Деятельности предприятия icon

Деятельности предприятия


1 чел. помогло.
Смотрите также:
Рабочая тетрадь учебной практики Дисциплина «Анализ финансово – хозяйственной деятельности...
Рабочая программа по дисциплине «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности...
Темы курсовых работ по дисциплине «менеджмент предприятия и организации» Формирование рыночной...
Учебная программа по дисциплине опд. Ф...
Рабочая программа обсуждена на заседании кафедры 28 февраля 2011 г., протокол №14...
«Формирование имиджа предприятия сферы услуг»...
Дипломной работы «Формирование ассортимента товаров в коммерческой деятельности предприятия...
Методические указания по написанию курсовой работы...
Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия...
Анализ хозяйственной деятельности...
Анализ рентабельности предприятия...
Курсовая работа по дисциплине «Анализ и диагностика производственно-финансовой деятельности...



Загрузка...
страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
вернуться в начало
скачать
^

Контрольные вопросы



1. Укажите виды аудиторских заключений.

2. Когда аудитор может использовать работу эксперта?

3. Укажите наиболее распространенные методы сбора аудиторских доказательств.

4. Какие документы должен составить аудитор на заключительной стадии проверки?

5. Дайте определение аудиторского заключения, приведите его структуру и содержание.

^ 10. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ

И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ


Для проведения аудита формирования уставного капитала необ­ходимы следующие нормативные документы: Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ «Об акционерных обществах», ФЗ об аудиторской деятельности в РФ. Цель аудита учета и формирования уставного капитала  проверка юридичес­ких оснований на право функционирования экономического субъекта, правильности и своевременности расчетов с учредите­лями, налоговыми органами. Основные направления аудита учета формирования уставного капитала: аудит регистрации и пере­регистрации акционерного общества, уставного капитала, аудит оформления учредительных документов и расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капи­тала и выплаты дивидендов.

Аудитор должен изучить совокупность основных внутренних документов клиента для проверки, включающую устав, учредитель­ный договор, протоколы собраний, свидетельство о государственной регистрации, документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, свидетельство о регистрации в органах статистики, договор на банковское обслуживание, проспект эмис­сии и реестр акционеров для акционерных обществ, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписку с учре­дителями и акционерами, внутренние положения, годовую отчет­ность и другие.

Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал», 81 «Собствен­ные акции доли», 75 «Расчеты с учредителями». Минимальные размеры уставного капитала для акционерных обществ: для откры­того акционерного общества  не менее 1000 МРОТ, для закры­того  не менее 100 MPOT. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала. При учреждении акционерного общества половина вели­чины уставного капитала должна быть оплачена сразу в момент регистрации, остальная часть  в течение года. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется уставом, денежная оценка имущества, вносимого в оплату, производится по соглашению между учредителями. Аудит аналитического учета формирования уставного капитала представляет собой проверку отражения леталь­ных данных об учредителях, по видам акций, стадиям изменения капитала в первичных документах. Аудит синтетического учета фор­мирования уставного капитала предполагает проверку правильности отражения сумм уставного капитала, расчетов с учредителями и акционерами в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор может применять устный и письменный опросы учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распре­деления доходов от акционирования, проверку внутренних доку­ментов предприятия. Способы документальной проверки могут использоваться следующие: нормативно-правовая, экспертная, логическая, встречная, формальная.

Типичные нарушения, наиболее часто встречающиеся при проверке учета формирования уставного капитала: кредитовый остаток счета 80 не соответствует заявленной сумме уставного капи­тала в учредительных документах; невыплата дивидендов по при­вилеги-рованным акциям; неправильное оформление документов; деятельность без наличия лицензии; неправильное исчисление доходов от капитала и налогов.

