Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в сельских кредитных кооперативах Общие положения icon

Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в сельских кредитных кооперативах Общие положения


Смотрите также:
Методические рекомендации Генерального штаба Вооруженных Сил РФ по ведению воинского учета в...
Правила ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях Раздел Общие положения...
Правила ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях Раздел Общие положения...
Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета система управленческого...
Типовой план счетов бухгалтерского учета Общие положения...
Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Махачкалинский домостроительный...
Правила ведения бухгалтерского учета Общие положения...
Правила ведения бухгалтерского учета Общие положения...
Методические рекомендации и указания по выполнению курсовых работ по курсу «Бухгалтерское дело»...
Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета...
Рекомендации по ведению налогового и бухгалтерского учета прибыльными сок статус прибыльный...
Программа повышения квалификации «основы бухгалтерского и налогового учета в коммерческом...



Загрузка...
страницы:   1   2   3
скачать
Одобрены Экспертным советом по методологии бухгалтерского учета и отчетности при Минсельхозе России

19 мая 2006 г. (протокол № 19)


Методические рекомендации


по ведению бухгалтерского учета в сельских кредитных кооперативах


1. Общие положения


  1. Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в сельских кредитных кооперативах не носят нормативного характера и могут применяться организациями при разработке учетной политики в качестве методического материала.

  2. В целях настоящих методических рекомендаций под сельскими кредитными кооперативами понимаются сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы.

Сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов. В этом законодательном установлении определен основной источник формирования доходов потребительских кооперативов – паевые взносы членов кооператива как финансовая основа для осуществления основной уставной деятельности. Прописано и назначение – цель объединения паевых взносов – удовлетворение потребностей участников через уставную деятельность.


^ 2. Правовые и экономические основы деятельности сельских кредитных кооперативов


  1. Особенностью формы сельскохозяйственного потребительского кооператива является, то, что он является некоммерческой организацией, которая может иметь прибыль при осуществлении своей деятельности, но не может распределять ее между своими членами.

Гражданским кодексов Российской Федерации для некоммерческих организаций разрешено осуществление коммерческой деятельности с определенными ограничениями, т.е. лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых он создан.

  1. Некоммерческие организации в зависимости от организационной формы имеют отличия по формированию и распределению получаемых доходов. В отличие от других форм некоммерческих организаций для сельскохозяйственных потребительских кооперативов определено, что доходы, получаемые ими от предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законом и уставом, распределяются между их членами.

Такая законодательная особенность распределения доходов в потребительских кооперативах в отличие от иных некоммерческих организаций обуславливается качественно отличным экономическим содержанием деятельности потребительских кооперативов: они наделены правом удовлетворять материальные потребности членов. А в силу этого участники потребительских кооперативов имеют обязательственные права по отношению к кооперативу как юридическому лицу в отличие от иных некоммерческих организаций, участники которых не имеют имущественных прав по отношению к своей организации. Данные законодательные установления подчеркивают значимость устава, а также внутренних положений кооператива, для определения правил распределения доходов в потребительском кооперативе.

  1. Сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы (далее – СКПК) создается и регистрируется как юридическое лицо. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридическое лицо действует (осуществляет свою деятельность) на основании устава либо учредительного договора. Юридическое лицо, не являющееся коммерческой организацией, в случаях, предусмотренных законом, может действовать на основании общего положения об организациях данного вида.

Общие положения деятельности некоммерческих организаций определены Федеральным законом «О некоммерческих организациях». Но этим законом определено, что потребительские кооперативы не подпадают пол его действие (в силу указанных отличий потребительских кооперативов от иных некоммерческих организаций).

Общие положения деятельности потребительских кооперативов на селе определены Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации». В соответствии с данным законом сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями (гражданами и (или) юридическими лицами) при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива. Данный закон подчеркивает и прописывает некоммерческий характер деятельности сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

  1. СКПК действуют на основании устава кооператива. Устав является основным учредительным документом СКПК как одной из организационно-правовых форм некоммерческих организаций, где и должны быть закреплены предмет и цели (основные виды уставной некоммерческой деятельности).

  2. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут создаваться для выполнения одного определенного вида деятельности или нескольких из указанных в ст. 4 Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации» видов. Эта статья определяет право сельскохозяйственных товаропроизводителей создавать СКПК.

Однако деятельность таких кооперативов нецелесообразно совмещать с другими возможными направлениями деятельности сельскохозяйственных потребительских кооперативов. Это вытекает из установлений указанной статьи, согласно которой СКПК образуются для кредитования и сбережения денежных средств членов данных кооперативов, т.е. для удовлетворения финансовых потребностей только членов кооператива.

Совмещение в кредитных кооперативах различных видов деятельности потребительских кооперативов может тормозить их общее развитие в силу разного подхода к определению требований к подбору членов кооператива. Кредитному кооперативу люди доверяют свои денежные средства в виде паевых взносов и сбережений, в силу этого здесь требуется повышенная ответственность членов и большее доверие друг к другу. Этот фактор может ограничивать доступ к членству в кооперативе, а соответственно и возможности развития иных видов деятельности.

В потребительских кооперативах с иными видами деятельности такой степени доверия не требуется, поэтому членство в них доступно более широкому кругу лиц, что и будет способствовать более быстрому развитию кооператива такого рода. В то же время следует отметить, что сельскохозяйственные потребительские кооперативы иных направлений деятельности могут привлекать заемные средства, а также выдавать денежные кредиты и авансы членам кооператива. Но для этих кооперативов это не основной вид деятельности, поэтому он также не сможет получать должного развития. Поэтому СКПК разумнее создавать функционально однозначными – кредитно-сберегательными.

Следует отметить, что для сельскохозяйственных потребительских кооперативов иных видов деятельности законом предусматривается возможность осуществлять деятельность и для сторонних лиц при условии, что не менее 50 % объема работ (услуг) должно осуществляться для членов данных кооперативов.

  1. Порядок образования и деятельности СКПК на селе, права и обязанности их членов определяются Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» и законами, регулирующими порядок создания и деятельности кредитных кооперативов.

Кроме того в настоящее время принят и введен в действие Федеральный закон «О кредитных потребительских кооперативах граждан». Он не является рамочным законом, определяющим деятельность всех видов кредитных потребительских кооперативов, а очерчивает деятельность кредитных кооперативов граждан как один из видов кредитной кооперации, имеющий основной целью удовлетворение потребностей членов кооператива в финансовой взаимопомощи.

  1. Существуют и продолжают создаваться кредитные кооперативы с различным характером отношений, обусловленным целевой направленностью деятельности кооперативов. Форма организации по сути одна – кредитный кооператив, но, каким образом и на что ориентирована деятельность, – разрешение этих вопросов имеет существенные различия.

В настоящее время на практике функционируют виды кредитных кооперативов:

  1. сельскохозяйственные (сельские) кредитные потребительские кооперативы, созданные в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации»;

  1. СКПК, созданные в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

  1. кредитные кооперативы, имеющие характер кредитных союзов, многие из которых были созданы в соответствии с Федеральным законом «О потребительской кооперации», но в последующем были выведены за рамки данного закона и сохраняли свой статус на основе Гражданского кодекса Российской Федерации;

  1. общества взаимного кредитования;

  1. иные формы.

  1. На фоне многообразных форм развития кредитной кооперации Федеральный закон «О кредитных потребительских кооперативах граждан» является специальным только для части кредитных кооперативов. С введением в действие данного закона многие из действующих кредитных кооперативов, осуществляющих предусмотренную им деятельность в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, осознанно или в силу обстоятельств, подпадают под действие этого специального закона.

Под действие данного закона подпадают кредитные кооперативы, которые до принятия его функционировали на принципах кредитных союзов, получивших определенное распространение за годы экономических реформ. Это наиболее приемлемая форма кредитной кооперации граждан в промышленных районах, городах, поселках городского типа.

Что касается сельских СКПК, то для них форма кооперации в виде кредитных потребительских кооперативов граждан малоприемлема. Следует отметить, что кооперативы подобного типа могут иметь место и в сельской местности, но это скорее как исключение из правил. На современном этапе экономических преобразований кредитная кооперация на селе призвана выполнять более широкие и разнообразные цели и задачи, чем финансовая взаимопомощь граждан. Основу иной направленности кредитной кооперации на селе опять-таки предопределяют экономические условия проживания и хозяйствования в сельских районах, сложившиеся в ходе реформ.

  1. Сегодня кредитование сельскохозяйственных и сопряженных видов деятельности банковскими структурами проводится весьма неохотно. СКПК призваны в определенной мере восполнять недостаток банковской системы и положить начало формированию кооперативных банков в аграрной сфере.

В практике среднего и малого бизнеса, зачастую и крупного происходит процесс неформального кредитования через различные схемы передачи и возврата займа. В целях приведения к формальной цивилизованной форме финансовых отношений между предприятиями в аграрной сфере необходимо развивать сельскую кредитную кооперацию.

Одна из задач кредитной кооперации на селе – консолидировать средства сельскохозяйственных товаропроизводителей, включая личные подсобные хозяйства, в сельских кредитных кооперативах, с тем, свободные денежные ресурсы сельских районов были бы инвестированы в аграрную отрасль.

Кредитные кооперативы на селе становятся основой развития других форм кооперации, которые содействуют решению проблем сбыта и переработки продукции, производимой в хозяйствах населения, финансирования покупки или лизинга сельскохозяйственной техники и замены оборудования. Это улучшает материально-техническую базу производства, с одной стороны, с другой, увеличивает возможность товаропроизводителей брать кредиты в банках, так как прирастает имущество, способное служить залогом.

Следует подчеркнуть, что в сельских районах развитие кредитной кооперации имеет целью наряду с формами взаимопомощи граждан друг другу в большей мере служить источником финансовых ресурсов для развития сельскохозяйственного производства и других сфер деятельности на селе.

В соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» СКПК имеет следующие правомочия:

  • создавать представительства и филиалы, осуществлять свои права на территории Российской Федерации и за ее пределами;

  • осуществлять виды деятельности, предусмотренные ст. 4 Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации», и иные, не запрещенные законом;

  • иметь в собственности, покупать или иным образом приобретать, продавать, закладывать и осуществлять другие вещные права на имущество и земельные участки, в том числе переданные ему в виде паевого взноса в паевой фонд кооператива;

  • создавать резервный и другие неделимые фонды кооператива и вкладывать средства резервного фонда в банки и другие кредитные учреждения, в государственные и муниципальные ценные бумаги и иное имущество;

  • привлекать заемные средства, а также выдавать денежные займы и авансы членам кооператива;

  • заключать договора, а также осуществлять все права, необходимые для достижения целей, предусмотренных уставом кооператива;

  • осуществлять внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

  • обращаться в суд или арбитражный суд с заявлениями о признании недействительными (полностью или частично) актов государственных или иных органов, а также с заявлениями о неправомерности действий должностных лиц, нарушающих права кооператива;

  • осуществлять реорганизацию или ликвидацию кооператива.

  1. Кредитно-сберегательная деятельность СКПК относится к финансовой деятельности, так как ее предметом является перераспределение (оборот) денег. Федеральным законом «О сельскохозяйственной деятельности» установлено два вида финансовой деятельности для сельского СКПК: кредитование своих членов и сбережения денежных средств своих членов. В отличие от иных организаций, занимающихся финансовой деятельностью, в СКПК финансовая деятельность распространяется на ограниченный круг лиц – их членов. Для других финансовых организаций круг лиц, включаемый в финансовую деятельность, не ограничен.

СКПК призван концентрировать денежные средства своих членов, тесно связанных обязательствами и ответственностью, а ан этой основе улучшить финансовые условия этого ограниченного круга лиц.

  1. Деятельность СКПК определяется обязательственными правами и оформляется и регламентируется договорами между кооперативом и его членами. Кредитование членов кооператива осуществляется на основании Договора займа (приложение 1). На основании данного договора одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

  2. Договор может быть возмездным и безвозмездным. Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за использование своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иное встречное предоставления. Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержание или существа договора не вытекает иное.

В СКПК членами кооператива добровольно через решение общего собрания принимается возмездный характер договоров по предоставлению займов и приеме сбережений, который закрепляется в принимаемых положениях (внутренних правилах деятельности кооператива).

  1. Удовлетворение потребностей членов СКПК в заемных средствах имеет возмездный характер, в виде процентов по договору займа.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по договору обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

  1. Для оформления отношений по сберегательным взносам могут вноситься в кооператив его членами либо по договору займа, либо по договору сбережения (приложение 2).

  2. Форма договора займа прописана в Гражданском кодексе Российской Федерации. Данный вид договора в большей мере знаком членам СКПК, так как именно по договору займа им представляются заемные средства. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег. Договор считается заключенным с момента передачи денежных средств. Договор займа, по которому СКПК принимает сбережения от своих членов, также должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы сбережения.

  3. В СКПК может быть использована одна и та же форма договора при предоставлении займов членам кооператива и при принятии от них сбережений, только в последнем случае заемщиком будет выступать СКПК, а займодавцем – член кооператива.

  4. Займодавец (член кооператива) имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, что следует иметь в виду принимая сбережения своих членов по договору займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга.

  5. Проценты по личным сбережениям являются платой СКПК членам кооператива за использование их личных сбережений. Эти суммы включаются в сумму расходов СКПК.

  6. В договоре займа по сбережениям членов кооператива следует отражать, что личные сбережения членов кооператива направляются на формирование заемного фонда кооператива.

  7. Другая форма договора – договор сбережений в Гражданском кодексе не прописан, но гражданским законодательством предусмотрена свобода договора, в соответствии с которой стороны могут заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными нормативным актами (императивными нормами), действующим в момент его заключения.


^ 3. Организация бухгалтерского учета в СКПК


3.1. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета


  1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации, а также СКПК, представляет собой комплекс законодательных и других нормативных правовых актов, структура которых представлена на рис. 1.




Первый (высший) уровень

Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации.







Второй уровень

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №, положения по бухгалтерскому учету, Методические указания по бухгалтерскому учету Минфина Российской Федерации, а также нормативные акты иных органов исполнительной власти







Третий уровень

Внутренние документы организации

Рис.1. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета в Российской Федерации.


Таким образом, система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета в кредитных кооперативах включает в себя документы различных уровней.

  1. К документам высшего (первого) уровня относят кодексы, федеральные законы и подзаконные акты общего и специального действия, регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России.

К документам первого уровня общего действия относятся:

Гражданский кодекс РФ, в первой части которого закреплены некоторые принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй его части нашли отражение принципы составления и положения различных договоров, что является необходимым для правового обеспечения бухгалтерской службы кооператива;

Налоговый кодекс Российской Федерации – часть 1, 2;

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

К документам первого уровня относятся также и федеральные законы «О сельскохозяйственной кооперации», «О потребительской кооперации», «О кредитных кооперативах граждан» и некоторые другие.

К подзаконным актам относятся указы президента и постановления Правительства Российской Федерации («О первичных учетных документах» от 8.07.97 г. № 835, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями и дополнениями и др.)

  1. Следующий, второй уровень документов составляют нормативные акты, которые разрабатываются в целях регламентации бухгалтерского учета. Среди них также можно отметить документы общего и специального действия. Среди общих, например, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином Российской Федерации, определяют базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций и отчетности.

К специальным документам этого уровня относится План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н). Кроме того, к документам этого уровня относятся инструкции, указания, письма, телеграммы, которые носят консультационно-инструктивный характер по вопросам бухгалтерского учета.

  1. К документам третьего уровня относятся локальные рабочие документы по регулированию бухгалтерского учета в конкретной организации. В эту группу входят рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы, совокупность которых формирует учетную политику кредитного кооператива.



^ 3.2. Формирование учетной политики по бухгалтерскому учету в кредитном кооперативе


  1. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (п.3 ст. 5) организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и особенностей деятельности, руководствуясь законодательством РФ, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.

Основным нормативным актом, определяющим основы формирования и раскрытия учетной политики, является ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

  1. В соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся:

  • методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, признания доходов и расходов;

  • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

  • способы применения счетов бухгалтерского учета и системы учетных регистров;

  • системы внутрипроизводственного учета, от четности и контроля;

  • порядок организации документооборота;

  • иные соответствующие способы, методы и приемы.

  1. Учетная политика организации, являясь основой системы бухгалтерского учета, должна обеспечивать выполнение определенных задач, которые в ПБУ 1/98 сформулированы в виде требований:

  • Полноты - отражение в б/у всех фактов хозяйственной деятельности;

  • Своевременности - своевременное отражение всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

  • Осмотрительности - большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов;

  • Приоритета содержания над формой - отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовых форм, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

  • Непротиворечивости - данные аналитического учета должны соответствовать данным по оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

  • Рациональности – бухгалтерский учет должен вестись рационально, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

  1. Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.). При этом к основным утверждаемым элементам относятся:

    • форма ведения бухгалтерского учета;

    • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета;

    • формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

    • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

    • методы оценки активов и обязательств;

    • правила документооборота и технология обработки информации;

    • порядок контроля за хозяйственными операциями;

    • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

  1. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и не собирается ликвидироваться или сокращать деятельность, следовательно, принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

  2. Факты хозяйственной деятельности кооператива относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

  3. При формировании учетной политики СКПК осуществляется выбор одного из способов ведения бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

  4. Учетная политика, избранная кооперативом, применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (приказ, распоряжение или иная форма). При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

  5. Вновь созданная организация должна оформить избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

  6. Раскрытие учетной политики. При формировании учетной политики по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики СКПК самостоятельно осуществляет разработку соответствующего варианта, исходя из действующих законоположений по бухгалтерскому учету.

  7. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым для формирования учетной политики и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся следующие:

    • амортизация основных средств, нематериальных и иных активов;

    • способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

    • способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

    • другие способы.

  1. Изменение учетной политики СКПК может производиться в следующих случаях:

    • при изменении законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

    • разработка кооперативом новых способов ведения бухгалтерского учета, которые предполагают более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

    • существенное изменение условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности кооператива.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном ПБУ 1/98. Изменение должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения, соответствующим организационно-распорядительным документом.

  1. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности кооператива, оцениваются в денежном выражении. Денежная оценка последствия производится на основании выверенных кооперативом данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменений учетной политики, вызванные изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

  1. Если нормативный акт не предусматривают порядка отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете в порядке, вытекающем из требований представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной степенью надежности.

  2. При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента первого возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной степенью надежности, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

  1. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности кооператива, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них, как минимум, должна включать следующее:

    • причину изменения учетной политики;

    • оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

    • указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие показатели периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

  1. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности кредитного кооператива.

  2. Разделы учетной политики (приложения 3 - 4).

    1. Раздел « Рабочий план счетов»

Этот раздел предусматривает определение рабочего плана счетов кооператива (приложении 5) с обязательной расшифровкой по субсчетам. В этом разделе необходимо отразить и описать счета бухгалтерского учета, применяемые в СКПК, с обязательной расшифровкой и описанием применяемых субсчетов по каждой группе операций.

    1. Раздел « Учет расходов СКПК»

В этом разделе отражается порядок определения расходов, которые возникают у СКПК в ходе экономической деятельности.

По нашему мнению, в этом разделе необходимо отразить специфический характер деятельности СКПК как некоммерческой организации и связанный с этим порядок учета расходов, т.е. СКПК в обязательном порядке составляет смету доходов и расходов кооператива, которая является основным документом, отражающим затраты СКПК. При необходимости можно более детально описать все статьи расходов кооператива в целях проведения их детального анализа.

Также в данном разделе указывается корреспонденция счетов по списанию расходов кооператива.

    1. Раздел « Учет доходов и финансовых результатов СКПК»

В этом разделе отражается порядок определения доходов, что к ним относится в СКПК (целевые средства, средства грантов, операционные доходы, внереализационные доходы), а также условия формирования финансовых результатов от экономической деятельности кооператива.

Доходы СКПК, как некоммерческой организации в обязательном порядке отражаются в смете доходов и расходов кооператива, которая является основным документом, отражающим финансовое состояние СКПК.

В данном разделе следует детально описывать формирования каждого вида доходов, а также особенности учета данных доходов (корреспонденция счетов).

    1. Раздел «Учет займов полученных и выданных»

Данный раздел учетной должен быть составлен согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утвержденному приказу Минфина РФ от 2.08.2001 г. № 60н) и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утвержденному приказу Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н).

ПБУ 15/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. В СКПК к полученным займам и кредитам следует относить: займы и кредиты банков и других кредитных учреждений, сбережения пайщиков СКПК и прочие привлеченные средства.

В этой части данного раздела раскрываются данные о: признании суммы основного долга, долгосрочной и краткосрочной, срочной и просроченной задолженности по полученному займу (кредиту), переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, составе и порядке списания дополнительных затрат по займам, порядке построения синтетического и аналитического учета заемных обязательств, выборе способов начисления и распределения расходов по заемным обязательствам

ПБУ 19/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях организации. В СКПК к финансовым вложениям относятся: займы предоставленные, приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг, прочие финансовые вложения, разрешенные ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

В этой части данного раздела раскрываются: условия признания активов организации в качестве финансовых вложений, выбор единицы бухгалтерского учета, первоначальная и последующая их стоимость, условия приобретения и выбытия, порядок построения синтетического и аналитического учета, выбор способов начисления и распределения доходов и расходов от финансовых вложений.

    1. Раздел « Документооборот»

Одним из основных элементов учетной политики являются документооборот (приложение 6). Под документооборотом понимается движение документов в бухгалтерском учете (создание, получение их от других предприятий и учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив).

Принятая система документирования хозяйственных операций в кооперативе как элемент учетной политики должна обеспечивать:

  • полноту отражения всех фактов хозяйственной деятельности, т.е. каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в первичном бухгалтерском документе;

  • выявление в кооперативе скрытых резервов, т.е. уже в процессе оформлении первичных учетных документов и при составлении синтетических ученых регистров производится анализ эффективности использования ресурсов кооператива;

  • отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовых форм, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, т.е. должен соблюдаться принцип приоритетности содержания над формой;

  • тождественность данных аналитического и синтетического учета, т.е. должна быть предусмотрена система взаимного контроля работников бухгалтерии;

  • рациональное и экономическое ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины кооператива, т.е. необходимо стремиться к тому, чтобы каждая хозяйственная операция оформлялась только одним документом, а ряд однотипных операций – одним сводным документом.

В соответствии с действующими нормативными документами при организации системы документооборота в кооперативе руководитель должен утвердить приказами (распоряжениям) по кооперативу:

  • организационно-методические принципы учета (приказ об учетной политике, об утверждении графика документооборота, о подотчетных суммах, о порядке учета и расходования средств на представительские цели, о лимите остатка кассы в структурных подразделениях и т.п.)

  • перечень должностных лиц, ответственных за ведение учета и правильность оформления тех или иных операций (перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, назначение инвентаризационных комиссий и т.п.).

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в кооперативе графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

График документооборота составляется в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым подразделением кооператива, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствует рациональному распределению должностных обязанностей между работниками, усилению контрольных функций бухгалтерского учета и обеспечивает своевременность составления отчетности. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер.

Рекомендуется по каждому документу в график документооборота включать следующие разделы:

  • порядок создания документа (количество экземпляров, ответственный за выпуск, ответственный за оформление, ответственный за исполнение, срок исполнения);

  • порядок проверки документа (ответственный за проверку, кто представляет, порядок представления, срок представления);

  • порядок обработки документа (исполнитель, срок исполнения);

  • порядок передачи документа в архив (исполнитель, срок передачи).

    1. В соответствии с совместным постановлением Минфина России от 18 июня 1998 г. № 27-н и Госкомстата России от 29 мая 1998 г. № 57-а первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по унифицированным формам. Первичные документы, по которым в альбомах Госкомстата РФ не предусмотрены типовые формы, должны утверждаться руководителем организации.

Первичные документы заполняются вручную либо на компьютере, не оговоренных исправлений не допускается. В настоящее время кооперативы применяют различные программы автоматизации бухгалтерского учета (1С: Предприятие, Инфо-Предприятие, Инфо-Бухгалтерия и другие). В рамках данных программных продуктов некоторыми кооперативами разработаны специализированные блоки, например, по учету выданных и полученных займов и прочих финансовых операций.

Информация из первичных документов накапливается в учетных регистрах (журналы – ордера, ведомости и т. д.), которые должны составляться ежемесячно в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала отчетного года.

В случае если для отдельных хозяйственных операций не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, то при утверждении учетной политики необходимо также разработать и утвердить формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, применяемых для их оформления.

  1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся у некоммерческой организации на увеличение доходов (уменьшение расходов).



^ 3.3. Учет имущества


3.3.1. Учет основных средств



  1. Учет основных средств (ОС), используемых в деятельности СКПК, имеет свою специфику, поскольку СКПК являются некоммерческими организациями.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если:

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Порядок оценки и учета объектов ОС регулируется Положением по ведению бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Источниками поступления ОС в СКПК могут быть:

  • паевой фонд;

  • целевое финансирование;

  • безвозмездное поступление (дарение) от сторонних организаций и физических лиц;

  • доходы от предпринимательской деятельности.

  1. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В зависимости от источника поступления первоначальная стоимость определяется:

  • по ОС, полученным в счет вклада в паевой фонд, - согласованная учредителями стоимость;

  • по безвозмездно полученным ОС, в том числе в качестве целевого финансирования, - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

  • по ОС, приобретенным за плату за счет доходов от предпринимательской деятельности, за счет других источников, - сумма фактических затрат СКПК на приобретение, сооружение и изготовление.

В первоначальную стоимость объектов ОС включаются также фактические затраты СКПК на доставку объектов и их приведение в состояние, пригодное для использования.

  1. Вне зависимости от источников поступления объектов ОС используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» для предварительного аккумулирования затрат, которые впоследствии составят инвентарную стоимость объекта.

Основанием для принятия ОС к учету является акт приемки-передачи ОС (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом.

  1. Дополнительным условием для зачисления на баланс ОС, относящихся к объектам недвижимости, является наличие свидетельства о государственной регистрации. Это же условие является необходимым для начисления амортизации по объектам недвижимости (кроме земли и недр, которые не амортизируются), если приобретены или полученные объекты используются при осуществлении предпринимательской деятельности.

  2. Если объект ОС не используется больше в деятельности СКПК по причине физического или морального износа, повреждения, утраты и т.п., он должен списываться с баланса СКПК.

Если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручки от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, оговоренной сторонами в договоре.

Полученные суммы относятся на увеличение доходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

  1. В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Поэтому в СКПК основные средства не амортизируются.

Это значит, что их стоимость не переносится на себестоимость оказываемых услуг (п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). На стоимость таких объектов ОС в конце отчетного года начисляется износ линейным способом (п. 17 ПБУ 6/01). Но по имуществу, приобретенному до 01.01.2000 г., начисление амортизации и списание производятся в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18.09.2000 г. № 04-02-05/2).

  1. Для обобщения информации о движении сумм износа предназначен счет 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту ОС. Начисление износа производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

  2. Переоценка объектов ОС в СКПК не производится.

Учет объектов ОС оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Формирование первоначальной стоимости объектов ОС приобретаемых, создаваемы хозяйственным или подрядным способом.

08

60, 23, 20, 69, 10 и т.д.

Внесение объектов ОС в паевой фонд.

08

75

Получение объекта ОС по целевому финансированию


08

76

76

86

Ввод объекта ОС в эксплуатацию

01

08

Начислена сумма износа за год линейным способом

010




Расходы на ремонт ОС

26

10, 70, 69 и т.д.

Списание расходов на ремонт ОС (в зависимости от источников финансирования)

86, 90

26

Списание начисленного износа




010

Получены материалы в результате демонтажа выбывших ОС

10

91

Расходы по демонтажу ОС

91

10, 23, 70, 69

Отгружен продаваемый объект ОС

62

91

Получены денежные средства от покупателя за проданные ОС

51

62



^ 3.3.2. Учет нематериальных активов


  1. В соответствии с п.56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации амортизация по нематериальным активам у некоммерческих организаций не начисляется.

При этом, в отличие от ОС, по которым амортизация также не начисляется, но производится начисление износа по забалансовому счету 010, по НА СКПК износ не начисляется. Это объясняется тем, что само понятие физического износа к НА не может быть применено ввиду отсутствия у этих активов материально-вещественной структуры.

  1. По общему правилу НА, так же как и ОС, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако в зависимости от источников поступления понятие «первоначальная стоимость» имеет различное содержание. Оценка первоначальной стоимости объектов НА в от источников поступления аналогична оценке объектов ОС.


^ 3.3.3. Учет материально-производственных запасов


  1. Учет материально-производственных запасов (МПЗ) в СКПК ведется в общеустановленном порядке в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ.

  2. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5 ПБУ 5/01).

Определение фактической себестоимости материалов и ее размер зависит от того, каким образом имущество поступило в СКПК.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, - сумма фактических затрат на приобретение. В Методических указаниях по бухгалтерскому учету МПЗ дан подробный перечень расходов, включаемых в фактическую себестоимость приобретенных материалов.

При получении материалов в качестве средств целевого финансирования они приходуются в оценке, согласованной сторонами.


^ 3.4. Учет собственных средств


  1. В соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» СКПК обязан формировать фонд финансовой взаимопомощи, который является источником займов, предоставляемых членам кооператива. Величина временно свободного остатка фонда не может составлять более 50% средств данного фонда. Фонд финансовой взаимопомощи формируется за счет собственных средств кооператива, целевого финансирования, заемных средств кооператива (§ 3.3) и т.д.

Основными источниками собственных средств СКПК являются вклады (взносы) его учредителями (участниками, членами). Законодательство определяет следующие виды взносов для членов:

  • вступительные – используется на организационные расходы и оформление документов при создании кооператива, на текущие расходы по смете в процессе функционирования кооператива;

  • обязательные паевые – паевой взнос члена или ассоциированного члена кооператива, вносимый в обязательном порядке и дающие право голоса и право на участие в деятельности кооператива, на пользование его услугами и льготами, предусмотренными уставом и внутренними положениями кооператива;

  • дополнительные паевые – паевой взнос члена или ассоциированного члена кооператива, вносимый им по своему желанию сверх обязательного паевого взноса;

  • членские – взносы, предназначенные для осуществления текущих расходов по смете (используются не всеми кооперативами);

  • целевые – взносы, предназначенные для покрытия тех расходов, на покрытие которых кооперативов собирает данные взносы (создание и расширение материальной базы, создание резервного фонда, и т.п.);

  • иные взносы.


^ 3.4.1. Учет паевых взносов и формирование паевого фонда


  1. СКПК регистрируется как юридическое лицо при условии создания обособленного имущества. Таким имуществом на момент регистрации в СКПК является уставный (паевой) фонд, формируемый, в основном, из обязательных паевых взносов членов кооператива. СКПК, как некоммерческая организация, не составляют учредительного договора. На основе Гражданского кодекса РФ и Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации» основным учредительным документом данной организации принимается устав.

Исходя из положений устава о численности учредителей – членов кооператива, утвердивших устав, и установленном размере обязательных паевых взносов определяется уставный (паевой) фонд СКПК. Паевой фонд СКПК – это один из видов уставного капитала организации, учрежденного для формирования ее обособленного имущества на момент регистрации юридического лица.

Паевой фонд СКПК на момент регистрации определяется по формуле:

ПФ = ПВ х Чуч,

где:

ПФ – паевой фонд СКПК,

ПВ – обязательный паевой взнос члена кооператива, определенный уставом,

Чуч – численность членов кооператива на момент его регистрации.


Применение данной формулы справедливо при условии внесения членами кооператива только обязательного паевого фонда. В случае внесения членами кооператива дополнительных паевых взносов, размер которых нормативно не устанавливается, т.к. член кооператива сам принимает решении о сумме дополнительного паевого взноса, формула принимает следующий вид:

ПФ = ПВ х Чуч + ДПВ,

где:

ПФ – паевой фонд СКПК,

ПВ – обязательный паевой взнос члена кооператива, определенный уставом,

Чуч – численность членов кооператива на момент его регистрации,

ДПВ – дополнительный паевой взнос члена кооператива.



  1. Размер паевого фонда не является постоянной и может изменяться в зависимости от количества пайщиков, размера обязательного паевого взноса, суммы дополнительных паевых взносов. Размер паевого фонда может быть изменен в следующих случаях:

  • при внесении обязательного паевого взноса вновь вступившими членами Кооператива, а также ассоциированными членами Кооператива;

  • при внесении дополнительных паевых взносов членами Кооператива, а также ассоциированными членами Кооператива;

  • при изменении размера обязательного паевого взноса (по решению общего собрания);

  • при выбытии членов Кооператива, а также ассоциированных членов Кооператива.

Сроки взноса обязательного пая определяются Правилами кооператива. Рекомендуем внесение обязательного паевого взноса разбить на две части: 25% - при вступлении в кооператив; 75% - не позднее 2-х месяцев после вступления в кооператив.

  1. Обязательный пай может вноситься деньгами и имуществом. При этом необходимо иметь в виду, что стоимость имущественного пая не должна превышать 50 % обязательного пая. Имущественный пай должен быть оценен комиссией, желательно независимой.

Дополнительные паевые взносы принимаются только в денежной форме и только по инициативе самого пайщика и на основании договора о внесении дополнительного паевого взноса.

  1. По результатам года на дополнительный пай начисляются дивиденды в размере, утвержденном общим собранием.

Синтетический учет паевого фонда ведется на счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет паевого фонда ведется отдельно по видам взносов, т.е. к данному счету рекомендуется открывать следующие субсчета (данный подход позволяет в любой момент видеть структуру паевого фонда):

обязательный паевой взнос,

добровольный паевой взнос,

другие субсчета.

  1. По кредиту счета 80 «Уставный фонд» отражается суммы поступлений паевых взносов, а по дебету – суммы уменьшения паевого фонда. Для отражения операций по формированию паевого фонда также рекомендуется также использовать счет 75 «Расчеты с учредителями» и открывать к нему субсчета:

расчеты по взносам в паевой фонд;

расчеты по выплате доходов.

  1. Формирование паевого фонда рекомендуется отражать следующими проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Начисление обязательных паевых взносов

75

80

2. Внесение паевых взносов

50, 51

75

3. Начисление дополнительных паевых взносов

75

80

4. Оплата дополнительных паевых взносов

50, 51

75



^ 3.4.2. Учет целевых взносов


  1. Все целевые средства, поступающие в СКПК в течении года: вступительные взносы, членские взносы, иные целевые поступления должны учитываться на счете 86 «Целевое финансирование» при их поступлении на расчетный счет или кассу кооператива. При рекомендуется выделять отдельные субсчета по каждому виду (источнику) поступления средств. Для учета целевых средств следует открывать следующие субсчета:

  • вступительные взносы,

  • членские взносы,

  • средства грантов,

  • средства государственной поддержки,

  • иные целевые взносы.

  1. Вступительный взнос члена кооператива, который он обязан внести при вступлении в него. Размер и условия (форма взноса, сроки внесения, условия возвратности, цель использования и т.п.) внесения данного взноса устанавливается общим собранием СКПК, которые должны быть зафиксированы в положении СКПК.

  2. Необходимость в членских взносах и их размер определяются общим собранием и регламентируются правилами кооператива. Они должны вносится ежемесячно и направляться на покрытие административно-хозяйственных расходов кооператива, не подлежат возврату, если член кооператива примет решение выйти из него.

Необходимо отметить, что ассоциированные члены кооператива могут, да и должны быть освобождены от членских взносов.

  1. В практике деятельности СКПК может возникать необходимость внесения пайщиками взносов различного целевого назначения. Как правило, целевыми взносами пайщиков могут покрываться расходы по созданию различных фондов, а также непредвиденные расходы, убытки при недостаточности фондов и резервов кредитного кооператива.

Учет целевых взносов следует проводить в соответствии с направлениями их использования, например:

  • добровольные целевые взносы пайщиков на определенные цели (приобретение кооперативом основных средств, формирование фондов, увеличение капитала и другие цели);

  • целевые взносы на создание резервного фонда;

  • целевые взносы на создание страхового фонда;

  • целевые взносы на создание гарантийного фонда;

  • иные целевые взносы.

СКПК могут получать денежные средства в рамках различные государственных целевых программ, (например, компенсация процентных ставок из федерального, регионального или местного бюджета), также кооператив может получать целевые средства в рамках различных грантов или иные безвозмездные вложения на основании подписанных договоров. Такие целевые поступления учитываются на счете 86 на соответствующих субсчетах.

Мы рекомендуем целевые средства учитывать на счете 86 «Целевое финансирование» при их фактическом поступлении на расчетный или валютный счета, кассу кооператива.

Отражение в учете формирования и использования целевых взносов представляется следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Приняты от пайщиков целевые взносы

50,51

86/ по субсчетам

2. Списание административно-хозяйственных расходов

86/ Вступительные взносы, Членские взносы, Иные поступления

26

3. Формирование резервного фонда за счет целевых взносов

86

82-1

4. Формирование страхового фонда за счет целевых взносов

86

82-2

5. Использование средств грантов

86

26

6. Компенсация процентных ставок из бюджетов различных уровней

76-5

86

7. Получены денежные средства на компенсацию процентных ставок

51

76-5


^ 3.5. Учет привлеченных ресурсов


  1. К привлеченным средствам следует относить кредиты и займы банков и прочих кредитных учреждений, займы и кредиты сторонних организаций, а также сберегательные взносы членов кооператива.

Приказом Минфина РФ от 2.08.2001 № 60н утверждено ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», введено в действие 01.01.2002г.

В соответствии с данным ПБУ к затратам, связанные с получением и использованием СКПК займов и кредитов, относятся:

  • проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам и кредитам;

  • дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

  • курсовые и суммовые разницы.


^ 3.5.1. Учет займов и кредитов от банков и прочих организаций


  1. Синтетический учет банковских кредитов и займов, кредиты и займы, полученные от прочих организаций рекомендуется учитывать на следующих счетах:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет должен предусматривать открытие субсчетов к данным счетам по следующей схеме:

  1. полученные кредиты и займы:

    1. название кредитора, займодавца;

    2. номер и дата договора;

  2. проценты по кредитам и займам:

    1. название кредитора, займодавца;

    2. номер и дата договора.

Желательно, чтобы кредиторы и займодавцы по субсчету «Полученные кредиты и займы» и по субсчету «Проценты по кредитам и займам» велись в идентичном порядке, т.е.

^ 66 – Полученные кредиты и займы – Банк А – номер и дата договора

66 – Проценты по кредитам и займам – Банк А – номер и дата договора

  1. Для отражения привлеченных кредитов и займов, а также расходов по ним используются следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Получен кредит, заем

50, 51, 52

66, 67

Начислены проценты за пользование заемными средствами

91

66, 67

Отражена положительная курсовая, суммовая разница по кредиту, займу, полученному в валюте

66,67

91

Отражена отрицательная курсовая, суммовая разница по кредиту, займу, полученному в валюте

91

66, 67

Возвращен ранее полученный кредит, заем, проценты по кредитам, займам

66, 67

50, 51, 52


^ 3.5.2. Учет личных сбережений пайщиков и компенсаций по ним


  1. Сберегательные взносы членов кооператива передаются СКПК на некоторое время, но при этом остаются собственностью члена кооператива.

С позиции бухгалтерского учета, внесенные в кооператив личные сбережения пайщиков представляют собой обязательства (кредиторскую задолженность) СКПК перед пайщиком. Учет займов такого рода рекомендуется осуществлять на счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам:

  1. полученные сбережения:

1.1. срок размещения;

1.2. наименование члена кооператива;

1.3. номер и дата договора;

  1. проценты по сбережениям:

2.1. срок размещения;

2.2. наименование члена кооператива;

2.3. номер и дата договора.

Сроки размещения могут быть следующими:

до востребования;

на срок до 31 дня;

на срок от 31до 90 дней;

на срок от 91 до180 дней;

на срок от 181 дня до 1 года.

Учет сберегательных взносов и расчетов по ним отражаются следующими проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Приняты личные сбережения от члена кооператива

50,51

66 – 1

2. Начислены проценты на сбережения

91

66 – 2

3. Выплачена сумма основного долга по договору личного сбережения

66 – 1

50, 51

4. Выплачены проценты по договору личного сбережения

66 - 2

50, 51

5. Удержан налог на доходы физических лиц

66 – 2

68

  1. Учет сберегательных займов и расчетов по ним должен обеспечивать раскрытие информации о:

- члене кооператива, от которого получен заем (наименование юридического лица или паспортные данные физического лица),

- номере и дате договора,

- сроке действия,

- условиях начисления и выплаты процентов,

- сумме займа,

- других существенных условиях.

Беспроцентные сберегательные займы учитываются обособленно.

  1. Затраты, связанные с получением и использованием сберегательных займов, включают:

- проценты, причитающиеся к оплате членам кооператива по полученным от них займам;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов, их сохранением, начислением и выплатой процентов по ним;

Затраты по сберегательным займам признаются расходами по основной деятельности кооператива того периода, в котором они произведены (текущие расходы).

  1. Сберегательные займы могут быть приняты на определенный срок (срочные займы) или на неопределенный срок с правом погашения по требованию члена кооператива, от которого получен заем (займы до востребования). Срочные займы в учете делятся на: долгосрочные (срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев) и краткосрочные (срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев).

Займы до востребования учитываются обособленно.

  1. Проценты, начисленные по сберегательным займам, являются доходом членов кооператива.


^ 3.6. Учет специализированных фондов


  1. В настоящее время Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» введена обязанность в СКПК формировать резервный фонд в размере 10% от паевого фонда и используется на следующие цели:

  • возмещение потерь от невозврата займов;

  • возмещение балансового убытка;

  • непредвиденных расходов;

  • форс-мажорные обстоятельства.

  1. СКПК помимо резервного фонда может создавать и другие специализированные фонды: страховой фонд, гарантийный фонд, неделимый фонд, фонд материальной поддержки, иные фонд. В данном пособии будут рассмотрены резервный, гарантийный, страховой и неделимый фонды, как наиболее необходимые в деятельности кооператива.

  2. СКПК сам устанавливает размер и источник формирования страхового фонда. Данный фонд может использоваться в следующих случаях:

  1. на погашение долга заемщика в случае его ликвидации или банкротства;

  1. на возмещение потерь по финансовым вложениям;

  1. в случае стихийных бедствий.

При использовании средств страхового фонда в случаях, предусмотренных выше, он подлежит пополнению до требуемой величины в порядке и сроки, которые устанавливают правлением кооператива.

  1. ^ Гарантийный фонд формируется как неделимый и возобновляемый фонд кооператива с целью укрепления системы кредитной кооперации в Российской Федерации и расширение доступа членов кооператива к бюджетным финансовым ресурсам, привлечение иностранных инвестиций и кредитных ресурсов финансово-кредитных учреждений.

Задачами Гарантийного Фонда являются:

  1. предоставление денежных средств для покрытия убытков по невозвратным займам;

  1. предоставление денежных средств для покрытия кассового разрыва в кредитных кооперативах второго уровня - членов кооператива, в том числе для защиты сбережений пайщиков;

  1. предоставление гарантий (поручительств) по займам членов кооператива перед внешними финансовыми и другими организациями

  1. Под неделимым фондом понимается – часть имущества, не подлежащая в период существования кооператива разделу на паи членов кооператива и ассоциированных членов Кооператива, или выплате при прекращении ими членства в кооперативе и используется в текущей деятельности в соответствии с целевым назначением.

В неделимый фонд входят резервный фонд, страховой фонд, гарантийный фонд, имущество кооператива, приобретенное им в процессе его деятельности, другое имущество Кооператива, относимое к неделимому фонду по решению Общего собрания.

  1. Кредитные кооперативы могут формировать фонды и резервы из различных источников. При этом формирование и расходование фондов и резервов должно осуществляться строго в соответствии с Уставом кооператива, положением о каждом фонде.

В основном фонды и резервы формируются за счет целевых взносов пайщиков, а также за счет части чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения, полученной кооперативов от финансово-хозяйственной деятельности СКПК.

  1. Для синтетического учета резервного и страхового фонда используется счет 82 «Резервный капитал»; для гарантийного фонда – счет 86 «Целевое финансирование»; для неделимого фонда – счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 83 «Добавочный капитал».

  2. Формирование и использование фондов отражается следующими проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Внесены целевые взносы пайщиков на формирование различных фондов

50, 51

86/соответствующие целевые поступления

2. Формирование резервного и страхового фонда за счет взносов пайщиков

^ 86/соответствующие целевые поступления

82

3. Формирование резервного и страхового фонда за счет чистой прибыли

84

82

4. Погашение непогашенного займа за счет средств страхового фонда

82

58, 76

5. Направлены средства резервного фонда на покрытие убытка отчетного года

82

84




  1. Управление рисками - это процесс контролирования вероятностей и потенциальных последствий неблагоприятного исхода. Поскольку принятие рисков - естественная часть процесса кредитования, кооперативы должны планировать риски и избегать сюрпризов - непредвиденных событий, которые могут поставить под угрозу их жизнеспособность.

Наиболее значимые риски, с которыми сталкиваются кредитные кооперативы, - это финансовые, операционные и стратегические риски.

Кредитный риск - ключевой финансовый риск, которым должен управлять кредитный кооператив для того, чтобы быть устойчивым. Это риск потери дохода или капитала вследствие невыполнения клиентом условий договора займа. В кооперативах кредитный риск по каждому займу относительно невелик. Однако вследствие рискованного и краткосрочного характера кредитные портфели имеют тенденцию быть менее устойчивыми, чем в традиционных финансовых учреждениях. По этой причине кредитным кооперативам важно внимательно контролировать качество кредитного портфеля и предпринимать определенные действия, наиболее важным из которых является создание резервов по сомнительным долгам.

  1. В общем виде резерв по сомнительным долгам представляет собой фонд, создаваемый кооперативом для покрытия возможного убытка, образующегося в результате неисполнения дебиторами своих обязательств. Величина резерва должна определяться по каждому долгу в зависимости от вероятности его погашения, а также качества обеспечения и условий пролонгирования долга. Кредитный кооператив сам определяет политику создания подобного резерва.

Важно отметить, что резервы по сомнительным долгам вправе создавать только налогоплательщики, которые применяют метод начисления.


^ 2.7. Учет финансовых вложений


  1. Учет финансовых вложений СКПК осуществляется на основании ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В соответствии с данным ПБУ, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у СКПК на финансовые вложение и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

  • переход к СКПК финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

  • способность приносить СКПК экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств СКПК, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

  1. К финансовым вложениям СКПК относятся:

  • государственные и муниципальные ценные бумаги;

  • вклады в уставной (складочный) капитал других организаций, в т.ч. СКПК последующих уровней;

  • предоставление займов своим членам;

  • депозитные вклады на счета кредитных организаций, в т.ч. банков.

  1. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается СКПК самостоятельно с таким учетом, чтобы она обеспечивала формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

  2. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости – сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых затрат.

  3. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» по соответствующим субсчетам.


^ 3.7.1. Учет займов предоставленных


  1. Задолженность по выданным займам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по выданным займам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по выданным займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;

Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Перевод срочной задолженности по выданным займам в просроченную производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

  1. Аналитический учет выданных займов ведется по каждому заемщику в разрезе договоров займа, сроков, а также источников средств, за счет которых выдан заем.

  2. Задолженность по займам показывается в учете и отчетности с разделением на задолженность по основной сумме займа и по причитающимся к уплате процентам.

Основная сумма долга по выданному займу учитывается в соответствии с условиями договора займа в сумме фактически выданных денежных средств.

Проценты по выданным займам начисляются за каждый истекший период в соответствии с условиями договора и формируют доход от основной деятельности кооператива того периода, в котором они начислены.

  1. Затраты, связанные с выдачей займов признаются расходами по основной деятельности кооператива того периода, в котором они произведены (текущие расходы).

  2. При наличии просроченной задолженности по займам выданным кооператив образует резерв под невозврат займов в размере, предусмотренном законодательством и уставом кооператива.

  3. Займы членам СКПК предоставляются на основании договора займа (приложение 1), к которому должны прилагаться следующие документы: договор поручительства, договор залога, справка о заключении договора страхования (если по условиям займа предмет залога должен быть застрахован) и другие необходимые документы.

  4. В целях формирования информации о состоянии расчетов по выданным займам применяется «Карточка заемщика» (приложение 7). Карточка заемщика открывается на каждый выданный заем. В нее заносят данные о заемщике, о сумме выданного займа, о сроках погашения займа, условиях начисления и погашения процентов по займу, об обеспечении выданного займа в форме залога и/или поручительства, состоянии задолженности заемщика.

На основании «Карточки заемщика» можно построить и «Карточку по принятым сбережениям» от членов СКПК.

  1. В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности учет выданных займов осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения, субсчет 3 «Предоставленные займы» в разрезе сроков (краткосрочные, долгосрочные).

  2. Аналитический учет займов предоставленных ведется в зависимости от источника средств (сбережения пайщиков или привлеченные средства сторонних организаций, в т.ч. кредиты банка), а также по каждому пайщику в разрезе договоров займа.

Например:

58 – 3 - К – 1 – 01 - 01 – «Финансовые вложения» - «Предоставленные займы» - «Краткосрочные» - «Собственные средства» - «Иванов» - «Договор № от ____________»

  1. Проценты по предоставленным займам начисляются за каждый истекшей период в соответствии с условиями договора, как правило – это месяц, хотя можно предусмотреть и разовое погашение процентов – по окончанию действия договора.

  2. Просроченные займы рекомендуется учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» на отдельных субсчетах. Для перевода краткосрочного займа в долгосрочный должно быть заключено дополнительное соглашение, на основании которого руководителем кооператива издается приказ (распоряжение) по СКПК. После составления всех необходимых документов краткосрочный заем может быть переведен в долгосрочный.

  3. Операции по выдачи займов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Предоставление займа

58

50, 51

Начисление процентов по займу

76

91

Погашение основной суммы долга

50, 51

58

Поступление процентов

50, 51

76

Краткосрочные займы переведены в долгосрочные

58

58

Проблемные займы учитываются на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» в следующем порядке:

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Суммы претензий предъявлены заемщику

76

58

2. Поступили суммы удовлетворенных претензий

50, 51

76




оставить комментарий
страница1/3
Дата12.10.2011
Размер1.1 Mb.
ТипМетодические рекомендации, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы:   1   2   3
плохо
  1
не очень плохо
  1
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх