за отчетный промежуток времени показывает конечный финансовый результат.


В бухгалтерском учете, наряду с балансовыми счета, имеют место забалансовые счета.

^ Забалансовые счета – это счета, которые не находят отражения в балансе.

Отдельные предприятия не уделяют внимания таким счетам, что в результате приводит к негативным моментам.

За балансом может содержаться информация следующего характера:

  • об основных средствах, находящихся в аренде;

  • о материалах, которые в собственности предприятия не находятся, но хранятся на этом предприятии;

  • материалы, которые принимаются для переработки и прочее.

К забалансовым счетам относятся: 001,002,003,004 и т. д.

Основные задачи забалансовых счетов:

  1. обеспечение контроля за использованием материальных ценностей не принадлежащих предприятию;

  2. своевременное документальное оформление на поступление и выбытие.

Структура забалансового счета:

Д Забалансовый счет К

Остаток ценностей, не принадлежащих предприятию




Оборот – оприходование ценностей, не принадлежащих предприятию (в отчетном периоде)

Оборот – списание ценностей, не принадлежащих предприятию (в течение отчетного периода)

Остаток ценностей, не принадлежащих предприятию





В результате интенсивной работы по унификации бухгалтерского учета, все предприятия, объединения, организационно-правовые структуры коммерческой деятельности, применяют единый план счетов бухгалтерского учета.

^ План счетов – это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, в нем приведены наименования и коды систематических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка).

План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).

Субсчета, предусмотренные планом счетом, могут объединяться, дополняться и исключаться.

В плане счетов для всех предприятий применяется 99 счетов, но не всегда предприятия используют все эти счета. Они могут использовать только те счета, которые им необходимы, в этом случае решение принимает бухгалтер.

Достоинства плана счетов:

  • он является единым для всех предприятий, независимо от формы собственности;

  • существенно размеряет самостоятельность предприятий в выборе форм и методов учета, а также помогает принимать правильные решения для осуществления финансово- хозяйственной деятельности;

  • создает благоприятную основу для перехода предприятия к международному учету.

В России, Франции, Германии, а также в ряде других стран используют единые, унифицированные, национальные планы счетов. В США, Великобритании и других странах при разработке планов применяют другие подходы, т.е. каждое предприятие имеет право создавать или использовать конкретный, счетный план, собственно разработанный.

^ 3.6. Счета синтетического и аналитического учета и их взаимосвязь

Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса, содержат обобщенные данные в денежном выражении о средствах предприятия и источников образования этих средств. Счета, предназначенные для обобщенного учета экономически однородных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в денежной оценке называются синтетическими, а учет с их помощью, называется синтетическим учетом.

Для управления предприятием, для контроля за наличием имущества, для контроля за отслеживанием расчетов, также для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, данных синтетических счетов недостаточно, поэтому в организациях применяют аналитический учет. Данный вид учета помогает детализировать сведения по конкретным синтетическим счетам.

Счета, детализирующие содержание синтетических счетов, называются аналитическими, а учет с их помощью аналитическим учетом.

Отдельные счета имеют счета второго порядка, которые называются субсчетами, они производят, при необходимости, дополнительную группировку аналитических счетов в пределах синтетических, с целью получения обобщенных показателей по группе аналитических счетов в пределах синтетических. Данные субсчетов используются для оперативного учета, а также экономического анализа.

Субсчета являются промежуточными счетами между аналитическими и синтетическими счетами, предназначенными для дополнительной группировки аналитических счетов. Учет в них ведется в натуральных и денежных измерителях.


Пример.

Задолженность перед поставщиком и подрядчиком = 600 000 руб.

  1. АО «Луч» 100 000 руб.

  2. ООО «Интур» 200 000 руб.

  3. ЗАО «Инвест» 120 000 руб.

  4. коммерческая страховая компания «Х»140 000 руб.


Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, по отдельным видам имущества и операциям, выражаются натуральными, денежными и трудовыми измерителями.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь:

  1. Сальдо начальное синтетического счета = сумме начальных остатков счета аналитического, открытых к данному синтетическому (аналогично сальдо конечное).

  2. Если операция в счете синтетического прошла по дебету, то в счете аналитическом, открытом к данному синтетическому, она пройдет по дебету (аналогично по кредиту).

  3. Дебетовый оборот счета синтетического равен сумму дебетовых оборотов счетов аналитических, открытых к данному синтетическому. (Аналогично КО).

  4. В счете синтетическом операция может быть отражена общей суммой, в то время как в счетах аналитических, открытых к данному синтетическому, она приходит частной суммой.




К 01 Д




К 80 Д




К 10 Д




К 20 Д

Снач85 000







Снач49 855

Снач2 245




Снач595




1) 17 400

4) 3 360

2) 1 514

3) 192

2) 1 514

3) 192




























ДО 20 760

КО 1 706

ДО 1 706

КО













Скон21 299




Скон2 301







К 50 Д




К 71 Д




К 82 Д




Д 69 К

Снач900




Снач260










Снач47 000







Снач20 045































К 51 Д




К 60 Д




Снач33 00







Снач5 100







5) 20 000

5) 20 000

1) 17 400

4) 3 360




ДО

КО 20 000

ДО 20 000

КО 20 760




Скон13 000







Скон5 860





Счета аналитического учета

К счету 10

Д Бумага К

Дата

Основание записи

Кол-во

Сумма

в руб.

Дата

Основание записи

Кол-во

Сумма

в руб.

1.10

Сальдо

50

325













18.10

Платежное требование

1200м

7800

20.10

Карта раскроя

100

6050

31.10

Оборот

1200

7800

31.10

Оборот

100

6050

31.10

Сальдо

1150

7475














Д Краски К

1.10

Сальдо

400

1920













18.10


25.10


Платежное требование

Платежное требование


2000

700



9600

3360




20.10

24.10





Карта раскроя

Карта раскроя





180

40





864

192



31.10

Оборот

2700

12960

31.10

Оборот

220

1056

3.10

Сальдо

2880

13824














Одним из средств в проверки и обобщения учетной информации являются оборотные ведомости.

Оборотные ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета, причем оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется в разрезе каждого синтетического счета. Эти ведомости составляются за учетный период, которым может быть месяц, квартал и.т.д.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам называется оборотным балансом, т.к. в ней приведена развернутая сводка итогов, т.е. оборотов, а также сальдо по всей системе применяемых на предприятии счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за октябрь 200_ г.



п/п

Сальдо

на 1.10. 200_

Оборот за октябрь

Сальдо

на 1.11. 200_

Д

К

Д

К

Д

К

01

10

20

50

51

60

69

71

80

82

85 000

2 245

595

900

33 000

260




5 100

20 045


49 855

47 000


20 760

1706

20 000




1 706

20 000

20 760



8 500

21 299

2 301

900

1 300

260




5 860

20 045


49 855

47 000

Итог

122 000

122 000

42 466

42 466

122 760

122 760

Тема 4. Техника и формы бухгалтерского учета

  1. Бухгалтерские документы и их назначение. Проверка и обработка документов. Понятие документооборота.

  2. Инвентаризация и отражение ее результатов в учете.

  3. Учетные регистры, их классификация.

  4. Формы бухгалтерского учета.

  5. Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности.

  6. Калькулирование себестоимости продукции.

  7. Учет хозяйственных процессов

Нормативное регулирование:

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ).

  2. Приказ МФ РФ № 49 от 13.06.1995 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

  3. Приказ Минкультуры РФ от 08.11.2005 № 536 «О типовой инструкции по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти» (от 27.01.2006 № 7418).

  4. Приказ Минфина РФ № 20н, МНС РФ № гб-3-04/39 от 10.03.1999 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» (от 11.06.1999 № 1804).

  5. «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете» (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105).

  6. Постановление Госкомстата РФ от 24.03.1999 № 20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации».

  7. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

^ 4.1. Бухгалтерские документы и их назначение.
Проверка и обработка документов. Понятие документооборота


Бухгалтерский учет является документальным. Отражение хозяйственных операций на счетах производится только на основании первичных документов.

Документ – это письменное доказательство действительного осуществления хозяйственной операции и права на ее совершение. Качество бухгалтерского учета зависит от правильности и своевременности составления документов.

Роль и значение документов велики. Они служат для предварительного и последующего контроля за сохранностью имущества, за законностью и целесообразностью хозяйственных операций.

Предварительный контроль осуществляется руководящими работниками организации при подписании документа, на основании которого совершается определенная хозяйственная операция (прием и выдача материалов, выдача денег из кассы и т.д.) подписывая документ, работник берет на себя ответственность за законность и целесообразность данной хозяйственной операции. Это возлагает на каждого работника, подписавшего документ, личную ответственность за данное разрешение.

Последующий контроль производится, главным образом, в форме документальных ревизий, путем проверки с бухгалтерии всех поступающих документов, а также при аудиторской проверке.

Документация как способ оформления хозяйственных операций документами и обоснования бухгалтерских записей является одним из элементов метода бухгалтерского учета. С документацией тесно связаны другие элементы метода бухгалтерского учета, в частности, счета и инвентаризация. Документы являются основанием для последующих записей операций в системе счетов. Они широко используются для анализа хозяйственной деятельности организации, для оперативного руководства и управления хозяйственной деятельностью, так как служат оправданием тех или иных действий оперативных работников. Основанием для отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета могут быть только правильно оформленные документы.

На основании документов ведется повседневное наблюдение за движением товарно-материальных ценностей готовой продукции, денежных средств, устанавливаются законность и целесообразность операций. Важное значение имеют документы при ревизии финансово-хозяйственной деятельности, при аудиторской проверке, при рассмотрении уголовных и гражданских дел в процессе дознания, следствия и суда, приобретая юридическую силу доказательства.

В организациях в процессе выполнения финансово-хозяйственной деятельности совершаются разнообразные операции. Поэтому различны и документы, которыми они оформляются. Разнообразие документов объясняется также особенностями их в учетной работе. Для выбора наиболее рациональных форм, видов при оформлении тех или иных операций все документы классифицируют по нескольким признакам: по назначению, по порядку отражения операций, по способу охвата операций, по количеству учетных записей, по месту составления.

В повседневной работе организаций создаются документы по различным вопросам производственной, хозяйственной, финансовой и общественной деятельности. Это приказы, решения, письма, акты, договоры, протоколы, заявления, телеграммы, справки и др.

Документы принято классифицировать по следующим признакам:

  1. по содержанию:

  • первичные (заполняются в момент совершения хозяйственной операции);

  • сводные;

  1. по способу обработки:

  • вручную;

  • автоматизировано;

  1. по месту составления:

  • внутренние (заполняет само предприятие);

  • внешние;

  1. по охвату операции/способу обработки:

  • разовые;

  • накопительные;

  1. по количеству позиций:

  • односторонние;

  • многосторонние;

  1. по характеру:

  • кассовые;

  • банковские;

  • товароматериальные;

  • расчетные;

  1. по назначению:

  • оправдательные;

  • распорядительные;

  • комбинированные;

  • бухгалтерского оформления.

Оправдательные подтверждают факт совершения хозяйственной операции.

Распорядительные – распоряжения на совершения хозяйственной операции в целом.

Комбинированные сочетают в себе оправдания и распоряжения.

Бухгалтерского оформления – составляются на основании законодательных и распорядительных документов, служат для обобщения информации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа (формы);

  • код формы документа;

  • дату составления;

  • наименование организации, от имени которой составлен документ;

  • краткое содержание и обоснование хозяйственной операции;

  • измерители хозяйственной операции (натуральные, трудовые, денежные);

  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

  • личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Дополнительные реквизиты – адрес организации, дополнительные основания по совершению хозяйственных операции.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

^ Требования к оформлению документов. Документы должны быть составлены качественно, содержать достоверные данные и иметь обязательные реквизиты. Содержание должно быть изложено ясно, просто и точно.

Все свободные строки обязательно должны быть перечеркнутыми.

В первичных документах не допускаются неоговоренные исправления. Возникшие ошибки в учетных регистрах можно исправить следующим образом – корректировкой.

Сторно – когда заполняется обратная запись, пишется новая проводка.

Документооборот - все документы проходят необходимое количество стадий от выписки до сдачи в архив (движение документов в организации с момента их получения или создания до завершения исполнения или отправки за пределы предприятия называется документооборотом).

Выделяют следующие стадии документооборота:

  • составление документа;

  • прием в бухгалтерию;

  • запись в учетные регистры;

  • передача в архив.

Сроки хранения документов. В соответствии с пунктом 1 Закона № 129-ФЗ организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Сроки хранения отдельных видов документов установлены Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения (утв. Федеральной архивной службы России от 06.10.2000). Подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязывает налогоплательщиков в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы и уплаченные (удержанные) налоги.

Кадровая документация, приказы по личному составу должны храниться 75 лет.

^ 4.2. Инвентаризация и отражение ее результатов в учете

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания и сопоставление полученных данных с учетными.

Основными целями инвентаризации являются:

  • выявление фактического наличия объектов инвентаризации, их технико-экономических характеристик и сопоставление фактических с учетными данными;

  • организация учета объектов инвентаризации, приведение учетных данных по объектам инвентаризации в соответствие с их фактическими параметрами;

  • определение состояния объектов инвентаризации (степени их сохранности и износа);

  • выявление владельцев и пользователей объектов инвентаризации;

  • подготовка данных для принятия решений о возможных вариантах использования объектов инвентаризации (завершении строительства, реализации, консервации, утилизации и т.д.)

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

  • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

  • при смене материально ответственных лиц;

  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

  • при реорганизации или ликвидации организации;

  • в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация обязана проводить инвентаризацию.

Выделяют 2 вида инвентаризаций:

  1. полная инвентаризация (генеральная) проводится перед составлением годовой отчетности;

  2. частичная (выборочная) проводится по одному виду имущества, отделу или участку.

По характеру инвентаризации делятся:

  1. плановая (проводится по заранее установленному плановому графику);

  2. внезапная (проводится по настоянию судебных органов, руководителей).

Инвентаризации подлежит все имущество предприятия независимо от его места положения, так же все обязательства финансовые и все имущество которое временно находится в распоряжении предприятия.

^ Правила проведения инвентаризации. Для проведения инвентаризации создается комиссия (установленная и утвержденная руководителем).

Перечень имущества, проверяемого при проверке, устанавливается руководителем.

Проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы.

При проведении инвентаризации имущества инвентаризационной комиссией заполняются соответствующие формы (инвентаризационные описи).

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение ТМЦ или другие расходы или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов инвентаризационной комиссии.

^ Инвентаризация основных средств.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

  1. наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

  2. наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

  3. наличие документов на основные средства, сданные или принятые в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности налогоплательщика.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по каналам – протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам – тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится экспертами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений, сооружений, конструктивных элементов не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. Для этих целей привлекаются эксперты.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации – изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица. В описи конце материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества.

Затем все инвентаризированные описи передаются в бухгалтерию для сопоставления фактических результатов с учетными данными.

Инвентаризационная комиссия выявляет причины излишков, недостач, все выявленные результаты утверждаются в протоколе, подписываемым руководителем.