Аудитору следует знать, что средства, полученные от экономи­ческих субъектов, зачисляемые в уставный капитал, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Необходима проверка порядка увеличения уставного капитала акционерного общества и его уменьшения. Увеличение уставного капитала воз­можно путем дополнительной эмиссии при условии полной оплаты акций первого выпуска, путем увеличения номинальной стоимости акций, путем обмена облигаций на акции. Уменьшение уставного капитала происходит при снижении номинальной стоимости акций, неполной реализации подписных акций за счет выкупа акций обществом у акционеров. Порядок и сроки выплаты дивидендов также подлежат аудиту. Дивиденды могут выплачиваться промежу­точные (раз в квартал, раз в полгода) и по итогам года. Решение о выплате промежуточных дивидендов принимает совет директоров, выплату дивидендов за год регулирует общее собрание акционе­ров. Документальная проверка формирования уставного капитала представляет собой аудит данных приходных кассовых документов, выписок банка с расчетного и валютного счетов, других первичных и оправдательных документов. Аудитор обязан проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала. По данным счета 83 «Добавоч­ный капитал» аудитор может проследить наличие эмиссионного дохода акционерного общества. Если по итогам года в акционер­ном обществе прибыли для выплаты дивидендов по привилегиро­ванным акциям не хватает, то в соответствии с ФЗ РФ «Об акци­онерных обществах» для обществ обязательно при регистрации создание резервного капитала в размере не менее 15% уставного капитала, средства которого могут использоваться для выплаты дивидендов по привилегированным акциям.


Контрольные вопросы


1. В чем состоят особенности аудита расчетов с учредителями?

2. Что должен проверить аудитор, знакомясь с учредительными документами?

3. Перечислите основные нормативные документы, используемые для аудита учредительных документов и расчетов с учредителями.

4. Назовите основные направления проверки формирования уставного капитала.


^ 11. АУДИТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ


Основные законодательные и нормативные документы, необходимые аудитору в ходе аудиторской проверки учета основных средств: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, Гражданский кодекс РФ.

Основные средства организации относятся к внеоборотным активам. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ основные средства  совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции и управле­нии организацией более 12 месяцев, равномерно переносящих свою первоначальную стоимость на издержки производства или обра­щения путем амортизационных отчислений. Это здания, соору­жения, передаточные устройства, оборудование, машины, силовые установки, измерительная и вычислительная техника, транспорт­ные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, внутрихозяйст­венные дороги и средства коммуникации, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, земельные участки, объекты при­родопользования и другие. К основным средствам также относятся капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендо­ванные объекты основных средств.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете органи­зации по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат на их приобретение, в бухгалтерском балансе  по остаточ­ной стоимости за вычетом суммы начисленной амортизации. Способы начисления амортизации основных средств: аморти­зация по купленным за плату объектам начисляется от покупной стоимости объекта по норме, определяемой организацией само­стоятельно, исходя из оставшегося срока полезного использования купленного объекта; линейным способом; списанием стоимости пропорционально объему продукции; способом уменьшаемого ос­татка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Для контроля учета и движения основных средств аудитору необходима информация бухгалтерских счетов: 01 «Основные сред­ства», «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеобо­ротные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».

Для проверки бухгалтерского учета основных средств аудитору необходимы учетные регистры  журналы-ордера № 10, 13, 10/1, а также первичные документы  хозяйственные договоры; акт (на­кладная) приемки-передачи основных средств; акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; акт на списание основных средств; акт на списание автотранспортных средств; инвентарная карточка учета основных средств; акт о приемке оборудования; акт приемки-передачи обо­рудования в монтаж; акт о выявленных дефектах оборудования; доверенность.

Аудит учета основных средств может быть выборочным или сплошным, кроме того, он предусматривает проверку данных по­следней инвентаризации, выявление не учтенных инвентаризацией объектов. При этом при необходимости аудитор может потребо­вать проведение инвентаризации, непосредственно участвуя в ней. Аудитор должен выявить наличие договоров и сопроводительных документов, определяющих момент поступления и право собствен­ности или временного пользования на объекты основных средств. Объекты  здания и сооружения, которые не могут быть разделены без изменения их назначения и находящиеся в общей собственности нескольких организаций,  должны отражаться у каждой из них в соответствующей доле.

Аудит синтетического учета основных средств  это проверка правильности применения Плана счетов бухгалтерского учета фи­нансово-хозяйственной деятельности предприятий и отражения движения информации на синтетических счетах основных средств, проверка правил переоценки основных средств и учета капитальных вложений, проверка операций дви­жения основных средств и ремонта, начисления амортизации и налогов, исчисления и учета арендной платы.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита учета основных средств: неправильное начисление амортизации, что влечет искажение формирования финансовых результатов; отсутствие инвентарных карточек и пообъектного учета; несоответствие данных аналитического учета данным инвентаризации, синтетического учета; неверная оценка и переоценка основных средств, что влечет искажение информации о фактической стоимости имущества предприятия; в процессе контроля аудитор выясняет факты выбытия объектов с целью предотвращения спи­сания новых объектов и подмены их старыми.

Доходные вложения в материальные ценности  это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудо­вание и другие материальные ценности, имеющие материально-вещест-венную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование, владение с целью получения дохода.

Для аудита основных средств необходима информация синте­тического учета по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», счету 91 «Прочие доходы и расходы». Аудитор анализирует состояние ана­литического учета по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам.


Контрольные вопросы


1. Укажите типичные ошибки, которые должен учесть аудитор при проверке учета основных средств.

2. Назовите основные задачи аудита учета основных средств.

3. Каким образом основные средства поступают и выбывают с предприятия?

4. На что необходимо обратить внимание при аудиторской проверке операций по движению основных средств?

5. В чем заключается аудит синтетического учета основных средств?

^ 12. АУДИТ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ


Основные законодательные и нормативные документы, необхо­димые аудитору в ходе аудиторской проверки учета нематериаль­ных активов: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтер­ского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/02 «Учетная по­литика организации», Гражданский кодекс РФ, ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ нематериальные активы  права, возникающие из авторских и других договоров пользования, из патентов на изобретения, промышленные образцы, из свиде­тельств на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания или из лицензий на их использование, из прав на ноу-хау, органи­зационные расходы, деловая репутация фирмы. Это активы, не имеющие физической основы, используемые в обороте предпри­ятия и приносящие доход более одного года.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление, расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны для использования. Способы поступления немате­риальных активов на предприятие: в форме долгосрочных инвес­тиций — приобретение или создание; в виде поступления  в счет вклада в уставный капитал, для осуществления совместной дея­тельности, безвозмездно от третьих лиц. В балансе они отражаются по остаточной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Нематериальные активы амортизируются в соответствии со сро­ком полезного использования, который должен утверждаться приказом руководителя. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на двадцать лет.

Для контроля учета и движения основных средств аудитору не­обходима информация бухгалтерских счетов: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».

Первый способ отражения амортизации  накопление сумм амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Второй способ  уменьшение первоначальной стоимости объекта путем отнесения сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Для проверки бухгалтерского учета нематериальных активов аудитору необходимы учетные регистры: ведомость учета № 17, журналы-ордера № 10, 13, листки расчета амортизации, а также первичные документы  акты приемки-передачи, договора купли-продажи, счета на оплату и другие.

Аудит аналитического учета нематериальных активов  проверка договоров при поступлении объектов в качестве вложений в устав­ный капитал, в результате приобретения или создания, погашения дебиторской задолженности, безвозмездной передачи; проверка правильности оформления первичных документов, их реквизитов; проверка определения стоимости нематериальных активов.

Аудит синтетического учета нематериальных активов состоит в проверке правильности отражения и движения нематериальных активов на синтетических счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности пред­приятий, начисления амортизации, налогообложения.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита нематериальных активов: отсутствие приходных доку­ментов; неверные оценка, правила включения амортизации в себестоимость продукции и экономическое обоснование установленных норм начисленной амортизации; несоответствие данных аналити­ческого учета и синтетического учета; отсутствие документов, под­тверждающих права собственности предприятия на актив; отсут­ствие внутренней документации об установлении срока полезного использования амортизируемых нематериальных активов; установ­ление сроков амортизации в пределах одного года.


Контрольные вопросы


1. Каковы основные задачи аудита учета нематериальных активов?

2. Каковы действия аудитора при обнаружении ошибок по учету нематериальных активов?

3. Какова цель аудита нематериальных активов?

4. Какие вопросы рассматриваются в ходе аудиторской проверки учета амортизации нематериальных активов?

5. Укажите типичные ошибки, которые должен учесть аудитор при проверке учета нематериальных активов.

^ 13. АУДИТ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (МПЗ)


Нормативные документы для аудита МПЗ: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 1/02 «Учетная политика организации». В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ материально-производственные запасы  материальные ценности, стоимость которых включается в себестоимость в процессе производства продукции, paбот, услуг и в управлении производством, а также предназначенные для продажи.

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, исходя из фактических затрат на приобретение и изготовление. В ходе аудита проверке подлежат первичные документы по учету МПЗ: доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, приходные накладные, счета-фактуры, накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, акты на списание МПЗ, спецификации, упаковочные ярлыки, удостоверения качества, товарно-транспортные накладные.

Планом счетов бухгалтерского учета организации предоставлено право выбирать способы учета МПЗ. Первый способ отражения материалов  применение счета 10 «Материалы». Второй способ учета материалов  использование счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Товары, приобретенные организацией для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

Методы оценки запасов материалов: по средней себестоимости; по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); по себе­стоимости первых по времени закупок (ФИФО); по стоимости каждой единицы. МПЗ в бухгалтерском балансе отражаются в оценке по наименьшей из двух возможных: фактической себестоимости приобретения или по цене возможной реализации (рыночной).

Аудит аналитического учета МПЗ состоит в том, что аудитор должен проверить организацию складского учета МПЗ, результаты инвентаризации. При организации складского учета сальдовым методом аудитор сверяет данные прихода и расхода материалов по сальдовым и приходно-расходным ведомостям. В условиях карточно-документационного учета аудитор сверяет данные количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам различных материалов с данными остатков в карточках складского учета, используя выборочную проверку. При бескаpточном методе складского учета (с использованием ПК) аудитор сверяет данные первичных документов, поступающих со склада в бухгалтерию, и оборотных и инвентаризационных ведомостей, составленных бухгалтером. Аудитор может использовать контрольные проверки ввоза и вывоза сырья, контрольные инвентаризации, а также проверку расчетов определения потребности в материалах с нормами расходов.

^ Аудит синтетического учета МПЗ  проверка правильности отражения и движения материально-производственных запасов на синтетических счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий при оприходовании, списании, налогообложении.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита учета МПЗ: отсутствие приходно-расходных документов, сопроводительных, отчетов материально-ответственных лиц; неправильная оценка при списании ценностей на затраты производства; несоответствие данных аналитического учета и синтетического учета; отсутствие организации закрепления материальной ответственности зa лицами, занимающими определенные должности; нарушения договорной дисциплины и возмещение штрафных санкций нарушителями; расхождение данных, выявлен­ных аудитором, по качеству и количеству материальных ценностей; несвоевременность предъявления претензий к поставщикам и транспортным организациям; наличие подложных документов в случаях обнаружения недостач и пересортиц; отсутствие обоснован­ности списания сырья, материалов и отклонений в их стоимости на производстве; неправильное отражение в синтетическом учете процесса приобретения и заготовления материалов существенных условий договоров поставки.


^ Контрольные вопросы


1. Перечислите цели проверки и источники информации по контролю производственных запасов.

2. Назовите основные нормативные документы, используемые при проверке операций с производственными запасами, материальными ценностями и товарами.

3. Как осуществляется проверка организации учета производственных запасов по отдельным задачам у экономического субъекта ?

4. Как проверяется организация учета движения материальных ценностей на складах предприятия?

5. Дайте общую характеристику методов, применяемых для учета материальных ценностей при отпуске их на производственные цели.


^ 14. АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ


Для аудита учета движения денежных средств аудитору необходимы нормативные документы: Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, Положение ЦБ РФ от 5 января 2000 г. № 14-п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, Инструкция ЦБ РФ по ведению кассовых операций.

Цель аудита бухгалтерского учета денежных средств  проверка правильной организации денежного обращения, соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины, контроля за сохранностью средств.

Аудит учета денежных средств может быть только сплошным. Аудитор должен провести инвентаризацию наличных рублевых и валютных остатков денег, ценных денежных документов и бланков строгой отчетности. Внезапная ревизия кассы осуществляется с полным полистным пересчетом всех денег в кассе. Обнаружение значительных недостач обязывает проверяющего потребовать отстранения кассира от работы с информированием руководителя по фактам недостачи. Аудитор рассматривает сроки обычных инвентаризаций и обязательных. Аудитору следует изучить первичные документы и регистры учета денежных средств: приходные и рас­ходные кассовые ордера, платежные поручения, мемориальные ордера, аккредитивные заявления, накладные, выписки банка с расчетного счета; кассовую книгу, журнал регистрации кассовых ордеров, журнал-ордер № 2, журнал-ордер № 1, Главную книгу.

Информацию об учете движения денежных средств аудитор по­лучает при проверке бухгалтерских счетов. Планом счетов бухгал­терского учета финансово-хозяйственной деятельности предприя­тий предусмотрен учет денежных средств организации на счетах, объединенных в разделе «Денеж­ные средства»: 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59. Для проверки кассовой дисциплины на предприятии аудитор использует Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, а также Инструкцию ЦБ РФ по ведению кассовых операций, в соответствии с которыми все предприятия независимо от форм собственности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Для осуществления расчетов наличными деньгами на каждом предприятии специально оборудуется касса. Администрация несет ответственность за обеспечение условий для хранения денежных средств. Возложение полной материальной ответственности на кассира осуществляется приказом руководителя, и заключается договор о полной материальной ответственности. Права и обязанности кассира определены Порядком ведения кассовых операций в Рocсийской Федерации.

Аудитор должен проверить соблюдение ограничения для расче­тов наличными денежными средствами для предприятий. Сред­ства поступают с расчетного счета в банке, а также в результате расчетов наличными в ограниченных пределах. Письмом ЦБ РФ установлен предел расчетов между юридичес­кими лицами 60 000 руб. в день. Расчеты сверх предела производятся только в безналичном порядке.

Аудитору следует проверить наличие договора с банком, в со­ответствии с которым предприятие может иметь в своих кассах наличные денежные средства только в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями. Сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с банками могут расходовать ее на оплату труда, выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. Предприятия имеют право хранить в своих кассах деньги сверх лимита только в период выплаты заработной платы и других выплат работникам не свыше трёх рабочих дней. В случаях выявления нарушений в работе с наличностью банк обязан направить в налоговые органы по месту учета нaлoгoплa-тeльщикa копии актов и справок по итогам проверок. Аудитор должен информировать руководство клиента о том, что налоговые инспекции рассматривают дела об административных правонарушениях и предусматривают штрафные санкции:

 за превышение лимита по расчету наличными  в двукратном размере суммы произведенного платежа;

 за неоприходование наличности в кассу  в трехкратном размере неоприходованной суммы;

 за несоблюдение порядка хранения денег и накопление сверх установленных лимитов  в трехкратном размере суммы, превыша­ющей размер лимита.

При этом на руководителей налагается штраф в 50-кратном раз­мере МРОТ. Содержание кассовых отчетов проверяется на соответствие с содержанием всех расходных документов и на соответствие следующим доку­ментам: Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, Инструкция ЦБ РФ. Признаком отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора является отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы.

Проверка операций по движению денежных средств в кассе предприятия должна быть только сплошной. Основные нарушения в учете кассовых операций: прямое хищение денежных средств; неоприходование и присвоение поступивших в кассу денег; повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе.

Информацию о движении средств на банковском валютном счете обеспечивает аудитору бухгалтерский счет 52 «Валютные счета». Аудитор обязан отследить учет валютных ценностей организации  денежных знаков в виде банкнот, казначейских обязательств, средств на счетах в денежных единицах иностранных государств, ценных бумаг в валюте. При осуществлении предприятием валютных операций, связанных с движением капитала, аудитор должен пpоверить наличие лицензии Центрального банка РФ на осуществление внешнеэкономических операций.

Информацию о движении средств на расчетном счете в банке обеспечивает аудитору счет 51 «Расчетные счета». Аудитор осуществляет проверку оформления первичных документов по движению безналичных средств между банком и предприятием. Прием от клиентов наличных денег банк производит по объявлению на взнос наличными, состоящему из объявления, квитанции и ордера. Наличные деньги, полученные по чеку, расходуются строго по целевому назначению. По поручению владельца счета банк производит платежи по безналичным расчетам. Испорченные чеки погашают надписью «Аннулировано» и хранят подклеенными к корешкам чеков.

Порядок аудита учета денежных документов следующий. Ауди­тор сверяет фактическое наличие почтовых, вексельных марок, марок государственной пошлины, оплаченных путевок и других денежных документов с актом инвентаризации указанных средств. Остатки данных аналитического учета денежных документов све­ряются с остатками по счету 50 субсчет 3.


Контрольные вопросы


1. Назовите основные нормативные документы, которыми руководствуется аудитор при проверке организации учета кассовых операций.

2. Укажите основные источники информации для проверки кассовых операций.

3. Перечислите основные нормативные документы, которые использует аудитор при проведении контроля операций по расчетному и прочим счетам в банках.

4. Назовите типичные ошибки при отражении в бухгалтерском учете операций по кассе, расчетному и прочим счетам в банках.


^ 15. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ


Нормативные документы для аудита учета расчетов: ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», Положение о составе затрат по производству и реа­лизации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, ПБУ 9/04 «Доходы организации» и 10/04 «Расходы организации», ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», Постановление Минтруда «О порядке исчисления среднего заработка в 2000  2001 годах».

