Деятельности предприятия icon

Деятельности предприятия


1 чел. помогло.
Смотрите также:
Рабочая тетрадь учебной практики Дисциплина «Анализ финансово – хозяйственной деятельности...
Рабочая программа по дисциплине «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности...
Темы курсовых работ по дисциплине «менеджмент предприятия и организации» Формирование рыночной...
Учебная программа по дисциплине опд. Ф...
Рабочая программа обсуждена на заседании кафедры 28 февраля 2011 г., протокол №14...
«Формирование имиджа предприятия сферы услуг»...
Дипломной работы «Формирование ассортимента товаров в коммерческой деятельности предприятия...
Методические указания по написанию курсовой работы...
Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия...
Анализ хозяйственной деятельности...
Анализ рентабельности предприятия...
Курсовая работа по дисциплине «Анализ и диагностика производственно-финансовой деятельности...



Загрузка...
страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
вернуться в начало
скачать
^

Контрольные вопросы



1. На основе каких документов осуществляется правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ?

2. Какой из уровней нормативного регулирования аудиторские организации разрабатывают самостоятельно?

3. Как осуществляется государственный контроль за деятельностью аудиторских фирм?

4. Какие уровни контроля качества аудита существуют в РФ?

5. Как осуществляется внутрифирменный контроль?


^ 3. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


Аудиторские стандарты  единые базовые принципы, определя­ющие нормативные требования к качеству аудита и определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблю­дении. Аудиторские стандарты призваны обеспечивать высокое качество аудита, создавать престиж профессии и ее развитие путем внедрения в практику научных достижений, согласовывать условия взаимоотношений аудитора и клиента. Стандарты являются основанием для доказательства качества проведения аудита в суде и определения меры ответственности аудиторов.

Развитие транснациональных отношений, появление крупных международных организаций профессиональных аудиторов спо­собствовали интеграции единых базовых принципов аудиторской деятельности на уровне мирового сообщества.

Международный комитет по аудиторской практике рекомен­дует международные стандарты для принятия к сведению аудита с целью унификации подхода к аудиторской деятельности в миро­вом масштабе и развитию аудита во всех странах. В связи с этим появилась необходимость в разработке российских стандартов аудита с учетом национальных особенностей и традиций делового оборота, а также международного опыта. В отдельных странах международные стандарты используются в качестве основы для выработки собственных правил, а также могут приниматься в качестве национальных. На основе стандартов формируются учеб­ные программы для подготовки и аттестации аудиторов. Внутри­фирменные аудиторские стандарты являются ноу-хау и содержат информацию, представляющую коммерческую тайну.

Существуют четыре вида национальных аудиторских стандар­тов. Общие стандарты аудита являются основополагающими в оп­ределении цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в РФ. Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила проверок и условия работы аудиторов, предостав­ления услуг. Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям. Специфические стандарты аудита необходимы для проведения аудита, особенности которого в отдельных сферах деятельности отличны: в страховании, банковской деятельности и других.

Контрольные вопросы


1. Что представляют собой аудиторские стандарты?

2. Каковы задачи аудиторских стандартов?

3. Какие существуют виды национальных стандартов?

4. Содержат ли в себе коммерческую тайну стандарты аудиторской деятельности?

5. Для каких целей предназначены рабочие стандарты?


^ 4. ИНИЦИАТИВНЫЙ, ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ

И ДРУГИЕ ВИДЫ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ


Аудит можно классифицировать на внутренний и внешний, обя­зательный и инициативный. ^ Внутренний аудит ориентирован на отношения по функциональному и линейному управлению в хо­зяйственной системе, его осуществляет штатный аудитор или ревизи­онная комиссия организации. Цель его  помощь сотрудникам организации в упорядочении финансово-хозяйственных дел и свое­временный дежурный контроль за правильностью ведения бухгал­терского учета. Внутренний аудит осуществляется непрерывно.

^ Внешний аудит проводится на договорных началах аудиторскими фирмами или частными аудиторами с целью получения объек­тивной информации о состоянии финансово-хозяйственных дел. Внешний аудит направлен на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с необходимых группировок по видам ресурсов и однотипным операциям. Внешний аудит проводится с годовым интервалом (иногда по договору  поквартально).

^ Обязательный аудит проводится в соответствии с законодатель­ными актами РФ, а также по поручению государственных органов, таких как прокуратура, следственные органы, органы федераль­ного казначейства, Министерство по налогам и сборам, налоговой инспекции.

Бухгалтерская отчетность экономических субъектов под­лежит ежегодной аудиторской проверке по четырем основным критериям:

1) организационно-правовая форма;

2) вид деятельности;

3) источники формирования уставного капитала;

4) финансовые показатели деятельности.