Все результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

  1. излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации – на увеличение финансирования (фондов);

  2. недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации – на уменьшение финансирования (фондов).

^ Расхождения при инвентаризации.

Излишки, выявленные при инвентаризации, должны быть отнесены на финансовый результат:

Д 01, 08, 10, 20, 41, 43, 50 и т.д. К 91/1=60 000


Недостача списывается на счет 94

Д 94 К 01, 08, 10, 20, 41, 43, 50 и т.д.=100 000.


Недостача в пределах технологических потерь списывается на расходы предприятия: Д 20,44 К 94.


Если виновное лицо обнаружено, то вся сумма недостачи будет списываться на виновное лицо:

Взыскивать с виновного лица можно по рыночным ценам, разница между недостачей и рыночной цены отражается как доходы будущих периодов

Д 73/2 – 120 000 К 94 – 100 000

К 98/4 – 20 000

По мере того как виновник недостачи будет погашать недостачу, доходы будущих периодов будут признаваться доходами отчетного периода:

Д 50, 70 К 73/2

Д 98/4 К 91/1


Если виновное лицо не установлено или судом отказано от взыскания, то вся сумма недостачи списывается на прочие расходы предприятия:

Д 91/2 К 94.

^ 4.3. Учетные регистры, их классификация

Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т.е. способ регистрации учетной информации, осуществляемой вручную или с использованием средств автоматизации с применением учетных регистров.

^ Учетные регистры – это таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций. Они разделяются по внешнему виду, объему содержаний операций, характеру записей и строению.

По внешнему виду учетные регистры могут быть представлены в виде бухгалтерских книг, карточек и свободных листов.

^ Бухгалтерские книги – это сброшюрованные учетные таблицы со специальной графикой. Все страницы в бухгалтерской книге нумеруются, а в конце книги ставиться подпись главного бухгалтера и указывается количество страниц. Наиболее распространенные книги Главная и складского учета.

Карточки – это отдельные листы, разграфленные для нужд учета, которые можно хранить в специальных запирающихся ящиках. Каждая картотека закрепляется за определенным счетным работником, отвечающим за сохранность карточек и правильность производимых в них записей.

Свободные листы представляют собой разновидность карточных учетных регистров; отличие состоит лишь в способе хранения. Свободные листы находятся в специальных регистраторах (папках). Отдельные листы применяются для ведения журналов, ведомостей и т.п.

^ По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологические регистры применяются для регистрации документов в порядке их поступления, но без распределения по счетам.

Систематические регистры ведутся для группировки бухгалтерских записей по синтетическим и аналитическим счетам.

Комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи.

^ По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические.

Регистры синтетического учета открываются для ведения синтетических счетов (с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерской проводки).

Регистры аналитического учета служат для отражения показателей аналитических счетов и контроля за наличием и движением каждого вида материальных ценностей.

^ По строению регистры подразделяются на односторонние, двухсторонние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры – это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены графы дебетовых и кредитовых записей.

Двухсторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах.

Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета.

Линейные регистры – разновидность многографных регистров, здесь каждый аналитический счет отражается только на отдельной строке.

Шахматные регистры используются для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого на пересечении строки и графы.

^ 4.4.. Формы бухгалтерского учета

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:

  • количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид;

  • взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

  • последовательность и способы записей в учетные регистры;

  • степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.

В настоящее время применяются несколько форм бухгалтерского учета:

    1. Мемориально-ордерная форма.

    2. Журнально-ордерная форма.

    3. Упрощенная форма бухгалтерского учета.

    4. Автоматизированная форма.

Мемориально-ордерная форма счетоводства получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов, и является предшественницей современных форм. При этой форме учета на каждую группу операций, объединенных в свободном документе, или отдельно по банковским, кассовым операциям, по расчету заработной платы и др. составляется мемориальный ордер.

При использовании этой формы учета, поступающие в бухгалтерию документы, накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операций. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы. В мемориальном ордере указывается его номер, краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операций.

Мемориальный ордер за_____________200__г.

Основание

(ссылка на документы или содержание записи)

По дебету счета (шифр)

По кредиту счета (шифр)

Сумма

частная

общая

1

2

3

4

5

















Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах — в журнале регистрации и главной книге. Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров) в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц.

Регистрационный журнал за_____________200__г.

Порядковые номера мемориальных ордеров

Дата ордера

Сумма

1

2

3











Затем мемориальные ордера записываются в главную книгу, которая имеет развернутую двустороннюю форму. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух страниц. По окончании каждого месяца в главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.

^ Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, – журналу-ордеру. Она широко применяется в организациях различных форм собственности. Основой для ее использования является принцип накопления данных первичных документов в разрезе, обеспечивающем синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производятся в учетных регистрах, позволяющих отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц.

Журнально-ордерная форма учета позволяет совместить во времени синтетический и аналитический учет.

Журналы-ордера – бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу. Записи в них ведутся по мере поступления документов либо как итоги в зависимости от характера и содержания операции. Журналы-ордера служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету. Они являются накопительными ведомостями.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показывают исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Правильность записей, производственных в главной книге, проверяется подсчетом оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Малые организации, имеющие на балансе основные средства, осуществляющие производство продукции и работ, большое количество банковских операций, могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием ряда регистров:

В-1 – ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений;

В-2 – ведомость учета производственных запасов и товаров, а также налога на добавленную стоимость, уплаченного по ценностям и т.д.;

В-9 – ведомость (шахматная).

Каждая хозяйственная операция отражается в двух ведомостях; в одной по дебету счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту, другая – по кредиту счета с указанием корреспондирующего счета по дебету. Остатки средств по ведомостям синтетического учета сверяются с данными кассовой книги и ведомостями аналитического учета.

Обобщение итогов финансово-хозяйственной деятельности за месяц производится в шахматной ведомости. Она является основанием для составления бухгалтерского баланса.

В настоящее время одно из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета связано с автоматизацией обработки информации с применением новейших технических средств.

Их применение является наиболее эффективным средством быстрой обработки информации, отличающейся массовостью, разнообразностью, многозначностью, сложностью состава.

^ Автоматизированная форма учета включает выполнение функций сбора, передачи, обработки, накопления, хранения, защиты и распространения информации.

Существуют два основных подхода к проблемам автоматизации бухгалтерского учета. Первый – это так называемая «локальная» автоматизация, когда автоматизируется работа на конкретных участках учета, например, расчет заработной платы, выписка счетов фактур, платежных документов и т.д.

Вторым подходом к проведению автоматизации является комплексная автоматизация финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При этом подходе с единой базой данных работают отделы менеджеров, бухгалтерии, работники складов и другие подразделения. Полностью устраняется дублирование в работе различных подразделений, а руководство получает возможность оперативно получать информацию о деятельности предприятия. Такая форма учета может быть реализована при применении программы «1С: Бухгалтерия» системы «1С: Предприятие».

^ 4.5. Оценка показателей имущества и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности

Оценка имущества и обязательств организации необходима для реального определения состояния ее финансово-хозяйственной деятельности. Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от видов объектов и целей учета.

^ Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал – согласованная стоимость между учредителями; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления.

В состав фактически произведенных расходов включают затраты на приобретение имущества, комиссионное вознаграждение, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией, кроме возмещаемых налогов.

Формирование текущей рыночной стоимости производиться на основе цены, действующей на дату оприходования имущества полученного безвозмездно. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления подразумеваются фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива и др.).

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций.

Основные средства и нематериальные активы в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма амортизации).

Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и другие аналогичные материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение и изготовление.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам, а в бухгалтерской отчетности – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым затратам или по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактически произведенным затратам.

Готовая продукция в учете и отчетности отражается по фактической производственной себестоимости. Согласно принятой учетной политике готовую продукцию в бухгалтерском балансе можно отражать:

  • по нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

  • по сокращенной фактической себестоимости (если общехозяйственные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи»).

^ 4.6. Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование – это способ исчисления в денежной форме себестоимости отдельных хозяйственных процессов, видов продукции, работ, услуг.

^ Объекты калькуляции – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Данный вопрос подробно рассмотрен в теме «Учет хозяйственных процессов» пункт «Учет процесса производства».

^ 4.7. Учет хозяйственных процессов

В любой организации различают:

  • учет процесса снабжения (заготовления);

  • учет процесса производства;

  • учет процесса реализации (продажи).

Учет процесса снабжения (заготовления)

Для проведения производственного процесса в организации необходимо иметь производственные запасы (материалы). В соответствии с потребностью в материалах организация заключает договоры с поставщиками.

На предприятии вопросами по приобретению, заготовлению материальных ценностей занимается отдел снабжения.

Основными задачами бухгалтерского учета процесса снабжения являются:

  • формирование фактической себестоимости запасов;

  • правильное и своевременное документальное оформление операций по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

  • контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

  • своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

  • проведение анализа эффективности использования запасов.

Фактической себестоимостью приобретенных за плату материалов (МПЗ) признается сумма фактических затрат за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов, кроме случаев, когда они, в соответствии с законодательством, включаются в фактическую себестоимость.

Фактическими затратами могут быть следующие:

  • суммы, уплачиваемые продавцу (поставщику);

  • суммы, уплачиваемые за консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

  • таможенные пошлины и таможенные платежи;

  • вознаграждение посредникам;

  • невозмещаемые налоги;

  • расходы, связанные с транспортировкой, заготовлением, хранением (ТЗР);

  • проценты по кредитам;

  • прочее.

Учет процесса заготовления может быть организован с использованием счета 10 «Материалы», счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Материалы отражаются на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При формирования фактической себестоимости часто возникает временной промежуток между принятием к учету собственно материалов и поступлением расчетных документов по транспортно-заготовительным расходам.

I-й вариант (сч. 15 не используется):

Д 10 К 60 – получены материалы от поставщиков;

Д 19 К 60 – НДС по приобретенным ценностям;

Д 10/ТЗР К 76, 71, 70, 69, 60 – расходы по заготовлению материалов.

II-й вариант (с использованием сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»):

по Д 15 – учитываются все фактические расходы по заготовлению материалов;

по Д 10 – учет материалов по учетной цене.

В учетной организации могут быть разработаны следующие учетные цены:

  • цена поставщика;

  • фактическая себестоимость материалов по данным предшествующего месяца;

  • фиксированная цена, утвержденная организаций на определенный период времени.

Любой выбранный вариант и метод учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

Д 10 К 15 – оприходованы материалы по учетной цене

Д 15 К 60 – поступили документы на материалы от поставщиков

Д 19 К 60 – НДС по приобретенным ценностям

Д 15 К 60, 76, 71, 70, 69, … – расходы по заготовлению материалов (ТЗР).

Ежедневно в течение всего месяца:

Д 20 К 10 – списаны материалы в основное производство по учетной цене;

Д 25 К 10 – списаны материалы на общепроизводственные цели;

Д 26 К 10 – списаны материалы на общехозяйственные цели;

Д 23 К 10 – списаны материалы на вспомогательное производство;

Д 08/3 К 10 – списаны материалы на строительство.

В конце каждого месяца счет 15 закрывается. Разница между учетной ценой и суммой фактических затрат переносится на счет 16:

Д 16 К 15 определено положительное отклонение в стоимости материалов

Д 15 К 16 определено отрицательное отклонение в стоимости материалов.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути, т.е. в этом случае МПЗ принимаются к учету только на основании акцептованных документов при фактическом отсутствии материалов (пока материалы не прибыли на склад).

Отклонение между учетной и фактической стоимостью списывается на счета производственных затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов.


% откл (ТЗР) = Откл.н.м.+Откл.за месяц ,

Ост.у.н.м.+Пу за месяц


где Откл.н.м.– отклонение в стоимости материалов на начало месяца;

^ Откл.за месяц – отклонение в стоимости материалов за месяц;

Ост.у.н.м. – остаток материалов по учетным ценам на начало месяца;

Пу за месяц – поступившие материалы за месяц по учетной цене.


Таким образом, отклонение в стоимости израсходованных материалов будет рассчитано следующим образом:


Откл. = Р * % откл ,

где Откл.– отклонение в стоимости израсходованных материалов;

Р – расход материалов по учетной цене.


Списано положительное отклонение фактической себестоимости от учетной цены по материалам:

Д 20 К 16 – отпущенным в основное производство;

Д 25 К 16 – отпущенным на общепроизводственные цели;

Д 26 К 16 – отпущенным на общехозяйственные цели;

Д 23 К 16 – отпущенным на вспомогательное производство;

Д 08/3 К 16 – отпущенным на строительство.

^ Учет процесса производства

    1. НК РФ ст. 252 и т.д (ч 1,2) с изм. и доп.

    2. ПБУ 10/99 «Расходы организации».


В процессе производства необходимо учитывать предметы труда, средства труда и живой труд.

Все организации независимо от принадлежности к отрасли обязаны группировать затраты по экономически однородным элементам (ПБУ 10/99, НК гл 25):

  • материальные затраты;

  • затраты на оплату труда;

  • отчисления на социальные нужды;

  • амортизация;

  • прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

    1. покупных материалов, используемых в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса, или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (приобретение специальных бланков и документов);

    2. природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем);

    3. приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

    4. покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой организацией, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в резервы и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, информационных, аудиторских, а также консультативных услуг, в том числе по юридическим вопросам, связанным с осуществлением деятельности организации, вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, управления коммерческой деятельностью, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных средств (или их отдельных частей), а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления себестоимости необходимо знать не только, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели, куда, на что эти затраты произведены, т.е. необходимо учитывать затраты по статьям расходов.

Для промышленных предприятий типовую номенклатуру статей расходов можно представить следующим образом:

  • материалы, покупные полуфабрикаты, изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий за вычетом возвратных отходов;

  • заработная плата производственных рабочих;

  • отчисления на социальные нужды;

  • расходы на подготовку и освоение производства;

  • общепроизводственные расходы;

  • потери от брака;

  • общехозяйственные расходы;

  • прочие производственные расходы;

ИТОГО производственная себестоимость.

  • коммерческие расходы (расходы на продажу);

ИТОГО полная себестоимость.

Большое значение для правильной организации расходов организации имеет их классификация.

^ По способу отнесения на себестоимость продукции расходы классифицируются на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, обусловленные основным видом деятельности. Они подлежат прямому включению в себестоимость (матреиальные, РОТ).

К косвенным – расходы, связанные с управлением. Они распределяются по видам продукции пропорционально прямым статьям расходов.

^ По составу:

  • одноэлементные – затраты, состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.);

  • комплексные – затраты, состоящие из разнородных элементов (общепроизводственные, общехозяйственные).

По участию в производственном процессе:

  • производственные – расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость;

  • внепроизводственные (коммерческие) – связаны с реализацией продукции покупателям.

По периодичности возникновения:

  • текущие – расходы, имеющие частую периодичность (сырье и материалы и др.);

  • единовременные – связаны с подготовкой производства (модернизация, выплата единовременных пособий, за выслугу лет, резервирование затрат на выплату отпусков и др.).

^ По отношению к технологическому процессу:

  • основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (сырье, основные и вспомогательные материалы, и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных);

  • накладные – обслуживание и управление производством (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

По отношению к объему производства:

  • переменные – затраты, величина которых изменяется пропорционально объему производства (сырье, материалы, заработная плата);

  • постоянные – амортизация, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала и т.д.

Для учета процесса производства, согласно действующему плану счетов используют сч.20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.

1) По требованию отпущены в производство материалы

в основное производство Д 20 К 10 3 000 руб.

на общехозяйственные нужды Д 26 К 10 1 000 руб.

2) Расчетная ведомость

начислена заработная плата рабочим Д 20 К 70 80 000 руб.

начислена з/пл служащим Д 26 К 70 60 000 руб.


3) Справка бухгалтерии

произведены отчисления по ЕСН Д 20 К 69 20 800 руб.

Д 26 К 69 15 600 руб.


4) Расчет бухгалтерии

начислена амортизация ОС Д 20 К 02 5 000 руб.

начислена амортизация НМА Д 26 К 05 5 000 руб.


5) Справка бухгалтерии

списаны общехозяйственные расходы Д 20 К 26 81 600 руб.


счет 26 «Общехозяйственные расходы»

  1. 1 000 5) 81 600

  2. 60 000

  3. 15 600

  4. 5 000

Об.Д 81 600 Об.К 81 600

6) Ведомость выпуска ГП

оприходована на склад ГП 150 000 Д 43 К 20


счет 20 «Основное производство»

Сн 10 000

  1. 3 000 6) 150 000

  2. 60 000

  3. 20 800

  4. 5 000

  5. 81 600

Об.Д 170 400 Об.К 150 000

Ск 30 400

Учет процесса реализации (продажи)

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку ГП указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сумму НДС и др. реквизиты. Согласно международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков и т.п.

Основными задачами процесса реализации являются:

  1. контроль за сохранностью продукции;

  2. правильно и своевременно определять себестоимость реализованной продукции (отгруженной);

  3. правильно и своевременно учитывать все расходы по доставке и отгрузке продукции (расходы на продажу);

  4. правильно и своевременно определять финансовый результат.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, (работ, услуг), либо по моменту отгрузки продукции и предъявлении документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

Для учета процесса реализации, согласно действующему плану счетов используются счета:

счет 43 «Готовая продукция»;

счет 44 «Расходы на продажу». Счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг

счет 45 «Товары отгруженные». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;

счет 90 «Продажи»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».


Типовые проводки продажи продукции




Содержание хозяйственной операции

Сумма

Д

К

1

2

3

4

5

6

7

Произведены расходы на упаковку готовой продукции

Предъявлен счет покупателю за готовую продукцию

Начислен НДС

Списана себестоимость реализованной продукции

Списаны расходы на продажу

Определен финансовый результат от продажи продукции (прибыль)

Начислен налог на прибыль

3 000

25 000

3 814

10 000

3 000

8 186

1 965

44

62

90/3

90/2

90/2

90/9

99

10

90/1

68

43

44

99

68

^ Организация бухгалтерского учета в организации

Учетная политика организации

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

Учетная политикапринятая организацией совокупность способов ведения бух учета. К способам ведения бухгалтерского учета относят способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организация документооборота, способы инвентаризации, применение счетов бухгалтерского учета, система регистров бухгалтерского учета и обработки информации.

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и подписывается руководителем предприятия.

При разработке учетной политики утверждается:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

  • формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

  • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

  • методы оценки активов и обязательств;

  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;

  • порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики предполагается использование 4-х допущений:

  1. автономности (допущения имущественной обособленности), т.е. активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников и других организаций, на балансе предприятия отражается только принадлежащие имущество и обязательства;

  2. непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость в ликвидации или в сокращении деятельности и все обязательства будут погашаться в установленном порядке);

  3. последовательности применения учетной политики (принятая учетная политика должна применяться последовательно, что будет обеспечивать сопоставимость данных бухгалтерского учета);

  4. временной определенности фактов хозяйственной деятельности (хозяйственная операция должна быть отражена в том периоде, в котором она совершена, факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты связанной с этими фактами).

Учетная политика должна обеспечивать выполнение всех требований, предъявляемых к учету:

  1. полноты (в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без исключения);

  2. своевременности (своевременное отражение всех факторов хозяйственной деятельности);

  3. осмотрительности/консерватизма (у предприятия должна быть большая готовность признания в учете расходов и обязательств, чем доходов и активов не создавая скрытых резервов);

  4. приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно содержаться не только исходя из их правовой формы, но и из их экономического содержания;

  5. непротиворечивости: тождество данных аналитического учета – синтетическому, т.е. обороты и остатки по аналитическим счетам должны ровняться оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

  6. рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из специфики и возможностей.

Сформированная учетная политика оформляется приказом по организации и утверждается руководителем, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета. Вновь созданная организация оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня регистрации в налоговых органах. Предприятия, созданные до 1 октября, отчитываются за 4 квартал, созданные после 1 октября – первый отчетный год – по 31 декабря следующего отчетного года.

Сформированная учетная политика вводится в действие с 01.01 следующего за годом ее утверждения. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

В учетной политике организации должны присутствовать:

  • организационно-техническая часть;

  • методическая часть;

  • ведение налогового учета и налогообложения.

Изменения в учетной политике может производиться в случаях:

  1. изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

  2. разработка организацией новых способов ведения бухгалтреского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

  3. существенного изменения условий деятельности, смена собственника, реорганизация.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменения в учетной политике должно быть обоснованным и должно быть оформлено приказом по предприятию. Изменения в учетной политике вводятся с 01.01 года, следующего за годом ее принятия (обращают внимание на принцип существенности).

Раздел II. Бухгалтерский учет в организации

Тема 5. Учет собственного капитала

    1. 5.1. Учет уставного капитала.

    2. 5.2. Учет резервного капитала.

    3. 5.3. Учет добавочного капитала.

    4. 5.4. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка.

    5. 5.5.Учет целевого финансирования.

Нормативные документы

  1. Гражданский Кодекс РФ. Части I и II.

  2. О бухгалтерском учете: федер. закон РФ от 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. приказа МФ РФ от 03 нояб. 2006 № 32-ФЗ).

  3. Об акционерных обществах: федер. закон РФ от 26 дек. 1995 № 208-ФЗ.

  4. Об обществах с ограниченной ответственностью: федер. закон РФ от 08 февр. 1998 № 14-ФЗ.

  5. О некоммерческих организациях: федер. закон РФ от 12 янв. 1996 № 7-ФЗ.

  6. О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: федер. закон РФ от 14 нояб. 2002 № 161-ФЗ.

  7. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 янв. 2003 № 10н, 03-6/пз.

  8. О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах: постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 нояб. 2003 № 19.

  9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ МФ РФ от 31 окт. 2000 № 94н.

^ 1.1. Учет уставного капитала

Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности организации в размерах, определенных учредительными документами.

Согласно Гражданскому кодексу РФ принято различать несколько видов собственного капитала, инвестируемого собственниками в зависимости от организационно правовой формы организации:

  1. Уставный капитал хозяйствующего общества (АО, ООО, ОДО).

  2. Складочный капитал хозяйствующего товарищества (полное товарищество, товарищество на вере).

  3. Паевый фонд производственного кооператива или артели.

  4. Уставный фонд унитарного предприятия (для государственных и муниципальных предприятий).

В ООО, товариществах уставный и складочный капитал должен быть оплачен до регистрации организации в размере 50 % их величины.

Паевый фонд должен быть оплачен не меньше, чем на 10 % до регистрации организации.

Уставный фонд унитарного предприятия должен быть сформирован на 100 % до создания предприятия.

В течение 1 года существования организации уставный капитал должен быть оплачен полностью.

Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия.

У коммерческих предприятий с любым организационно-правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 «Уставный капитал». Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения в случаях, определенных законодательством, а оборот по дебету – уменьшение уставного капитала.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях:

  • привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинальной стоимости;

  • направления на его увеличение нераспределенной части прибыли, добавочного капитала;

  • получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.


Учетные записи по формированию и увеличению уставного капитала


Операции по образованию и увеличению уставного капитала

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отражен зарегистрированный уставный капитал

75

80

Фактическое поступление вкладов от учредителей.

51, 52, 50, 08, 04, 10, 41

75

Привлечение дополнительных средств участников (учредителей)

75

80

Средства при дополнительном приеме участников

75

80

Средства при дополнительной эмиссии акций

75

80

Дополнительные средства от увеличения номинала акций

75

80

Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной прибыли

84

75

75

80

Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала

83

80

Получение дотаций от государственных и муниципальных органов

51

75

75

80


Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях:

  • выход участников (учредителей из состава) организации или выкупа акций акционерным обществом с последующим аннулированием;

  • доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов;

  • изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

Учетные записи по уменьшению уставного капитала

Операции по уменьшению уставного капитала

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Выход участников из состава организации с выдачей вкладов

80

75

75

50

Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием

81

80

51

81

Доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов

80

75

Снижение размеров вкладов или номинальной стоимости акций

80

75

Изъятие части уставного фонда унитарного предприятия

75

80

51

75


Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей о его изменениях должно сопровождаться указанием о порядке их распределения между участниками.

В связи с таким персонифицированным характером счета 80 «Уставный капитал» все записи, связанные с изменениями его величины, обязательно должны отражаться на дебете или кредите счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Акционерное общество может выкупать собственные акции, преследуя следующие цели:

  • аннулирование выкупленных акций и уменьшение уставного капитала;

  • продажа акций новому покупателю-акционеру.

Для обеспечения информации о наличии и движении собственных акций предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учетные записи по выкупу собственных акций

Операции по выкупу собственных акций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием

81

80

51

81

Перепродажа акций

51,50

81

Разница в стоимости приобретенных и проданных и аннулированных акций списывается на:

расходы

доходы



91

81



81

91


Планом счетов предусматривается применение счета 80 также для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи: Д 80 К 01, 10, 41, 50, 51, 52, 58, ... – возвращено имущество участникам договора простого товарищества.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
^

1.2. Учет резервного капитала


Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Размер резервного капитала определяется уставом организации, но согласно ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах» должен быть не менее 5 % от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Он не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Учет наличия и движения средств резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». По дебету – использование средств резервного капитала на строго установленные цели, по кредиту – пополнение резервного капитала.

Для погашения облигаций в случае отсутствия иных средств могут быть использованы средства резервного фонда (п. 1 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах»).

Однако фактически облигации могут быть погашены только при наличии достаточной суммы денежных средств на банковских счетах акционерного общества. Поэтому резервный фонд должен быть представлен не только в виде бухгалтерской записи по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». У общества должен быть реальный денежный резерв на банковском счете в сумме, достаточной для погашения облигаций.

В соответствии со ст. 816 ГК РФ выпуск и продажа облигаций является одной из форм заключения договора займа. Поэтому для обобщения информации о размещаемых облигациях используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займа» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа». Займы, полученные путем выпуска ценных бумаг, отражаются обособленно от остальных займов.
Учетные записи по образованию и использованию резервного капитала

Операции по образованию и использованию
резервного капитала для погашения облигаций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Образован резервный капитал

84

82

Средства резервного капитала направлены на погашение убытков

82

84

Начислены дивиденды учредителям

82

75/2

Использование резервного капитала для погашения облигаций

82

66,67

Перечисление денежных средств на погашение облигаций

66,67

51


Погашение облигаций может осуществляться не только в денежной форме, но и в виде иного имущества в соответствии с решением об их выпуске (п. 3 ст. 33 ФЗ «Об акционерных обществах»).

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляется в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне – аналитические данные по направлениям использования капитала и его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используются для составления отчета о движении капитала (Ф-3).
^

1.3. Учет добавочного капитала


Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

  • эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

  • прироста стоимости имущества по переоценке;

  • курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К нему могут быть открыты соответствующие субсчета.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов денежных средств и кредиту счета «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

  • погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

  • направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

  • распределения сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
^

1.4. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка


Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Суммы чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания собственников. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
Учетные записи по использованию нераспределенной прибыли и покрытию убытка
Операции по использованию нераспределенной прибыли и покрытию убытка
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Начислены доходы учредителям (работникам организации)
84
70
Начислены доходы учредителям (сторонним участникам)
84
75
Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают
84
84
Покрытие убытка за счет средств резервного капитала
82
84
Покрытие убытка за счет добавочного капитала (в части эмиссионного дохода)
83
84
Погашение убытка за счет целевых взносов учредителей организации
75
84
Доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.
80
84
Для покрытия убытка не может быть использован добавочный капитал, сформированный за счет сумм прироста стоимости имущества при переоценке.
Федеральным законом «Об акционерных обществах» предусмотрена возможность формирования из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества.
На основании п. 2 ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» средства этого фонда могут расходоваться исключительно на приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения его работниками.
Для формирования фонда акционирования работников необходимо:
  • зарезервировать часть прибыли общества (акции распределяются между работниками бесплатно);

  • выделить необходимую сумму денежных средств для выкупа акций у акционеров.

В Плане счетов не предусмотрено отдельного счета для учета фонда акционирования работников. Для этих целей возможно открытие отдельного субсчета к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Учетные записи по образованию и использованию фонда акционирования работников
Операции по образованию и использованию фонда акционирования работников
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Образование фонда акционирования работников
84
84/фонд
Выкуплены акции
81
76
76
51
Распределение выкупленных акций среди работников
84/фонд
81

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

^ 1.5. Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учебных заведений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства поступающие от других организаций и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование».

Основная часть целевого финансирования приходиться на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000.

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь представляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией бюджетные средства, представляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

  • направляемые на финансирование капитальных вложений;

  • используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

  • по мере фактического получения бюджетных средств;

  • как возникновение задолженности по бюджетным средствам.

Выполнение первого условия должно подтверждаться:

  • заключенными договорами;

  • технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией;

  • и другой подобной документацией.

Подтверждением второго условия могут быть:

  • уведомления о бюджетных ассигнованиях;

  • лимиты бюджетных обязательств;

  • и иные соответствующие документы.
Учетные записи по принятия к учету государственной помощи
Операции по принятия к учету государственной помощи
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
При первом варианте
Фактическое получение бюджетных средств
Поступление имущества за счет бюджетных средств
51,55 и др.
08,10 и др.
86
86
При втором варианте
Возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам
Фактическое поступление бюджетных средств
76
51,55 и др.,
08,10 и др.
86
76
Использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств
86
83
Использование бюджетных средств на финансирование капитальных вложений
86
89
В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как прочие доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств. НДС по материальным ценностям, оплаченным за счет средств целевого финансирования, из бюджета не возмещается.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В соответствии с новым Планом счетов средства целевого назначения (предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц и др.) отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вариантность учета поступления средств не предусмотрена).

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
^

Контрольные вопросы


  1. Какие виды собственного капитала могут существовать в организации?

  2. Как отражается в бухгалтерском учете операции по формированию и погашению задолженности учредителей по взносам в уставный капитал организации?

  3. В каких случаях происходит изменение величины уставного капитала организации?

  4. Как отражается в бухгалтерском учете организации операции по начислению доходов участникам и акционерам по итогам работы за год?

  5. Дать понятие добавочного капитала и указать источники его формирования.

  6. Дать понятие резервного капитала и указать источники его формирования.

  7. Дать понятие нераспределенной прибыли.

  8. Как отражается в бухгалтерском учете формирование и использование добавочного и резервного капитала?

  9. Порядок формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете.

  10. Дать понятие целевого финансирование.

  11. Назвать источники целевого финансирования.

  12. Как отражается в бухгалтерском учете поступление и использование средств целевого финансирования?
^

Практическое задание по теме«Учет собственного капитала»


Задача 1

Зарегистрировано акционерное общество закрытого типа «Оникс». Величина уставного капитала – 200 000 руб. Уставный капитал разделен на 200 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 000 руб.

Учредители: ОАО «Ритм» подписалось на 120 обыкновенных акций; ЗАО «СП Гросс» – на 19 обыкновенных акций; ООО «Дельта» – на 50 обыкновенных акций; физическое лицо Астахов В.А. – на 11 обыкновенных акций.

ООО «Ритм» внесло в уставный капитал ЗАО «Оникс» легковой автомобиль, оценочная стоимость 110 000 руб., оставшуюся часть внесло на расчетный счет ЗАО «Оникс». В качестве вклада в уставный капитал ЗАО «СП Гросс» оплатило услуги юридической компании за создание учредительных документов и регистрацию новой фирмы. ООО «Дельта» внесло свой вклад материалами на сумму 50 000 руб., а Астахов В.А. внес свой взнос наличными.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Задача 2

Уставный капитал ЗАО «Актив» – 100 000 руб. – разделен на 100 акций номинальной стоимостью 1 000 руб. каждая. По состоянию на 1 января 200_ года «Актив» провел переоценку основных средств.

В результате переоценки первоначальная стоимость основных средств увеличилась на 30 000 рублей, сумма накопленной амортизации – на 10 000 руб. Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал был увеличен на 20 000 руб. (30 000–10 000).

В апреле 200_ года общее собрание акционеров приняло решение сумму прироста добавочного капитала – 20 000 руб. – направить на увеличение уставного капитала, а для этого конвертировать все акции ЗАО в акции с большей номинальной стоимостью.

Так как уставный капитал разделен на 100 акций, номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб. (20 000 руб.: 100 акций). Таким образом, все акции ЗАО были конвертированы в акции с номинальной стоимостью 1 200 руб. (1 000 + 200).

Соответствующие изменения учредительных документов «Актива» были зарегистрированы.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Задача 3

Величина объявленного уставного капитала ОАО «Спект» составляет 100 000 руб. В ОАО «Спект» приняты к учету суммы организационных расходов, признанные вкладом учредителя в уставный капитал при его формировании в сумме 4 000 руб. К бухгалтерскому учету принято в счет вклада в уставный капитал оборудование в сумме 40 000 руб., товары в сумме 10 000 руб., материалы в сумме 16 000 руб. В счет вклада в уставный капитал поступили 30 000 руб. в кассу в оплату акций.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Задача 4

Размер уставного капитала ООО зарегистрирован в сумме 20 000 руб. Участниками общества являются ЗАО и физическое лицо, доли которых в уставном капитале равны. Участниками принято решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных имущественных вкладов на сумму 70 000 руб. ЗАО осуществляет взнос основными средствами стоимостью 25 000 руб., строительными материалами – 10 000 руб. и денежными средствами – 15 000 руб. Физическое лицо вносит денежные средства – 5 000 руб. и акции стоимостью 15 000 руб.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Задача 5

АО приняло решение об увеличении уставного капитала на сумму 200 000 руб. путем выпуска 200 дополнительных акций номинальной стоимостью 1 000 руб. каждая, размещаемых путем подписки. В соответствии с решением о выпуске акции размещаются по цене 1 100 руб. за одну акцию. Стоимость акций оплачивается полностью денежными средствами.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Задача 6

Акционерами ОАО «Спект» принято решение об уменьшении величины уставного капитала за счет сокращения количества акций на 100 шт., путем выкупа собственных акций у акционеров с целью их аннулирования – 15 000 руб. Номинальная стоимость одной акции 1 000 руб.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции. Определить результат от выкупа акций.

Задача 7

ОАО «Байкал» согласно протоколу собрания акционеров приняло решение об уменьшении уставного капитала на 50 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 100 000 руб. в количестве 1 000 шт. по номиналу 100 руб. Было решено выкупить у него акции по номинальной стоимости на сумму 100 000 руб.; выкупленные акции на сумму 50 000 руб. аннулировать; акции на сумму 50 000 руб. продать новому члену акционерного общества. В соответствии с протоколом собрания акционеров было получено решение администрации о перерегистрации устава.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Задача 8

По итогам работы ОАО «Прогресс» сумма чистой прибыли за отчетный год составляет 155 000 руб. По решению собрания акционеров образован резервный капитал 5 % чистой прибыли. За счет чистой прибыли решено было выплатить дивиденды:

  • акционерам, являющимся работниками предприятия в сумме 40 000 руб.;

  • юридическим лицам в сумме 100 000 руб.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Задача 9

ОАО «Парус» получило за год чистой прибыли 14 000 000 руб. Количество оплаченных акций общества составило 7 000 шт. Владельцами 2 000 акций являются российские юридические лица, остальными акциями владеют работники ОАО «Парус». Совет директоров и собрание акционеров объявило о выплате дивидендов в размере 2 000 руб. за акцию.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции, указав необходимые первичные документы.

Задача 10

ООО «Сатурн» на основании договора получило от ЗАО «Актив» целевые средства для финансирования ремонта помещения в сумме 120 000 руб. и строительные материалы для этого ремонта на сумму 30 000 руб.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.

Задача 11

ООО «Сатурн» на основании договора получило от ЗАО «Актив» целевые средства в размере 150 000 руб. для приобретения технологической линии. Стоимость линии также составляет 150 000 руб. (без НДС). На линию ежемесячно начисляется амортизация в сумме 750 руб.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить соответствующие хозяйственные операции.


Тема 6 Учет долгосрочных инвестиций

^ 6.1. Понятие инвестиций, их классификация и источники финансирования

6.2. Учет расходов на строительные работы у субъектов инвестиционной деятельности

    1. Особенности учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Нормативные документы

  1. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации» от 02.01.2000 № 22-ФЗ.

  2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/08), утвержденное приказом Минфина РФ от от 24 окт. 2008 № 116н.

  3. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное приказом Минфина РФ от от 30 дек. 1993 № 160.

  4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 155н.

^ 6.1. Понятие инвестиций, их классификация, и источники финансирования

Вопросы учета вложений во внеоборотные активы напрямую связаны с понятием инвестиции. Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности определены соответствующими нормативными документами.

В российской и международной практике инвестиции определяются как способ помещения капитала, который должен обеспечить его сохранение или возрастание стоимости.

Инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в т.ч. имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.

По срокам вложения инвестиции подразделяются на краткосрочные (на срок до одного года) и долгосрочные (свыше одного года). Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

  • осуществление капитального строительства;

  • приобретение земельных участков, зданий, сооружений и других объектов основных средств;

  • приобретение и создание объектов нематериального характера;

  • выполнение НИОКР.

По направлению выделяют инвестиции прямые (непосредственно в реальные активы, производство, сбыт) и портфельные (в ценные бумаги).

^ Прямые инвестиции (капитальные вложения) – это инвестиции во внеоборотные активы или, другими словами, затраты на создание, увеличение размеров, приобретение активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.

Капитальные вложения связаны с такими понятиями как:

  1. новое строительство – впервые возведенные мощности на новых производственных площадях;

  2. модернизация – изменение технологического или служебного назначения объектов основных средств;

  3. реконструкция – обновление действующих цехов, объектов основного и обслуживающего назначения на базе существующих зданий;

  4. расширение – возведение объектов с целью увеличения мощностей действующих предприятий;

  5. техническое перевооружение – замена морально и физически устаревшего оборудования новым, более производительным.

По способу осуществления капитальные работы подразделяются на выполняемые на договорных началах подрядным способом, либо собственными силами организации – хозяйственным способом.

В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство».

Федеральным законом № 39-ФЗ даны определения основных субъектов инвестиционной деятельности: инвесторы, заказчики-застройщики, подрядчики.

Инвесторы – это юридические и физические лица, осуществляющие капитальные вложения собственных и привлеченных средств. Функции инвесторов сводятся к осуществлению финансирования капитального строительства путем перечисления целевых средств заказчикам-застройщикам, либо путем непосредственной оплаты строительным организациям и поставщикам оборудования. Инвестиционная деятельность не подлежит лицензированию.

Заказчики – это физические и юридические лица, уполномоченные инвесторами осуществлять реализацию инвестиционных проектов. Их деятельность заключается в организации проектирования и строительства объекта. Они размещают заказы, оформляют документацию на строительство, осуществляют технический надзор за ходом строительства, совместно с подрядчиком оформляют ввод объекта в эксплуатацию.

Заказчик наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных договором. Деятельность заказчиков подлежит обязательному государственному лицензированию.

Подрядчики – физические и юридические лица, которые выполняют строительные и монтажные работы по договору подряда. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление строительной деятельности.

Финансирование инвестиционных проектов осуществляется инвестором за счет собственных и привлеченных средств.

Собственные средства организаций формируются:

  • за счет амортизационных отчислений;

  • из части чистой прибыли организации, оставшейся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль;

  • из сумм возмещений, полученных организациями в результате наступления страховых случаев, связанных с основными средствами;

  • за счет выручки от реализации объектов основных средств, созданных или приобретенных в ходе строительства.

К привлеченным источникам финансирования относят кредиты и займы, предоставленные юридическими и физическими лицами на условиях возвратности, а также бюджетные ассигнования, спонсорские поступления, предоставляемые на безвозвратной основе.

Основными задачами учета долгосрочных вложений, связанных с инвестиционно-строительной деятельностью, являются:

  • своевременное и полное отражение всех расходов, имевших место при проведении строительных работ;

  • обеспечение контроля за ходом и качеством выполнения строительных работ;

  • правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов строительства;

  • контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

^ 6.2. Учет расходов на строительные работы у субъектов инвестиционной деятельности

В ходе инвестиционно-строительной деятельности могут быть использованы следующие способы организации инвестиционного процесса:

    1. Инвестор, заказчик и подрядчик являются отдельными юридическими лицами.

Для организации строительства инвестор привлекает специализированную организацию, с которой заключает договор на выполнение функций заказчика.

Заказчик заключает договор строительного подряда с организацией, которая принимает на себя обязательство построить объект или его часть. Для выполнения отдельных видов работ генподрядчик может привлекать субподрядные организации, с которыми заключает соответствующий договор.

    1. Функции инвестора и заказчика выполняет одно юридическое лицо.

В этом случае договор строительного подряда со строительной организацией заключает инвестор (он же заказчик).

3. Инвестор, заказчик и подрядчик являются одним юридическим лицом.

При такой организации инвестиционного процесса инвестор от своего имени заключает договоры с контрагентами: на проектирование, поставку материалов и оборудования, с субподрядными организациями на выполнение отдельных видов работ.

Порядок учета расходов, обусловленных капитальным строительством, изложен в ряде нормативных документов, в частности, в Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/08).

Особенности отражения в бухгалтерском учете процесса строительства проявляется в применении балансовых счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и забалансового счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Рассмотрим первый вариант организации учета у всех участников процесса.

У инвестора средства, перечисленные заказчику, отражаются на счетах расчетов:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 51 «Расчетные счета».

По окончании строительства, на основании полученных от заказчика документов, стоимость законченного строительством объекта инвестор зачисляет в состав внеоборотных активов с одновременным закрытием расчетов:

Д 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»;

Д 19 «Сумма НДС по приобретенному объекту»;

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Ввод объекта в эксплуатацию отражается записью:

Д 01 «Основные средства»

К 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».

Если организация-застройщик планирует реализовывать инвестиционный проект с привлечением подрядчиков, то денежные и иные средства, поступающие от инвестора, учитываются как целевое финансирование:

Д 51 «Расчетные счета»;

Д 10 «Материалы»;

Д 07 «Оборудование к установке»;

К 86 «Целевое финансирование».

При передаче материалов подрядчику право собственности на них не переходит к последнему, и такая передача отражается в учете застройщика внутренней проводкой:

Д 10-7 «Материалы, переданные в переработку»;

К 10 «Материалы».

Стоимость материальных ценностей, переданных подрядчику, списывается застройщиком на основании акта о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС -15) и акта о приемке выполненных работ (ф. № КС-2):

Д 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»;

К 10-7 «Материалы, переданные в переработку»;

К 07 «Оборудование к установке».

На основании справки подрядчика о стоимости выполненных работ (ф. № КС – 3) указанная в ней сумма включаются в состав расходов, покрываемых за счет средств целевого финансирования, вместе с НДС, т.к. застройщик не является собственником этих расходов:

Д 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»;

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таким образом, в бухгалтерском учете застройщика все расходы, связанные с исполнением инвестиционного проекта, в т.ч. и расходы на содержание собственного аппарата управления, отражаются на счете 08-3:

Д 08-3 К 70 – начислена заработная плата работникам застройщика;

Д 08-3 К 69 – начислен ЕСН;

Д 08-3 К 02 – начислена амортизация по объектам ОС заказчика;

Д 08-3 К 10 – стоимость списанных канцтоваров.

Фактические затраты, связанные со строительством объекта основных средств, заказчик-застройщик списывает:

Д 86 «Целевое финансирование»;

К 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».

При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов по счету 86 у заказчика может выявиться кредитовый остаток, что свидетельствует об умелом распоряжении средствами инвесторов. Если в договоре с инвестором он не предусмотрел своего интереса в виде сэкономленных средств, то неиспользованные средства (имущество) необходимо вернуть:

Д 86 «Целевое финансирование»

К 51 «Расчетные счета».

Отказ инвестора от средств экономии в пользу застройщика, как и бездействие в отношении этих средств, приводит к возникновению прочего дохода:

Д 86 «Целевое финансирование»;

К 91 «Прочие доходы и расходы».

Если осуществление функций застройщика является основной деятельностью, то положительный результат от организации и управления строительством будет являться доходом от обычных видов деятельности.

В этом случае расходы на содержание собственного аппарата застройщика учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами: 70,69,02,10 и др.

Стоимость услуг подрядчика и застройщика по объекту строительства отражаются бухгалтерскими записями:

Д 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»;

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К 90-1 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно, фактические расходы застройщика по данному объекту отражаются:

Д 90-2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

К 20 «Основное производство».

Фактические затраты по объекту строительства (стоимость услуг подрядчика и застройщика) списываются за счет средств инвестора:

Д 86 «Целевое финансирование»;

К 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».

В случае, когда застройщик выступает в качестве подрядчика, суммы целевых средств, полученных от инвестора, будут расцениваться как аванс на выполнение строительных работ генподрядчиком:

Д 51 «Расчетные счета»;

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Для подрядчика выполнение строительных работ является основным видом деятельности и учет расходов по каждому объекту ведется обычным порядком на счетах учета производственных затрат.

Пример

Подрядчик получил предоплату в размере 1 000 тыс. руб. и оборудование для монтажа стоимостью 240 тыс. руб.

Д 51 К 62 ав. 1 000 тыс. руб.

Д 005 240 тыс. руб.


Перечислено поставщику материалов 885 тыс. руб.

Д 60 К 51 885 тыс. руб.


Приняты на учет поступившие от поставщика материалы по цене приобретения 750 тыс. руб., НДС – 135 тыс. руб.

Д 10 К 60 750 тыс. руб.

Д 19 К 60 135 тыс. руб.


Списана сумма НДС по оплаченным материалам

Д 68 К 19 135 тыс. руб.


Отпущены материалы для проведения строительно-монтажных работ – 750 тыс. руб., начислена заработная плата персоналу – 250 тыс. руб. и определена сумма ЕСН.

Д 20 К 10 750 тыс. руб.

Д 20 К 70 250 тыс. руб.

Д 20 К 69 65 тыс. руб.


Начислена амортизация собственных основных средств, используемых при проведении строительно-монтажных работ – 15 тыс. руб. и списано переданное в монтаж оборудование, полученное от застройщика

Д 20 К 02 15 тыс. руб.

К 005 240 тыс. руб.


Включены в состав затрат прочие расходы по исполнению заказа – 118 тыс. руб., в том числе НДС

Д 20 К 76 100 тыс. руб.

Д 19 К 76 18 тыс. руб.


Предъявлен к зачету НДС по прочим расходам

Д 68 К 19 18 тыс. руб.


Подписан акт приемки застройщиком строительно-монтажных работ, договорная стоимость которых составляет 1 770 тыс. руб. и произведен зачет предоплаты

Д 62 К 90-1 1 770 тыс. руб.

Д 62 ав. К 62 1 000 тыс. руб.


Списана на реализацию застройщику себестоимость подрядных работ

Д 90-2 К 20 1 180 тыс. руб.


Начислен НДС от реализации подрядных работ

Д 90-3 К 68 270 тыс. руб.


Определен финансовый результат от выполнения договора строительного подряда

Д 90-9 К 99 320 тыс. руб.


При хозяйственном способе строительства стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, облагается НДС, который следует начислять в конце каждого налогового периода. К вычету начисленная сумма НДС принимается после подписания акта о вводе объекта в эксплуатацию

Пример

Организация построила гараж хозяйственным способом. Затраты на строительство составили: май – 165 тыс. руб., июнь – 135 тыс. руб. В июле объект введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете будут иметь место следующие записи:

Май Д 08 К 10,70,69 и др. 165 000 руб.

Д 19 К 68 29 700 руб.

Д 68 К 51 29 700 руб.

Июнь Д 08 К 10,70,69 и др. 135 000 руб.

Д 19 К 68 24 300 руб.

Д 68 К 51 24 300 руб.

Июль Д 01 К 08 300 000 руб.

Д 68 К 19 54 000 руб.

^ 6.3. Особенности учета расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы


Состав расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), порядок их учета и отражения в отчетности организации определен одноименным Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 17/02), утвержденному Приказом МФ РФ № 1 15-н от 19.11.2002.

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной, научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, т.е. работы, направленные на получение и применение новых знаний, создание новых технологий и новых видов продукции.

ПБУ 17/02 применяется только коммерческими организациями, которые выполняют данные работы для собственных нужд своими силами или являются заказчиками этих работ по договорам с третьими лицами.

Расходы на НИОКР рассматриваются в качестве отдельных объектов в составе внеоборотных активов. Они имеют следующую специфику:

    1. результаты выполненных работ подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательством порядке. При соответствующем оформлении возникает объект, относящийся к нематериальным активам.

    2. результаты выполненных работ не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Учет расходов на НИОКР осуществляется с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете. В аналитическом учете рекомендуется выделять законченные и незаконченные работы.

Жизненный цикл расходов на НИОКР содержит следующие этапы: процесс проведения НИОКР, оприходование результатов НИОКР, списание затрат на НИОКР.

К расходам по НИОКР относятся все затраты, связанные с их выполнением:

  • стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций, используемых при выполнении работ;

  • затраты на заработную плату и отчисления на социальное страхование;

  • амортизация объектов, используемых при выполнении работ;

  • затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и установок;

  • расходы, связанные с проведением испытаний;

  • общехозяйственные и прочие расходы, связанные непосредственно с выполнением данных работ.

В бухгалтерском учете на основе первичных документов делаются следующие записи:

Д 08, субсчет «Расходы на НИОКР»

К счетов 02, 10, 70, 69, 60 и др.

Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

  • сумма расходов может быть определена и подтверждена документально (в договоре);

  • имеется документальное подтверждение выполненных работ (акт приемки);

  • есть уверенность, что использование результатов работ в собственном производстве или в сфере управления организацией приведет к увеличению экономических выгод;

  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Для учета результатов НИОКР используется счет 04, субсчет «Расходы на НИОКР». Это расходы, не относящиеся к объектам интеллектуальной собственности, но учитываемые в составе НМА. Оприходование результатов производится следующей записью:

Д 04, субсчет «Расходы на НИОКР»

К 08, субсчет «Расходы на НИОКР».

Если хотя бы одно из перечисленных условий не может быть выполнено, расходы по НИОКР признаются прочими расходами организации. К ним же относятся расходы, которые не дали положительного результата. В учете они отражаются следующим образом:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 08, субсчет «Расходы на НИОКР»

Расходы на НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое использование полученных результатов данных работ:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 04.

Списание может производиться одним из следующих способов:

  • линейным;

  • пропорционально объему выпускаемой продукции.

Срок списания расходов на НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет.

В случае прекращения использования результатов НИОКР остаток суммы расходов, не отнесенных на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 04 «Расходы на НИОКР».

Информация о расходах на НИОКР раскрывается в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету организации. Если информация существенна, она отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной статье раздела «Внеоборотные активы».

Контрольные вопросы

  1. Что входит в понятие «долгосрочные активы»?

  2. Дать характеристику основных субъектов инвестиционной деятельности.

  3. Кто из участников договора капитального строительства использует в бухгалтерском учете балансовый счет 07 «Оборудование для монтажа» и кто – забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»?

  4. Чем отличаются расходы на НИОКР от затрат на нематериальные активы?

  5. Указать срок использования и способы погашения расходов на НИОКР.

  6. Составить бухгалтерские проводки, отражающие расходы по капитальному строительству у застройщика.

  7. Как рассчитывается и отражается в бухгалтерском учете сумма НДС при строительстве для собственных нужд?

  8. Каким документом оформляется сдача заказчику законченных строительством объектов?
^

Практическое заданиепо теме «Учет долговременных инвестиций»


Задача 1

Заказчик заключил договор на строительство складского помещения с подрядчиком. Стоимость работ по договору составила 708 000 руб. (в том числе НДС). Для того чтобы работа была выполнена в срок, подрядчик привлек субподрядчика на отделочные работы. Стоимость выполненных субподрядчиком работ по договору составляет 200 000 руб. (без НДС). Прочие работы на строительство складского помещения (заработная плата, ЕСН, амортизация) составили 75 000 руб. Кроме того, для строительных работ подрядчиком были приобретены строительные материалы на сумму 247 800 руб., в том числе НДС, полностью израсходованные на данный объект. Здание складского помещения передано заказчику и введено в эксплуатацию.

Отразить хозяйственные операции у застройщика и подрядчика.

Задача 2

Организация принимает участие в финансировании объекта, по которому сама является подрядчиком. Стоимость выполненных строительно-монтажных работ по договору подряда составляет 2 360 тыс. руб., в том числе НДС. Сумма фактических расходов составляет 1 485 тыс. руб. 40% дебиторской задолженности не погашается денежными средствами, а направляется на формирование инвестиционного взноса. Застройщик подтверждает стоимость доли подрядчика в построенном и введенном в эксплуатацию объекте соответствующими документами.

Отразить хозяйственные операции у подрядчика по данной ситуации.

Задача 3

Организация закончила технологические работы, по которым получен положительный результат: его применение позволит получить значительное снижение расхода материалов. Фактические расходы по выполнению данной технологической работы составили 60 000 руб., в том числе: расход материалов – 17 700 руб., заработная плата – 30 000 руб., начисленная сумма ЕСН (26% от заработной платы), амортизация оборудования – 600 руб., общепроизводственные расходы – 3 900 руб. Для списания понесенных расходов организацией был установлен срок полезного использования – 4 года. По истечении трех с половиной лет использование результатов НИОКР прекратилось ввиду экономической нецелесообразности.

Сделать необходимые расчеты и отразить операции по данной ситуации на счетах бухгалтерского учета.

Задача 4

Организация проводила строительные работы собственными силами. На строительство объекта были израсходованы материалы на сумму 198 600 руб., начислена заработная плата работникам, занятым на строительстве данного объекта -59 600 руб., рассчитана сумма ЕСН от заработной платы – 15 500 руб. и сумма амортизации по оборудованию, использованному при строительстве 1 300 руб.

Отразить в бухгалтерском учете хозяйственные операции по строительству и вводу объекта в эксплуатацию.

Задача 5

В организации проводились экспериментальные разработки по созданию новых технологий. По одному из направлений был получен отрицательный результат. Затраты составили 58 000 руб. Работы по второму направлению дали положительный результат и расходы составили 138 000 руб. Срок списания – три года. Новая технология будет использована для выпуска определенного вида продукции. Всего должны изготовить 60 000 единиц, из них в 2007 г. – 15 000, в 2008 г. – 25 000, в 2009 г. – 20 000. К выпуску приступили с 1 мая 2007 г.

Определить сумму ежемесячного списания НИОКР в 2007, 2008 и 2009 гг. Составить необходимые бухгалтерские проводки.

Задача 6

Организация приобрела объект незавершенного строительства стоимостью 129 800 тыс. руб., в т.ч. НДС. Для строительства были приобретены и переданы подрядчику на давальческой основе материалы стоимостью 76 700 тыс. руб. с НДС и оборудование, предусмотренное к установке на объекте, стоимостью 28 320 тыс. руб. Акцептован счет подрядчика за выполненные строительно-монтажные работы на сумму 212 400 тыс. руб., включая НДС. Объект принят к учету в составе основных средств.

Составить бухгалтерские проводки от лица застройщика, ведущего строительство объекта подрядным способом.

Задача 7

Организация строит объект производственного назначения хозяйственным способом. Акцептован счет поставщика за материалы, которые были списаны для выполнения строительных работ – 5 900 тыс. руб., в т.ч. НДС. Подписан счет подрядчика на выполненные им работы – 885 тыс. руб. с учетом НДС.

Прочие расходы, связанные со строительством хозяйственным способом и не включающие в себя НДС, составили: амортизация оборудования – 11 тыс. руб., заработная плата – 1 200 тыс. руб., отчисления ЕСН – 312 тыс. руб. Объект, законченный капитальным строительством, принят на учет, а сумма НДС – к вычету.

Провести необходимые расчеты и оформить все операции бухгалтерскими проводками.

Тема 7. Учет основных средств

    1. Понятие основных средств, их классификация и оценка

    2. Документальное оформление и пути поступления основных средств и формирование их первоначальной стоимости

    3. Порядок расчета и учет амортизации основных средств

    4. Виды и учет затрат на ремонт и восстановление основных средств

    5. Учет выбытия основных средств

    6. Особенности учета основных средств при арендных отношениях

    7. Понятие экономической категории основные средства

Нормативные документы

  1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. (в ред. Приказов Минфина РФ от от 27.11.2006 № 156н).

  2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 30.10.2003 № 91н (в ред. Приказов Минфина РФ от от 27.11.2006).

  3. Приказ Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17.02.1997 № 15.

  4. Гражданский Кодекс РФ. Части I и II.

Понятие основных средств, их классификация и оценка

К основным средствам (согласно ПБУ 6/01 п. 4 разд. 1) относятся объекты при единовременном выполнении следующих четырех условий:

  1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

  2. использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

  4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам (п. 5. ПБУ 6/01) относятся: здания; сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства и т. д. В составе основных средств подлежат учету также капитальные вложения коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).


i приро-

является инвентарный
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 разд. 1 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерские отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Бухгалтерский учет основных средств ведется пообъектно. Поэтому важно определить состав инвентарного объекта, являющегося единицей бухгалтерского учета.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться инвентарный номер. Инвентарный номер сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средства классифицируются по отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

  • производственные;

  • непроизводственные.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

  • в эксплуатации;

  • в запасе (резерве);

  • в стадии достройки, дооборудования реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

  • на консервации (если в соответствии с законодательством РФ о мобилизационной подготовке организация консервирует основные средства и не использует их для извлечения дохода, то амортизация по ним не начисляется).

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются:

  • на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

  • находящиеся у организации в хозяйственном ведении или переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление;

  • полученные организацией в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

  1. формирования фактических затрат связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

  2. правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

  3. достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

^ Понятие переоценки основных средств

Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

В последнее десятилетие проведено несколько обязательных переоценок по состоянию на 1 июля 1992, 1 янв. 1994, 1995, 1996, 1997 гг. и на 1 янв. 1998 г. Переоценки последних лет осуществлялись в условиях, когда значительная часть государственной собственности трансформировалась в акционерные и другие формы на фоне высокой инфляции. В результате по многим инвентарным объектам балансовая стоимость стала намного ниже реальной. Поэтому проведение периодических переоценок основных средств с целью определения их реальной стоимости являлось объективно необходимым, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объекта основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в бухгалтерскую отчетность предыдущего отчетного года и принимаются при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Положением (п. 15 ПБУ 6/01) ужесточаются условия переоценки. Переоценка основных средств предусматривается только для коммерческих организаций, осуществлять ее можно не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценке подлежат не отдельные объекты, а группы однородных объектов (например, группа «здания», но не отдельное здание).

Переоценка производится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и другим видам средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения либо путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением дооценки на добавочный капитал организации (счет 83), если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в бухгалтерскую отчетность предыдущего отчетного года и принимаются при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Рыночные цены на объекты основных средств могут быть установлены на основании:

  • данных организаций-изготовителей о ценах на аналогичную продукцию (в письменном виде);

  • сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;

  • экспертных заключений о стоимости объектов основных средств (экспертами-оценщиками).

При переоценке определяются полная и остаточная восстановительная стоимость.

Полная восстановительная стоимость характеризуется суммой всех расходов, которые потребуется осуществить организации при замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.

Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости основных средств).

Ранее определен порядок, согласно которому решение о переоценке организация могла принимать ежегодно. В настоящее время организация, принявшая решение о переоценке, должна учитывать, что в дальнейшем она обязана проводить ее регулярно, чтобы стоимость фондов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости. Отразить результаты произведенной в текущем году переоценки организация сможет по состоянию на 1 января следующего года.

Таким образом, необходимо подумать, выгодно ли организации в дальнейшем осуществлять постоянную переоценку группы однородных объектов.

В бухгалтерском учете результаты дооценки основных средств отражаются на счетах 83 и 84.

По результатам переоценки (дооценки) в бухгалтерском учете делаются записи:

Д 01 К 83 — на сумму дооценки и одновременно:

Д 83 К 02 — на сумму начисленной амортизации на момент дооценки.

Сумма уценки объектов основных средств в результате переоценки рассматривается как расходы (убыток) и относится на счет 84:

Д 84 К 01 — на сумму уценки и одновременно:

Д 02 К 84 — на сумму начисленной на момент уценки амортизации.

Прежде всего дооцениваются основные средств, по которым в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка.

При этом часть дооценки объекта, равная сумме, отнесенной ранее на убытки уценки, восстанавливается путем отражения этой суммы на счете нераспределенной прибыли: Д 01 К 84 и одновременно Д 84 К 02.

Остаток суммы дооценки (если он больше произведенной ранее уценки) относится на счет 83. Однако у счета 83 нет субсчетов и на нем отражаются суммы дооцененных по группам основных средств.

Аналогичный порядок действует и в отношении сумм уценки.

Если уценивается объект, который ранее дооценивался, вначале на эту величину уменьшается добавочный капитал организации (в пределах накопленных сумм дооценки именно данного объекта): Д 83 К 02 и одновременно Д 02 К 83.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки объекта, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет 84, а в дальнейшем оно должно быть раскрыто в бухгалтерском учете организации: Д 84 К 01 и одновременно Д 02 К 84.

Таким образом, суммы уценки покрываются за счет ранее произведенных дооценок, а остаток относится на конечный финансовый результат текущего периода. Данный порядок повышает ответственность организации за отражение сумм на счетах учета добавочного капитала и проведение дивидендной политики.

^ 7.2. Пути поступления основных средств и формирование их первоначальной стоимости

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются следующие фактически произведенные организацией затраты на их приобретение, сооружение и изготовление:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

  • регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;

  • таможенные пошлины и сборы

  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

Кроме того, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние пригодное для использования.

Приобретаемое организацией оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по цене приобретения и расходов, связанных с его приобретением и доставкой.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После проведения работ по сборке и монтажу оно принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, в которую включаются затраты на сборку, монтаж и проведение испытаний.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01). Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. Рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Безвозмездное поступление имущества (поступление по договору дарения) регламентируется статьями 572-582 ГК РФ. При этом согласно ст. 575 ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями на сумму свыше пяти МРОТ. В соответствии со ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая этому требованию, может быть признана ничтожной. В этом случае стороны обязаны возвратить все полученное по сделке. Указанные ограничений не распространяются на те случаи, когда имущество подарено некоммерческой организацией или физическим лицом.

Для отражения операций по безвозмездным поступлениям от юридических и физических лиц используются следующие проводки:

Д 08-4 К 98-2 – отражена рыночная стоимость поступившего оборудования;

Д 08/4 К 60 – включены в первоначальную стоимость оборудования транспортные расходы, на монтаж оборудования и т.п.(без НДС);

Д 19/1 К 60 – учтен НДС по транспортным расходам, на монтаж оборудования и т.п.;

Д 60 К 51 – произведены расчеты с контрагентами по оказанным услугам;

Д 01 К 08/4 – принято к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости введенное в эксплуатацию оборудование;

Д 68 К 19/1 – предъявлен к вычету НДС по произведенным в связи с получением оборудования затратам.

С месяца, следующего за месяцем принятия оборудования к бухгалтерскому учету, по нему начисляется амортизация.

Д 20 (25, 26,44) К 02 – начислена амортизация.

Д 98/2 К 91/1 – включена в доходы часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).

После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями»:

Д 75/1 К 80 – создан уставный капитал.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями.

Д 08/4 К 75/1 – отражена передача учредителем объекта по согласованной стоимости;

Д 01 К 08/4 – отражена первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта основных средств.

При создании предприятий с иностранными инвестициями в их уставный капитал учредителями могут быть внесены объекты основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Приобретение основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами.

Организации могут оплачивать приобретенные основные средства имуществом, собственным векселем, векселем третьего лица. В том случае, если их оплата производится имуществом (товарами, материалами, готовой продукцией, основными средствами), первоначальная стоимость полученных основных средств определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче. При этом стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей (п. 11 ПБУ 6/01).

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

^ 7.3. Учет амортизации основных средств и способы ее начисления

Прежде чем приступить к изучению вопросов амортизации, следует разграничить понятия: износ, амортизация и амортизационные отчисления.

Износ – потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

^ Физический износ – это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта.

^ Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования.

Амортизация есть постепенное перенесение (погашение) стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

^ Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-ого числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, на реконструкцию и модернизацию – свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

По объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитываются на забалансовых счетах, причем на финансовый результат организации этот износ не оказывает влияние.

Объекты основных средств со стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • линейным способом;

  • способом уменьшаемого остатка;

  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

^ Под сроком полезного использования принято понимать период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком.

^ При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример

ООО «Весна» приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений.

Годовая норма амортизации = 100 % : 5= 20 %

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 000*20:100).

^ При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости, т.е. первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации, объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации фирмы могут использовать коэффициент ускорения=3. Применять коэффициент могут все организации.

Пример

ЗАО «Фаворит» приобретен станок стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации увеличивается на коэффициент ускорения 2.

Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20 % (100 % : 5). Годовая норма амортизации, увеличенная на коэффициент ускорения, составила 40 % (20 %*2).

Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка

Период

Годовая сумма износа, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Остаточная стоимость, руб.

Конец 1-го года

100 000*40%=40 000

40 000

60 000

Конец 2-го года

600 000*40%=24 000

64 000

36 000

Конец 3-го года

360 000*40%=14 400

78 400

21 600

Конец 4-го года

216 000*40%=8 640

87 040

12 960
^

Конец 5-го года


7 960

95 000

5 000


При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числители которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример

Фирмой А приобретено оборудование стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока служба составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15). В первый год эксплуатации указанного оборудования может быть начислена амортизация в размере 5/15, во второй – 4/15, в третий – 3/15, четвертый – 2/15, пятый – 1/15.

Начисление амортизации по методу суммы чисел

Период

Годовая сумма износа, руб.

Накопленная
амортизация, руб.

Остаточная
стоимость, руб.

Конец 1-го года

150 000*5/15=50 000

50 000

100 000

Конец 2-го года

150 000*4/15=40 000

90 000

60 000

Конец 3-го года

150 000*3/15=30 000

120 000

30 000

Конец 4-го года

150 000*2/15=20 000

140 000

10 000

Конец 5-го года

150 000*1/15=10 000

150 000

-


По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

^ При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Пример

ООО «Труд « приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит 1 тыс. руб. (5*80:400=1).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Пример

Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после трех лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на два года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120 000 – (120 000*3:5) + 40 000 и нового срока полезного использования четыре года.

В отличие от ПБУ 6/01 по налоговому учету предложено два метода начисления амортизации:

  • линейный;

  • нелинейный.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

  • сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

  • сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу.
^
Типовые проводки по начислению амортизации основных средств

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

Начислена амортизация собственных основных средств (включая безвозмездно полученные)

20, 23, 25,26,29,44

02

2

Начислена амортизация арендодателем по основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата


91.2


02

3

Начислена амортизация, относящаяся к будущим периодам

97

02

4

Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве


08.3


02

5

При выбытии основных средств:

на сумму накопленной амортизации


02


01

6

На остаточную стоимость основных средств

91.2

01


Аналитический учет амортизации основных средств ведется по видам и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин и оборудования и т.п.

^ 7.4. Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств

Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Восстановление объекта основных средств осуществляется путем ремонта (текущего, среднего и капитального), достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации. Основные определения ремонтных работ даны в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 № 33.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии.

При среднем ремонте, который осуществляется с периодичностью более одного года. Производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей.

Капитальным ремонтом считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Расходы на проведение всех видов ремонта включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу.

Ремонт может производиться хозяйственным и подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов, в которой указываются необходимые характеристики ОС, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметная стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами и расходы по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерией на основании ведомости дефектов и наряд заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств. Нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения расходов по ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает наличие в организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. на сумму затрат по выполнению ремонта.

В дальнейшем эти расходы списываются на затраты производства или расходы на продажу: Д 20 К23.

Можно непосредственно расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции, работ, услуг: Д 20 К 10, 70, 69 и др. также на сумму затрат по выполнению ремонта.

Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва), который создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств». Образование резерва отражается проводкой:

Д 20 (23, 25, 26 и др.) К 96 – на сумму создаваемого резерва.

Затем фактические расходы на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва:

Д 96 К 10 (70,60 и др.) – на сумму фактически выполненного ремонта за счет резерва.

В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые переносятся на следующий год, если ремонт не завершен. По окончании работ на излишне начисленные суммы резерва делается запись: Д 96 К 91-1.

Могут иметь место случаи, когда производится ремонт технологического оборудования, на время которого прекращается выпуск продукции. В таких случаях допускается произведенные расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» с равномерным (ежемесячным) отнесением их на затраты производства или на расходы на продажу.

Д 97 К 10 (70, 69, 71, 76) – на сумму затрат по ремонту.

Д 25 (26, 29) К 97 – ежемесячное списание затрат на ремонт на себестоимость продукции.

Выбранный предприятием вариант учета затрат на ремонт должен быть отражен в учетной политике.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться не только посредством ремонта, но и путем модернизации и реконструкции. Начисление амортизации не производиться во время реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

Следует учитывать, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность и т.д.) объекта основных средств. Затраты на модернизацию отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д 08 К 10 (70, 69, 60 и др.) – отражены затраты на модернизацию основного средства.

Д 01 К 08 – затраты на модернизацию отражены в составе основных средств.

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, имеющих долговременный характер связано с занижением налогооблагаемой базы, поэтому в составе издержек производства не могут быть отражены затраты по модернизации оборудования, реконструкции основных средств и затраты на техническое перевооружение предприятий.

Если же произведенные затраты не улучшили технические характеристики объекта, то затраты списывают в Дебет счета «Прочие доходы и расходы».

^ 7.5. Организация учета основных средств в условиях арендных отношений

Отсутствие необходимых источников финансирования для приобретения основных средств ставит перед предприятиями задачу по изысканию других путей их обновления. Одним из них является аренда имущества.

Аренда как вид предпринимательской деятельности предусматривает передачу одной стороной (арендодателем) другой стороне (арендатору) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование имущества в виде внеоборотных активов. Арендные отношения регулируются Гражданским кодексом РФ.

Текущая аренда регулируется договором аренды, заключаемым арендодателем с арендатором. Срок такой аренды не может быть более одного года. Процедура заключения договора аренды, его содержание и имущественные права сторон нормативно закреплены гл. 34 ГК РФ. При отсутствии указания в договоре срока аренды считается, что такой договор заключен на неопределенный срок.

Отсутствие в договоре суммы арендной платы дает основание признать такой договор ничтожным.

Если для организации сдача имущества в аренду является основным видом деятельности, то результат сделки формируют на счете 90. Если же не основной вид деятельности, то финансовый результат определяют при помощи счета 91(далее применяется).

Учет у арендатора:

У арендатора хозяйственные операции по учету арендованного имущества будут отражаться следующим образом.

Д 001 – поступили в аренду основные средства.

Д 20 (23, 25, 26) К 76 субсчет «Арендные отношения», 97 (в случае аванса) – начислена арендная плата.

Д 19 К 76 субсчет «Арендные отношения» – НДС по арендной плате.

В ситуации, когда арендная плата погашена арендатором на условиях отсрочки платежа, то указанная выше сумма НДС принимается к вычету после фактического погашения обязательств арендатора перед арендодателем.

В том случае, если арендная плата в соответствии с договором перечисляется арендатором вперед, т. е. в сумме предварительного аванса, то сумма уплаченного НДС с указанной суммы не может быть принята к вычету. Данная процедура должна быть оформлена только по мере наступления очередного периода, к которому относится арендная плата.

Д 76 субсчет «Арендные отношения» К 51 – перечислены средства по арендной плате.

К 001 – возврат арендованных объектов арендодателю.

Учет у арендодателя:

Д 01 субсчет «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» К01 – передача основных средств в аренду.

Д 76 субсчет «Арендные отношения» К 91-1 – начислена арендная плата за отчетный период.

Д 76 субсчет «Арендные отношения» К 98 – начисление арендной платы авансом.

Д 91-2 К 02 – начисление амортизации по сданным в аренду основным средствам.

Д 50 (51) К 76 субсчет «Арендные отношения» – поступление платежей по арендной плате.

Д 98 К 91-1 – в случае оплаты авансом, списание части платежей на доход приходящихся на отчетный период.

Д 01 К 01 субсчет «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» – возврат имущества из аренды.

^ Учет финансовой аренды (лизинга)

Термин «лизинг» (англ. leasing) означает «аренда».

В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и использование для предпринимательских целей. При этом выбор продавца и приобретенного имущества осуществляется арендатором.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и иное движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Однако не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое законом запрещено для собственного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Эти функции выполняют лизинговые компании, коммерческие банки, другие кредитно-финансовые организации, а также производители лизингового имущества;

лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового соглашения (ст. 4 Закона о лизинге).

Можно выделить следующие основные типы лизинга:

  1. краткосрочный – договор лизинга действует менее полутора лет;

  2. среднесрочный – договор лизинга действует в течение от полутора до трех лет;

  3. долгосрочный – договор лизинга действует в течение трех и более лет.

Лизинг может быть представлен двумя основными формами:

        1. внутренний, когда и лизингодатель, и лизингополучатель — резиденты России;

        2. международный, когда лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом России (ст. 6 Закона о лизинге).

Основные виды лизинга:

  1. финансовый, т.е. сдача в аренду имущества на длительный срок с полной амортизацией и полной окупаемостью стоимости имущества и переход в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга);

  2. оперативный (неполная амортизация и последующий возврат имущества арендодателю).

  3. возвратный – форма лизинга, где продавец имущества лизинга выступает в роли лизингополучателя.

Лизинговое имущество в течение срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя. Особенностью договора лизинга является то, что лизинговое имущество может учитываться на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя.

Если это имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он производит учет операций по договору лизинга следующим образом.

Операции у лизингодателя:

Д 08 К 60 (и др.) – (формирование первоначальной стоимости) затраты по приобретению лизингового имущества.

Д 03 К 08 – лизинговое имущество принято к учету в составе долгосрочных вложении.

Д 03 К 03 – передача лизингового имущества в аренду.

Д 20 К 70 (69, 02 и др.) – затраты по лизинговой деятельности.

Д 91-2 К 20 – ежемесячно списываются затраты по осуществлению лизинговой деятельности.

Д 62 К 91-1 – начислены лизинговые платежи.

Д 91-3 К 68 (76) – НДС в сумме арендных платежей.

Д 91-9 К 99 – прибыль от лизинговой операции.

Д 51 К 62 – поступление лизинговых платежей.

Операции у лизингополучателя:

Д 001 – принято имущество к учету, отражено на забалансовом счете

Д 20 (26) К 76/Лиз. пл. - начислены лизинговые платежи.

Д 19 К 76 – учтен НДС по лизинговым платежам.

Д 76 К 51 – перечислены лизинговые платежи.

Аналогично лизингодателю лизингополучатель ведет бухгалтерский учет в зависимости от того, на его балансе или балансе лизингодателя числится лизинговое имущество. Рассмотрим схему исполнения договора лизинга лизингополучателем, если имущество учитывается на балансе лизингодателя.

У лизингодателя:

Д 08 К 60 – приобретено имущество по договору лизинга.

Д 19 К 60 – учтен НДС.

Д 03 К 08 – принято к учету лизинговое имущество (возможен при финансовом лизинге).

Д 76 К 91-1 – отражена выручка от выбытия лизингового имущества. Она состоит из балансовой стоимости имущества, арендного процента и НДС.

Д 91-3 К 76/НДС – начислен НДС вперед (предоплачен).

Д 91-9 К 98-1 – определен финансовый результат от выбытия лизингового имущества.

Д 51 К 76 – поступление лизинговых платежей.

Д 76/НДС К 68/НДС – к уплате в бюджет НДС.

Д 68 К 51 – перечислен в бюджет НДС.

Д 98-1 К 99 – чистая прибыль от лизинговой операции (доход от будущих периодов отражен в составе прибыли отчетного периода).

У лизингополучателя:

Д 08 К 76 – поступление объектов к учету.

Д 01 К 08 – принятие объектов, учтенных в составе основных средств.

Д 20 К 02 – начислена амортизация по имуществу, полученному в лизинг.

Д 76 К 76 – начислен лизинговый платеж в размере части балансовой стоимости имущества.

Д 20(26) К 76 – начислен лизинговый платеж в размере арендных процентов.

Д 19 К 76 – НДС в сумме лизингового платежа.

Д 76 К 51 – перечислен лизингодателю.

Д 68 К 19 – НДС возмещен из бюджета.

^ 7.6 Учет выбытия основных средств

Из-за неустойчивого финансового положения многие организации не имеют достаточных средств на приобретение новых машин и оборудования. В то же время затраты на ремонт и содержание действующих основных средств нередко превышают их стоимость. Наиболее логичным в такой ситуации является списание их с баланса.

Основанием для их списания может быть:

  1. экономически нецелесообразное или физически невозможное восстановление потребительских свойств соответствующего вида имущества в составе основных средств;

  2. невозможности продажи в установленном порядке;

  3. невозможность передачи другим организациям.

Первичным учетным документом по списанию с баланса имущества, при наличии указанных условий, является акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № С-4) или акт на списание автотранспортных средств (ср. ОС-4а), или акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств (ф. № ОС-46).

В любом случае выбытия основных средств перед бухгалтером на данном участке стоят следующие задачи:

  1. правильно исчислить затраты, связанные с передачей или ликвидацией объекта;

  2. определить недоамортизируемую часть;

  3. обоснованно исчислить и отразить на счетах недоамортизируемую величину ликвидируемого объекта, распределяемую между организацией, прочими дебиторами и виновными лицами;

  4. правильно и полно исчислить финансовый результат;

  5. определить полноту исчисления обязательств перед бюджетом по отдельным видам налогов по операциям, связанным с продажей, сдачей в аренду и безвозмездной передачей основных средств.

Бухгалтерские записи по выбытию основных средств в результате продажи отражаются следующим образом:

Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» К 01 субсчет «Собственные основные средства» – списана первоначальная стоимость объекта

Д 02 К01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации.

Д 91 «субсчет «Прочие расходы» К 01 субсчет «Выбытие основных средств»– списана остаточная стоимость объекта.

Д 62 К 91-1 – отражена продажная стоимость объекта.

Д 91-3 К 68 – начислен НДС по проданному объекту.

Д 91-2 К 10 (60, 70, 69) – отражены расходы, связанные с ликвидацией основного средства.

Д 51 К 62 – зачислены на расчетный счет денежные средства.

Д 91-9 К 99 –отражен финансовый результат от списания основного средства – прибыль.

Д 99 К 91-9 – отражен финансовый результат от списания основного средства – убыток.

Выбытие в результате форс-мажорных обстоятельств отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 91-2 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» – отражена недоамортизированная часть списываемого объекта.

Д 91-2 К 10 (70) – расходы, связанные с устранением указанных обстоятельств.

Д 10 К 91-1– приходуются полезные отходы от списания основных средств.

Стихийные бедствия как результат форс-мажорных обстоятельств всегда означают убыток для организации. Поэтому только после тщательного изучения и обобщения материалов, полученных в процессе проверки таких фактов, документально подтвержденных соответствующими органами и позволяющих однозначно установить отсутствие злого умысла или неосторожности отдельных лиц, недоамортизированная часть объекта рассматривается как расходы с отнесением на счет 91/2 «расходы».

Д 76-1 К 91/1 – страховое возмещение как чрезвычайные доходы при стихийном бедствии.

Д 51 К 76-1 – поступление страховых платежей.

В ситуации выбытия основных средства в результате вклада в уставный капитал других организаций данная операция рассматривается в учете как долгосрочные финансовые вложения. Передача осуществляется в оценке, согласованной с учредителями. Данная оценка указывается в учредительном договоре его участников. Она может быть выше или ниже балансовой стоимости объекта.

Д 58-1 К 76 – списание объекта по договорной стоимости.

Д 76 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списание имущества по балансовой стоимости.

Пример

Организация передает в счет вклада в уставный капитал другой организации автомобиль. Оценка вклада, согласованная сторонами, – 200 000 руб. Остаточная стоимость автомобиля – 150 000 руб.

Разница между номинальной стоимостью вклада (200 000 руб.) и остаточной стоимостью переданного автомобиля (150 000 руб.) составляет 50 000 руб. Эта сумма для целей налогообложения прибылью не признается и налогом на прибыль не облагается.

Операции по передаче автомобиля в бухгалтерском учете будут отражаться следующим образом. Возможны два варианта

Вариант 1:

Д 58 К 01/»Выбытие основных средств» – 150 000 руб. – списана остаточная стоимость переданного автомобиля.

Вариант 2:

Д 58 К 76 – 150 000 руб. – отражена денежная оценка вклада, согласованная сторонами;

Д 76 К 01 «Выбытие основных средств» – 150 000 руб. – списана остаточная стоимость переданного автомобиля.

Передача в доверительное управление:

Д 79-3 К 01 – переданы средства в доверительное управление (по балансовой стоимости).

Передача по договору простого товарищества:

Д 58-4 К 01 – в согласованной оценке с участниками договора простого товарищества списывается объект.

Д 02 К 01 – списывается сумма начисленной амортизации.

Безвозмездная передача основного средства. Рассмотрим пример.

Пример

Предприятие А передает безвозмездно предприятию Б основное средство рыночной стоимостью 94 400 руб. (с НДС), остаточная стоимость 80 000 руб., причем первоначальная стоимость основного средства – 100 000 руб. (без НДС). Износ 20 000 руб. На момент передачи оставшийся срок службы основного средства – 80 месяцев. У организации А при этом будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств» К 01, субсчет 1 «Основные средства в эксплуатации» – 100 000 руб. – списана сумма начисленного износа по основному средству;

Д 02 К 01, субсчет 2 «Выбытие основных средств» – 20 000 руб. – списана сумма начисленного износа по основному средству;

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К01 – 80 000 руб. – списана остаточная стоимость основного средства;

Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 14 400 руб. (80 000 руб.*18 %) – сумма НДС по основному средству;

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» –94 400 руб. – результат от передачи основного средства (убыток).

^ Инвентаризация основных средств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок проведения и документального оформления инвентаризации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06,95 № 49.

При инвентаризации документально подтверждаются и проверяются не только наличие объектов инвентаризации, но и их состояние и оценка.

В зависимости от полноты охвата имущества инвентаризации бывают полные и частичные.

^ Полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета по состоянию на первое января или на дату, близкую к концу отчетного года.

^ Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только основные средства. Она должна проводиться систематически в течение года, так как обеспечивает сохранность имущества предприятия, дисциплинирует материально ответственных лиц, позволяет своевременно скрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения.

^ Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества, предъявленного конкретным материальным лицом.

Выборочная - это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица.

В зависимости от основания проведения инвентаризации могут быть плановые и внеплановые. Последние проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда могут проводиться по требованиям ревизора, органов народного контроля, финансовых и следственных органов.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятия (учреждения).

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности предприятий (учреждений).

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствует или указаны не правильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указать их назначение, основные материалы из которых они построены, объекты (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и т.п.

Излишки основных средств, выявленные в результате инвентаризации, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Д 01 К 91-1по первоначальной стоимости.

Если в ходе инвентаризации выявлена недостача основных средств, то данная недостача отражается по рыночной стоимости и делается следующая бухгалтерская запись:

Д 01-1 К 01 – отражена первоначальная стоимость основного средства.

Д02 К 01-1 – отражена сумма амортизации недостающего объекта.

Д94 К 01-1 – отражена остаточная стоимость основного средства.

Д 73-2 К 94 субсчет «Недостачи и порча ТМЦ» – недостача отнесена на виновное лицо.

Д 70 (50) К 73-2 – удержано с виновного лица.

Д 91-2 К 94 – недостача отнесена на расходы организации.

Если виновник не установлен и судом отказано во взыскании, то недостача списывается на затраты производства, уменьшая при этом налогооблагаемую прибыль.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т.д.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения предприятия (учреждения) (в дальнейших рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправлен в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Контрольные вопросы

  1. Дать определение понятию основные средства.

  2. Что относится к основным средствам?

  3. Классификация основных средств по наличию прав на них.

  4. Для чего на организациях каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер?

  5. Какие обязательные реквизиты должны содержать первичные учетные документы?

  6. Отличия и сходство между первоначальной и восстановительной стоимостью основных средств.

  7. Назвать источники приобретения основных средств.

  8. Износ и его основные виды.

  9. По каким объектам основных средств амортизация не начисляется?

  10. Способы начисления амортизации.

  11. Виды ремонта.

  12. Какими способами может производиться ремонт.

  13. Почему в составе издержек производства не могут быть отражены затраты по модернизации оборудования?

  14. Инвентаризация и ее виды.

  15. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском учете излишки основных средств, выявленные в результате инвентаризации?

  16. В каких случаях недостача основных средств, выявленная в результате инвентаризации, списывается на затраты производства?

  17. Сформулировать понятие и цели аренды.

  18. При соблюдении каких условий затраты арендатора на ремонт имущества могут быть включены в состав текущих издержек?

  19. Назвать варианты отражения в текущем учете затрат на неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором.

  20. Какие требования предъявляются к срокам договора аренды?

  21. В чем заключается экономическая сущность лизинга?

  22. Охарактеризуйть основные типы, виды, формы лизинга?

  23. Каковы две главные особенности учета лизинговой сделки?

  24. Какая схема бухгалтерского учета используется в том случае, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя?

  25. Какая схема бухгалтерского учета используется в том случае, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя?

  26. Назвать первичные документы, с помощью которых оформляется списание основных средств с баланса.

  27. Сформулировать возможные причины выбытия основных средств.

  28. Каковы задачи бухгалтера при проведении выбытия основного средства?

  29. Что понимается под переоценкой основных средств?

  30. Каковы требования к переоценке основных средств согласно ПБУ 6/01?

  31. По какой стоимости производится переоценка основных средств?

  32. Что такое полная восстановительная и остаточная восстановительная стоимость основных средств?

  33. На каких счетах бухгалтерского учета отражаются результаты переоценки основных средств?
^

Практическое задание по теме «Учет основных средств»


Задача 1

Записать в журнале регистрации хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета учебной формы хозяйственные операции по выбытию основных средств за октябрь 200_г.

Исходные данные:

Хозяйственные операции за октябрь 200_г.

№ п/п

Документ и содержание операции

Сумма,

в руб.

1

^ Акт на списание основных средств № 12 (см. форму акта)







Ликвидирован станок:







Первоначальная стоимость

250 000




Сумма начисленной амортизации на день ликвидации

200 000




Списывается остаточная стоимость

?

2

^ Выписка из расчетного счета и платежное поручение № 212







Уплачено подрядчику за демонтаж станка: отпускная стоимость услуги

7 000




НДС (по действующим ставкам)

9

3

Приходный ордер № 28







Оприходованы по цене возможного использования запасные части от демонтажа станка

5 200

4

Расчет бухгалтерии







Выявлен и списан результат от ликвидации станка

7

5

^ Акт приемки-передачи № 28 и договор купли-продажи







Передан покупателю станок:







Первоначальная стоимость

64 000




Сумма начисленной амортизации

28 000




Списывается остаточная стоимость

?

Задача 2

Учредитель ООО «Каравай» И. И. Иванов в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал внес объект основных средств. Стоимость объекта – 8 000 руб.

Организацией были понесены следующие расходы:

Транспортные расходы – 590 руб., в т.ч. НДС

Стоимость дополнительных материалов – 1 000

Заработная плата рабочим – 800 руб.

ЕСН – ?.

Какие проводки будут при данной ситуации?

Задача 3

В январе 200_ г. ООО «Марс» ввело в эксплуатацию здание. Его первоначальная стоимость составила 5 000 000 руб. Срок службы этого объекта равен 40 годам. Согласно учетной политике для целей налогообложения, ООО «Марс» начисляет амортизацию линейным способом.

Задача 4

В феврале 200_ г. организация силами стороннего подрядчика произвела ремонт производственного помещения. Стоимость ремонта – 300 000 руб. (в том числе НДС – 50 000 руб.). Акт приемки-передачи работ был подписан 25 февраля 2005 года. Работы были оплачены подрядчику 26 февраля 2005 года.

Помещение используется организацией для производства продукции, облагаемой НДС.

Задача 5

1 мая 200_ г. АО «Гарант» приобрело автомобиль с предполагаемым пробегом до 600 тыс. км стоимостью 247 800 руб., в т.ч. НДС. В отчетном периоде пробег должен составить 10 тыс. км.

Рассчитать годовую сумму амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Задача 6

В июле 200_ года организация произвела ремонт оборудования собственными силами. 10 июля ремонтному цеху были отпущены материалы на сумму 10 000 руб. 12 июля была начислена зарплата рабочим ремонтного цеха.

Отразить расходы по ремонту.

Задача 7

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить хозяйственные операции с указанием недостающих первичных документов. Определить сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»/Ремонтный фонд.

Исходные данные: По смете годовые расходы на ремонт средств 1 200 000 руб. остаток ремонтного фонда на 01.10 200_г. 100 000 руб.

Документы и содержание хозяйственной операции

Сумма, в руб.

1. Акт выполненных работ № 10 от 5.10.200_г.




Приняты работы ООО «Луч» по капитальному ремонту здания, (начислить НДС)

120 000

2. Требование № 76 от 10.10.200_г.




Отпущены ремонтному цеху материалы

8 500

3. Наряд на сдельную работу № 56 от 29.10.200_г.




Начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха

13 800

4. Расчет бухгалтерии




Начислен ЕСН

?

5. Расчет бухгалтерии




Удержан налог на доходы физических лиц

?

6. Акт выполненных работ 3 11 от 30.10.200_г.




Списаны затраты ремонтного цеха

?

Задача 8

ЗАО «Акация» в феврале 2007 года реализовало иностранному контрагенту партию своей продукции за 250 000 евро. Себестоимость продукции – 4 000 000 руб. ЗАО «Акация» была уплачена таможенная пошлина – 16 250 евро и таможенные сборы – 20 000 руб. ЗАО «Акация» получило выручку от иностранного покупателя в марте 2007 г.

Условные курсы евро составили:

  • на дату реализации и уплаты таможенной пошлины – 35 руб.\EUR;

  • на 28 февр. 2007 г. – 34,8 руб.\EUR;

  • на дату зачисления валюты на счет в банке – 34,5 руб.\EUR;

  • на 31 марта 2007 г. – 34,6 руб.\EUR.

Задача 9

ООО «Роза» поручило ООО «Гвоздика», выступая в качестве комиссионера, приобрести партию товаров за рубежом. ООО «Гвоздика», исполняя поручение комитента заключило с иностранной компанией контракт на сумму 700 000 долларов США Комиссионное вознаграждение в сумме 7 000 долл. США (в том числе НДС – было удержано из валютных средств, перечисленных комитентом – 707 000 долл. США).

В примере не будет рассматриваться уплата ввозных пошлин, сборов, а также НДС.

Условные курсы доллара США, установленные Центральным банком РФ, составили на:

  • дату получения комиссионером иностранной валюты от комитента – 27 руб.\USD;

  • дату перечисления иностранной валюты продавцу – 26,9 руб.\USD;

  • дату поступления товаров в распоряжении комитента – 26,8 руб.\USD;

  • дату утверждения комитентом отчета комиссионера – 26,5 руб.\USD.

Задача 10

В журнале регистрации хозяйственных операций отразить хозяйственные операции с указанием необходимых первичных документов.

Исходные данные:

Хозяйственные операции за отчетный период

Содержание хозяйственной операции

Сумма,

в руб.

1. Акцептован счет подрядной организации за основное средство, НДС

100 000

2. Принят к учету объект основных средств

?

3. Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения

20 000

4. Передано в монтаж оборудование к установке

80 000

5. Принят к учету объект основных средств, поступивший в счет вклада в уставный капитал

50 000

6. Передан в текущую аренду объект основных средств

100 000

7. Начислена сумма причитающейся за отчетный период арендной платы,

30 000

в т.ч. НДС

?

8. Списан объект основных средств по причине ветхости:




- первоначальная стоимость

200 000

- амортизация

180 000

- остаточная стоимость

?

- стоимость оприходованного лома

5 000

- финансовый результат

?

9. Произведены отчисления в ремонтный фонд

2 000

10. От поставщика поступило оборудование, требующее монтажа

50 000

11. Объект основных средств передан по договору дарения:




- первоначальная стоимость

60 000

- сумма накопленных амортизационных отчислений

30 000

- НДС

?

- финансовый результат

?



Задача 11

Организацией (лизингополучателем) в январе 200_ г. заключен договор долгосрочного финансового лизинга, содержащий ряд нижеследующих условий:

Стоимость имущества, приобретаемого лизингодателем, составляет 1 180 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 180 тыс. руб.).

Нормативный срок службы имущества – 15 лет; в условиях лизинга используется коэффициент ускоренной амортизации 3, поэтому срок списания объекта уменьшается до пяти лет.

Срок действия договора совпадает со сроком амортизации имущества.

Для приобретения имущества лизингодатель использует кредит, взятый на срок договора лизинга. Процентная ставка составляет 15 %. Для упрощения расчетов возврат кредита осуществляется равными частями в течение пяти лет в конце года.

Договором лизинга оговорен порядок расчета комиссионного вознаграждения в размере 5 % от среднегодовой остаточной стоимости имущества. Ежегодно лизингополучатель возмещает лизингодателю стоимость услуг, связанных с обслуживанием предмета лизинга, в размере 2 000 руб.

При расчетах с бюджетом участники договора используют кассовый метод определения выручки для целей налогообложения.

На основании приведенных выше условий необходимо осуществить:

  1. расчет среднегодовой остаточной стоимости имущества в течение срока лизинга;

  2. расчет процентов по кредиту, взятому лизингодателем для финансирования сделки.

Задача 12

Организацией (лизингополучателем) в январе 200_ г. заключен договор долгосрочного финансового лизинга, содержащий ряд нижеследующих условий:

Стоимость имущества, приобретаемого лизингодателем, составляет 1 180 тыс. руб. (в т. ч. НДС – 180 тыс. руб.).

Нормативный срок службы имущества – 15 лет; в условиях лизинга используется коэффициент ускоренной амортизации 3, поэтому срок списания объекта уменьшается до пяти лет.

Срок действия договора совпадает со сроком амортизации имущества.

Для приобретения имущества лизингодатель использует кредит, взятый на срок договора лизинга. Процентная ставка составляет 15 %. Для упрощения расчетов возврат кредита осуществляется равными частями в течение пяти лет в конце года.

Договором лизинга оговорен порядок расчета комиссионного вознаграждения в размере 5 % от среднегодовой остаточной стоимости имущества. Ежегодно лизингополучатель возмещает лизингодателю стоимость услуг, связанных с обслуживанием предмета лизинга, в размере 2 000 руб.

При расчетах с бюджетом участники договора используют кассовый метод определения выручки для целей налогообложения.

Рассчитайте суммы лизинговых платежей по годам.

Задача 13

Организация продает бывший в эксплуатации станок за 35 400 руб., в том числе НДС – 5 400 руб. Первоначальная стоимость станка составляет 50 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 18 000 руб. Согласно условиям договора купли-продажи в обязанность продавца входит доставка станка на склад покупателя. Расходы по доставке составили 2 000 руб. (заработная плата, ЕСН, стоимость израсходованных ГСМ).

Отразить в учете операции по продаже станка и указать первичные документы.

Задача 14

Предприятие производит ликвидацию грузового автомобиля, числящегося в учете в составе основных средств, в связи с тем, что его дальнейшее использование или продажа не представляется возможным, а ремонт признан нерентабельным. Первоначальная стоимость ликвидируемого автомобиля составляет 45 000 руб., сумма начисленной амортизации – 35 000 руб. На момент ликвидации сумма НДС, уплаченная при приобретении грузового автомобиля в полном размере (7 500 руб.), предъявлена к зачету из бюджета. Работы по ликвидации автомобиля выполнены ремонтным цехом предприятия. Стоимость выполненных работ составила 5 000 руб. (зарплата и ЕСН). В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 10 000 руб. и металлолом на сумму 15 000 руб.

Отразить операции в бухгалтерском учете.

Задача 15

В качестве вклада в уставный капитал организация передает ОС по стоимости 7 000 руб., первоначальная стоимость ОС – 10 000 руб., износ составляет 2 000 руб., остаточная стоимость – 8 000 руб.

Отразить в учете операции по выбытию ОС и указать первичные документы.

Задача 16

Комиссия организации приняла решение о списании объекта основных средств, не подлежащего ремонту после поломки. Первоначальная стоимость объекта – 1 000 руб., начисленный на дату списания износ – 200 руб. (в том числе по переоценке счета 01 – 500 руб., счета 02 – 50 руб., проведенной по Постановлению Правительства РФ). Комиссия приняла также решение о последующей сдаче объекта на металлолом. Цена возможной реализации металлолома составляет 120 руб. (без НДС).

Отразить в учете хозяйственные операции по выбытию основного средства.

Задача 17

Организация производит в 2007 г. переоценку оборудования. При этом стоимостная оценка на счете 01 уценивается на 12 тыс. руб., а сумма накопленной на счете 02 амортизации уценивается на 4 тыс. руб. Результат переоценки отражается в бухгалтерском учете по состоянию на 1 янв. 2008 г.

Ранее объект дооценивался. Дооценка счета 01 произведена в размере 5 тыс. руб., суммы амортизации на счете 02 – 1 тыс. руб. Суммы отнесены на счет 83.

Отразить все необходимые бухгалтерские операции по переоценке основных средств на основании приведенных выше условий

Задача 18

1. В декабре 2006 г. ООО «Сибирь» впервые провело переоценку станка. В результате станок был дооценен на 5 000 руб. Сумма дооценки амортизации составила 500 руб.

Дать бухгалтерские проводки, отражающие результаты переоценки станка на 1 янв. 2007 г. ООО «Сибирь».

2. В декабре 2008 года ООО «Сибирь» вновь переоценило свои основные средства. В этот раз станок был уценен на 6 000 руб. А сумма, на которую нужно скорректировать амортизацию станка, составила 600 руб.

Какие проводки будут сделаны в бухгалтерском учете ООО «Сибирь»?

Задача 19

1. ООО «Европа» переоценивает свои основные средства один раз в два года. В результате переоценки, проведенной в конце 2005 г., легковой автомобиль организации был уценен на 7 000 руб., а сумма амортизации уменьшена на 1 400 руб.

Отразить проводки, показывающие результаты переоценки на 1 янв. 2006 г. в бухгалтерском учете ООО «Европа».

2. В конце 2007 г. ООО «Европа» вновь провело переоценку основных средств. В этот раз автомобиль был дооценен на 10 000 руб., а сумма амортизации увеличена на 4 000 руб.

Дать необходимые проводки.

Задача 20

На 1 января 200_ года у ООО «Карусель» имелся погрузчик по которому известны следующие данные:

  • первоначальная стоимость 200 000 руб.

  • сумма амортизационных отчислений 50 000 руб.

На 1 января 200_ г. произведена переоценка этого объекта по документально подтвержденным рыночным ценам. По данным акта оценки его восстановительная стоимость составила 175 000 руб.

Отразить результаты переоценки организации.

Задача 21

На 1 января 200_ года у ООО «Карусель» имелся погрузчик по которому известны следующие данные:

  • первоначальная стоимость 200 000 руб.

  • сумма амортизационных отчислений 50 000 руб.

На 1 января 200_ г. произведена переоценка этого объекта по документально подтвержденным рыночным ценам. По произведенной переоценке стоимость объекта составила 220 000 руб.

Необходимо отразить соответствующие операции.

Задача 22

В сентябре 2007 г. предприятие на 60 000 руб. (в том числе НДС) закупило материалы, чтобы своими силами построить гараж.

Транспортной организацией предъявлен счет на 6 000 руб. (в том числе НДС) за доставку материалов.

Заработная плата рабочих, занятых в строительстве (с учетом единого социального налога) составила 30 000 руб.

Предъявлен счет на 12 000 руб. (в том числе НДС), за диагностику и ремонт машин и оборудования занятого в строительстве.

Гараж был введен в эксплуатацию в октябре.

Определить стоимость основных средств принятых к учету. Определить сумму НДС начисленную на стоимость затрат по строительству основных средств и сумму НДС к возмещению. Составить бухгалтерские проводки.

Задача 23

В марте 200_ г. организация демонтировала станок и составила акт ликвидации. На этот станок бал полностью начислена амортизация, а его первоначальная стоимость равна 100 000 руб.

Расходы по демонтажу составили 5 000 руб.

Материальные ценности, оставшиеся от ликвидации станка, организация оценила в 15 000 руб.

Определить финансовый результат от выбытия основных средств. Составить бухгалтерские проводки.

Задача 24

7 авг. 2006 г. швейная фирма получила в качестве вклада в уставный капитал специальное оборудование модель ИТ-13 стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования 7 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Оборудование введено в эксплуатацию 10 авг. 2006 г., а 28 марта 2007 г. станок сломался. За ремонт оборудования рабочему начислили зарплату – 4 000 руб., 5 апр. 2007 г. станок был продан за 120 000 руб. (в т.ч. НДС).

На основе данных составить журнал регистрации операций. Определить финансовый результат от выбытия основного средства.

Задача 25

20 марта 2006 г. в строительной компании ООО «Строй-мастер» в ходе инвентаризации выявлен ранее не учтенный объект основных средств – деревообрабатывающий станок стоимостью 150 000 руб. в том числе НДС. Срок полезного использования 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Деревообрабатывающий станок введен в эксплуатацию 15 апр. 2006 г. 10 авг. 2007 г. деревообрабатывающий станок сломался и восстановлению не подлежит. От разборки деревообрабатывающего станка оприходовали запасные части общей стоимостью 25 000 руб. За ремонт оборудования рабочим начислили заработную плату стоимостью 9 500 руб.

На основе данных составить журнал регистрации хозяйственных операций. Определить финансовый результат от выбытия основного средства.

Задача 26

Предприятие занимается выпуском продукции, для производственных нужд 5 янв. 2007 г. по договору купли-продажи было приобретено основное средство, требующее монтажа за 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Расходы по доставке и монтажу составили 30 000 руб. (в т.ч. оплачены подотчетным лицом расходы по доставке ОС – 2 700 руб., начислена заработная плата с отчислениями работникам, занятым монтажом – 10 500 руб., списаны материалы, используемые при установке оборудования – 15 000 руб., по акту выполненных работ списаны консультационные услуги по приобретению и монтажу оборудования – 2 124 руб., в т.ч. НДС – 324 руб.)

По платежному требованию от 7 января полностью оплачен счет поставщику за ОС. По акту приемки-передачи ОС от 20 01 07 ОС приняты в эксплуатацию для производства продукции облагаемой НДС. Установлен срок полезного использования 5 лет, начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета линейным способом.

20 мая 2009 г. было принято решение продать объект ОС за 160 000 руб.

Необходимо отразить движение актива, определить финансовый результат от продажи объекта ОС, рассчитаться с бюджетом.

Задача 27

Отразить хозяйственные операции по реализации автомобиля. Определить финансовый результат от реализации.


№ п/п

Наименование

документов

Содержание операций

Сумма, тыс. руб.

1

Акт приемки-передачи ОС

Платежное тpебование-поpучение № 156

Продан автомобиль

-первоначальная стоимость

250

-амортизация

50

-договорная цена

260

2

Выписка банка из pасчетного счета

Поступили деньги за реализованный автомобиль

126

3

Расчет

Начислен НДС по реализации

?

4

Авансовый отчет

Оплачены расходы по продаже (офоpмление документов)

3

5

Расчет

Выявлен pезультат от пpодажи автомобиля, начислить налог на прибыль

?




оставить комментарий
страница2/14
Дата12.10.2011
Размер6,61 Mb.
ТипУчебно-методический комплекс, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14
плохо
  1
отлично
  2
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Документы

наверх