Кулько учетные регистры, формы бухгалтерского учета icon

Кулько учетные регистры, формы бухгалтерского учета


Смотрите также:
Лекция Документирование, инвентаризация, регистры учета и формы организации бухгалтерского учета...
З. Н. Кулько система счетов бухгалтерского учета и двойная...
Е. Н. Клипперт формы организации бухгалтерского учета...
Программа повышения квалификации «основы бухгалтерского и налогового учета в коммерческом...
Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета...
План счетов бухгалтерского учета 37 5 Формы бухгалтерского учета 38...
Методика бухгалтерского учета 28 Основные принципы ведения бухгалтерского учета (пбу 1/98) 28...
Программа дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит» для специальности 080504...
Учебная программа основы бухгалтерского учета для предпринимателя Введение...
Рабочая учебная программа для студентов заочной формы обучения Москва 2004 г...
История кафедры бухгалтерского учета...
Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового...



Загрузка...
скачать

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА


И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ





УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»



З. Н. Кулько




УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ЛЕКЦИЯ


Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит специализации 1-25 01 08 09 – бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК


Горки 2005

УДК 657.6 (075)

ББК. 65.052 я 7

К 90


Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета 28.12.2004.


Кулько З. Н.

К 90 Учетные регистры, формы бухгалтерского учета: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2005. 36с.


Рассмотрены сущность и значение учетных регистров, даны их классификация, порядок, техника и способы записи в учетные регистры, рассмотрены основные способы обнаружения ошибочных записей в учетных регистрах и способы их исправления, а также принципы построения форм бухгалтерского учета.

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит специализации 1-25 01 08 09 – бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК.

Таблиц 2. Схем 5. Библиогр. 17.


Рецензенты: А. Г. ЕФИМЕНКО, Н. С. НЕДАШКОВСКАЯ, кандидаты экон. наук, доценты; И. П. ЛАБУРДОВА, канд. экон. наук.


УДК 657.6 (075)

ББК. 65. 052 я 7


© З. Н. Кулько, 2005

© Учреждение образования

«Белорусская государственная

сельскохозяйственная академия», 2005


^ 1.УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ИХ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ


Поступающие в бухгалтерию предприятия первичные докумен­ты проверяются в части правильности арифметических подсчетов, законности и целесообразности оформленных в них хозяйственных операций. Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные ре­гистры.

^ Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой дан­ных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Учетные регистры являются одним из важнейших средств осу­ществления бухгалтерского учета. В них содержание документов группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета.

Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называет­ся учетной регистрацией. Такая регистрация, кроме группировки в разрезе установленных показателей, дает возможность осуществ­лять контроль за сохранностью документов. Как отмечено в статье 10 «Регистры бухгалтерского учета» закона Республики Беларусь» О бухгалтерском учете и отчетности», регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Отражение хозяйственных операций путем их регистрации в учетные регистры имеет важное контрольное значение. Учетные регистры дают возможность осуществлять контроль за сохраннос­тью принятых к учету документов. Правильность отражения хо­зяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспе­чивают лица, составившие и подписавшие их. Содержание регис­тров бухгалтерского учета является коммерческой тайной. Поэто­му за ее разглашение соответствующие лица несут ответственность, установленную законодательством Республики Беларусь.

Регистры бухгалтерского учета, кроме всего прочего, имеют важное значение в деле создания информационной базы управления деятельностью организации. Правильное использование ре­гистров бухгалтерского учета позволяет обеспечивать систему уп­равления организацией аналитической и синтетической инфор­мацией на определенный период времени. Это дает возможность своевременно принимать соответствующие управленческие реше­ния для регистрации отдельных процессов с целью повышения эффективности производства продукции (работ, услуг).

По данным учетных регистров в организациях составляют бух­галтерскую (финансовую) отчетность для представления внешним пользователям информации, а также для внутреннего управле­ния.

В регистрах бухгалтерского учета накапливается информация о хозяйственных операциях в динамическом и статическом поряд­ке, что дает возможность для контроля и проведения анализа хо­зяйственно-финансовой деятельности, процессов, циклов затрат и получения доходов, реализации и финансовых результатов и др.


2.КЛАССИФИКАЦИЯ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ
^

Для правильного применения учетных регистров возникает необходимость в их классификации.


По внешнему виду учетные регистры делятся на книги, карточки и свободные листы, а также электронные таблицы (при использо­вании средств вычислительной техники).

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные лис­ты бумаги, на которых типографским способом отпечатаны специ­альные таблицы, предназначенные для регистрации и обобщения информации. Листы нумеруются, а их количество указывается прописью на последней странице книги, подтверждается подпи­сью главного бухгалтера и руководителя предприятия. Некоторые регистры, например кассовая книга, до начала работы с ними прошнуровываются. Концы шнура закрепляются с оборотной сто­роны книги сургучной печатью. Все эти меры предопределяют главные достоинства бухгалтерских книг: незаметно изъять, поте­рять или заменить прошнурованные и сброшюрованные листы крайне затруднительно.

Для быстрого нахождения определенных страниц книги в начале или конце ее помещается оглавление или составляется алфавитный указатель. Обязательные реквизиты книги: наименование предприятия, период времени, за который отражаются хозяйственные операции.

Бухгалтерские книги широко применяют­ся при ручной форме ведения учета вот уже около восьми столетий. Од­нако в последнее время

в связи с резким увеличением информа­ционного потока процесс его обработки замедляется: привлечь несколько бухгалтеров для регистрации и обработки информации в одной книге невозможно, как невозможно сделать записи в книге с помощью ЭВМ. Это значительно сужает сферу применения данно­го вида учетных регистров на крупных и средних предприятиях. Неоспоримые достоинства книг заключаются в том, что переплет – надежное средство сохранности листов с учетными записями от различного рода потерь и злоупотреблений.

Недостатки, присущие бухгалтерским книгам, отсутствуют у карточек и свободных листов.

Карточки это стандартные листы бумаги или картона неболь­шого формата, на которые типографским способом нанесены таб­лицы со специальной графировкой. Карточка имеет следующие реквизиты: номер карточки, код аналитического счета, текст операции, сумма в денежном выражении, единица измерения, количество и корреспондирующий счет. Они не скрепляются между собой, размещаются в определенном порядке и хранятся в специальных ящиках – картотеках, где имеется ряд приспособлений, облегчающих пользование ими.

Так как карточки не скреплены между собой, записи в картотеке могут одновременно производить несколько бухгалтеров, в том числе и с применением ЭВМ. В зависимости от нужд управления и учета карточки позво­ляют «механически» перегруппировывать находящуюся в картоте­ке информацию (например, карточки могут быть расставлены в ал­фавитном порядке, по местонахождению, по видам продукции (материалов) и т. д.). Каждая карточка рассчитана на определенное количество записей. После того как карточка будет заполнена, записи продолжают вести на новом бланке той же карточки, присвоив ей очередной порядковый номер страницы. Существенным недостатком является возможность изъять или уте­рять данный вид регистров. Поэтому для обеспечения контроля за их сохранностью каждой вновь открываемой карточке присваива­ют порядковый номер и регистрируют в особом реестре.

Карточки используют, как правило, для ведения аналитического учета основных средств, товарно-материальных ценностей, различного рода расчетов и затрат на производство.

Наиболее распространены три вида карточек: контокоррентные, материальные и многоколончатые.

^ Контокоррентные карточк имеют две помещенные рядом друг с дру­гом колонки: дебет и кредит. Они применяются для аналитического учета расчетов, фондов и т. п. Такая форма карточки позволяет видеть состояние расчетов предприятия, т.е. кто, кому, за что и сколько должен на любую дату.

^ Материальные (инвентарные) карточк имеют графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей, которые разделены на две колонки – количество и сумма. Эти карточки предназначены для учета мате­риальных ценностей.

^ Многоколончатые карточки содержат несколько колонок, предназна­ченных для отражения одного факта хозяйственной деятельности нескольки­ми составляющими его суммами. Они чаще всего используются для учета затрат в разрезе статей.

Свободные листы изготавливаются в типографии на отдельных листах бумаги, определенным образом разграфленных. Они обязательно имеют название (ведомость, журнал-ордер и т.д.), указание периода, на который рассчитан учетный регистр (месяц, квартал), таблицу для ведения учетных записей. Хранятся они в специальных папках. Записи операций на них могут вести несколько бух­галтеров, так как их можно в любой момент извлечь из папок для записей, подсчета, выборок и т.п. Это и подтверждает удобство их использования.

Свободные листы могут заполняться при помощи средств вычислительной техники. Отдельные листы применяются в виде журналов-ордеров, ведомостей и машинограмм.

Использование в бухгалтерской работе средств вычислительной техники позволяет переходить на безбумажные носители инфор­мации. В частности, учетные регистры могут формироваться в ви­де электронных таблиц и храниться в памяти ЭВМ или на дискетах. При необходимости бухгалтер может распечатать их на свободных листах или на карточках.

^ По характеру записей все регистры подразделяются на хронологические, системати­ческие и комбинированные.

Хронологические регистры предназначены для отражения в них данных о хозяйственных операциях в календарной последователь­ности по мере поступления и обработки документов, но без их группировки. Такие регистры обеспечивают контроль за сохранностью документов, поступивших в бух­галтерию, и полнотой бухгалтерских записей, а так-

же используются для наведения справок, со­ставления предварительных проводок и их проверки до разноски операций по счетам бухгалтерского учета. Примером хронологических регистров являются кассовая книга, ре­гистрационные журналы хозяйственных операций, журналы или реестры регистрации различных документов.

Систематические регистры предназначены для записей дан­ных

однородных хозяйственных операций, сгруппированных по своему экономическому содержанию. Они приме­няются для отражения данных по счетам бухгалтерского учета.

Примером систематического регистра могут служить Главная книга, журналы-ордера и другие регистры, в которых записи систе­матизируют по синтетическим или аналитическим счетам.

Комбинированными называются регистры, в которых операции записываются одновременно и в хронологическом, и в систематиче­ском порядке. Они возникли в результате рационализации учета и характеризуются таким построением, которое позволяет произво­дить регистрацию операций одновременно и в порядке времени их совершения, и в разрезе счетов бухгалтерского учета. Комбиниро­ванные регистры применяются как в аналитическом, так и в син­тетическом учете, а также при совмеще­нии аналитического и синтетического учета. К ним относятся мно­гие журналы-ордера, применение которых дает возможность полу­чать систематические и хронологические данные в один рабочий прием, что сокращает учетную регистрацию и делает ее более на­глядной.

^ По степени обобщения (по объему содержания) отра­жаемых операций учетные регистры подразделяются на синтетические, аналитические и комбинированные.

Регистры синтетического учета предназначены для обобщения информации в разрезе синтетических счетов. Записи в такие регистры делаются в обобщенном виде в стоимостных единицах измерения с указанием только номера, даты, суммы бухгалтерской проводки с очень кратким пояс­нительным текстом (например, главная книга; журналы-ордера).

Регистры аналитического учета предназначены для обобщения информации в разрезе аналитических счетов, детализирующих со­держание показателей того синтетического счета, к которому они открыты. Записи в этих учетных регистрах делаются подробнее, чем в регистрах синтетического учета с применением не только де­нежного, но и натуральных, трудовых измерителей или только на­туральных измерителей (например, карточка складского учета; ли­цевой счет работника).

Комбинированные учетные регистры совмещают синтетический и аналитический учет. Их структура поз­воляет вести учет соответствующих объектов в аналитическом раз­резе и одновременно получать обобщенные синтетические показа­тели, поэтому отпадает необходимость в сверке итогов по аналити­ческому и синтетическому учету (например, журнал-ордер № 6).

^ По форме графления> учетные регистры делятся на односторон­ние, двусторонние и многографные.

В односторонних учетных регистрах пояснительная текстовая за­пись располагается только с одной стороны (как, например, в кас­совой книге, в журнале регистрации хозяйственных операций).

В двусторонних учетных регистрах пояснительные текстовые за­писи располагаются с двух сторон: по дебету счета — на одной стра­нице и по кредиту — на другой (например, при мемориально-ордерной форме учета).

Многографные учетные регистры бывают двух видов: шахмат­ные и линейные. Шахматные представляют собой таблицу с пере­секающимися графами и строками. Записи в них делают на пере­сечении избранной строки и столбца (например, шахматная обо­ротная ведомость).

^ В линейных (линейно-позици­онны) учетных регистрах записи делают строго по строкам (нап­ример, журнал-ордер № 6 по кредиту счета «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»).

^ По продолжительности ведени выделяют учетные регистры, открываемые на год (например, Главная книга), на квартал и на месяц (например, журналы-ордера).

^ По степени унификаци учетные регистры делятся на типовые, отраслевые и специализированные.

Типовые учетные регистры обеспечивают наиболее рациональ­ное ведение учета типовых хозяйственных операций, свойствен­ных для различных предприятий. Они бывают ведомственные и межведомственные.

Отраслевые учетные регистры разрабатываются на базе межот­раслевых. Они предназначены для регистрации и обобщения ин­формации, специфичной для предприятий той или иной отрасли: строительства, промышленности, торговли и т. д.

Специализированные учетные регистры разрабатываются при от­сутствии типовых форм. Они служат для учета отдельных опера­ций, процессов на конкретном предприятии.

Формы типовых, отраслевых и специализированных учетных регистров разрабатываются на основании действующего законода­тельства, методологических и инструктивных документов и утверж­даются централизованно: Министерством финансов, Минис­терством статистики и анализа, отраслевыми министерствами и ве­домствами.


^ 3. ПОРЯДОК, ТЕХНИКА И СПОСОБЫ ЗАПИСИ В УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ


Веками сложившаяся практика применения учетных регистров выработала различные способы ведения в них записей. Применение того или иного способа записи определяется конкретными условиями ведения учета – видом учета, отраслевой принадлежностью предприятия, характером процесса и операций, формой регистра, типом используемых технических средств, действующими законами, стандартами и нормативами и др. И, в первую очередь, следует уделить внимание качеству записей в учетные регистры, так как именно оно является одним из определяющих факторов в достижении своевременности и повышении качества учетной информации. В связи с этим к учетным записям предъявляются требования документальности, своевременности, краткости, точности и ясности.

В соответствии с этими требованиями учетной практикой выработан ряд правил ведения записей в учетных регистрах:

- записи в учетные регистры должны производиться на осно­вании оформленных, проверенных и размеченных документов;

- каждая хозяйственная операция, оформленная докумен­том, должна найти отражение в учетном регистре;

- записи в учетные регистры должны вестись в следующем порядке:

по документам, не носящим массовый характер, запись хозяйственных операций производится непосредственно в журналы-ордера;

по массовым документам хозяйственные операции до записи в журналы-ордера предварительно группируются в различных ведомостях. По окончании отчетного пе­риода итоги ведомостей переносятся в журналы-ордера. Перед записью в учетные регистры сводные документы подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке, заключающейся в том, что по разметке и содержанию отдельных простых документов составляется общая разметка по сводному документу в целом, которая и служит основанием для записей в учетные регистры;

- по окончании записей на каждом документе во избежание повторного его использования делается отметка – проставляется в разметке номер учетного регистра, в котором этот документ отражен;

- записи в учетные регистры должны производиться свое­временно;

- кроме текущих записей в практике бухгалтерского учета широко применяется запись однородных операций итогом за месяц по совокупности документов (расход материалов на про­изводственные и другие нужды, начисленная заработная плата).

Таким образом, первоисточником всех счетных записей яв­ляются документы, причем каждый документ служит основани­ем для записи в конкретный учетный регистр. Тщательно про­думанное и обоснованное распределение документов между учетными регистрами имеет большое значение в правильной по­становке учета и разделении учетного труда;

- содержание записи в учетных регистрах определяется ви­дом учетного регистра, его построением и назначением, но можно выделить обязательные элементы записей:

дата записи в учетный регистр;

номер и дата документа, на основании которого произ­ведена запись;

основание записи (краткое содержание записи со ссыл­кой на наименование, номер и дату того документа, на основании которого произведена запись);

номера счетов и позиций аналитического учета;

сумма.

Завершающим этапом учетных работ за месяц является, в первую очередь, подсчет итогов оборотов за месяц и вывод остатков по счетам, после чего осуществляется сверка сводки счетных записей и получение необходимых для составления отчетности данных. Следует отметить, что подсчет записей производится при условии, что все документы отчетного периода отражены в учетных регистрах и сделаны необходимые переносы сумм из одних регистров в другие.

Сумма итогов подсчитывается по каждой графе и записывается в специально отведенных для этого строках и графах регистров.

После осуществления всех проверок записей и полного согласования регистров синтетического и аналитического учета производится перенос итогов журналов-ордеров в Главную книгу. По выверенным данным Главной книги, журналов-ордеров, ведомостей и карточек составляется отчетность.

Практика организации бухгалтерского учета выработала различные способы записи в учетные регистры.

Все записи в учетных регистрах классифицируют по следующим призна­кам: систематизация, характер записи, число копий, способ перенесения на бумажные носители и техника выполнения.

^ По систематизаци учетные записи делят на хронологические, систе­матические и синхронистические. Первая регистрирует факты

хозяйственной деятельности по мере их возникновения, вторая – по типам хозяйственных операций, а третья запись фактов хозяйственной деятельности сочетает в од­ном регистре требования первых двух.

^ По характер выделяют униграфические и диграфические записи.

Униграфические записи предполагают регистрацию факта хозяйственной де­ятельности только по дебету или кредиту счетов. Например, приняты на ответ­ственное хранение товарно-материальные ценности или списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Диграфические записи предполагают регистрацию факта хозяйственной деятельности как по дебету, так и по кредиту различных счетов. Например, оприходованы наличные деньги, поступившие с расчетного счета. Запись этой операции будет осуществлена по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Различают шесть вариантов диаграфической записи, которые могут быть использованы в практической деятельности предприятия:

- простые записи – один счет дебетуется, другой счет кредитуется в оди­наковой сумме;

- сложные записи – один счет дебетуется и несколько счетов кредитуются или несколько счетов дебетуются и один счет кредитуется;

- сборные записи – несколько счетов дебетуются и несколько счетов кре­дитуются. Например, начислена заработная плата с отчислениями:

Дебет счета 20 "Основное производство";

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" и др.

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.;

- обратные записи применяются для исправления ошибочно сделанных записей;

- сторнировочные записи предполагают не сложение, а вычитание ре­гистрируемых сумм. Они, как правило, выполняются красными чернилами, поэтому получили название красное сторно. Например, в течение отчетного периода оприходована готовая продукция по плановой себестоимости 55000 руб., в конце отчетного периода было установлено, что ее фактическая себестои­мость составила 50000 руб. Чтобы привести плановую себестоимость готовой продукции до фактической, необходимо сделать сторнировочную запись на 5000 руб.;

- смешанные записи – один счет дебетуется положительной суммой, а другой счет – отрицательной суммой или один счет кредитуется положительной суммой, а другой счет – отрицательной суммой. Такие

записи на счетах позволяют избежать завышения реальных оборотов.

^ По числу копи записи бывают простые и копировальные.

Прос­тые (однократные) записи делаются бухгалтером в одном экзем­пляре (например, это записи в журналах-ордерах; в Главной книге и т. д.).

Копировальные (многократные) записи делаются в двух и более экземплярах. Например, записи в кассовой книге кассир производит под копирку. Второй (отрывной) экземпляр листа кас­совой книги вместе с приложенными к нему первичными докумен­тами в виде отчета сдается в бухгалтерию.

^ По способу перенесения на бумажные носител записи делятся на производимые вручную и с помощью ЭВМ.

По технике выполнения записи бывают линейные (линейно-по­зиционные) и шахматные.


^ 4.СПОСОБЫ ОБНАРУЖЕНИЯ ОШИБОЧНЫХ ЗАПИСЕЙ

В УЧЕТНЫХ РЕГИСТРАХ


В условиях широкой автоматизации учета человеческий фактор по-прежнему является определяющим в части правильности, своевремен­ности и полноты сбора, обработки и обобщения информации на всех этапах учетного процесса. При этом возможны ошибки в счетных запи­сях, такие, как неправильно составленная корреспонденция счетов, описки в цифрах, подсчете итогов и др.

Граница действия ошибки определяется ее содержанием. Если влия­ние ошибки ограничивается одним учетным регистром, то ее можно рассматривать как местную, локальную, последствия которой чаще всего несущественны (например, неправильно указана дата в учетном ре­гистре). Ошибка, допущенная по ходу осуществления учетного процесса и отражаемая в нескольких учетных регистрах, называется транзит­ной. Так, неправильно разнесенная сумма по приходу материалов в со­ответствующий учетный регистр автоматически будет отражена в обо­ротной ведомости, Главной книге, бухгалтерском балансе. Работа над ошибками разделяется на два этапа.

В начале находят ошибку. Бухгалтер должен определиться, каким способом он намерен отыскать допущенную ошибку и на какой стадии учетного процесса. Ошибка может иметь место в тексте документа. На­пример, в выписке банка указана одна сумма на списание денежных средств, а в приходе по кассе – другая. Не исключается наличие ошиб­ки на этапе разноски данных из первичного документа в учетный ре­гистр, при подсчете итогов в учетных регистрах и т.п.

Для нахождения ошибки существует несколько способов. Наиболее распространенные из них: сплошной, последовательной проверки, логи­ческий.

Сплошной способ предусматривает сверку соответствующей бухгал­терской записи в учетном регистре с первичным документом, явившим­ся основанием для данной записи. Данный метод целесообразно исполь­зовать в процессе сверки между собой оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов. Полученный итог должен подтвердить их равен­ство, отсутствие которого – сигнал о том, что допущена ошибка. Такой подход применим и при подсчете остатков по всем синтетическим счетам, и при сличении оборотов и (или) остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями субсчетов и аналитических счетов, открытыми в развитие того или иного синтетического счета.

Способ последовательной проверки счетных записей предусматри­вает сверку каждого дебетуемого и корреспондирующего с ним креди­туемого синтетического и (или) аналитического счета. Если такая разно­ска произведена правильно, ставится знак "V" (галочка).

Логический способ целесообразно использовать, например, когда в оборотной ведомости по синтетическим счетам итого графы "Обороты за месяц" в результате подсчета по дебету и кредиту не равны между со­бой. В данном случае следует исчислить сумму превышения, которую затем надо разделить на два. Полученный итог сравнивается с бухгал­терскими проводками за отчетный период. Нахождение такой суммы в какой-то из них показывает, что при разноске бухгалтерской проводки в учетные регистры сумма отнесена или только по дебету или только по кредиту счетов.

Логический способ можно использовать и в тех случаях, когда со­ставленная бухгалтерская проводка показывает корреспонденцию сче­тов, природа которых исключает такую взаимосвязь. Например, невоз­можна такая запись в учете:

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 50 «Касса».


^ 5.ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ ФОРМ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


Бухгалтерский учет на предприятиях ведется путем использо­вания разнообразных учетных регистров и в разных сочетаниях – книги, карточки, ведомости, записи в которых производятся в раз­личной последовательности. В зависимости от способов учетной регистрации применяются как ручные записи, так и машинные. Различное сочетание учетных регистров, их структура и взаимосвязь, способы записей определяют применяе­мую форму бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского уче­та понимается сочетание различных учетных регистров, их взаи­мосвязь, последовательность и способы учетных записей.

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:

  • внешний вид;

  • назначение и содержание учетных регистров;

  • взаимосвязь и сочетание хронологических и си­стематических записей, регистров синтетического и аналитического учета;

  • количество регистров синтетического и аналитического учета;

  • последовательность учетных записей;

  • сте­пень использования средств автоматизации в учетном процессе.

Применение различных технических средств в учете способ­ствовало возникновению и развитию новых форм бухгалтерского учета. Развитие и рационализация самого бухгалтерского учета характеризуются совершенствованием применяемых форм учета.

Необходимость перехода от одной формы учета к другим, бо­лее совершенным, обусловливается развитием хозяйства. В про­цессе исторического развития в теории и на практике применя­лось множество разных форм, порой очень сходных между собой, так как они сочетали в себе различные элементы уже ранее су­ществовавших форм. Первая форма учета была описана итальянским ученым монахом Лукой Пачоли в его работе «Трактат о счетах и записях», изданной в Венеции в 1494г. Эта форма учета получила название старо - итальянской и состояла из трех книг: Мемориала (памятка, повседневная книга); Журнала (хронологический регистр с проводками) и Главной книги (все счета, сальдо и обороты).

Впоследствии на базе этой формы появились различные национальные формы учета – французская, немецкая, американская, ново - итальянская, русская, которые имеют свои особенности.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете и отчет­ности» в Республике Беларусь применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная. Эти формы учета нашли наиболее полное распространение на предприятиях, особенно комбинированные или смешанные формы учета, ос­нованные на журнально-ордерной, мемориально-ордерной и автоматизированной.


^ Мемориально-ордерная форма учета


Мемориально-ордерная форма учета возникла на базе конт­рольно-шахматной формы.

В течение ряда лет мемориально-ордерная форма совершенст­вовалась, и в окончательно сложившемся ее виде она была реко­мендована Положением о документах и записях в бухгалтерском учете предприятий и хозяйственных организаций, утвержденных Наркомфином СССР в 1946 г.

В мемориально-ордерной форме учета сочетаются книжные и карточные регистры. Синтетический учет ведется в книгах, а для аналитического учета используются главным образом карточки. Бухгалтерские записи оформляются составлением мемориальных ордеров, которые выписываются либо на каждую отдельную операцию, т. е. отдельный документ, либо на группу однородных операций, объединяемых одной накопительной или группировочной ведомостью. Например, вместо того чтобы каждую накладную на отпуск материалов со склада

отражать в учете отдельной записью, несколько таких однородных накладных записывают в одну нако­пительную ведомость. И только на общий итог этой ведомости производится одна бухгалтерская запись, т. е. ведется один ме­мориальный ордер. Группировочные ведомости

составляются на несколько одно­родных документов за короткий период времени (один или не­сколько дней). Накопительные же ведомости

ведутся на все од­нородные операции за месяц по мере поступления первичных документов, отражающих эти операции. Ордер оформляется на специальном бланке или на самом документе в виде типографского штампа. В нем кратко излагается содержание записи (или де­лается ссылка на документ), приводится корреспонденция сче­тов и суммы. Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем. К ордеру прила­гаются документы, на основании которых сделаны записи.

Приведем пример мемориального ордера, оформленного по группе однородных документов (табл.5.1).


Т а б л и ц а 5.1. Мемориальный ордер № 7 от 31 мая текущего года


Основание (ссылка на документы или содержание записи)

По дебету счета

По кредиту счета

Сумма,

тыс. руб.

Накопительная ведомость

51

62

1265

Зачисления денег на расчетный счет

51

50

120

По выпискам банка за май




68

25

Итого за месяц







1420

При мемориально-ордерной форме учета хронологическая запись операций отделена от систематической. Хронологическую запись производят в специальном регистре – регистрационном журнале, куда записывают все мемориальные ордера по мере их оформления, присваивая им текущие порядковые номера (табл. 5.2). В конце месяца в журнале подсчитывают итог записей. Это позволяет производить контроль за сохранностью мемориаль­ных ордеров, документов и приложений к ним, а также за соответ­ствием общей суммы записей месячным оборотам по синтетиче­ским счетам.

Т а б л и ц а 5.2. ^ Регистрационный журнал за май текущего года


Порядковые номера мемориальных ордеров

Даты ордеров

Суммы по мемориальным ордерам, тыс. руб.

1

3 мая

1410

2

3 мая

980

3

4 мая

8615

и т. д.







И т о г о…




397960



Для мемориальных ордеров по повторяющимся ежемесячно записям рационально применять постоянные номера. Например, мемориальному ордеру на итог накопительной ведомости по дебету счета «Расчетный счет» присваивается первый номер, ордеру по кредиту счета «Расчетный счет» – второй и т. д.

После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера записываются в Главную книгу – систематический регистр синтети­ческого учета. Здесь отражаются номера мемориальных ордеров, даты их оформления и суммы по операциям. В Главной книге за­писи группируются: обороты по каждому синтетическому счету как по дебету, так и кредиту записываются отдельно в колонках по корреспондирующим счетам. В конце месяца на ос­новании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам по простой или шахматной форме. Струк­тура Главной книги облегчает составление шахматной оборотной ведомости. Остатки по счетам в главной книге не выводятся. Каждый мемориальный ордер записывается в

Главной книге дважды: по дебету и кредиту соответствующих счетов. Например, мемориальный ордер с корреспонденцией счетов: дебет счета «Касса», кредит счета «Расчетный счет» должен быть записан на левую (дебетовую) сторону счета «Касса» и на правую (креди­товую) сторону счета «Расчетный счет».

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется в книгах, карточках и свободных листах. Записи в регистры ана­литического учета делаются непосредственно с документов, при­ложенных к мемориальным ордерам. Карточки или свободные листы регистрируются в реестрах. Учет кассовых операций ве­дется в кассовой книге, аналитический учет материалов – путем раскладки первич-

ных документов в картотеки. В конце отчетного месяца на основании записей в аналитиче­ских учетных регистрах составляются оборотные или сальдовые ведомости – одна на группу аналитических счетов, объединяе­мых соответствующим синтетическим счетом. Данные этих ведо­мостей служат для сверки итогов оборотов и сальдо аналитиче­ских счетов с объединяющими их синтетическими счетами. Такая сверка обязательна, она позволяет выявить и устранить многие ошибки. После сверки и исправления обнаруженных ошибок сос­тавляется баланс. Последовательность записей бухгалтерской информации при мемориально-ордерной форме учета представлена на схеме 5.1.


Схема 5. 1. Последовательность записей бухгалтерской информации

при мемориально-ордерной форме учета

Информация первичных документов


Группировочные накопительные ведомости

Кассовая книга



Мемориальные ордера



Журнал регистрации мемориальных ордеров






Главная книга

Карточки, книги аналитического учета






Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Оборотная ведомость по аналитическим счетам











Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности

Мемориально-ордерная форма учета имеет определенные преимущества перед другими формами. Регистры ее просты, несложна и техника учетных записей. В необходимых случаях можно исполь­зовать копировальный способ записей, так как здесь применяются широко регистры в виде карточек и свободных листов. В течение длительного времени эта форма широко применялась на предпри­ятиях различных отраслей народного хозяйства. Средние и небольшие предприятия ведут бухгалтерский учет по этой форме и в на­стоящее время.

Однако мемориально-ордерной форме присущи и серьезные не­достатки. Основной недостаток этой формы учета – многократ­ность

записей, большое число переписываний данных из докумен­тов в накопительные ведомости, в мемориальные ордера, затем в регистрационный журнал, регистры синтетического и аналити­ческого учета. А чем больше промежуточных записей, тем больше возможностей для возникновения всякого рода ошибок. Значитель­ные затраты труда связаны с подсчетом итогов и взаимной сверкой регистров синтетического и аналитического учета, хроно­логической и систематической записей.

Разобщенность синтетического и аналитического учета нередко приводит к отставанию аналитического учета от синтетического.

Учетные работы распределяются в течение месяца неравномерно, значительная их часть приходится на конец месяца, а это вызы­вает неравномерную нагрузку счетных работников.

Регистры мемориально-ордерной формы построены таким об­разом, что на их основе нельзя непосредственно заполнять отчет­ные таблицы, для этого необходимо прибегать к различного рода дополнительным выборкам и расчетам.


^ Журнально-ордерная форма учета


Журнально-ордерная форма учета получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства,– журналу-ордеру. Она широко применяется в крупных и мелких организациях различных форм собственности. Впервые основные принципы данной формы учета и содержание главнейших ордеров были сформулированы в 40-х годах ХХ века. Эта форма учета стала находить применение в различных отраслях народного хозяйства примерно с 1945 года, и, следует отметить, что она совершенствуется и по настоящее время.

В основе журнально-ордерной фор­мы учета лежат принципы однократной записи, накапливания и система­тизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить в них как синтетический, так и аналитический учет средств предприятия, их источников и хозяйственных операций по ним без составле­ния мемориальных ордеров. В зависимости от объема отражаемой в учете информации и с учетом необходимости представления бухгалтерской отчет­ности журналы-ордера могут открываться на месяц или квартал.

В журналах-ордерах предусмотрено отражение хозяйственных операций как в хронологическом, так и в систематическом порядке одновременно, как единый процесс.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления производственно-финансовой деятельностью предприятия и удобных для составления форм периодической и годовой от­четности. При этом синтетический учет осуществляется в журналах-ордерах, а аналитический – во вспомогательных ведомостях к ним. Помимо журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей, могут также использоваться специ­альные разработочные таблицы, карточки аналитического учета и сальдовые ведомости.

В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций, т. е. данные первичных документов за­писываются в них по кредиту соответствующих счетов с одновременным от­ражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

Итоговые данные журналов-ордеров представляют собой сводные бух­галтерские проводки, аналогичные мемориальным ордерам, которые исполь­зуются затем для записей в Главную книгу, открываемую на год. Счета Глав­ной книги имеют следующую форму:


Главная книга. Счет №

Месяц

Обороты по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо



с кредита счета № __ из жур­нала-ордера №




Итого по дебету



Дебет

Кредит















Главная книга предназначена для обобщения данных из журналов-орде­ров, взаимопроверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса.

Кредитовые обороты переносятся на счета Главной книги одной итоговой записью за месяц, так как в развернутом виде с корреспонденцией счетов они содержатся в журналах-ордерах. В то же время дебетовые обороты на счетах Главной книги показываются, развернуто, т. е. в корреспонденции с конкретными счетами.

После ежемесячной разноски из журналов-ордеров всех записей на счета Главной книги в ней производится подсчет сумм оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета. Суммы оборотов и сальдо по дебету и кредиту всех счетов должны быть соответственно равны. Последовательность записей бухгалтерской информации при журнально-ордерной форме учета представлена на схеме 5.2.

Схема 5.2. Последовательность записей бухгалтерской информации при журнально-ордерной форме учета


Информация первичных документов



Карточки аналитического учета (по некоторым счетам)

Накопительные и группировочные ведомости, кассовая книга






Оборотные и сальдовые ведомости по аналитическим счетам


Журналы-ордера






Главная книга






Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности




Журнально-ордерная форма учета, по сравнению с мемориально-ордер­ной формой, имеет ряд преимуществ. В частности, объединение синтетиче­ского и аналитического учета исключает применение промежуточных регис­тров, сокращает количество записей, позволяет одновременно вести синтети­ческий и аналитический учет, что значительно сокращает объем учетной работы, ускоряет документооборот, повышает оперативность, наглядность и полезность учетной информации для управления. Журналы-ордера и ведомости к ним максимально приближены к требованиям по составлению форм отчетности.

Однако эта форма учета имеет и некоторые недостатки: она ориентирова­на на ручное ведение учетных регистров; строение некоторых регистров, структура которых вызвана особенностями учета различных объектов, является сложной, что и затрудняет их заполнение и овладение техникой учетной регистрации.

^ Автоматизированная форма учета


Растущие требования к аналитичности информации, ее достоверности, сокращении сроков получения диктуют настоятельную необходимость замены ручных форм учета. Для всех ручных форм бухгалтерского учета характерна об­работка информации от первичного документа до баланса путем последовательной регистрации данных в регистрах, получения итогов разных степеней и соответствующих записей в последу­ющий регистр после получения очередного итога. В результате неизбежны многократное дублирование данных, переписыва­ние полученных итогов из одного регистра в другой. Даже при наиболее прогрессивной из ручных форм учета – журнально-ордерной – допускается дублирование. Чтобы получить итог по какому-либо признаку, необходимо однородные операции сгруппировать в соответствующем регистре; для получения бо­лее общего итога производят другую группировку по получен­ным частным итогам и т.д.

Автоматизированные формы учета строятся на иных прин­ципах. Применение соответствующих вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписы­вания данных из одного регистра в другой.

Операции по одно­родным признакам группируются в процессе машинной обра­ботки информации. В результате создается возможность полу­чения итоговой информации непосредственно на основе обра­ботки исходных данных. Это принципиальное отличие автома­тизированных форм бухгалтерского учета от ручных. Их отличительные особенности от других форм учета можно свести к следующим:

  • широкое использование персональных компьютеров;

  • автоматизация логических операций;

  • единство информационной базы;

- однократный ввод – многократный вывод информации в любом разрезе, исходя из запросов пользователей.

Применение электронно-вычислительных машин (ЭВМ) по­зволило автоматизировать рабочее место бухгалтера и поднять на новый уровень процесс измерения и регистрации хозяйствен­ных операций. Результатом этого явилось создание принципи­ально новой формы бухгалтерского учета, которая получила на­звание «автоматизированная». Более правильным представ­ляется назвать ее диалоговой, поскольку ЭВМ на современном уровне их применения из вспомогательного средства становят­ся определяющим фактором организации учетного процесса. Бухгалтер работает на машине в диалоговом режиме, имея об­ратную связь в процессе обработки информации и получения соответствующих выходных документов.


Единство информационной базы и полный автоматизиро­ванный технологический процесс обеспечивается за счет одно­кратного ввода информации. Интеграция обработки данных пер­вичного учета и адаптируемость программного обеспечения к задачам пользователей достигается применением различных программ для ЭВМ.

Современный уровень ЭВМ обеспечивает не только уни­версальный характер их применения исходя из общих методо­логических подходов организации бухгалтерского учета, но и использование программ, настроенных на конкретное предпри­ятие с учетом предложений заказчика.

Учет может осуществляться путем заполнения журнала хо­зяйственных операций. Однако формирование корреспонденции счетов может отражаться в данном журнале и после заполне­ния первичных документов. Пользователь может получать пе­чатные копии заполняемых им первичных документов. Реали­зован быстрый ввод проводок методом «типовых операций», в основу которого положена типовая корреспонденция проводок.

Изменение или добавление типовых операций производится самим пользователем с помощью встроенного текстового ре­дактора. Большой объем памяти ЭВМ позволяет работать с суб­счетами всех уровней, что дает возможность без особой слож­ности выполнять накопительные операции (начисление амор­тизации, расчет заработной платы и т. п.).

Оборотная, шахматная и другие ведомости, а также баланс и другие выходные формы мо­гут быть сформированы за любой период и в короткое время. Для некоторых отчетов возможна детализация вплоть до одной операции.

Быстрота и удовлетворение различных пользователей в со­ответствующей информации на основе единого ее массива — от­личительная черта автоматизированной формы бухгалтерского учета. Первичная учетная информация фиксируется на машин­ных носителях. Эта процедура по операциям, имеющим эконо­мическую однородность, производится по заранее определенной структуре записи с последующим вводом в ЭВМ. В качестве машинных носителей информации наиболее часто используются магнитные диски.

Учетными регистрами являются выходные формы, кото­рые содержат всю необходимую информацию по аналитичес­ким и синтетическим счетам.


Бухгалтерские записи, отражающие результаты ранее про­изведенных расчетов и группировок, формируются в ЭВМ ав­томатически. Обработка массива бухгалтерских записей одно­временно по дебету и кредиту синтетических счетов, а также соответствующих объектов аналитического учета позволяет ве­сти обработку указанного массива в пределах каждого основно­го счета. В то же время, привлекая входящий остаток по данно­му счету, становится возможным группировать его данные в последовательности, необходимой для составления регистров аналитического учета. Порядок обработки информации с помощью ЭВМ представлен на схеме 5.3.


Схема 5.3. Организация бухгалтерского учета при автоматизированной форме учета

Исходная информация – первичные документы



Ввод информации в ЭВМ и формирование информационных массивов




Обработка информации в ЭВМ по специальной программе в требуемых системой учета размерах





Вывод результатной информации из ЭВМ




Машинограммы

Видеограммы

Баланс и другие формы отчетности

Диалог ЭВМ- бухгалтер

Характеризуя достоинства данной формы учета, следует отметить, что она является эко­номичной, быстрой и гарантирует точность обработки информации. Кроме того, у бухгалтера появляется гораздо больше времени для проведе­ния аналитической работы.


^ Упрощенная форма бухгалтерского учета

Для организаций малого бизнеса, имеющих простой технологический процесс производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и незначительное количество хозяйственных операций, Министерством финансов Республики Беларусь была разработана и принята для практического применения упрощенная форма ведения бухгалтерского учета. Организация учета по упрощенной форме построена на основе рабочего плана счетов, разрабатываемого каждым малым предприятием исходя из типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

^ Упрощенная форма учета может вестись по:

- простой форме бухгалтерского учета (без использования учетных регистров имущества малого предприятия);

- по форме с использованием регистров бухгалтерского уче­та имущества малого предприятия.

Простой вариант упрощенной формы бухгалтерского учета без использования учетных регистров (схема 5.4) применяется в том случае, когда на малом предприятии совершается незначи­тельное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц) и содержанием хозяйственного процесса не является сфера материального производства, т. е. не имеют ме­сто выпуск продукции и выполнение отдельных видов работ; оно может вести учет всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Помимо этой Книги для учета расчетов с персоналом по оплате труда и подоходному налогу с бюджетом малое пред­приятие должно также вести ведомость учета заработной пла­ты (ф. № В-8).

По своему строению Книга (журнал) учета фактов хозяй­ственной деятельности является регистром аналитического и син­тетического учета. В ней отражается наличие имущества и источ­ников его формирования на определенную дату, что позволяет подготовить бухгалтерскую отчетность. Она является комбини­рованным учетным регистром, так как содержит весь перечень бухгалтерских счетов, применяемых малым предприятием, и необходимую аналитичность.

В Книге возможно использовать вкладные листы, если она открывается помесячно. Если она открывается на год, то Книга должна быть прошнурована и пронумерована с указанием на последней странице количества страниц цифрами и прописью за подписью руководителя и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на предприятии (главного бухгалтера). Данная информация должна быть подтверждена оттиском пе­чати малого предприятия.


Схема 5.4. Последовательность записей бухгалтерской информации

при простой форме бухгалтерского учета


Первичные документы



Ведомость заработной платы

Кассовая книга


Книга (журнал) хозяйственных операций






Баланс и другие формы отчетности



Упрощенная форма бухгалтерского учета (схема 5.5) с исполь­зованием учетных регистров имеет место на малом предприя­тии, если оно занимается производством продукции или вы­полнением работ.


Схема 5.5. Последовательность записей бухгалтерской информации

при простой форме бухгалтерского учета


Первичные документы



Карточки аналитического учета

Ведомости (В-1; В-2; В-3; В-4; В-5; В-6;В-7; В-8)

Кассовая книга









Шахматная ведомость (В-9)

Оборотная ведомость

Баланс и другие формы отчетности



Перечень учетных регистров состоит из 10 наименований:

1.Ведомость учета основных средств, начисленных аморти­зационных отчислений – форма № В-1;

2.Ведомость учета производственных запасов и товаров, а так­же НДС, уплаченного по ценностям, –форма № В-2;

3. Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;

4. Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;

5. Ведомость учета расчетов и прочих операций –форма № В-5;

6. Ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);

7. Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);

8. Ведомость учета расчетов с поставщиками –форма № В-7;

9. Ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;

10. Ведомость (шахматная) –форма № В-9.

Каждая из перечисленных ведомостей, как правило, при­меняется для учета операций по одному из используемых сче­тов бухгалтерского учета. В отличие от журнала-ордера, в котором, как известно, хо­зяйственная операция записывается один раз в виде шахматной записи, в условиях применения упрощенной формы запись по любой хозяйственной операции оформляется в два приема: в одной ведомости – запись по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «корреспондирующий счет»), а в другой – по кредиту корреспондирующего счета с указанием одновременно номера дебетуемого счета.

Итоги ведомостей служат основанием для заполнения шах­матной ведомости (ф. № В-9), в которой отражаются записи по дебету и кредиту каждого счета, представленного в соответству­ющей ведомости. Содержание шахматной ведомости включает по горизонтали номера ведомостей в порядке их возрастания, а по вертикали — в порядке возрастания коды (цифры) и наиме­нования синтетических счетов. Запись производится путем пе­реноса кредитовых оборотов по соответствующим счетам из ве­домостей по графе «корреспондирующий счет» с разноской этих оборотов в дебет соответствующих счетов.

Данная ведомость является ежемесячным регистром син­тетического учета и имеет контрольное значение. Она служит не только для целей обобщения информации за текущий месяц, но и для взаимной проверки правильности произведенных за­писей по счетам бухгалтерского учета. В частности, это уста­навливается в процессе разноски, результатом которой подсчи­танная сумма дебетового оборота по каждому счету должна быть равна сумме оборота по дебету, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные итоги по дебету каждого счета суммируются. Полученный результат должен совпадать с общей суммой обо­ротов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетичес­кому счету переносятся в оборотную ведомость, где исчисляется остаток по каждому счету на начало следующего отчетного периода.

^ 6. СПОСОБЫ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК


При оформлении записей в учетных регистрах могут быть допущены различного рода ошибки. Это может быть неправильная запись сумм операций, ошибочная корреспон­денция счетов, неверный подсчет итогов и другие. Следует отметить, что ошибки в данных бухгалтерского учета приводят к искажению или сокрытию объектов налогообложения, что влечет за собой применение санкций по результатам проведения контролирующими органами проверки полноты и правильности расчетов с бюджетом по налогам и сборам. А все это ощутимо отражается на финансовом состоянии организации. В связи с этим в бухгалтерском учете существует ряд обязательных учетных процедур, позволяющих выявлять и исправлять допущенные ошибки. Порядок исправления ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, регламентируется пунктом 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Министерством финансов СССР 29.07.1983 №105 и пунктом 7 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16.

Основным приемом выявления ошибок является по­вторная проверка (сверка) записей в регистре с суммами и другими показателями в первичных документах. Анало­гично сверяются записи и итоги аналитических регистров с синтетическими. Соблюдение принципа двойной

записи проверяют на основе сличения записей по дебету и кредиту синтетических и аналитических счетов в соответствии с проводками. Окончательно ошибки в двойной записи вы­являют в оборотных ведомостях по всем синтетическим счетам (оборотном балансе), где должно быть обеспечено равенство дебетовых и кредитовых оборотов (итогов).

Поскольку регистры в своем большинстве имеют форму таблиц, содержащих записи сумм по нескольким строкам и нескольким графам (шахматная форма), то проверку частных итогов по строкам и графам следует осуществлять приемом «сверкой на уголок». Для этого суммируют частные итоги строк по последней итоговой графе и итоги граф по последней итоговой строке. Пересечение итоговой графы и итоговой строки, т. е. нижний правый угол таблицы, должно дать одну и ту же сумму.

Особенно эффективен этот прием в регистрах, имеющих более сложную математическую связь между показателями (итогами). Например, в расчетно-платежной ведомости – «начислено» минус «удержано» равно «к выдаче на руки»; в отчетах, накопительных (оборотных) ведомостях по движению материалов – показатель «на­чальный остаток» плюс «приход» минус «расход» равно «конечный остаток» и т. д.

Существуют и другие, более сложные приемы и способы выявления ошибок – сверка остатков (сальдо) при учете, например, материалов (сальдовый метод), «встречные», т. е. взаимные сверки расчетов между предприятиями, повторная обработка данных по другим (контрольным) программам при использовании для учета и аудита ПЭВМ и другие.

Следует отметить, что не всегда допускаются исправления ошибок в первичных документах. Согласно статье 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Если в названных документах имели место ошибки, документ подлежит полному переоформлению. Что касается иных первичных документов, то исправления могут вноситься, если исправление подтверждается подписями тех же лиц, которые подписали документы, с обязательной расшифровкой подписи, при этом должна быть указана дата внесения исправлений.

Обнаруженные в регистрах и документах ошибки дол­жны, быть исправлены. Однако в настоящее время единая методика внесения исправлений и дополнений в данные бухгалтерского учета отсутствует. Выбор метода исправления ошибок зависит в основном от предпочтений организации , но можно выделить три общепризнанных способа их исправления:

- корректурный (от латинского слова “correktuira” – исправление, улучшение);

- дополни­тельной записи (проводки);

- отрицательной записи (про­водки), или, как ее еще принято называть, «красное сторно» (от итальянского “storno” – перевод счета).

Корректурный способ применяется в случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумма зачерки­ваются одной чертой, чтобы можно было прочесть ранее напи­санное, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки в документах подтверждается подписями лиц, составивших документ, в учетных документах – подписями лиц, производящих исправление. Оговорка об исправлении вы­полняется на полях или в конце страницы и содержит слово «исправлено», правильный текст или сумму и дату исправления. Неоговоренные исправления в первичных документах и учетных регистрах бухгалтерского учета не допускаются.

Способ дополнительной записи (дополнительной проводки) используется для дополнения оборотов в текущем месяце (периоде) по операци­ям, относящимся к прошлым месяцам (периодам). При этом в регистрах бухгалтерского учета дополнительная информация от­ражается дополнительной записью, которая недостает до правиль­ной, нужной суммы. Данный способ применяется в тех случаях, когда в счетных записях не нарушена правильность корреспон­денции счетов, но допущена ошибка в результате преуменьшения суммы операции. Дополнительные записи (проводки) для исправ­ления ошибок делаются в регистрах учета на основании специаль­ных документов — справок бухгалтерии на исправление ошибок.

Например, стоимость фактически поступивших материалов составила 950 тыс. рублей, а при обработке документов в бухгалтерии выполнена запись:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»–900 тыс. рублей.

При проверке ошибка была обнаружена и выполнена дополнительная запись:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 50 тыс. рублей.

Способ «сторнировочной записи». Его использование было предложено в 1889 г. российским бухгалтером А.А.Беретти. Первоначально метод носил название «цветной провод», современное название –«красное сторно» – применяется, если ошибка обнару­жена в учетных регистрах после представления бухгалтерского ба­ланса. В этом случае корректурный способ недопустим, ибо данные представленного отчета не будут соответствовать данным бухгал­терского учета, где внесено исправление. В случае если операция отражена не на тех корреспондирующих счетах, применяют прием «красное сторно». Этот способ заключается в том, что неправиль­ная запись повторяется красными чернилами. Это означает, что сумма, указанная красными чернилами, исключается из оборота. Затем записывают дополнительную проводку с правильной коррес­понденцией счетов. При этом сумму проставляют обычными черни­лами. Например: На оприходованные на склад поступившие от поставщика материалы на сумму 720 тыс. рублей в бухгалтерском учете была составлена корреспонденция счетов:
^

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – 720 тыс. рублей.


Для исправления этой записи красными чернилами составляется сторнировочная запись:
^

Дебет счета 43 «Готовая продукция»


Кредит счета15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – 720 тыс. рублей.

Путем отражения ее в соответствующих учетных регистрах аннулируется ранее сделанная ошибочная запись, а затем обычными чернилами записывается правильная корреспонденция счетов:
^

Дебет счета 10 «Материалы»


Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» –720 тыс. рублей.

Таким образом, оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» составляет 720 тыс. рублей, ошибочно отраженная сумма в 720 тыс. рублей в дебет счета 43 «Готовая продукция» аннулирована и отнесена в дебет счета 10 «Материалы».

Помимо основных вышеназванных приемов при исправлении неправильных записей на счетах может применяться и такой прием, как

метод обратных проводок (обратной записи). Суть его состоит в том, что для ис­правления ошибочной проводки делают запись с обратной коррес­понденцией счетов.

Например, операция по выдаче подотчетному лицу аванса в сумме 100 тыс. рублей из кассы предприятия ошибочно отра­жена:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 50«Касса»–100 тыс. рублей,

тогда как следовало:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса» – 100 тыс. рублей.

Для исправления записи сделана следующая проводка:
^

Дебет счета 50 «Касса»


Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» – 100 тыс. рублей.,

а затем составлена правильная проводка:

Дебет счета 71«Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса» – 100 тыс. рублей.

При использовании данного метода ошибочная запись устраняется путем составления «зеркальной записи». При этом неправильно указанные в корреспонденции счета меняются местами и неправильная запись таким образом аннулируется.

Однако этот способ слишком загромождает счета, и поэтому он в прак­тике не применяется, предпочтение отдается методу сторнировочной записи.

^ Метод переноса сумм со счета на сче состоит в том, что до­пущенные ошибки в корреспонденции счетов исправляются путем составления проводки на списание суммы с одного счета (ошибоч­но принятого для отражения операции) на другой счет (необходи­мый для правильной записи).

Например, сданные на склад приобретенные подотчетным лицом материалы были списаны с лицевого счета подотчетного лица и занесены ошибочно на счет 07 «Оборудование к установке» вместо счета 10 «Материалы». Для исправления ошибки составляют про­водку на перенос суммы со счета 07 «Оборудование к установке» на счет 10 «Материалы» (дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 07 «Оборудование к установке»).


Этот способ исправления вызывает нереальные, искусственные проводки, а поэтому в организациях не применяется.

Таким образом, в практике бухгалтерского учета получили широкое распространение только три способа (метода) исправления ошибок– корректурный, «красное сторно» и метод дополнительной записи.

После перенесения подсчитанных итогов из учетных регистров в Главную книгу никакие исправления не допускаются. На выявленную ошибку на данном этапе учетного процесса составляется бухгалтерская справка. В ней указывается допущенная ошибка и в соответствующем учетном регистре делается правильная запись, которая заверяется подписью исполнителя с указанием даты. Затем информация из данной справки отдельной строкой записывается в Главную книгу.


ЛИТЕРАТУРА


1. А л б о р о в Р.А. Основы бухгалтерского учета/Р. А. Алборов. – М.: Дело и Сервис, 2002. – 288с.

2. А с т а х о в В. П. Теория бухгалтерского учета/ В. П. Астахов. – Ростов н/Д: МарТ, 2001. – С. 88–130.

3.Б е л ы й И. Н. Теория бухгалтерского учета: учебник / И. Н. Белый, П. Я. Папковская, А. П. Михалкевич. – Мн.: ООО ”Мисанта”,1997. –154с.

4. Г а л к и н А. Ф. Теория бухгалтерского учета: учеб.пособие для с.-х. вузов/ А. Ф. Галкин. Изд.2-е, доп.и перераб. – М.: Статистика,1976. –335с.

5. Ж у г и н а Т. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете в зависимости от периода их обнаружения /Т. Жугина //Национальный бухгалтерский учет.– 2004. –.№9. – С. 63–68.

6.Ж у г и н а Т. Методы исправления ошибок в бухгалтерском учете/Т.Жугина// Национальный бухгалтерский учет. – 2004. – №10. – С. 62– 69.

7.Закон Республики Беларусь ”О бухгалтерском учете и отчетности”// Портфель бухгалтера и аудитора. –2001.– №27. –С. 5–15.

8.К у т е р М. И. Теория бухгалтерского учета/ М. И. Кутер. – М.: Финансы и статистика, 2002.

9.Бухгалтерский учет/Н. И. Ладутько и др.; под общ. ред. Н.И.Ладутько. Изд. 2-е, перераб.и доп. – Мн.: ФУАинформ, 2001.–832с.

10.Л ю б у ш и н Н. П. Теория бухгалтерского учета: учеб.пособие для вузов/ Н. П. Любушин, В. В. Жариков, Н. В. Бородина. под ред. проф.В.Д.Новодворского.–М.: ЮНИТИ-ДАНА,2000 – 294 с.

11.М а к а р о в В. Г. Теория бухгалтерского учета: учебник /В. Г. Макаров. Изд. 3-е, перераб.и доп. – М.: Финансы и статистика, 1983.– 271с.

12.П о л к о в с к и й Л. М. Основы бухгалтерского учета: курс лекций/ Л. М. Полковский. Изд. 2-е. – М.: Экономика и финансы, 2000. – 184с.

13.П а п к о в с к а я П. Я. Курс теории бухгалтерского учета/П. Я. Папковская. –Мн.: ООО”Информпресс,” 1999. – С. 76– 91.

14.П и з е н г о л ь ц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1.Ч.1. Бухгалтерский и финансовый учет: учебник/ М. З. Пизенгольц. – 4-е изд., перераб.и доп. –М.: Финансы и статистика, 2003. – 488с.

15.С н и т к о М. А. Теория бухгалтерского учета: учеб.пособие/М. А. Снитко. –Мн.: Мисанта,1996.– 263 с.

16.С т р а ж е в В. И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие/ В.И.Стражев, О.В.Латыпова. – Мн.: Выш.шк., 2003. – 205с.

17.Р у с а л е в а Л. А. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д:Феникс, 2002.– С.216–248.


СОДЕРЖАНИЕ


1. Учетные регистры, их сущность и значение……………………………………………… 3

2. Классификация учетных регистров…………………………………………………………4

3. Порядок, техника и способы записи в учетные регистры………………………………….9

4. Способы обнаружения ошибочных записей в учетных регистрах……………………….12

5. принципы построения форм бухгалтерского учета………………………………………..14

6. Способы исправления ошибок………………………………………………………………28

Литература………………………….. ……………………………………………………….34


У ч е б н о е и з д а н и е


Зинаида Никоноровна Кулько


^ УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ФОРМЫ БУХГАЛЕТРСКОГО УЧЕТА


Лекция


Редактор О. Г. Толмачева

Техн. редактор Н. К. Шапрунова

Корректор


ЛВ № 348 от 09.06.2004. Подписано в печать

Формат 60х84 1/16. Бумага для множительных аппаратов.

Печать ризографическая. Гарнитура «Таймс».

Усл. печ. л. 2,09. Уч- изд. л.1,91.

Тираж 250 экз. Заказ . Цена 2140 руб.




Редакционно-издательский отдел БГСХА

213407, г. Горки Могилевской обл., ул. Студенческая, 2

Отпечатано на ризографе копировально-множительного бюро БГСХА

г. Горки, ул. Мичурина, 5




Скачать 475.01 Kb.
оставить комментарий
Дата12.10.2011
Размер475.01 Kb.
ТипЛекция, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

Рейтинг@Mail.ru
наверх