В соответствии с первым критерием обязательному аудиту под­лежат любые открытые акционерные общества независимо от числа акционеров и размера уставного капитала. Согласно второму кри­терию, обязательные проверки ежегодно должны проводиться в банках, кредитных и страховых организациях, товарных и фондо­вых биржах, инвестиционных организациях, внебюджетных и благотворительных фондах, трастовых компаниях и некоторых других субъектах экономики, перечень которых предусмотрен законода­тельством. Обязательному аудиту в соответствии с третьим крите­рием подлежат экономические субъекты, в уставном капитале ко­торых имеется доля иностранного инвестора. Четвертый критерий определяет, что при наличии хотя бы одного из следующих финан­совых показателей деятельности бухгалтерская отчетность всех экономических субъектов подлежит обязательному аудиту: годо­вой объем выручки от реализации продукции в 500000 МРОТ; сумма активов баланса в 200000 МРОТ.

Обязательный аудит должен быть только комплексным. Осо­бую актуальность аудит имеет для акционерных обществ. Во-пер­вых, в соответствии с законодательством перед представлением годовой отчетности пользователям собственники должны привлечь для подтверждения ее достоверности профессионального незави­симого аудитора. Во-вторых, бухгалтерские (финансовые) докумен­ты, включаемые в проспект следующей эмиссии и отчет по цен­ным бумагам, должны быть подтверждены аудиторским заключе­нием. Кроме того, проведения аудиторской проверки в любое вре­мя могут потребовать акционеры, совокупная доля которых в ус­тавном капитале составляет 10% и более.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязатель­ного аудита влечет взыскание на основании решения суда или ар­битражного суда по искам, предъявленным прокурором, органами федерального казначейства, органами Министерства по налогам и сборам и органами налоговой инспекции штрафа с экономического субъекта в сумме от 100 до 500 МРОТ, а также штрафа с руководи­телей в сумме от 50 до 100 МРОТ. Суммы штрафов зачисляются в доход республиканского бюджета Российской Федерации.

В соответствии с ФЗ об аудиторской деятель­ности в Российской Федерации обязательная аудиторская провер­ка может проводиться на основании решения суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, Министерством по налогам и сборам, налоговой инспекцией. Срок проведения аудита по поручению государственных органов устанавли­вается по договору между государственным органом и аудитором, но не должен превышать двух месяцев.

Государственные органы, по поручению которых проводится проверка, обязаны обеспечить личную безопасность аудиторов и их семей, а также создать необходимые условия для работы аудитора, в частности обеспечить полноту необходимой информации и документации. В соответствии с ФЗ об аудиторской деятельности в Российской Федерации при отсутствии выше­названных условий аудитор имеет право отказаться от проверки.

Оплата работы аудитора по поручению правовых органов осуществляется предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по средним рыночным ценам на аудиторские услуги, ставка которых ежегодно утверждается Правительством РФ. При отсутствии средств у субъекта оплата производится в течение месяца за счет средств республиканского бюджета с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда за счет имущества несостоятельного экономического субъекта. При необходимости повторной проверки на тех же основаниях должен привлекаться другой аудитор. Оплата повторных проверок осуществляется только за счет средств республиканского бюджета. Информация, выявленная в ходе проверки по поручению государственных органов, до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) подлежит гласности только с разрешения указанных органов.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита по поручению государственных органов приравнивается к заклю­чению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством.

^ Инициативный аудит может проводиться по инициативе и обосно­ванной руководством организации необходимости с целью выявле­ния недостатков в бухгалтерском учете, подтверждения достовер­ности отчетности, финансового анализа хозяйственной деятельности и по другим причинам. Причины проведения инициативного аудита могут быть следующие: 1) недостаточная уверенность руководи­теля в качестве бухгалтерской работы (из-за недобросовестности бухгалтера, недостаточной квалификации и других причин); 2) пла­новый периодический контроль за финансовой работой на пред­приятии; 3) смена собственников, руководства предприятия.

Инициативный аудит может быть комплексным и тематическим. Комплексный инициативный аудит предусматривает сплошной документационный контроль и анализ всех участков бухгалтерского учета. При этом аудитор оценивает принципы выбранной учетной политики, применяемую форму ведения учета, график документо­оборота, внешние и внутренние условия среды и работы организа­ции. Далее следует изучить систему внутреннего контроля бухгал­терского учета клиента, предыдущие аудиторские заключения и свидетельства о состоянии учета.

Тематический инициативный аудит подвергает проверке только отдельные разделы бухгалтерского учета определенной степени глубины. Аудитор может проанализировать только бухгалтерскую отчетность или только налоговые декларации либо проверке могут подвергнуться только первичные документы и учетные регистры. Клиент может быть заинтересован лишь в выборочной про­верке отдельных данных или учета какого-либо имущественного объекта, обязательств.

Аудиторские организации могут предоставлять различные аудиторские услуги:

1. Ведение и (или) восстановление бухгалтерского учета в органи­зациях. ФЗ «О бухгалтерском учете» допускает ведение учета без штатного бухгалтера с привлечением специалиста со стороны на договорных началах. Здесь организация имеет достаточную свободу в условиях договорных отношений по получению таких услуг от аудитора. Однако ФЗ об аудиторской деятель­ности в РФ ограничивает право предоставления аудиторского заключения о достоверности отчетности, если аудитор вел или восстанавливал учет у клиента.

2. Совершенствование и автоматизация существующей системы учета. Аудиторская организация может помочь оценить целесооб­разность действующей учетной политики и ее влияние на прини­маемые учетные решения. В результате такой оценки возможен переход с помощью аудитора на более совершенную систему учета либо на более совершенное оснащение бухгалтерии автоматизиро­ванными программами ведения учета.

3. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) ее защита в налоговых органах.

4. Защита налоговых деклараций в ГНИ. Этот вид услуг предпола­гает для организации-клиента возможность избежать бухгалтерских ошибок при сдаче деклараций, сохранять уверенность в соблюдении сроков сдачи и экономить время учетных работников.

5. Организация бухгалтерского учета. Аудитор осуществляет выбор формы ведения учета, порядок документооборота, техническое оснащение учетных работ, построение структуры бухгалтерии и разделение полномочий между специалистами.

6. Финансовый и экономический анализ деятельности клиента. Не имеющие экономических служб организации нуждаются в ана­литических данных, характеризующих реальное состояние финан­сово-хозяйственной деятельности.

7. Бухгалтерские и налоговые консультации. Консультирование позволяет клиенту избегать бухгалтерских ошибок, расширять ком­петентность по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, осуществлять оперативный контроль в организации до момента составления отчетности и сдачи ее в ГНИ.

8. Обучение бухгалтеров и (или) организация курсов повышения квалификации. В условиях постоянных изменений в практике и теории бухгалтерского учета насущной проблемой для многих бухгалтеров является постоянное пополнение базы знаний. Ауди­торские организации проводят семинары, тренинги, курсы, ком­ментируя изменения в нормативных актах и типичные ошибки практики учета.

9. Издательская и методическая работа по бухгалтерскому учету, аудиту, финансам, налогообложению.


Контрольные вопросы


1. Какие виды аудита существуют?

2. Кем и каким образом проводится внутренний аудит?

3. Какие организации подлежат обязательному аудиту и кто осуществляет данную проверку?

4. В чем разница между комплексным инициативным и тематическим инициативным аудитом?

5. Может ли обязательный аудит быть тематическим и почему?


^ 5. КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

К АУДИТОРАМ И АУДИТОРСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ


Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и лицензирования утвержден ФЗ об аудиторской деятельности в РФ. Комиссия по аудиторской дея­тельности при Президенте РФ выдает генеральные лицензии на осуществление аудита Министерству финансов РФ и Центральному банку РФ, которые создают свои центральные аттестационно-лицензионные комиссии:

 по аудиту бирж, страховых, благотворительных и инвестици­онных институтов и общему аудиту  Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия Министерства финансов РФ (ЦАЛАК МФ РФ);

 по аудиту банков  Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия Центрального банка РФ (ЦАЛАК ЦБ РФ).

Цель аттестации  обеспечение качества профессиональной подготовки аудиторов и предоставляемых ими услуг. Цель лицен­зирования аудиторской деятельности  обеспечение государствен­ного контроля за соблюдением законодательных норм при предо­ставлении аудиторских услуг.

К аттестации допускаются лица, имеющие высшее или среднее экономическое или юридическое образование, а также стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специ­алиста аудиторской фирмы, экономиста, ревизора, бухгалтера, руководителя предприятия, преподавателя или научного работника экономического профиля. К аттестации не допускаются лица, приговором суда лишенные права занимать определенные долж­ности в сфере финансово-хозяйственной деятельности до снятия судимости.

Квалификационный аттестат аудитора выдается по результатам аттестации на три года. Аттестат утрачивает силу, если в течение двух лет с момента его получения аттестованный специалист не занимался аудиторской деятельностью. Аттестация проводится на базе учебно-методических центров на базе вузов РФ по единым программам квалификационных экзаменов, утвержденным Комис­сией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Квалификационный аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня принятия решения о его выдаче. Решение ЦАЛАК об отказе в выдаче аттестата может быть обжаловано в суде в месячный срок со дня получения уведомления о принятии такого решения.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.

Датой получения аудиторской организацией лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

ЦАЛАК МФ РФ и ЦБ РФ регистрируют выданные квалифи­кационные аттестаты и лицензии в государственных реестрах. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ ведет единые государственные реестры, из которых сведения об аттесто­ванных аудиторах и их лицензиях публикуются в центральных и местных органах печати. Аудиторы обязаны в недельный срок сообщать ЦАЛАК об изменениях в регистрационных данных. Не­соблюдение такого требования рассматривается как представление недостоверных сведений. Представление в ЦАЛАК недостоверных сведений влечет аннулирование квалификационного аттестата и лицензии.

ЦАЛАК может аннулировать лицензии в случаях: неоднократ­ных неквалифицированных проверок; осуществления деятельности, не предусмотренной лицензией; разглашения аудитором сведений, полученных в ходе аудита, третьим лицам без согласия клиента; предоставления недостоверных сведений о пользователях лицен­зией.


^ Контрольные вопросы


  1. Какие лица допускаются к аттестации на право осуществления аудиторской деятельности?

  2. В какой срок лицо, не прошедшее аттестацию, имеет право обжаловать отказ аттестационной комиссии?

  3. На какой срок выдается квалификационный аттестат аудитора?

  4. Кем принимается решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора?

5. Кем осуществляется лицензирование и определяется порядок лицензирования аудиторской деятельности?

^ 6. ЭТИКА АУДИТОРОВ


Совет по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации в стремлении реализовывать широкомасштабную задачу по выработке и внедрению скоординированных и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики аудиторов разработал при активном участии аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединений Кодекс этических норм профессиональной деятельности аудиторов.

Кодекс этики аудиторов России (прил. 2), именуемый далее Кодекс, подготовлен с учетом требований законодательства Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров (IFAC) с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов.

Кодекс признает, что целью профессии аудитора является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества.

Кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности.

Положения Кодекса являются базовыми принципами, поскольку не представляется возможным ввести этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства, с которыми могут столкнуться аудиторы в своей работе.

В Кодексе подразумевается, что если нет прямых указаний на специальные требования, то цели и фундаментальные принципы в одинаковой мере действительны для всех аудиторов, оказывающих услуги как в коммерческой, так и в некоммерческой деятельности, как в частном, так и в государственном секторе, в любой отрасли экономики.

Кодекс при поддержке Минфина России и ФКЦБ России принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации по согласованию с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров и рекомендован аккредитованным и иным профессиональным объединениям аудиторов России для внедрения и осуществления контроля за соблюдением всеми членами этих объединений.

Изменения в Кодекс и принятие дополнительных рекомендаций осуществляются Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации. По каждой новой рекомендации по этическим нормам, принятой Советом, выпускаются соответствующие разъяснения.


^ Общественные интересы


Профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает признание своей ответственности перед обществом. Применительно к профессиональному сообществу аудиторов общество включает аудируемые организации, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, аккредитованные профессиональные объединения аудиторов, деловое и финансовое сообщества, а также других лиц, которые полагаются на объективность и честность аудиторов в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Это налагает на аудиторов ответственность за соблюдение общественных интересов.

Обязанности аудитора заключаются не только в удовлетворении потребностей отдельной аудируемой организации или работодателя. На профессиональные стандарты аудита значительное влияние оказывают интересы общества.

Аудиторы играют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие члены делового сообщества, а также правительство и общественность в целом полагаются на аудиторов в вопросах получения компетентных рекомендаций по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения. Отношение и поведение аудиторов в процессе предоставления таких услуг влияют на экономическое благосостояние общества и государства.

Аудиторы будут пользоваться доверием только при условии предоставления вышеназванных услуг на уровне, который доказывает, что общественное доверие обоснованно. Аудиторы во всем мире заинтересованы в информировании пользователей их услугами о том, что они выполняются в соответствии с этическими требованиями и требованиями качества, призванными обеспечить самый высокий профессиональный уровень.

При разработке Кодекса были учтены мнения аудиторов, а также пользователей аудиторских услуг.

^ Цели Кодекса


Кодекс признает, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований:

1. Достоверность. В целом общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах.

2. Профессионализм. Аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере аудита.

3. Качество услуг. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества.

4. Уверенность. Лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.

^ Фундаментальные принципы Кодекса


Для достижения профессиональных целей аудитор обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов.

Такими фундаментальными принципами являются:

1. Честность. При предоставлении профессиональных услуг аудитор должен действовать открыто и честно.

2. Независимость. При предоставлении профессиональных услуг аудитор должен быть не зависимым от аудируемых лиц и от третьих лиц.

3. Объективность. Аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы.

4. Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий.

5. Конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.

6. Профессиональное поведение. Аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло ее дискредитировать.

7. Регламентирующие документы. Аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.


^ Контрольные вопросы


1. Какие случаи вызывают сомнения в профессиональной этике?

2. Следует ли рассматривать как несовместимые действия выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно?

3. Должен ли аудитор соблюдать все требования Кодекса этики?

4. Обязан ли аудитор сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, если непосредственные отношения с ними прекращены?

5. Какие из этических принципов являются фундаментальными?

6. Как обязан поступить аудитор, если при защите интересов клиента в налоговых или судебных органах стали известны факты о нарушении закона клиентом?


^ 7. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

АУДИТОРА И ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА


В соответствии с ФЗ об аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторские фирмы и аудиторы имеют право:

1. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения государственного органа.

2. Проверять у экономических субъектов в полном объеме до­кументацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

3. Получать по письменному запросу необходимую для осущест­вления проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

4. Привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других фирмах.

5. Отказаться от проведения аудита в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документа­ции, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проверку, личную безопасность аудитора и членов его семьи.

6. Обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии и ее анну­лировании в установленном порядке в суде.

7. Получать вознаграждение за предоставление аудиторских услуг.

8. Образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности и защиты своих профессиональ­ных интересов.

Аудиторские объединения не имеют права непосредственно заниматься аудитом.

В соответствии с ФЗ об аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторские фирмы и аудиторы обязаны:

1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ, точно исполнять условия договора с клиентом, соблюдать этичес­кие нормы.

2. Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему проверку, о невозможности своего участия в проверке данного экономического субъекта вследствие отсутствия лицензии, в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, в случае необеспечения государственными органами, поручившими проверку, личной безо­пасности аудитора и членов его семьи.

3. Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему проверку, о необходимости привлечения к участию в проверке других специалистов в связи с обстоятельствами, возникшими в ходе проверки.

4. Квалифицированно проводить аудиторские проверки и ока­зывать услуги.

5. Обеспечивать сохранность документов, получаемых ими в ходе проверки.

6. Соблюдать конфиденциальность в отношении информации клиента, полученной в ходе проверки.

7. Предоставлять экономическому субъекту полную информа­цию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудиторской проверки, прав и обязанностей сторон, а после озна­комления с заключением аудитора  о нормативных актах, на ко­торых основывается мнение аудитора.

8. Проводить аудит по поручению государственных органов при наличии в производстве уголовного, гражданского, арбитражного исков, причем только однократно у одного и того же экономичес­кого субъекта по тем же основаниям.

9. Отказаться от проверки в случаях:

 наличия в отношениях с клиентами родственных связей, общих имущественных и финансовых интересов, имущественной зависимости;

 оказания ранее экономическому субъекту услуг по ведению и восстановлению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности.

Возможные виды ответственности аудитора и их документаль­ные основания следующие:

1) основания по уголовной ответственности содержит УК РФ;

2) основания в рамках гражданской ответственности определены в ГК РФ;

3) моральная ответственность регулируется Этическим кодексом;

4) административную ответственность регламентируют КЗоТ и внутрифирменные положения трудовой дисциплины.

Основанием возникновения ответственности аудитора перед клиентом являются обязанности, определенные в договоре на про­ведение аудиторской проверки.

Аудитор несет ответственность за высказывание профессиональ­ного мнения о состоянии отчетности клиента. Аудиторы (аудитор­ская фирма) ответственны за правильность и полноту выявленных существенных искажений бухгалтерской отчетности. В случае вы­явления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудитор должен оценить влияние искажений на досто­верность отчетности во всех существенных аспектах и подробно изложить их в рабочей документации. Аудитор не имеет права без согласия клиента привлекать эксперта, но в аудиторском отчете может снять с себя ответственность, получив письменный отказ клиента. Умышленное сокрытие аудитором обстоятельств, исклю­чающих возможность проведения аудита бухгалтерской отчетности клиента, влечет аннулирование лицензии.

Ответственность аудитора за неквалифицированное проведение проверки:

взыскание убытков, понесенных экономическим субъектом, в полном объеме;

оплата расходов клиента на проведение повторной проверки;

штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ, в сумме до 100 МРОТ с аудитора, осуществляющего свою деятель­ность самостоятельно, и от 100 до 500 МРОТ  с аудиторской фирмы.

Ответственность ассистента ведущего аудитора заключается в соблюдении законодательства, выполнении своих обязанностей согласно должностной инструкции, утвержденной руководителем аудиторской фирмы. При возникновении не предвиденных зада­нием обстоятельств он обязан известить об этом ведущего аудитора.

В соответствии с ФЗ об аудиторской деятельности в Российской Федерации экономический субъект имеет право:

1) самостоятельно выбирать аудитора или фирму, кроме случаев, когда проверка проводится по поручению государственных органов;

2) получать от аудиторов полную информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудиторской проверки, прав и обязанностей сторон, а после ознакомления с заключением ауди-тора  о нормативных актах, на которых основывается мнение аудитора;

3) при обнаружении неквалифицированного проведения про­верки предъявить претензии аудитору и обратиться с жалобой в ЦАЛАК.

В соответствии с ФЗ об аудиторской деятельности экономический субъект обязан:

1. Создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю необходи­мую документацию, а также предоставлять по запросу аудитора письменные разъяснения и устные объяснения.

2. Оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

3. Не предпринимать действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении проверки. Экономический субъект несет ответственность за:

 подготовку и содержание бухгалтерской отчетности;

 уклонение от проведения обязательной ежегодной проверки;

 непредоставление заинтересованным лицам аудиторского за­к-лючения.

Уклонение от обязательного аудита влечет штраф с экономи­ческого субъекта в сумме 100500 МРОТ; штраф с руководителя в сумме 50100 МРОТ. Непредоставление заинтересованным лицам аудиторского заключения приравнивается к уклонению от обяза­тельного аудита.

^ Контрольные вопросы


1. Имеет ли право аудитор требовать от аудируемого лица информацию, выходящую за рамки проверяемого периода?

2. Имеют ли право индивидуальные аудиторы проводить обязательный аудит?

3. Могут ли аудиторские организации отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации?

4. Может ли аудиторская организация самостоятельно определять формы и методы аудита?

5. Обязано ли аудируемое лицо оперативно устранять выявленные в ходе проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности?

6. Имеют ли руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязанности по отношению к аудитору?

7. Возможно ли совмещение аудиторской фирмой аудита с бизнесом в сфере транспортного обслуживания?

^ 8. ПОДГОТОВКА И ПЛАНИРОВАНИЕ

АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ


Экономический субъект самостоятельно выбирает аудитора или аудиторскую организацию для подтверждения достоверности бух­галтерской отчетности или получения других аудиторских услуг путем анализа рекламных объявлений, государственных реестров аудиторов и аудиторских фирм, имеющих лицензию, рекоменда­ций третьих лиц. После осуществления выбора клиенту следует официально оформить отношения. Этапы официального оформ­ления взаимоотношений аудиторской фирмы (аудитора) и клиента:

1. Клиент направляет в аудиторскую фирму оферту. Оферта  адресованное одному или нескольким лицам предложение и достаточно определенное намерение другого лица, делающего предложение заключить договор. Оферта должна содержать существенные условия договора.

2. В случае принятия предложения аудиторская фирма даст по­ложительный ответ на оферту в форме письма в соответствии с национальным аудиторским стандартом «Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита». В международной практике аналогичный стандарт называется «Письмо-обязательство аудито­ра перед клиентом». Письмо позволяет до начала проверки согла­совать с клиентом задачи, цели, степень ответственности сторон, а также помогает избежать недоразумений и конфликтов на заклю­чительной стадии проверки  при оформлении мнения аудитора о достоверности отчетности клиента. Письмо обязательно должно иметь ссылки на нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации. Общее содержание письма:

 описание объектов аудита, определение его границ;

 ответственность клиента за достоверность предоставляемой ин-формации;

 условие обеспечения свободного доступа к необходимой ауди­тору информации;

 обязательство аудитора по соблюдению коммерческой тайны;

 описание формы отчетности по результатам работы аудитора;

 условия оплаты работы аудитора.

В письме-обязательстве необходимо разграничить ответствен­ность сторон. Под ответственностью клиента понимается его со­действие и помощь в создании благоприятных условий для работы аудитора. Ответственность аудитора заключается в соблюдении моральных, законодательных, административных норм и принци­пов. Международный стандарт «Основные принципы проведения аудита» устанавливает принципы, которыми должен руководство­ваться аудитор: добросовестность, объективность, конфиденциаль­ность, независимость, компетентность, использование результатов работы других аудиторов и другие. Повторное оформление письма возможно в случаях пересмотра сроков аудита, изменений в со­ставе руководства предприятия-клиента, изменения законодатель­ства, а также при неправильном понимании руководством объ­ектов, масштабов, ограничений аудита и ответственности сторон.

3. Стороны подписывают договор на проведение аудиторской проверки. Обязанности сторон, определенные в договоре на про­ведение аудиторской проверки, являются основанием возникно­вения их ответственности. От правильности и четкости условий договора зависят оперативность и качество проверки, характер взаимоотношений сторон. Основные положения договора на возмездное оказание аудиторских услуг: своевременность выполнения работ, права и ответственность сторон, качество работы, оплата услуг, содействие заказчика, сохранность документации, конфи­денциальность, односторонний отказ от исполнения договора и другие.

Стадия подготовки к аудиту перед составлением плана проверки состоит из следующих этапов:

1) выявление внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность клиента;

2) оценка приемлемого аудиторского риска;

3) оценка существенности.


^ Планирование аудита


1. Так как экономический субъект является открытой организа­цией, на его деятельность влияет множество внешних (политичес­кая ситуация в стране, экономические условия хозяйствования, социальные факторы, финансово-кредитная политика государства и другие) и внутренних факторов (форма собственности, органи­зационно-правовая форма клиента, отраслевые и ресурсные осо­бенности деятельности клиента, характер и традиции делового оборота, деловые производственные связи и отношения с третьими лицами, организационная структура предприятия, финансовое положение, степень конкурентоспособности на рынке продукта и другие). Аудитор должен собрать информацию о бизнесе клиента, о специфике и продуктах его хозяйственной деятельности, струк­туре управления, о характере и типичности хозяйственных опера­ций, о рынках снабжения и сбыта, о традициях делового оборота и постоянных партнерах. Кроме того, следует познакомиться с особенностями организации и условиями функционирования предприятия путем изучения учредительных и организационных документов.

2. Определение аудиторского риска заключается в оценке при­емлемого аудиторского риска, состоящего из риска ненадежности системы учета клиента, неэффективности внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок.

Приемлемый аудиторский риск  это субъективно установлен­ный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, предпо­лагая, что после проверки отчетности возможно обнаружение ошибок. Существуют следующие методы оценки аудиторского риска: интуитивный и количественный. Условная формула расчета аудиторского риска:

АР = РВХРКРН,

где РВХ  внутрихозяйственный риск, связанный со специфи­кой деятельности клиента (вероятность содержания ошибок в отчетности до момента оценки эффектив­ности системы внутреннего контроля); РК  риск контроля (вероятность пропуска ошибок, допу­щенных системой внутреннего контроля); РН  риск необнаружения (риск аудитора не обнаружить ошибки в процессе тестирования бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности.

3. Существенность (материальность)  это предельно допус­тимый уровень возможного искажения отдельных финансовых показателей в отчетности или максимально допустимый размер ошибочной суммы, которые могут рассматриваться как не вводящие пользователей в заблуждение и несущественные. Оценка существен­ности носит субъективный характер, зависит от опыта, професси­онализма аудитора.

В связи с тем, что время аудиторской проверки всегда ограничено, необходимо тщательное планирование процедуры аудита. Нацио­нальный стандарт «Планирование аудита» содержит требования, обязательные для всех аудиторов при подготовке аудита, и неко­торые рекомендательные положения. На стадии планирования аудита определяются стратегия и программа аудита с целью выбора рациональных путей решения задач. Стратегия разрабатывается с целью изучения условий деятельности клиента и целесообраз­ности проведения проверки.

Программа проверки определяет:

1) цель аудита;

2) объем работы (участки и разделы учета, подлежащие аудиту);

3) характер проверки (сплошной или выборочный);

4) состав группы аудиторов и распределение их труда;

5) сроки и график работы;

6) процедуры, методические приемы проверки, тесты.

Срок аудиторской проверки зависит от количества специалис­тов аудиторской группы, общего объема работ, квалификации аудиторов, применяемых ими технологий и методов проверки, ве­личины приемлемого аудиторского риска. Условия, позволяющие сокращать срок аудита: высокий уровень качества внутреннего контроля (минимизация нетипичных операций и факторов внут­рихозяйственного риска, регулярное проведение инвентаризаций) и внутрифирменные разработки инновационных технологий про­ведения аудита.

4. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

5. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

6. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

7. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

8. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

9. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

 общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

 особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

 общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

 учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

 влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

 планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

 ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

 установление уровней существенности для аудита;

 возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

 выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

 относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

 влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

 существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

 привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

 привлечение экспертов;

 количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

 количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

 возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

 обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

 особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

 срок работы аудиторов и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

 форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

10. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

11. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в правиле (стандарте) «Планирование аудита».

12. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.


^ Контрольные вопросы


1. Необходимо ли готовить письмо-обязательство о согласии на проведение аудита при проведении обязательного аудита?

2. Какие вопросы обсуждаются в ходе общения аудиторами с руководством экономического субъекта до начала проверки?

3. Чем или кем определяется период, за который проводится аудиторская проверка?

4. Что понимают под аудиторскими рисками?

5. Сформулируйте, что понимают под приемлемым аудиторским риском?

6. В соответствии с какими принципами должно проводиться планирование аудита?

7. В чем смысл подготовки и составления программы аудита?

8. Какие основные этапы выделяют при планировании аудита?

9. Что понимают под принципом непрерывности планирования?


^ 9. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА


Аудиторские доказательства представляют собой информацию, выявленную аудитором в ходе проверки и служащую обоснованием его выводов. Существуют следующие виды аудиторских доказа­тельств: релевантные и достаточные, внешние, внутренние, сме­шанные.

Релевантность аудиторских доказательств заключается в их цен­ности для разрешения проблем и принятия решений аудита. Достаточность аудиторских доказательств определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска.

Различают методы сбора аудиторских доказательств: наблюдение или участие в инвентаризации; устный опрос; наблюдение за выполнением учетных операций; письменные подтверждения; проверка документов, расчетов; экономический анализ.

^ Методика аудиторской проверки  это совокупность инструмен­тов сбора фактов и контрольных процедур для проверки деятель­ности клиента. Единая схема методики аудита предполагает, что аудит каждого раздела учета включает в себя контроль за соблю­дением нормативных документов; описание альтернативных решений в учетной политике; проверку первичных документов и учетных регистров; использование классификатора возможных нарушений и вопросника аудитора; применение методов сбора аудиторских доказательств, тестов. Методы организации проверки: сплошная (фактическая и документальная), выборочная, аналитическая, комбинированная. Аудитор определяет объем аудиторской выборки либо по аналогии с прошлыми про­верками, либо статистическими методами, основанными на вероятности появления ошибок. Выборочная проверка на соответствие (атрибутивная) заключается к определении частоты нарушения норм внутреннего контроля в отчетном периоде. Выборка в аудите  это выбор части информационных данных из обшей совокупности для оценки состояния этой совокупности. Осуществляя аналитичес­кие процедуры, аудитор собирает информацию с целью выявления необычных фактов деятельности и исследования их причин. Конт­рольные проверки, являющиеся разновидностью выборочных инвентаризаций, проводятся аудитором с целью выявления пра­вильности включения инвентаризационной комиссией в опись фактических остатков материалов, денежных средств и другого имущества. Сущность встречной проверки состоит в сопоставле­нии данных по одним и тем же операциям в различных первичных документах, учетных регистрах, отчетах для выявления нетипичных операций. Метод сканирования представляет собой сопоставление различных экземпляров одного и того же документа. Метод конт­рольного сличения позволяет выявить случаи приписок в инвента­ризационных ведомостях и подтвердить хозяйственные операции документально. Метод восстановления натурально-стоимостного учета  отслеживание на основе первичных документов прихода и расхода товарно-материальных ценностей.

Законодательство разрешает привлекать к работе в процессе аудита других специалистов. ФЗ об аудиторской деятельности в РФ определены условия привлечения к работе аудиторов специалистов других областей знаний  экспертов (акту­ариев, оценщиков, юристов, инженеров). Эксперт должен иметь диплом, лицензию, договор о возмездном оказании услуг. Эксперт должен быть независим от клиента: не являться учредителем, собст­венником, акционером, должностным лицом проверяемого эконо­мического субъекта. В соответствии с п. 76 Закона «Об акционерных обществах» при выкупе обществом у акционеров принадлежащих им акций обязательно привлечение независимого оценщика (аудитора).

Рабочая документация аудитора является собственностью аудиторской организации без права допуска к ней заказчика, по окончании работы она сдаётся в архив на хранение. Требования к оформлению рабочей документации аудитора: своевременность и аккуратность оформления, четкость и ясность изложения, наличие обязательных реквизитов, обеспечение сохранности. В пакет ауди­торской отчетности включаются аудиторское заключение и бухгал­терская отчетность экономического субъекта. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, руководи­телем аудиторской фирмы и заверяется печатью. Аудиторское заключение  это документ с юридическим статусом, который содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчет­ности экономического субъекта. Виды аудиторского заключения по результатам проверки могут быть следующие: безусловно поло­жительное аудиторское заключение, условно- положительное аудиторское заключение, отрицательное аудиторское заключение, отказ аудиторской фирмы (аудитора) от выражения мнения о досто­верности бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение по результатам аудита содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую. Вводная часть включает сведения об аудиторе (ауди­торской фирме), аналитическая обобщает результаты состояния учета и внутреннего контроля клиента. Итоговая часть представ­ляет собой непосредственно мнение аудитора о достоверности бухгал­терской отчетности экономического субъекта. Первые две части носят конфиденциальный характер. Заинтересованным лицам может предоставляться только итоговая часть заключения. Контроль качества аудиторских услуг со стороны государства осуществляется в форме нормативно-правового регулирования, путем лицензиро­вания аудиторской деятельности и аттестации аудиторов. Формы контроля качества работы аудиторов: контроль ведущего аудитора за работой своих ассистентов; контроль аудиторской фирмы за работой ведущего аудитора.

Аудиторская фирма может осуществлять контроль за работой аудитора посредством обсуждения и проверки обоснованности стратегии и программы аудита; путем соблюдения организационно-этических аудиторских принципов; в исключительных случаях возможны перепроверки (бесплатные для клиента) после выдачи аудиторского заключения. Эффективный способ контроля со сто­роны аудиторской фирмы за качеством работы аудитора  смена ведущих аудиторов при проверке постоянных клиентов.

Ведущий аудитор в отличие от ассистента имеет право подписи аудиторского заключения и несет полную ответственность за вы­полнение аудита у клиента.

Контроль ведется либо непосредственно ЦАЛАК при обраще­нии экономических субъектов, либо привлеченной аудиторской фирмой за счет средств заинтересованного экономического субъекта или средств комиссии. Аудиторское заключение не является единственным документом, составляемым по результатам аудита. В соответствии со стандартом «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» клиенту могут оформляться дополнительные сведения в виде письма.





оставить комментарий
страница2/10
Дата12.10.2011
Размер2.29 Mb.
ТипУчебное пособие, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   10
плохо
  1
отлично
  3
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх