Комментарии по применению нсбу 13 “Учет нематериальных активов” icon

Комментарии по применению нсбу 13 “Учет нематериальных активов”


Смотрите также:
Лекция 12. Учет нематериальных активов...
«Учет нематериальных активов»...
Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте...
Перечень вопросов к итоговому междисциплинарному экзамену по дисциплине «Бухгалтерский учет» по...
1. 3 Учет нематериальных активов 18 Глава Оценка сложившейся практики учета основных средств и...
Сравнительная характеристика методик учета основных средств и нематериальных активов в...
Рабочая программа повышения квалификации «Бухгалтерский учет...
«Учет нематериальных активов»...
«Оценка стоимости нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности»...
Анализ нематериальных активов...
План План 2 Введение 3 I...
«Бухгалтерский учет нематериальных активов» Кремса Алина Александровна...



Загрузка...
страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11
вернуться в начало
скачать
^

Признание нематериальных активов


(НСБУ 13, параграфы 8 –12)

6. Нематериальный актив признается (принимается на учет), если

a) существует обоснованная уверенность, что в результате его использования предприятие получит экономическую выгоду (прибыль);

b) он может быть оценен (т.е. определена его стои­мость) с большой степенью достоверности.

Если данные условия не выполняются, затраты на приобретение (создание) предполагаемого нематериального актива признаются как расходы периода. Допустимо отнесение таких затрат к текущим расходам будущих периодов.

7. Предприятие уверено в получении будущей экономической выгоды лишь при наличии экономического обоснования возможности использования приобретаемого (создаваемого) нематериального актива: составлен бизнес-план, предусматривающий использование соответствующего актива; выполнены необходимые расчеты результатов использования актива по назначению; предприятие располагает необходимыми для использования актива ресурсами или за­планировано обеспечение ими. Если предприятие не обеспечено необходимыми ресурсами и не в состоянии приобрести их, то в этом случае отсутствует возможность получения будущей экономической выгоды, а следовательно, нет оснований для признания нематериального актива.

8. Невещественная форма нематериальных активов иногда усложняет определение конкретных экономических выгод, которые предприятие планирует получить от использования таких активов. Однако это не является основанием для непризнания соответствующего нематериального актива.

Пример 2. Предприятие намерено приобрести нематериальный актив (право пользования транспортным средством), который будет применяться в комплексе с другими взаимосвязанными активами. В этом случае затруднительно определение экономической выгоды, получаемой непосредственно от использования приобретаемого нематериального актива, но поскольку он необходим для осуществления деятельности предприятия, право пользования транспортным средством должно быть признано как нематериальный актив.

9. Нематериальный актив признается, если его стои­мость может быть определена достаточно достоверно. В большинстве случаев приобретения нематериальных активов, получения их в счет взносов в уставный капитал, поступления в порядке обмена и т.д. стоимость активов определяется по данным соответствующих документов. Если же определение стоимос­ти невозможно, то нет оснований для признания нематериального актива.

Пример 3. Предприятием приобретено оборудование, работа которого регулируется компьютером и соответствующим программным обеспечением. В первичных документах стоимость программного обеспечения не выделена, т.е. не идентифицирована. По этой причине программное обеспечение не признается как нематериальный актив, а должно быть оприходовано в составе основных средств (как составная часть компьютера или оборудования).

10. При создании нематериальных активов (товарные знаки и знаки обслуживания, изобретения и др.) непосредственно на предприятии их стоимость определяется как сумма фактически понесенных затрат (стоимость израсходованных материалов; заработная плата, начисленная специалистам; отчисления на социальное страхование; косвенные производственные и другие затраты). Данные об этих затратах содержатся в регистрах аналитического учета затрат на создание нематериальных активов. Предприятие, на котором создаются нематериальные активы, приходует (признает) их, если они созданы работниками предприятия при выполнении служебных обязанностей или конкретного специального задания; в противном случае нематериальные активы могут рассматриваться как собственность их авторов (физических лиц).

11. Признание (оприходование) нематериальных активов является основанием для начисления их амортизации. По многим видам нематериальных активов (лицензии, организационные расходы, программное обеспечение, франшизы, права пользования дол­госрочными материальными активами, гудвилл и др.) датой признания (оприходования) считается дата составления соответствующего документа (счет, договор, лицензия, лицензионное соглашение и т.д.) Некоторые нематериальные активы (права на изобре­тения, на сорта растений) признаются (приходуются) на основе документов, подтверждающих их регистрацию согласно действующему законодательству. До получения таких документов фактические затраты на создание нематериальных активов учитываются как незавершенные нематериальные активы.

Если предприятию по завершении работ по каким-либо причинам не удается создать нематериальный актив, накопленную сумму фактических затрат по созданию соответствующих активов следует отнести на затраты или расходы текущего периода.
^

Первоначальная оценка нематериальных активов


(НСБУ 13, параграфы 13, 15)

12. Признанные нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от источников поступления соответствующего актива.

a) При приобретении нематериальных активов их первоначальная стоимость складывается из покупной стои­мости, предусмотренных законодательством невозмещаемых налогов, пошлин, прямых затрат по приобретению имущественных прав на нематериальные активы и подготовке их к использованию по назначению, расходов на обеспечение правовой охраны, а также стоимости услуг по оценке приобретаемых нематериальных активов. Торговые скидки и дисконт (льготы) вычитаются из покупной стоимости нематериального актива.

Пример 4. Предприятие приобрело за 96 000 леев, включая НДС, право пользования промышленным рисунком сроком на 5 лет. При оплате в течение 15 дней продавец предоставляет ему скидку в размере 3% от покупной стоимости (в этом случае скидка будет принята). Если же предприятие не внесет плату в течение 15 дней, то скидка не будет принята.

Расходы на оплату установленной пошлины составили 500 леев, консультационных услуг – 300 леев, а услуг по оценке промышленного рисунка – 200 леев.

Расходы на подготовку промышленного рисунка к использованию по назначению равны 1 986 леям.

Предположим, что покупатель внес плату в течение 15 дней.

С учетом вышеизложенного первоначальная стоимость (в леях) приобретенного нематериального актива складывается из

– покупной стоимости (без НДС) – 80 000

– принятой скидки (вычитается) – (2 400)

– оплаты установленной пошлины – 500

– оплаты консультационных услуг – 300

– расходов на оценку промышленного

рисунка – 200

  • расходов на подготовку актива к

использованию – 1 986

Итого – 80 586.

Покупатель оценивает первоначальную стоимость нематериального актива за вычетом предоставляемой продавцом скидки независимо от того, принята скидка или нет. В случае непринятия скидки и оплаты покупной стои­мости в размере 80 000 леев, сумма скидки, равная 2 400 леям, признается как расходы периода и в стоимость нематериального актива не включается.

b) При возникновении нематериальных активов в результате слияния предприятий первоначальная стоимость активов равна справедливой рыночной стоимости в соответствии с НСБУ 22 “Объединение предприятий”. Такая стоимость считается достоверно определенной, если она согласована между сторонами или установлена по цене активного параллельного рынка для соответствующего вида актива. Для объектов промышленной собственности в отличие от других элементов нематериальных активов правомерен рынок – аналог, на котором стоимость определяется путем сравнительного анализа продаж объектов промышленной собственности, сопоставимых лишь по отдельным параметрам.

При определении справедливой рыночной стоимости нематериального актива на основании соглашения между сторонами продавец и покупатель стремятся максимизировать свои выгоды без каких-либо ограничений. Такой подход применяется при установлении цены купли-продажи актива на аукционе, бирже или при заключении частной сделки.

По правилам активного параллельного рынка стои­мость нематериального актива может быть достоверно определена, если такой рынок для данного актива существует.

Если же стоимость нематериальных активов объединяемых предприятий невозможно определить указанным образом, в этих целях можно применять метод дисконтирования потока будущих доходов, ожидаемых от использования активов. Расчет стоимости активов в данном случае предполагает применение бухгалтерской и статистической информации: о затратах на создание объекта промышленной собственности; об уровне инфляции; о коэффициенте дисконтирования, т. е. приведения будущих денежных потоков к текущей эквивалентной стоимости; о суммах прибыли, ожидаемых от использования нематериального актива; о коэффициенте морального устаревания нематериального актива на дату оценки; о факторах, влияющих на рыночную или иную стоимость объекта промышленной собственности. При этом стоимость нематериального актива считается достоверно исчисленной, если актив и соответствующая величина экономических выгод могут быть определены и выделены отдельно (идентифицированы) от других взаимосвязанных активов и экономических выгод от их использования в этом же виде деятельности.

Пример 5. Объединяются предприятие “А”, обладающее правом пользования специальным оборудованием для производства продукции “С”, и предприятие “В”. Параллельный рынок данного нематериального актива отсутствует. В силу того, что продукция “С” производится на специальном оборудовании, право пользования которым имеет лишь предприятие “А”, очевидна возможность определения стоимости этого права, а следовательно, и результатов его использования – объема продукции, ее себестоимости, прибыли, рентабельности.

Таким образом, экономическая выгода может быть идентифицирована, а это означает, что стоимость названного нематериального актива может быть определена методом дисконтирования потока будущих доходов.

Если же нематериальный актив и ожидаемые от его использования экономические выгоды (прибыль) не могут быть определены и выделены отдельно (идентифицированы), стоимость, исчисленная методом дисконтирования потока будущих доходов, становится стоимостью гудвилла.

Пример 6. Объединяются на условиях купли предприятие “А”, обладающее фирменным наименованием со справедливой рыночной стоимостью 38 000 леев, и предприятие “В”. Поскольку из двух предприятий (в результате их объединения) создается одно новое, а фирменное наименование предприятия “А” отдельно не дейст­вует, экономическую выгоду от использования данного актива определить отдельно в условиях функционирования нового предприятия невозможно. Следовательно, после объединения предприятий стоимость фирменного наименования, определенная методом дисконтирования потока будущих доходов, становится гудвиллом нового предприятия.

с) При создании нематериальных активов (изобретения, товарные знаки и знаки обслуживания, программное обеспечение, промышленные рисунки и модели) самим предприятием их первоначальная стоимость равна общей сумме фактических затрат на создание соответствующих активов.

Пример 7. Затраты (в леях) на выполнение коллективом предприятия работ, связанных с изобретением и регистрацией патента, включают

– стоимость материалов, израсходованных

в процессе проведения экспериментов, – 2 000

– заработную плату, выплаченную

специалистам, – 28 000

– отчисления на социальное страхование – 8 680

– косвенные производственные затраты – 1 100

– расходы на оформление документов

для подачи заявки и регистрации – 200

Итого – 39 980.

Следовательно, первоначальная стоимость нематериального актива составит 39 980 леев.

d) ^ При получении нематериальных активов в виде государственных субсидий или безвозмездно их первоначальная стоимость равна справедливой рыночной стои­мости, а при отсутствии последней – стоимости, определенной независимой экспертизой, либо балансовой стоимости, либо стоимости, указанной в документах приема-передачи, прибавляя к ней затраты на подготовку активов к их использованию.

Пример 8. Предприятие безвозмездно получило от государства право на производство экологически чистого продукта. Стоимость права составляет 400 000 леев, а расходы на подготовку права к использованию и на оформление необходимых документов – 7 700 леев. Следовательно, первоначальная стоимость данного нематериального актива равна 407 700 леям (400 000 + 7 700).

е) При получении нематериальных активов в порядке обмена их первоначальная стоимость равна стоимости, определяемой в следующей последовательности:

– справедливой рыночной стоимости полученного в обмен актива или переданного в обмен актива, скорректированной на сумму выплаченных (полученных) денежных средств. Это значит, что полученный в обмен нематериальный актив оценивается по его справедливой рыночной стоимости (при наличии этой стоимости), скорректированной на сумму подлежащих получению или выплате денежных средств, или, в противном случае, по справедливой рыночной стоимости переданного в обмен актива (при ее наличии), скорректированной на сумму выплаченных или полученных денежных средств;

– балансовой стоимости – при отсутствии справедливой рыночной стоимости обоих активов, участвую­щих в операции обмена.

При оценке получаемых в порядке обмена нематериальных активов необходимо учитывать, является обмен полным или неполным, однотипным или неоднотипным.

Полным считается обмен нематериального актива на нематериальный или другой актив, имеющий такую же справедливую рыночную стоимость, например обмен права пользования товарным знаком на право пользования патентом на согласованный сторонами срок (пять лет), стоимость каждого из которых 180 000 леев, или на долгосрочный материальный актив, предположим на оборудование, с той же стоимостью.

Неполным является обмен нематериального актива на нематериальный или иной актив, имеющий другую справедливую рыночную стоимость. Если справедливая рыночная стоимость передаваемого нематериального актива больше стоимости принимаемого в обмен актива, предприятие получает разницу денежными средствами или другими активами. Если же справедливая рыночная стоимость передаваемого в обмен нематериального актива меньше стоимости получаемого актива, предприятие доплачивает разницу денежными средствами или другими активами.

При обмене нематериальными активами одного и того же назначения использования имеет место однотипный обмен, а при обмене нематериальными активами разного назначения использования – неоднотипный обмен.


^ Признание расходов (НСБУ 13, параграф 14)

13. Затраты на создание или приобретение нематериального актива, первоначально признанные как расходы периода, не признаются как нематериальный актив и в последующие отчетные периоды.

Пример 9. Предприятие за 60 000 леев приобрело на 4 года право пользования технологией производства определенного вида продукции. Однако при уточнении критериев признания нематериальных активов выяснилось, что в отчетном периоде предприятие не в состоянии обеспечить себя необходимыми сырьем и мате­риалами, т.е. получение экономической выгоды от использования приобретенного права невозможно. Поэтому сумма в размере 60 000 леев была признана в бухгалтерском учете и отражена в финансовых отчетах как расходы периода.

Предположим, что в следующем отчетном периоде положение изменилось и предприятие может обеспечить себя всеми необходимыми материальными ресурсами. Таким образом, новые условия приемлемы для признания затрат в размере 60 000 леев как нематериального актива. Но поскольку в предыдущем отчетном периоде указанная сумма была отражена в финансовых отчетах как расходы периода, корректировка прибыли прошлых периодов не производится, а соответствующая сумма не признается как нематериальный актив.

Если финансовое состояние предприятия не позволяет отразить всю сумму (60 000 леев) как текущие расходы в том месяце, когда было приобретено право пользования технологией производства, допустимо ее включение предварительно в состав текущих расходов будущих периодов с последующим распределением равными долями по месяцам отчетного года. Так, если право пользования технологией производства было приобретено в феврале, то на расходы в этом месяце относятся 5 455 леев (60 000 : 11), а на текущие расходы будущих периодов – 54 545 леев (60 000 – 5 455). После этого до конца года ежемесячно будут списываться на затраты по 5 455 леев текущих расходов будущих периодов.




оставить комментарий
страница2/11
Дата22.09.2011
Размер0,66 Mb.
ТипКомментарии, Образовательные материалы
Добавить документ в свой блог или на сайт

страницы: 1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11
Ваша оценка этого документа будет первой.
Ваша оценка:
Разместите кнопку на своём сайте или блоге:
rudocs.exdat.com

Загрузка...
База данных защищена авторским правом ©exdat 2000-2017
При копировании материала укажите ссылку
обратиться к администрации
Анализ
Справочники
Сценарии
Рефераты
Курсовые работы
Авторефераты
Программы
Методички
Документы
Понятия

опубликовать
Загрузка...
Документы

наверх