Цель аудита этого раздела бухгалтерского учета – установление полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.

Безналичные расчеты осуществляются с помощью банковских, кредитных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в на­личных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, спо­собствует концентрации в банках свободных денежных средств, обеспечивает их сохранность. Формы безналичных расчетов: акцептная с использованием платежных поручений и платежных требований-поручений; чековая; аккредитивная; с использованием почтовых переводов; вексельная; зачет взаимных требований. Наличные расчеты осуществляются наличными денежными средствами.

Для контроля учета расчетов информацию обеспечивают счета, обобщенные в разделе VI Плана счетов бухгалтерского учета фи­нансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Первичные документы и регистры, необходимые аудитору для проверки расчетов: хозяйственные договоры, авансовые отчеты, от­четы кассира, доверенности, счета-фактуры, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, командировочные удос­товерения, платежные поручения, счета на оплату, ведомости выдачи заработной платы.

При аудите учета расчетов аудитор может использовать такие способы документальной проверки: нормативно-правовая, эксперт­ная, экономическая, логическая, встречная, формальная.

Аудит аналитического учета расчетов с поставщиками и под­рядчиками, с покупателями и заказчиками ведется по каждому счету на оплату и каждому поставщику (подрядчику). Аудитор сверяет данные первичных документов и их отражение в учетных регистрах. Первичные документы: хозяйственные договоры, счета на оплату, счета-фактуры, доверенности, авансовые отчеты, отчеты кассира, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, счета на оплату, платежные ведомости. Ауди­тор должен получить подробные сведения об акцептованных расчетных документах, не оплаченных в срок расчетных документах, неотфактурованных поставках. При этом аудитор должен отсле­живать соблюдение финансовой дисциплины, то есть наличие внутреннего контроля клиента за поступающими и погашаемыми суммами авансов. Состояние внутреннего контроля за авансами характеризует степень платежеспособности и ликвидности баланса клиента. Аудит синтетического учета ведется по данным счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В ходе аудита учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования  2,9 %, в Фонд медицинского страхования  3,1 %, в федеральный бюджет  20%, представляющих единый социальный налог  26%. Аудит ана­литического учета предполагает проверку расчетов сумм отчисле­ний и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм. Аудит синтетичес­кого учета должен проводиться при использовании информации счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части отчис­лений от выплат, других счетов. Отдельно аудитором должны отслеживаться движения на указанных счетах сумм пеней за несво­евременные взносы.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда проводится путем тестирования первичных документов, свидетельствующих о вы­платах доходов работникам организации. Проверка учета начисленных и не выплаченных в срок сумм (депонированных) ведется отдельно. Аудит аналитического учета по счету 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» ведется по каждому работнику. В ходе проверки синтетического учета аудитор проверяет порядок списания выплаченных сумм работникам на соответствующие корреспон­дирующие счета затрат на производство; порядок начисления доходов от участия и капитале организации в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; порядок начислений пособий по социальному страхованию и обес­печению в корреспонденции со счетом 69; а также правила обра­зования резервов предстоящих расходов на счете 96.

Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям предпола­гает проверку данных по счету 73 расчетов по предоставленным работникам займам, но возмещению материального ущерба орга­низации виновными работниками.

В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами тестируются по­рядок и правила выдачи работникам денежных авансов из кассы на расходы экспедиций, хозяйственные расходы (в том числе на приобретение ГСМ для автомобиля), представительские расходы, на командировки в подотчет. Проверяется наличие приказа руко­водителя или заявления работника с разрешительной подписью руководителя, оправдательных документов, подтверждающих любые расходы (хозяйственные, представительские, командировочные) подотчетного лица. Несписанные подотчетные суммы могут быть удержаны из заработной платы работника. Выдача нового аванса осуществляется при условии полного расчета по предыдущему. Аудитор проверяет счет 71 и авансовые отчеты. Предприятиям, у которых немного операций с подотчетными лицами, разрешено вести учет на счете 76 . Подотчетные суммы учитываются в разрезе каждого работника в ведомости и журнале-ордере № 7 по счету 71.

Аудит расчетов по налогам и сборам представляет собой про­верку своевременности отчислений и уплаты налогов в бюджеты. Аудит аналитического учета предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее форми­рования из различных уплачиваемых работникам и организации сумм. Синтетический учет должен осуществляться при использо­вании информации счета 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению» и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части отчислений подоходного налога от выплат; счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму налога на прибыль; счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Отдельно аудитором отслеживаются данные первичных документов (налоговых деклараций, счетов-фактур, справок, счетов на оплату, приходных ордеров, платежных документов) и данные аналитического учета по видам налогов.

Аудит расчетов по кредитам и займам  это отдельная проверка расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам на основе тестирования документов, свидетельствующих об их предоставлении и погашении  ценным долговым бумагам. Ауди­тор проверяет порядок, сроки, условия всех видов кредитов и зай­мов; собирает сведения о кредитных организациях и заимодавцах; определяет правомерность и законность их предоставления, а также правильность начисления и уплаты учетных процентов. Аудит синтетического учета ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аудит синтетического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по данным счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», включая расчеты по претензиям, по имущественному и личному страхованию, по депонированным суммам, по доходам, причитающимся другим организациям, и другие. Аудитор проверяет первичные документы: договоры стра­хования, постановления судов, исполнительные документы, хозяйст­венные договоры, акты сверки расчетов с другими организациями, договоры простого товарищества, счета-фактуры и другие. Аудит аналитического учета ведется по каждому дебитору и кредитору отдельно.

Аудит учета расчетов с учредителями заключается в проверке первичных документов, свидетельствующих о поступлении средств в качестве вклада в уставный капитал, а также подтверждающих право­мерность начисления и выплаты доходов участникам организации, их налогообложения. Проверка аналитического учета ведется по каждому участнику. Внимательно следует проверить начисление и уплату налогов на доходы и правильность формирования налогооблагаемой базы.

Аудит внутрихозяйственных расчетов  это проверка расчетов организации с филиалами, отделениями по выделенному иму­ществу, по взаимным расчетам между ними. Аналитический учет проверяется по каждому подразделению, выделенному на отдель­ный баланс, а также по каждому договору доверительного управ­ления имуществом. Первичные документы, подлежащие проверке: договоры доверительного управления имуществом, документы по приходу и выбытию имущества, по продаже продукции, работ, услуг (хозяйственные договоры, авансовые отчеты, отчеты кассира, доверенности, счета-фактуры, накладные, выписки банка, товар­но-транспортные накладные, командировочные удостоверения, платежные поручения, счета на оплату, платежные ведомости). Аудит учета ведется по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аудит расчетов в валюте и осуществления валютных операций осуществляется с учетом ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», в соответствии с которым валютные операции  это:

1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая операции, связанные с ис­пользованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в валюте;

2) операции по ввозу (вывозу) и пересылке валютных ценностей за пределы РФ;

3) операции по осуществлению международных переводов.

Аудитор проверяет валютные операции по содержанию  теку­щие и связанные с движением капитала, а также на соответствие законодательству. Текущие: перевод инвалюты для расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, услуг и резуль­татов интеллектуальной деятельности, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных опе­раций на срок не более 90 дней; получение и предоставление кредитов на срок не более 180 дней; переводы из страны в страну процентов, дивидендов до вкладам, кредитам и операциям, свя­занным с движением капитала, переводы неторгового характера (суммы оплаты труда, пенсий, алиментов и др.). Валютные операции, связанные с движением капитала: прямые инвестиции; портфельные инвестиции; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту; предостав­ление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней и другие, не являющиеся текущими. Аудит расчетов в валюте также представляет собой проверку правильности пересчета иностранной валюты в рубли в установленном порядке.

Аудит аналитического учета резервов по сомнительным долгам ведется по каждому созданному резерву. В ходе проверки необхо­димо отследить правильность и своевременность отражения резер­вов по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные суммы резервов должны быть присоединены к сумме прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания. Аудитор проверяет наличие невостребованных долгов и правильность их списания по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспон­денции со счетами дебиторов.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита учета расчетов: несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам, что является причиной появления просроченной кредиторской и дебиторской задолженности; несоот­ветствие данных аналитического и синтетического учета; непра­вильное списание процентов по заемным средствам, что искажает величину прибыли и себестоимости; необоснованное признание доходов и расходов организации; отсутствие разграничения между понятиями «доходы-расходы» и «авансы».





оставить комментарий
страница3/10
Дата12.10.2011
Размер2.29 Mb.
ТипУчебное пособие, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
плохо
  1
отлично
  3
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх